авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)
периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного
(налогового) периода.
2. Российская организация или иностранная организация,
осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной
организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной
организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых
применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при
каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении
иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в
течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств
иностранной организации или иного получения доходов иностранной
организацией.
3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими
обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего
Кодекса.
4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде
дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в
бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со
дня выплаты дохода.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом,
полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного
дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в
соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя
доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода
в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного
(налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат,
признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и
273 настоящего Кодекса.
5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за
соответствующий отчетный период при условии, если выручка от
реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона
рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений
налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором
такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке,
предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта
6 статьи 286 настоящего Кодекса.
Статья 288. Особенности исчисления
и уплаты налога налогоплательщиком,
имеющим обособленные подразделения
1. Налогоплательщики - российские организации, имеющие
обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет
сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам
налогового периода, производят по месту своего нахождения без
распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения,
определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого
обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной
стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений
на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение
прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской
Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли,
исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений,
находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом
налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное
подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет
этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении
налоговые органы, в которых обособленные подразделения
налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной
численности работников и удельный вес остаточной стоимости
амортизируемого имущества определяются исходя из фактических
показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату
труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и
их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из
показателей должен применяться - среднесписочная численность
работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный
налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение
налогового периода.
Абзац исключен.
Вместо показателя среднесписочной численности работников
налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями
деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по
согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может
применять показатель удельного веса расходов на оплату труда,
определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При
этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого
обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на
оплату труда.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога,
действующим на территориях, где расположены организация и ее
обособленные подразделения.
3. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм
налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и
бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных
подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Абзац исключен.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах
налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик
сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам
по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока,
установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период.
4. Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы
налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения
обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей
289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период.
5. Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за
пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с
учетом особенностей, установленных статьей 311 настоящего Кодекса.
Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты
налога на прибыль организаций резидентами Особой
экономической зоны в Калининградской области
1. Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области
(далее также - резиденты) уплачивают налог на прибыль организаций в
соответствии с настоящей главой, за исключением случаев, установленных
настоящей статьей.
2. Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль
организаций, установленный настоящей статьей, в отношении прибыли,
полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с
федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов
(расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного
проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при
осуществлении иной хозяйственной деятельности.
3. В случае если раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) при реализации инвестиционного проекта в соответствии
с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при
осуществлении иной хозяйственной деятельности, не ведется,
налогообложение прибыли, полученной при реализации данного
инвестиционного проекта, производится в соответствии с настоящей
главой начиная с того квартала, в котором было прекращено ведение
такого раздельного учета.
4. В целях настоящей статьи налоговой базой по налогу на прибыль
от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным
законом об Особой экономической зоне в Калининградской области
признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации
данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных
раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при
реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов)
(полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной
деятельности), к которым применяются положения настоящей главы.
5. В целях настоящей статьи доходами, полученными при реализации
инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой
экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от
реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате
реализации данного инвестиционного проекта, за исключением
производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть
направлен инвестиционный проект.
6. В течение шести календарных лет со дня включения юридического
лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в
Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров
(работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области и определенную в соответствии с настоящей
главой и федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, взимается по ставке 0 в отношении налога на
прибыль организаций.
7. В период с седьмого по двенадцатый календарный год
включительно со дня включения юридического лица в единый реестр
резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области ставка
налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на
прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с
федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 284
настоящего Кодекса и уменьшенную на пятьдесят процентов. При этом:
1) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы
по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, исчисленная по уменьшенной на пятьдесят
процентов налоговой ставке в размере, установленном абзацем вторым
пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса, зачисляется в федеральный
бюджет;
2) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы
по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, исчисленная по уменьшенной на пятьдесят
процентов налоговой ставке в размере, установленном абзацем третьим
пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса, зачисляется в бюджет
Калининградской области.
8. Если законом Калининградской области в соответствии с абзацем
четвертым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса установлено
пониженное значение ставки налога на прибыль организаций для отдельных
категорий налогоплательщиков, в число которых входят резиденты, в
отношении налогов, зачисляемых в бюджет Калининградской области,
резиденты применяют в случаях, предусмотренных настоящей статьей,
данную уменьшенную на пятьдесят процентов пониженную ставку.
