Счета N N 50120, 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные
разницы"
N N 50121, 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные
разницы"
5.3. Назначение счетов: учет отрицательных и положительных разниц
между балансовой стоимостью ценных бумаг "оцениваемых по справедливой
стоимости через прибыль и убыток" и их текущей (справедливой)
стоимостью. Счета N N 50120, 50620 - пассивные. Счета N N 50121, 50621
- активные.
По кредиту счетов N N 50120, 50620 зачисляются суммы превышения
балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой)
стоимостью в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов
от переоценки ценных бумаг.
По дебету счетов N N 50120, 50620 списываются суммы увеличения
текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, а также суммы
переоценки при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска
(эмитента), в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов
от переоценки ценных бумаг.
По дебету счетов N N 50121, 50621 зачисляются суммы превышения
текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой
стоимостью в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов
от переоценки ценных бумаг.
По кредиту счетов N N 50121, 50621 списываются суммы снижения
текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, а также суммы
переоценки при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска
(эмитента), в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов
от переоценки ценных бумаг.
Операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц
переоценки ценных бумаг ведутся только в валюте Российской Федерации и
отражаются в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.
Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией.
При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в
разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных
номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных
идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не
относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе
эмитентов.
Счета N 50220, 50720 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные
разницы"
Счета N N 50221, 50721 "Переоценка ценных бумаг - положительные
разницы"
5.4. Назначение счетов: учет отрицательных и положительных разниц
между балансовой стоимостью ценных бумаг "имеющихся в наличии для
продажи" и их текущей (справедливой) стоимостью. Счета N N 50220,
50720 - пассивные. Счета N N 50221, 50721 - активные.
По кредиту счетов N N 50220, 50720 зачисляются суммы превышения
балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей справедливой
стоимостью в корреспонденции со счетом по учету отрицательной
переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счетов N N 50220, 50720 списываются:
суммы увеличения текущей справедливой стоимости ценных бумаг в
корреспонденции со счетом по учету отрицательной переоценки ценных
бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
сумма отрицательной переоценки при выбытии (реализации) ценных
бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в корреспонденции со счетом
по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
По дебету счетов N N 50221, 50721 зачисляются суммы превышения
текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой
стоимостью в корреспонденции со счетом по учету положительной
переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счетов N N 50221, 50721 списываются:
суммы снижения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, в
корреспонденции со счетом по учету положительной переоценки;
суммы положительной переоценки при выбытии (реализации) ценных
бумаг соответствующего выпуска (эмитента), в корреспонденции со счетом
по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
Операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц
переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" ведутся
только в валюте Российской Федерации и отражаются в соответствии с
приложением 11 к настоящим Правилам.
Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией.
При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в
разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных
номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных
идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не
относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе
эмитентов.
Счет N 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок"
5.5. Назначение счета: учет долговых обязательств, не погашенных
в установленный срок. Счет активный.
По дебету счета зачисляются: сумма затрат на приобретение
долгового обязательства и сумма процентного (купонного) дохода,
отнесенного ранее на доходы, в корреспонденции со счетами по учету
вложений в долговые обязательства.
По кредиту счета суммы затрат списываются:
при погашении или реализации в корреспонденции со счетом по учету
реализации (выбытия) ценных бумаг;
при списании как безнадежных к взысканию, в корреспонденции со
счетом по учету расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.
Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых
обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.
Счета N N 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 "Резервы на возможные
потери"
5.6. Назначение счетов: учет средств резервов, создаваемых в
установленном нормативными актами Банка России порядке на возможные
потери от вложений в ценные бумаги. Счета пассивные.
По кредиту счетов зачисляются суммы создаваемых резервов, а также
суммы доначисленных резервов, в корреспонденции со счетом по учету
расходов.
По дебету счетов списываются суммы резервов:
при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при
корректировке резервов в сторону уменьшения в корреспонденции со
счетом по учету доходов;
при невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, в
корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные
бумаги.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной
организацией.
