имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Для организаций, предоставляющих на систематической основе за
плату во временное пользование и (или) временное владение и
пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие
из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством
и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для
банков особенности определения расходов в виде процентов определяются
в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также
процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по
налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным
Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом
(ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше
фактической;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в
частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление
или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные
с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на
услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным
(дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра,
предоставлением информации акционерам в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных
налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг
реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением
информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и
другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или
при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации,
установленного на дату перехода права собственности на иностранную
валюту (особенности определения расходов банков от этих операций
устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);
7) исключен.
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на
формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном
статьей 266 настоящего Кодекса);
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации, а также расходы на
ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества,
монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на
содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также
затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по
аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее
продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика,
утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере
прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319
настоящего Кодекса;
12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено
положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;
13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного
ущерба;
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным
материально-производственным запасам, работам, услугам, если
кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой
поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи
250 настоящего Кодекса;
15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой
и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и
клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
16) расходы на проведение собраний акционеров (участников,
пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений,
подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний
информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением
собрания;
17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на
проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на
содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично,
но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;
19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру
РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям,
входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в
соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по
военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания
молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов
спорта;
19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок;
19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей,
осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены
законодательством Российской Федерации;
20) другие обоснованные расходы.
2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в
текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) исключен.
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве
и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных
лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В
данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально
подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением
или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке,
установленном статьей 279 настоящего Кодекса.
Статья 266. Расходы на формирование резервов
по сомнительным долгам
1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность
не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной
задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 настоящего
Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих
доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые
резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности,
связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.
2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
3. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным
долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений
в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на
последний день отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не
применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам,
образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении
задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по
долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за
исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной на последний день отчетного (налогового)
периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется
следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от
суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового)
периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса
(для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с
настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных
резервов).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в
порядке, установленном настоящей статьей.
5. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие
убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий
отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на
сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В
случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации
резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит включению в состав
внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном
(налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва
по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в
соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы
созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше
суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток)
подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Статья 267. Расходы на формирование резерва
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
1. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ),
вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование
таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
2. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании
такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения
определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв
создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с
условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены
обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
3. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату
реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного
резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля
фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному
ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных
товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от
реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В
случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию
товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и
обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва
учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за
фактический период такой реализации.
4. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров
(работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе
создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров
(работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные
затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные
в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока
гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен
скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически
осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в
объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший
период.
5. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров
(работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом
периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с
условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на
следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в
следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на
сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если
сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва,
созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит
включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика
текущего налогового периода.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва
по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание
расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного
резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов
на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними
подлежит включению в состав прочих расходов.
6. Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи
товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и
гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного
резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по
окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание.
Статья 267.1. Расходы на формирование резервов
предстоящих расходов, направляемых на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов
1. Налогоплательщики - общественные организации инвалидов и
организации, указанные в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи
264 настоящего Кодекса, могут создавать резерв предстоящих расходов,
направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
Указанные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет.
2. Налогоплательщик на основании программ, разработанных и им
утвержденных, самостоятельно принимает решение о создании резерва,
указанного в пункте 1 настоящей статьи, что отражается в учетной
политике для целей налогообложения. При этом расходы
налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных
программ, производятся за счет резерва, указанного в пункте 1
настоящей статьи.
3. Размер создаваемого резерва определяется планируемыми
расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком
программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав
внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного
(налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв,
указанный в пункте 1 настоящей статьи, не может превышать 30 процентов
полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без
учета указанного резерва.
4. Если сумма созданного резерва, указанного в пункте 1 настоящей
статьи, оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение
указанных в пункте 2 настоящей статьи программ, разница между
указанными суммами включается в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в
течение запланированного периода, подлежит включению в состав
внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного
(налогового) периода.
5. Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов,
направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов,
обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании
этих средств по окончании налогового периода.
При нецелевом использовании указанных в абзаце первом настоящего
пункта средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового
периода, в котором было произведено их нецелевое использование.