9. Разница между суммой налога на прибыль организаций в отношении
налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного
проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической
зоне в Калининградской области, которая была бы исчислена резидентом
при неиспользовании особого порядка уплаты налога на прибыль
организаций, установленного настоящей статьей, и суммой налога на
прибыль организаций, исчисляемой в соответствии с настоящей статьей
резидентом в отношении прибыли, полученной от реализации
инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой
экономической зоне в Калининградской области, не включается в
налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.
Статья 289. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения
соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей
статьей.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного
(налогового) периода, в котором они производили выплаты
налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей
статьей.
2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют
налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у
которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют
налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового
периода.
3. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,
исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически
полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки,
установленные для уплаты авансовых платежей.
4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового
периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не
позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода
представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую
декларацию в целом по организации с распределением по обособленным
подразделениям.
Статья 290. Особенности определения доходов банков
1. К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249
и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской
деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы,
предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с
учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К доходам банков в целях настоящей главы относятся, в
частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за
свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов,
в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки -
корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая
комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые,
аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных
карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения
банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по
счетам и за розыск сумм;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и
расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в
наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы
(вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной
валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с
валютными ценностями.
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки)
иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается
положительная разница между доходами, определенными в соответствии с
пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в
соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных
камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) исключен.
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и
поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной
форме;
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении
или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе
ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного
права требования;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений
или сейфов для хранения документов и ценностей;
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных
бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и
драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров,
за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы
между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам
(ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе
расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных
резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую
базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по
оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием
стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у
физических и юридических лиц;
16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том
числе систем "клиент-банк";
18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении
операций с валютными ценностями;
19) в виде положительной разницы от превышения положительной
переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по
ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе
расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292
настоящего Кодекса;
21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных
бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов
в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего
Кодекса;
22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
3. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки
средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов
банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования
на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в
пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам
и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет
указанных страховых выплат.
Статья 291. Особенности определения расходов банков
1. К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254
- 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при
осуществлении банковской деятельности, предусмотренные настоящей
статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269
настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей.
2. К расходам банков в целях настоящей главы относятся расходы,
понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности,
следующие виды расходов:
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным
денежным средствам физических и юридических лиц (включая
банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за
использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или
сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим
обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на
аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком
Российской Федерации;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по
средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по
межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно)
учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта
1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия
договоров;
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292
настоящего Кодекса;
3) исключен.
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию
им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе
иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные
услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных
средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные
расходы;
4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой,
осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные
сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже
иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от
операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от
валютных рисков.
Для определения расходов банков от операций продажи (покупки)
иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается
отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с
пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в
соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса;
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью;
7) исключен.
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за
соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и
монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные
расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных
металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по
переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств
(пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных
средств);
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и
других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке
(включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или)
доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам
ценностей;
10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок,
мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и
хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в
негодность сумок и мешков;
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную
регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в
регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным
удостоверением договора об ипотеке;
12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации
выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест;
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных
центров;
15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и
факторинговых операций;
16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям,
предоставляемым банку другими организациями;
17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с
валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки
драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в
порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего
Кодекса;
20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг,
расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в
порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего
Кодекса;
20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в
соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических
лиц в банках Российской Федерации;
20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай
смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк
является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов
заемщиками;
21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
3. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки
средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов
кредитных организаций.
Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
1. В целях настоящей главы банки вправе, кроме резервов по
сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 настоящего Кодекса,
создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и
приравненной к ней задолженности (включая задолженность по
межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные
потери по ссудам) в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам,
сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком
Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются
расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные
банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке,
устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в
резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за
исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен
протест в неплатеже.
2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
сформированные с учетом положений пункта 1 настоящей статьи включаются
в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового)
периода.
3. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на
расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном
(налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности
по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть
перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма
вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму
остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае,
если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва
меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов
банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если
сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного
(налогового) периода.
Статья 293. Особенности определения доходов
страховых организаций (страховщиков)
1. К доходам страховой организации, кроме доходов,
предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, которые
определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей,
относятся также доходы от страховой деятельности.