Счет N 504 "Процентные доходы по долговым обязательствам,
начисленные
до реализации или погашения"
5.7. Назначение счетов: учет процентных доходов и дисконта по
долговым обязательствам (счет N 50407) и учтенным векселям (счет N
50408), по которым получение дохода признается неопределенным. Счета
пассивные.
По кредиту счетов N N 50407, 50408 зачисляются начисленные суммы
процентных доходов и дисконта в корреспонденции со счетами по учету
вложений в долговые обязательства и учтенных векселей, соответственно.
По дебету счетов N N 50407, 50408 начисленные суммы списываются:
при реализации и погашении долговых обязательств и векселей в
корреспонденции со счетом по учету доходов;
при выплате процентов (погашении) купона либо частичном погашении
номинала по обращающимся долговым обязательствам в корреспонденции со
счетом по учету доходов;
в случае непогашения долгового обязательства в установленный срок
в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые
обязательства;
при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции
со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной
организацией.
Счет N 509 "Прочие счета по операциям с приобретенными ценными
бумагами"
5.8. Назначение счетов: учет предварительных затрат до
приобретения ценных бумаг (счет N 50905) и резервов на возможные
потери (счет N 50908). Счет N 50905 - активный, счет N 50908 -
пассивный.
Операции по счету N 50905 отражаются в соответствии с приложением
11 к настоящим Правилам.
По дебету счета N 50905 зачисляются суммы затрат на
информационные, консультационные и другие услуги, связанные с
принятием решения о приобретении ценных бумаг, оплаченные или принятые
кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг.
По кредиту счета N 50905 суммы предварительных затрат
списываются:
при приобретении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по
учету вложений в ценные бумаги;
в случае отказа от приобретения в корреспонденции со счетом по
учету расходов.
5.9. Принципы учета вложений в ценные бумаги изложены в
приложении 11 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в
ценные бумаги и операций с ценными бумагами" к настоящим Правилам.
Детализация аналитического учета на балансовых счетах по учету
вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными
бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При
реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен
обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на
себестоимость только выбывающих ценных бумаг.
УЧТЕННЫЕ ВЕКСЕЛЯ
Счета N 512 "Векселя федеральных органов исполнительной власти и
авалированные ими"
N 513 "Векселя органов исполнительной власти субъектов
Российской Федерации, местного самоуправления и
авалированные ими"
N 514 "Векселя кредитных организаций и авалированные ими"
N 515 "Прочие векселя"
N 516 "Векселя органов государственной власти иностранных
государств и авалированные ими"
N 517 "Векселя органов местной власти иностранных государств
и авалированные ими"
N 518 "Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими"
N 519 "Прочие векселя нерезидентов"
5.10. Назначение счетов (кроме N N 51208, 51209, 51308, 51309,
51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909):
учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной
организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов по
срокам их погашения. Счета активные.
На отдельных счетах второго порядка учитываются создаваемые
резервы на возможные потери. Счета пассивные.
Операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их
погашение отражаются в соответствии с общими принципами, изложенными в
приложении 11 к настоящим Правилам, а также с учетом требований
приложения 3 к настоящим Правилам.
Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от
составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам,
фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.
Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования,
векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах
до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком,
установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не
ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в
векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных
векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до
востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной
векселедателем, как срок, ранее которого вексель не может быть
предъявлен к платежу.
При определении сроков в расчет принимается точное количество
календарных дней.
По дебету счетов зачисляется:
покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с
корреспондентским счетом, счетом кассы или банковским счетом клиента,
счетами по учету расчетов по конверсионным и срочным операциям,
расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по
брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми
активами;
начисленный процентный доход и дисконт в корреспонденции со
счетом по учету процентных доходов по учтенным векселям (при наличии
неопределенности признания дохода) либо со счетом по учету доходов
(при отсутствии неопределенности признания дохода).