Статья 268. Особенности определения расходов
при реализации товаров и (или) имущественных прав
1. При реализации товаров и (или) имущественных прав
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав,
определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг,
продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену
приобретения (создания) этого имущества;
2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену
приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму
расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при
реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев
признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6
статьи 277 настоящего Кодекса.
При реализации имущественного права, которое представляет собой
право требования долга, налоговая база определяется с учетом
положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения
данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов
оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в
настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от
таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию
и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации
покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией,
формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса.
2. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных
прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с
учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества,
указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов,
связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,
разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика,
учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный
убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком
полезного использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации.
Статья 269. Особенности отнесения процентов
по долговым обязательствам к расходам
1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами
понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские
вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте
на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам
принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.
Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта,
который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной
покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов
по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20
процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего
уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об
изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
2. Если налогоплательщик - российская организация имеет
непогашенную задолженность по долговому обязательству перед
иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20
процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской
организации, либо по долговому обязательству перед российской
организацией, признаваемой в соответствии с законодательством
Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной
организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого
такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная
организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются
обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации
(далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед
иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности
перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также
для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью,
- более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и
величиной обязательств налогоплательщика - российской организации
(далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на
последний день отчетного (налогового) периода, при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов,
с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие
правила.
Абзац исключен.
Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного
(налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы
процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления
величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на
величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся
лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
В целях настоящего пункта при определении величины собственного
капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде
задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по
уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита
и инвестиционного налогового кредита.
3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой
задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей
статьи, но не более фактически начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не
применяются в отношении процентов по заемным средствам, если
непогашенная задолженность не является контролируемой.
4. Положительная разница между начисленными процентами и
предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком,
установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях
налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в
отношении которой существует контролируемая задолженность, и
облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего
Кодекса.
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях
налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других
сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в
государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций,
взимаемых государственными организациями, которым законодательством
Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов,
указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящей главы;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,
указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение,
кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком
кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в
соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному
аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в
ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с
законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений
в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными
участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300
настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные
фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения
обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или
деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая
долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества,
которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в
соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав,
переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных
взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на
содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке
прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим
Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на
полное или частичное погашение кредита, предоставленного на
приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных
ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и
иные социальные потребности);
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или
вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в
связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за
исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях
литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а
также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) исключен.
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций
государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и
делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными
ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья
и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием
указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом
акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания
акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между акционерами акций при увеличении
уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней
в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21
пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных
налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего
Кодекса;
36) исключен.
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных
ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 настоящего Кодекса;
36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера
расходов, предусмотренных статьей 262 настоящего Кодекса;
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных
законодательством Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого
довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных
судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством
Российской Федерации;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном
порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей,
уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям,
кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего
Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих
экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде
стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной
продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо
расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264
настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их
размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3
статьи 264 настоящего Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных
кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами
вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх
установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса
предельных норм;
45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия
развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере,
Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд
технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые
фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным
законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх
сумм отчислений, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 настоящего
Кодекса;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг
по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления,
связанных с исполнением договора доверительного управления, если
договором доверительного управления предусмотрено, что
выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в
связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с
реализацией религиозной литературы и предметов религиозного
назначения;
48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в
соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а
также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет
указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого
имущества;
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей
компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет
средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по
обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств
пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования
накопительной части трудовой пенсии;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими
в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на
пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для
финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены
на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования
накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными
фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой
негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве
страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели,
связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Статья 271. Порядок признания доходов
при методе начисления
1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по
указанным работам (услугам).
3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено
настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в
соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров
(работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору)
налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от
реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту
(принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении
комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера
(агента).
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода
признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
абзац исключен.
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
налогоплательщика - для доходов:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций;
в виде безвозмездно полученных денежных средств;
в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям
взносов, которые были включены в состав расходов;
в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день
отчетного (налогового) периода - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии
в простом товариществе дохода;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения
документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по
доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
7) исключен.
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества,
оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по
доходам в виде полученных материалов или иного имущества при
ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных
средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе
денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на
которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том
числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250
настоящего Кодекса;
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для
доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под
уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором,
получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения
дохода определяется как день последующей уступки данного требования
или исполнения должником данного требования. При уступке
налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования
долга третьему лицу дата получения уступки права требования
определяется как день подписания сторонами акта уступки права
требования.
6. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы
доход признается полученным и включается в состав соответствующих
доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
7. Суммовая разница признается доходом:
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги),
имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества,
имущественных или иных прав.
8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Статья 272. Порядок признания расходов
при методе начисления
1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
2. Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и
материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с
порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1
статьи 259 настоящего Кодекса, признаются в качестве расходов того
отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей
главой приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255
настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве
расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне
зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 260 настоящего Кодекса.
6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию
(негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с
условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из
кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса
разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного
отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора пропорционально количеству календарных дней действия
договора в отчетном периоде.
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267
настоящего Кодекса:
1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей;
2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы
- для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом
в соответствии с настоящей главой;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров
или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного
(налогового) периода - для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные
ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты
из кассы) налогоплательщика - для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных;
в виде компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы;
5) исключен.
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по
расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам,
связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в
виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для
расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости
приобретения долей, паев.
8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы
расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
8.1. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества,
указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса,
признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в
которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные
(лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме,
пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
9. Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или
иных прав.
10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего расхода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Статья 273. Порядок определения доходов и расходов
при кассовом методе
1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение
даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу,
если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на
добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал.
2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод).
3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ,
услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров
(работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем
списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении
оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая
банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы
по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по
мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается
амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого
имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок
применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных
статьями 261, 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность.
4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и
расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил
предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг),
установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на
определение доходов и расходов по методу начисления с начала
налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
В случае заключения договора доверительного управления имуществом
или договора простого товарищества участники указанных договоров,
определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на
определение доходов и расходов по методу начисления с начала
налогового периода, в котором был заключен такой договор.
5. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в
соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях налогообложения
в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по
условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных
денежных единицах.
Статья 274. Налоговая база
1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247
настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
2. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от
ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса,
определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет
раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в
соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и убытка.
3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы
учитываются в денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные
операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом,
исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса.
5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с
учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в
порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному
абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 настоящего
Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных
операций (без включения в них налога на добавленную стоимость,
акциза).
7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода.
8. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между
доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и
расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке,
предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом)
периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях,
установленных статьей 283 настоящего Кодекса.
9. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов
и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному
бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а
также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к
игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов
по такой деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в
случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле
доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в
общем доходе организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие
на уплату налога на вмененный доход, а также на организации,
получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим
Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы
по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11. Особенности определения налоговой базы по банкам
устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292 настоящего
Кодекса.
12. Особенности определения налоговой базы по страховщикам
устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 настоящего
Кодекса.
13. Особенности определения налоговой базы по негосударственным
пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296
настоящего Кодекса.
14. Особенности определения налоговой базы по профессиональным
участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений
статей 298 и 299 настоящего Кодекса.
15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и
282 настоящего Кодекса.
16. Особенности определения налоговой базы по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом
положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса.
Статья 275. Особенности определения налоговой
базы по доходам, полученным от долевого участия
в других организациях
Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности
организаций (в целях настоящей главы - дивиденды) определяется с
учетом следующих положений.
1. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная
организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов
определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы
полученных дивидендов и ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3
статьи 284 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной
организации, в том числе через постоянное представительство
иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить
сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму
налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода,
если иное не предусмотрено международным договором.
2. Для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 настоящей
статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в
пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях, определяется
налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим
пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов
налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым
агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке,
установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в
общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога,
установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, и
разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между
акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на
суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии
с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой
дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если
данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении
облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если
полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета не производится.
Абзац исключен.
3. В случае, если российская организация - налоговый агент
выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому
лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база
налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате
определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется
ставка, установленная соответственно подпунктом 2 пункта 3 статьи 284
или пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса.
Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность,
связанную с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств
Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по
указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и
хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты
жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы,
учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и
службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим
работникам, так и сторонним лицам.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд,
гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для
приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения,
бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-,
тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские,
гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения,
предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов
жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы,
физкультуры и спорта.
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты
здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря
отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты
физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные
корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры),
объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения
(бани, сауны).