2. К доходам страховых организаций в целях настоящей главы
относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по
договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика
(состраховщика) только в размере его доли страховой премии,
установленной в договоре сострахования;
2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в
предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в
страховых резервах;
3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со
стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по
рискам, переданным в перестрахование;
6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в
перестрахование;
7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии
с действующим законодательством права требования страхователя
(выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования,
признанные должником добровольно либо по решению суда;
9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг
сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу
заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара
(определение причин, характера и размеров убытков при страховом
событии);
11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам
перестрахования в случае их досрочного прекращения;
12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой
деятельности.
Статья 294. Особенности определения расходов
страховых организаций (страховщиков)
1. К расходам страховой организации, кроме расходов,
предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также
расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности,
предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные
статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, определяются с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы
относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой
деятельности:
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании
законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством
финансов Российской Федерации;
1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих
компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, в размерах,
установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;
1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в
соответствии с требованиями международных систем обязательного
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных
средств, к которым присоединилась Российская Федерация;
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам
относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты,
предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в
перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к
договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми
организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и
брокерами;
4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в
перестрахование;
6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных
сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в
случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или)
страхового брокера;
9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам
оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том
числе:
услуг актуариев;
медицинского обследования при заключении договоров страхования
жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в
соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию
на ведение указанной деятельности, связанных с установлением
обоснованности страховых выплат;
услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных
комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска,
определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты,
оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков
строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
услуг организаций за выполнение ими письменных поручений
работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем
безналичных расчетов;
услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче
справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных
документов;
инкассаторских услуг;
10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой
деятельностью.
Статья 294.1. Особенности определения доходов
и расходов страховых организаций, осуществляющих
обязательное медицинское страхование
1. К доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное
медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и
250 настоящего Кодекса, относятся также средства, перечисляемые
территориальными фондами обязательного медицинского страхования.
2. К расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное
медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254
- 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные
указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по
обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в
страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв,
резерв финансирования предупредительных мероприятий).
Статья 295. Особенности определения доходов
негосударственных пенсионных фондов
1. Доходы негосударственных пенсионных фондов определяются
раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов,
доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по
доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.
2. К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов
негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных
статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, в частности, относятся доходы
от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги,
осуществления инвестиций и других вложений, установленных
законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые
в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов
доходов.
В целях налогообложения доход, полученный от размещения
пенсионных резервов, определяется как положительная разница между
полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом,
рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени
фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на
солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.
3. К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме
доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, в
частности, относятся:
отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов,
направленных на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии
с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;
доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения
уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления
инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном
настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов;
отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств
пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования
накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на
формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной
деятельности негосударственного пенсионного фонда, и которые
осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации
о негосударственных пенсионных фондах;
часть суммы пенсионного взноса, направляемая на основании
договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с
пенсионными правилами фонда на формирование имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и покрытие
административных расходов в соответствии с законодательством
Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.
Статья 296. Особенности определения расходов
негосударственных пенсионных фондов
1. Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются
расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных
резервов, расходы, связанные с получением дохода от инвестирования
пенсионных накоплений, и расходы, связанные с обеспечением уставной
деятельности указанных фондов.
2. К расходам, связанным с получением дохода от размещения
пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме
доходов, указанных в статьях 254 - 269 настоящего Кодекса (с учетом
ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о
негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:
1) расходы, связанные с получением дохода от размещения
пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании,
депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;
2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в
рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством
Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные
резервы;
3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в
обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов в
соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемые в
составе расходов;
4) отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые
в соответствии с законодательством Российской Федерации о
негосударственных пенсионных фондах и в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации, до достижения установленного
советом фонда негосударственного пенсионного обеспечения размера
страхового резерва, но не более 50 процентов величины резервов
покрытия пенсионных обязательств.
3. К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности
негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в
статьях 254 - 269 настоящего Кодекса (с учетом ограничений,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о
негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:
1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров
негосударственного пенсионного обеспечения и договоров обязательного
пенсионного страхования в соответствии с законодательством Российской
Федерации о негосударственных пенсионных фондах;
2) оплата услуг актуариев;
3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств
(полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных
документов;
3.1) вознаграждение за услуги по ведению пенсионных счетов в
соответствии с законодательством Российской Федерации о
негосударственных пенсионных фондах;
4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по
негосударственному пенсионному обеспечению.