По кредиту счетов покупная стоимость и начисленные процентные
доходы списываются:
при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по
учету выбытия (реализации) ценных бумаг;
при непогашении векселя в установленный срок в корреспонденции со
счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:
"Учтенные векселя, отосланные на инкассо" - учитываются простые и
переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией,
которые отосланы ею на инкассо в другие кредитные организации для
предъявления к платежу;
"Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются
переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией,
не акцептованные плательщиком;
"Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта" -
учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной
организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы
кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные
организации;
"Учтенные векселя" - учитываются простые и акцептованные
переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не
отосланные на инкассо.
"Начисленный процентный доход" - учитывается процентный доход,
начисленный по учтенным векселям.
"Начисленный дисконт" - учитывается дисконт, начисленный по
учтенным векселям.
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и
акцептантам переводных векселей.
Счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908
"Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные"
Счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909
"Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные"
5.11. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным
кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным
должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально
удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N N 51208,
51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест
векселя не совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609,
51709, 51809, 51909). Счета активные.
По дебету счетов зачисляются суммы, подлежащие оплате по не
оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход), в
корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения.
По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок
векселям:
при погашении и реализации в корреспонденции со счетом по учету
выбытия (реализации) ценных бумаг;
при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции
со счетом по учету процентного дохода по учтенным векселям (на сумму,
не отнесенную ранее на доходы); со счетом по учету резервов на
возможные потери; со счетом по учету расходов (при недостаточности
резерва).
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и
акцептантам переводных векселей.
ВЫПУЩЕННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
5.12. Счета настоящего подраздела предназначены для учета:
операций, связанных с выпуском кредитной организацией долговых ценных
бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной организацией
ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и
закрепленных ими обязательств. Начисленные в период обращения
процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в
бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не
позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении
обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина
процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число
календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период
обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся
на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней
соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на
календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365
календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с
количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в
году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней
в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном)
периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат
отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том
числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца
не совпадает с его окончанием. При предъявлении территориальным
учреждением Банка России требований о предоставлении в оперативном
порядке бухгалтерских балансов с определенной периодичностью,
начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в
соответствии с установленной периодичностью представления
бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть
установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов
ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении
обязательств должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:
государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков;
серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;
каждого векселя.
Счета N 520 "Выпущенные облигации"
N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты"
N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты"
N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"
5.13. Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных
кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств)
по срокам обращения и/или погашения. Счета пассивные.
Выпущенные кредитной организацией векселя учитываются по срокам
погашения в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5.10
настоящего раздела Правил. Выпущенные банком долговые ценные бумаги с
истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств
по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных
кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в
корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы,
банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются
по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной
стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в
дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.
По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной
организацией ценных бумаг списывается:
при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения
и/или установленного срока погашения, в корреспонденции с
корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами
вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец
является физическим лицом);
при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления
в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным
ценным бумагам к исполнению;
при истечении срока обращения и/или установленного срока
погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по
выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей
и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не
выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со
счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам, а в части,
превышающей сумму дисконта, - со счетом по учету расходов или доходов.
Аналитический учет ведется:
по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и
выпусков;
по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и
номеров;
по векселям - по каждому векселю.
Счет N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к
исполнению"
5.14. Назначение счета: учет обязательств кредитной организации,
закрепленных выпущенными ею долговыми ценными бумагами: подлежащими
исполнению по истечении срока обращения и/или установленного срока
погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день
предъявления (счета N N 52401 - 52406); подлежащих выплате по
процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по
обращающимся облигациям (счет N 52407). Счет пассивный.
Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком
обращения и/или погашения переносятся на счета по учету обязательств
по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Перенос на данные счета
осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате
окончания срока обращения и/или установленного срока погашения ценной
бумаги, либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). Если срок
обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по
ценным бумагам.
Предъявленные к платежу векселя "во столько-то времени от
предъявления" переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным
ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня,
предшествующего обусловленной дате погашения.
Если по каким-либо причинам вексель "по предъявлении" не оплачен
в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу
на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к
исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по
ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения
срока обращения и/или установленного срока погашения, но не оплаченным
в день предъявления.