В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток
при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в
настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей
налогообложения при соблюдении следующих условий:
если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых
налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с
использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует
стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными
организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов;
если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального
хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и
иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных
расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое
специализированными организациями, для которых эта деятельность
является основной;
если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком
существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ
специализированными организациями, для которых эта деятельность
является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток,
полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности,
связанной с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий
десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную
при осуществлении указанных видов деятельности.
Налогоплательщики, которые являются градообразующими
организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации
и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации
объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах
третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для целей
налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание
указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения
признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств,
производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по
месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного
самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе
применять порядок определения расходов на содержание этих объектов,
действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории
и подведомственных указанным органам. В случае, если вышеуказанные
объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем
головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами
местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток
при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в
настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования
по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные
организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются
фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в
пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге
нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных
субъектов Российской Федерации.
Статья 276. Особенности определения налоговой
базы участников договора доверительного
управления имуществом
1. Определение налоговой базы участников договора доверительного
управления имуществом осуществляется:
в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в случае, если по
условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель
управления;
в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи в случае, если по
условиям указанного договора учредитель управления не является
выгодоприобретателем.
2. Для целей настоящей главы имущество (в том числе имущественные
права), переданное по договору доверительного управления имуществом,
не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение,
получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора
доверительного управления имуществом, является его доходом от
реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При
этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления,
признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре
доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение
указанных расходов учредителем доверительного управления.
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно
нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению
имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю)
сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем
управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в
соответствии с настоящей главой. При доверительном управлении ценными
бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в
порядке, предусмотренном статьей 280 настоящего Кодекса.
3. Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора
доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки
или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида
дохода.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного
управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также
вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами,
связанными с производством или внереализационными расходами учредителя
управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
4. Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного
управления включаются в состав его внереализационных доходов и
подлежат налогообложению в установленном порядке.
При этом расходы, связанные с осуществлением договора
доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения
доверительного управляющего в случае, если указанным договором
предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов,
полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются
учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются
для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.
Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от
использования имущества, переданного в доверительное управление, не
признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в
целях налогообложения в соответствии с настоящей главой.
5. При прекращении договора доверительного управления имущество
(в том числе имущественные права), переданное в доверительное
управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено
учредителю управления, либо передано иному лицу.
В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется
дохода (убытка) независимо от возникновения положительной
(отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное
управление имущества на момент вступления в силу и на момент
прекращения договора доверительного управления имуществом.
6. Положения настоящей статьи (за исключением положений абзаца
первого пункта 2 настоящей статьи) не распространяются на управляющую
компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления
имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой
инвестиционный фонд.
Статья 277. Особенности определения налоговой
базы по доходам, получаемым при передаче имущества
в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
1. При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и
расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы
налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в
настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом
следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при
получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за
размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не
возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав)
в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные
права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода
права собственности на указанное имущество (имущественные права), с
учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях
налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у
передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов,
которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной
при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может
документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных
прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества
(имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими
лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной
стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его
приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в
целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым
резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной
стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной
независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством
указанного государства.
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке
приватизации государственного или муниципального имущества в виде
вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей
главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату
приватизации по правилам бухгалтерского учета.
2. При ликвидации организации и распределении имущества
ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя
из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на
момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной
(вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами
(участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей,
паев).
3. При реорганизации организации, независимо от формы
реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков)
не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
4. При реорганизации в форме слияния, присоединения и
преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой
организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к
которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами
реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или
организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной
стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным
налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату
внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о
прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица -
при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
5. В случае реорганизации в форме выделения, разделения,
предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь
создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации,
совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации
акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации
признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций
реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета
акционера.
Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной
организации, полученных акционером в результате реорганизации,
определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается
равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой
организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов
созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой
организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной
после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется
как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой
организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций,
принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных
организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его
утверждения акционерами в установленном порядке.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей
приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой
организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной
стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее
государственной регистрации.
В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких
созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций
является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных
акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных
(реорганизованной) организаций признается равной части стоимости
принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации,
пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из
созданных с участием акционеров организаций к величине уставного
капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату,
|