4. К расходам, связанным с получением дохода от инвестирования
средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирование
накопительной части трудовой пенсии, кроме расходов, указанных в
статьях 254 - 269 настоящего Кодекса (с учетом ограничений,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о
негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:
1) расходы, связанные с получением дохода от инвестирования
средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования
накопительной части трудовой пенсии, включая вознаграждения
управляющей компании, специализированному депозитарию, иным
профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в
рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством
Российской Федерации имущества, в которое инвестированы средства
пенсионных накоплений;
3) отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств
пенсионных накоплений, предназначенных на формирование накопительной
части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и
которые осуществляются в соответствии с законодательством Российской
Федерации о негосударственных пенсионных фондах.
Статья 297.
Утратила силу.
Статья 298. Особенности определения доходов
профессиональных участников рынка ценных бумаг
К доходам налогоплательщиков, которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг признаются
профессиональными участниками рынка ценных бумаг (далее по тексту -
профессиональные участники рынка ценных бумаг), кроме доходов,
предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также
доходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных
бумаг.
К таким доходам, в частности, относятся:
1) доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных
бумаг;
2) часть дохода, возникающего от использования средств клиентов
до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;
3) доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных
бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
4) доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по
предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;
5) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных
бумаг;
6) доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих
заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными
бумагами;
7) доходы от предоставления консультационных услуг на рынке
ценных бумаг;
8) доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение
ценных бумаг, ранее принятых на расходы согласно статье 300 настоящего
Кодекса;
9) прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка
ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.
Статья 299. Особенности определения расходов
профессиональных участников рынка ценных бумаг
К расходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, кроме
расходов, указанных в статьях 254 - 269 настоящего Кодекса (с учетом
ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о
рынке ценных бумаг), относятся, в частности:
1) расходы в виде взносов организаторам торговли и иным
организациям (в том числе в соответствии с законодательством
Российской Федерации некоммерческим организациям), имеющим
соответствующую лицензию;
2) расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного
режима, возникающие в связи с осуществлением профессиональной
деятельности;
3) расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью
представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных
бумаг;
4) расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности
профессионального участника рынка ценных бумаг;
5) расходы на создание и доначисление резервов под обесценение
ценных бумаг согласно статье 300 настоящего Кодекса;
6) расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых
эмитентами ценных бумаг или по их поручению;
7) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью
профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Статья 300. Расходы на формирование резервов
под обесценение ценных бумаг у профессиональных
участников рынка ценных бумаг, осуществляющих
дилерскую деятельность
Профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются
осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность
предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка
ценных бумаг в установленном порядке.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие
дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях
налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в
случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по
методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под
обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку)
которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются
доходом указанных налогоплательщиков.
Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются
(корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода
в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной
котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения
ценной бумаги в целях настоящей главы также включаются расходы по ее
приобретению.
Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска
ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от
изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых
ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку)
которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма
такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату
реализации или иного выбытия ценной бумаги.
В случае, если по окончании отчетного (налогового) периода сумма
резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого
периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму
резерва в установленном выше порядке, и отчисления на увеличение
резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если
на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва
с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв
уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до расчетной
величины с включением в доходы суммы такого восстановления.
Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте
Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и
рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату создания
(корректировки) резерва.
Статья 301. Срочные сделки. Особенности
налогообложения
1. В целях настоящей главы под финансовыми инструментами срочных
сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения
участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и
обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные,
опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных
сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие
порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от
изменения цены или иного количественного показателя базисного актива
по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена
(либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении
сделки.
Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок
понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта,
ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные
ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие
финансовые инструменты срочных сделок).
Под участниками срочных сделок понимаются организации,
совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.
2. Исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми
инструментами срочных сделок является исполнение финансового
инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо
путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому
инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной
сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с
финансовым инструментом срочных сделок. Для операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, направленных на покупку базисного
актива, операцией противоположной направленности признается операция,
направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной
на продажу базисного актива, - операция, направленная на покупку
базисного актива. При этом налогообложение операций по поставке
базисного актива осуществляется в порядке, предусмотренном статьями
301 - 305 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку,
признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо
сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии
отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за
исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми
инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком
в учетной политике для целей налогообложения.