При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных
бумаг в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет N
524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам
отражаются непосредственно по дебету счетов N N 521 - 523 и 52501.
5.15. По кредиту следующих счетов проводятся:
по счетам N N 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость
векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и
сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами по учету
выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.
По кредиту счета N 52406 также проводятся суммы процентов,
подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в
корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов;
по счетам N N 52402 и 52405 - суммы процентов, подлежащие выплате
по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в
корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов.
По кредиту счета N 52402 также проводятся суммы процентов и
купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения
срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом по учету
обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного
(купонного) периода по обращаемым облигациям.
По дебету счетов N N 52401 - 52406 списываются суммы,
выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с
корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами
вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем
является физическое лицо).
Аналитический учет ведется:
на счете N 52401 - в разрезе государственных регистрационных
номеров и выпусков облигаций;
на счете N 52402 - в разрезе государственных регистрационных
номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;
на счетах N N 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров
депозитных и сберегательных сертификатов;
на счете N 52406 - по каждому векселю.
5.16. На счете N 52407 "Обязательства по выплате процентов и
купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся
облигациям" учитываются суммы периодических выплат процентов
(погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения
облигаций.
По кредиту счета зачисляются суммы, подлежащие выплате за
соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со
счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным
ценным бумагам либо счетом по учету расходов.
По дебету счета списываются:
выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами,
банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических
лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);
суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до
истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету
обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком
обращения.
Аналитический учет ведется в разрезе государственных
регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного)
периода.
Счет N 525 "Прочие счета по операциям с выпущенными ценными
бумагами"
Счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным
ценным бумагам"
N 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам"
5.17. Назначение счетов: учет обязательств по процентам и
купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг
либо в течение процентного (купонного) периода, а также дисконтам.
Счет N 52501 - пассивный, счет N 52503 - активный.
По кредиту счета N 52501 зачисляются суммы обязательств по
начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом
по учету расходов.
По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств в
соответствии с пунктом 5.14 настоящего Раздела списываются:
при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со
счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям к
исполнению, счетом по учету процентов, удостоверенных сберегательными
и депозитными сертификатами к исполнению, счетом по учету векселей к
исполнению;
при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции
со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по
окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям.
Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращения
облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на
счет учета обязательств по процентам и купонам по облигациям с
истекшим сроком обращения;
при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в
день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами,
банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических
лиц, счетом кассы.
По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные
суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со
счетами по учету расходов (в части, относящейся к текущему году) или
доходов (в части, признанной расходами в предшествующие годы).
Аналитический учет по счету N 52501 ведется:
по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и
выпусков;
по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и
номеров;
по векселям - по каждому векселю.
По дебету счета N 52503 в корреспонденции со счетами по учету
выпущенных ценных бумаг зачисляется разница между номинальной
стоимостью и ценой размещения, если долговые ценные бумаги размещаются
по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта).
По кредиту счета N 52503 ежемесячно (не позднее последнего
рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов
списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц,
определяемая в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Раздела.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной
организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен
обеспечить получение информации по каждому векселю либо
государственному регистрационному номеру облигаций и выпусков.
Сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе
(погашении), в части, приходящейся на выкупаемые ценные бумаги,
списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных
бумаг либо со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным
бумагам к исполнению.
РАЗДЕЛ 6.
СРЕДСТВА И ИМУЩЕСТВО
УЧАСТИЕ
Счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных
обществах"
N 602 "Прочее участие"
6.1. Назначение счетов: учет собственных средств, направленных
кредитной организацией на приобретение долей участия (акций) в
уставном капитале организаций-резидентов и нерезидентов.
Счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах"
6.2. Назначение счета: учет средств, инвестированных в акции
дочерних и зависимых акционерных обществ - резидентов и нерезидентов.
Счет активный.
По дебету счета отражается стоимость акций в корреспонденции с
корреспондентским счетом, счетом по учету расчетов с прочими
дебиторами или со счетами по учету вложений в долевые ценные бумаги.