Датой окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок
является дата исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым
инструментом срочных сделок.
3. В целях настоящей главы финансовые инструменты срочных сделок
подразделяются на финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся
на организованном рынке, и финансовые инструменты срочных сделок, не
обращающиеся на организованном рынке. При этом финансовые инструменты
срочных сделок признаются обращающимися на организованном рынке при
одновременном соблюдении следующих условий:
1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается
организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с
законодательством Российской Федерации или законодательством
иностранных государств;
2) информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок
публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных)
либо может быть предоставлена организатором торговли или иным
уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет
после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной
сделки.
4. Для целей настоящей главы под вариационной маржей понимается
сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и
уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с
установленными организаторами торговли правилами.
5. Для целей настоящей главы под операциями хеджирования
понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок,
совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в
результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя
объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются
активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств,
связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с
ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик
представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций
приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли)
по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок учета операций хеджирования для целей налогообложения
определяется настоящей главой.
6. При проведении налогоплательщиками - участниками срочных
сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих
поставку базисного актива иностранной организации в таможенном режиме
экспорта, налоговая база определяется с учетом положений статьи 40
настоящего Кодекса.
Статья 302. Особенности формирования
доходов и расходов налогоплательщика по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке
1. В целях настоящей главы доходами налогоплательщика по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного
(налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке
расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
предусматривающим поставку базисного актива.
2. В целях настоящей главы расходами налогоплательщика по
финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном
рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком
в течение налогового (отчетного) периода;
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного)
периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного
актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного
актива;
3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
Статья 303. Особенности формирования доходов
и расходов налогоплательщика по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок,
не обращающимися на организованном рынке
1. В целях настоящей главы доходами налогоплательщика по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися
на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном
(налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым
инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо
исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от
изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего
базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым
инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым
инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового
(отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в
порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, предусматривающим поставку базисного актива.
2. Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в
налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном
(налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым
инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо
исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от
изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего
базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым
инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым
инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного)
периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного
актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного
актива;
3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с
финансовыми инструментами срочных сделок.
Статья 304. Особенности определения налоговой
базы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок
1. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговая
база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно.
2. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется
как разница между суммами доходов по указанным сделкам со всеми
базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (налоговый)
период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными
активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница
соответственно признается убытком от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу,
определяемую в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
3. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется
как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными
активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными
активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница
соответственно признается убытками от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу,
определенную в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за
исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи).
4. Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены
на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном
рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном
настоящей главой (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5
настоящей статьи).
5. При условии оформления операций хеджирования с учетом
требований пункта 5 статьи 301 настоящего Кодекса доходы по таким
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а
расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом
хеджирования.
Банки вправе относить на уменьшение налоговой базы, определенной
в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса, убытки по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная
валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
6. При определении налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок положения пунктов 2 - 13 статьи 40
настоящего Кодекса могут применяться только в случаях, предусмотренных
настоящей главой.
Статья 305. Особенности оценки для целей
налогообложения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок
1. В отношении финансовых инструментов срочных сделок,
обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для
целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена
сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой
сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном
организатором торговли в дату заключения сделки.
Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок
сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то
участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора
торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться
для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях
налогообложения.
В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен
в дату заключения соответствующей сделки для указанных целей
используются данные организатора торговли об интервале цен в дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня заключения соответствующей
сделки.
2. В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не
обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения
фактическая цена сделки признается рыночной ценой, если выполняется
хотя бы одно из следующих условий:
1) цена соответствующей сделки находится в интервале цен по
аналогичному (однородному) финансовому инструменту срочных сделок,
зарегистрированному организатором торговли на торгах в дату заключения
такой сделки или на ближайших торгах, состоявшихся до указанной даты;
2) цена соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов
в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены
аналогичного (однородного) финансового инструмента срочной сделки,
рассчитанной организатором торговли в соответствии с установленными им
правилами по итогам торгов в дату заключения такой сделки или по
итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по
аналогичным (однородным) финансовым инструментам срочных сделок
фактическая цена сделки признается для целей налогообложения рыночной
ценой, если фактическая цена сделки отличается не более чем на 20
процентов от расчетной цены этого финансового инструмента срочных
сделок, которая в свою очередь может быть определена на дату
заключения срочной сделки с учетом конкретных условий заключенной
срочной сделки, особенностей обращения и цены базисного актива, уровня
процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных
показателей, информация о которых может служить основанием для такого
расчета.