По кредиту счета стоимость акций списывается:
при выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету
выбытия (реализации) ценных бумаг;
при изменении цели приобретения акций зависимых акционерных
обществ в корреспонденции со счетами по учету вложений в долевые
ценные бумаги.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой
организации-резиденту и нерезиденту, акции которых приобретены.
Счет N 602 "Прочее участие"
6.3. Назначение счета: учет средств, перечисленных на
приобретение долей для участия в уставных капиталах юридических лиц -
резидентов и нерезидентов. Счет активный.
По дебету счета отражаются фактические вложения средств для
участия в уставном капитале организаций в корреспонденции с
корреспондентским счетом или со счетами по учету материальных и иных
ценностей, переданных в счет этих вложений.
По кредиту счета отражается возврат инвестированных средств в
случае расторжения договора участия в корреспонденции с
корреспондентским счетом или со счетами по учету материальных и иных
ценностей.
В таком же порядке отражается в учете перечисление средств в
банки-нерезиденты в случаях открытия филиалов за границей.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по организации,
которой перечислены средства, с указанием переданного имущества.
РАСЧЕТЫ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Счет N 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"
6.4. На счете учитываются расчеты по хозяйственным операциям
кредитных организаций, с работниками, участниками кредитной
организации, с бюджетом и по другим операциям.
Счета N N 60301, 60302 "Расчеты с по налогам и сборам"
6.5. Назначение счетов: учет расчетов с бюджетом по налогам и
сборам в соответствии с законодательством о налогах и сборах и
нормативными актами Банка России по этим вопросам. Счет N 60301 -
пассивный, счет N 60302 - активный. Счета открываются и ведутся только
на балансе налогоплательщиков.
По кредиту счета N 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих
уплате в бюджет налогов и сборов в корреспонденции со счетами по учету
расходов, использования прибыли, расчетов с работниками по оплате
труда, налога на добавленную стоимость, полученного.
По дебету счета N 60301 проводятся:
суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в
корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа,
если он открыт в данной кредитной организации;
суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из
бюджета.
По дебету счета N 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие
возмещению (возврату) из бюджета.
По кредиту счета N 60302 проводятся:
суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в
счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по
данному налогу.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по
налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из
бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных
платежей по данному налогу, является решение налогового органа,
оформленное в соответствии с законодательством о налогах и сборах и
обычаем делового оборота.
Суммы, зачтенные в счет уплаты других налогов (сборов, платежей),
отражаются на соответствующих лицевых счетах счетов учета расчетов с
бюджетом:
Дебет N 60301 - лицевой счет налога (сбора, платежа), в счет
уплаты которого произведен зачет;
Кредит N 60302 - лицевой счет налога (сбора, платежа), излишне
уплаченного либо подлежащего возмещению (возврату).
Перечисление налогов и сборов, в том числе авансовых платежей,
осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не позднее
установленных законодательством о налогах и сборах сроков их уплаты.
В учетной политике кредитной организации должен быть определен
принятый порядок расчетов с бюджетом:
начисление и уплата налогов осуществляется ежемесячными
авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на
основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с
начала года (расчеты авансовыми платежами);
начисление и уплата налога осуществляется на основании расчетов
по фактическому результату, составляемых ежемесячно нарастающим итогом
с начала года (расчеты ежемесячно по факту).
Порядок аналитического учета по счетам N N 60301 и 60302
определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством
о налогах и сборах.
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса).
Кредитные организации, имеющие филиалы, в учетной политике должны
предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой данного
налога:
определить порядок перечисления платежей по налогу (в том числе
авансовых) в соответствующий уровень бюджета (федеральный, субъекта
Российской Федерации, муниципального образования) непосредственно на
счета налоговых органов;
определить порядок проведения расчетов между филиалами и головной
кредитной организацией (головным офисом) по платежам налога.
Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете по счетам по
учету расчетов с филиалами.
Счета N N 60305, 60306 "Расчеты с работниками по оплате труда"
6.6. Назначение счетов: учет расчетов с работниками по оплате
труда, включая по депонентским суммам. Счет N 60305 - пассивный, счет
N 60306 - активный.