Статья 306. Особенности налогообложения
иностранных организаций. Постоянное
представительство иностранной организации
1. Положениями статей 306 - 309 настоящего Кодекса
устанавливаются особенности исчисления налога иностранными
организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на
территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность
создает постоянное представительство иностранной организации, а также
исчисления налога иностранными организациями, не связанными с
деятельностью через постоянное представительство в Российской
Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.
2. Под постоянным представительством иностранной организации в
Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал,
представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое
обособленное подразделение или иное место деятельности этой
организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое
организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на
территории Российской Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных
ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству,
установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации
оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской
Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной
деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей
статьи.
3. Постоянное представительство иностранной организации считается
образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской
деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию
отделения сама по себе не создает постоянного представительства.
Постоянное представительство прекращает существование с момента
прекращения предпринимательской деятельности через отделение
иностранной организации.
При пользовании недрами и (или) использовании других природных
ресурсов постоянное представительство иностранной организации
считается образованным с более ранней из следующих дат: даты
вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой
организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты
фактического начала такой деятельности. В случае, если иностранная
организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему
указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве
генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию
(разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и
прекращением существования постоянного представительства этой
иностранной организации, применяется порядок, аналогичный
установленному пунктами 2 - 4 статьи 308 настоящего Кодекса.
4. Факт осуществления иностранной организацией на территории
Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного
характера при отсутствии признаков постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, не может рассматриваться
как приводящий к образованию постоянного представительства. К
подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности,
относятся:
1) использование сооружений исключительно для целей хранения,
демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной
организации, до начала такой поставки;
2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной
организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или)
поставки до начала такой поставки;
3) исключен.
3) содержание постоянного места деятельности исключительно для
целей закупки товаров этой иностранной организацией;
4) содержание постоянного места деятельности исключительно для
сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения
бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров
(работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая
деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой
организации;
5) содержание постоянного места деятельности исключительно для
целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если
подписание контрактов происходит в соответствии с детальными
письменными инструкциями иностранной организации.
5. Факт владения иностранной организацией ценными бумагами,
долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на
территории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянного
представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, сам по
себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как
приводящий к образованию постоянного представительства в Российской
Федерации.
6. Факт заключения иностранной организацией договора простого
товарищества или иного договора, предполагающего совместную
деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или
частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может
рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации.
7. Факт предоставления иностранной организацией персонала для
работы на территории Российской Федерации в другой организации при
отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных
пунктом 2 настоящей статьи, не может рассматриваться как приводящий к
образованию постоянного представительства иностранной организации,
предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно
от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.
8. Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в
Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том
числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков
постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи, не может рассматриваться как приводящий к образованию
постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.
9. Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное
представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки
с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных
в результате переработки на таможенной территории или под таможенным
контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет
деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2
настоящей статьи, через лицо, которое на основании договорных
отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в
Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от
имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует
полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных
условий от имени данной организации, создавая при этом правовые
последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное
представительство, если она осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального
участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо,
действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.
10. Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории
Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной
организацией, при отсутствии признаков зависимого агента,
предусмотренных пунктом 9 настоящей статьи, не рассматривается как
приводящий к образованию постоянного представительства этой
иностранной организации в Российской Федерации.
Статья 307. Особенности налогообложения
иностранных организаций, осуществляющих
деятельность через постоянное представительство в
Российской Федерации
1. Объектом налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, признается:
доход, полученный иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее
постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных
этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом
положений пункта 4 настоящей статьи;
доходы иностранной организации от владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации
в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением
таких доходов;
другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в
пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, относящиеся к постоянному
представительству.
2. Налоговая база определяется как денежное выражение объекта
налогообложения, установленного пунктом 1 настоящей статьи.
При определении налоговой базы иностранной некоммерческой
организации учитываются положения пункта 2 статьи 251 настоящего
Кодекса.
3. В случае, если иностранная организация осуществляет на
территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или)
вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к
образованию постоянного представительства, и при этом в отношении
такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения,
налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов
этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
4. При наличии у иностранной организации на территории Российской
Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые
приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и
сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
В случае, если иностранная организация осуществляет через такие
отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или
в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать
налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через
отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких
отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения
всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях
налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно
определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также
представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого
отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком
случае, распределяется между отделениями в общем порядке,
предусмотренном статьей 288 настоящего Кодекса. При этом не
учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а
также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда
работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на
территории Российской Федерации через постоянное представительство.
5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, применяют
положения, предусмотренные статьями 280, 283 настоящего Кодекса.
6. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают
налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 настоящего
Кодекса, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2,
абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса.
Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству,
облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам,
установленным подпунктом 2 пункта 3 и пунктом 4 статьи 284 настоящего
Кодекса.
7. При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов,
с которых в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса был
фактически удержан и перечислен в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налог,
сумма налога, подлежащая уплате этой организацией, уменьшается на
сумму удержанного налога. В случае, если сумма удержанного в налоговом
периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне
уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих
налоговых платежей этой организации в порядке, предусмотренном статьей
78 настоящего Кодекса.
8. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают
авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном статьями 286 и
287 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а
также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме,
утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации,
представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый
орган по месту нахождения постоянного представительства этой
организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 настоящего
Кодекса.
Абзац исключен.
При прекращении деятельности постоянного представительства
иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового
периода налоговая декларация за последний отчетный период
представляется иностранной организацией в течение месяца со дня
прекращения деятельности постоянного представительства.
Статья 308. Особенности налогообложения
иностранных организаций при осуществлении
деятельности на строительной площадке
1. Под строительной площадкой иностранной организации на
территории Российской Федерации в целях настоящей главы понимается:
1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения,
технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов
недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов
внутреннего плавания и космических объектов);
2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции,
расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе
плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное
функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или
к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
2. При определении срока существования строительной площадки в
целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной
организации в налоговых органах работы и иные операции,
продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды
производимых иностранной организацией на этой строительной площадке
подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в том числе
работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических
кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов
инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с
данной строительной площадкой.
В случае если иностранная организация, являясь генеральным
подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам
(субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на
выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным
подрядчиком. Настоящее положение не применяется в отношении периода
работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком
(застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному
подрядчику, за исключением случаев, когда эти лица и генеральный
подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей
20 настоящего Кодекса.
В случае, если субподрядчик является иностранной организацией,
его деятельность на этой строительной площадке также рассматривается
как создающая постоянное представительство этой организации -
субподрядчика.
Данное положение применяется к организации-субподрядчику,
продолжительность деятельности которой составляет в совокупности не
менее 30 календарных дней, при условии, что генподрядчик имеет
постоянное представительство.
3. Началом существования строительной площадки в налоговых целях
считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о
передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика
для выполнения его части совокупного объема работ) или дата
фактического начала работ.
Окончанием существования стройплощадки является дата подписания
заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или
предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ
субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ
генеральному подрядчику. В случае, если акт сдачи-приемки не
оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого
акта, строительная площадка считается прекратившей существование
(работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического
окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих
в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.
4. Строительная площадка не прекращает существования, если работы
на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации
строительного объекта на срок более 90 календарных дней по решению
федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов
государственной власти субъектов Российской Федерации, органов
местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции, или в
результате действия обстоятельств непреодолимой силы.
Продолжение или возобновление после перерыва работ на
строительном объекте после подписания акта, указанного в пункте 3
настоящей статьи, приводит к присоединению срока ведения
продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к
совокупному сроку существования строительной площадки только в случае,
если:
1) территория (акватория) возобновленных работ является
территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную
примыкает к ней;
2) продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены
лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или
новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.
Если продолжение или возобновление работ связано со
строительством или монтажом нового объекта на той же строительной
площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения
таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между
работами также присоединяется к совокупному сроку существования
строительной площадки.
В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции
или технического перевооружения ранее сданного заказчику (застройщику)
объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и
|