6.6.1. По кредиту счета N 60305 отражаются суммы начислений
заработной платы, включая начисления за первую половину месяца, суммы
премий и других предусмотренных законодательством выплат в
корреспонденции со счетами по учету расходов, фондов.
По дебету этого счета списываются суммы начисленных налогов,
отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее
выданные авансы), в корреспонденции с соответствующими счетами, а
также проводятся суммы произведенных выплат в корреспонденции со
счетами по учету кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов
(депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие
кредитные организации.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому
работнику, включая лиц, не являющихся работниками кредитной
организации, которые выполнили работу по отдельным трудовым договорам
(соглашениям). В лицевых счетах должны отражаться все необходимые
показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.
6.6.2. По дебету счета N 60306 отражаются: суммы авансов,
выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы либо в счет
отдельных трудовых договоров (соглашений) в корреспонденции со счетами
по учету кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов), с
корреспондентским счетом при переводе средств в другие кредитные
организации; суммы переплат (переначислений), выявленных при
начислении или перерасчете, в корреспонденции со счетом N 60305.
По кредиту счета списываются суммы авансов и переплат,
засчитываемых при начислении заработной платы, в корреспонденции со
счетом N 60305 либо возмещенных работником сумм, в корреспонденции со
счетами по учету кассы, корреспондентским счетом.
Счета N N 60307, 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным
суммам"
6.7. Назначение счетов: учет расчетов с работниками по денежным
средствам, выдаваемым под отчет, а также сумм недостач денежных
средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов,
хищений и других злоупотреблений, если виновное лицо установлено. Счет
N 60307 - пассивный, счет N 60308 - активный.
По дебету счета N 60308 учитываются суммы выдаваемых под отчет
денежных средств, в корреспонденции со счетами по учету кассы, а также
суммы средств, переведенные работнику, находящемуся в связи со
служебной необходимостью вне кредитной организации, в корреспонденции
со счетами по учету расчетов; суммы недостач денежных средств и других
материальных ценностей, возникших в результате кассовых просчетов,
хищений и других злоупотреблений, допущенных работниками кредитной
организации, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту этого счета отражаются на основании отчетов суммы
использованных денежных средств, а также сдаваемых денежных средств, в
корреспонденции со счетами по учету расходов, материальных запасов,
расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, кассы; погашение
сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в
результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, в
корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому
работнику, получающему денежные средства под отчет, и по целевому
назначению подотчетных сумм, а также по каждому работнику кредитной
организации, допустившему недостачу денежных средств и других
ценностей.
Счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
6.8. Назначение счетов: учет сумм налога на добавленную
стоимость, полученного кредитной организацией по операциям, облагаемым
налогом на добавленную стоимость, и уплаченного поставщикам
(продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям
(выполненным работам, оказанным услугам). Порядок отражения в
бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть
определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с
законодательством о налогах и сборах. Счет N 60309 - пассивный, счет N
60310 - активный.
По кредиту счета N 60309 отражаются суммы налога на добавленную
стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в
корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы
и другими счетами в соответствии с законодательством о налогах и
сборах.
По дебету счета N 60309 списываются:
суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в
корреспонденции со счетом N 60310;
суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом по
учету расчетов по налогам и сборам.
По дебету счета N 60310 отражаются суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям,
выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции со счетами
корреспондентским, клиентов, по учету кассы и другими счетами в
соответствии с законодательством о налогах и сборах.
По кредиту счета N 60310 списываются:
суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в
корреспонденции со счетом N 60309;
суммы, относимые на расходы;
суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со
счетом по учету расчетов по налогам и сборам.
Порядок аналитического учета по счетам N N 60309 и 60310
определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством
о налогах и сборах.
Счета N N 60311, 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями"
N N 60313, 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по
хозяйственным операциям"
6.9. Назначение счетов: учет расчетов с получателями
(покупателями, заказчиками), поставщиками, подрядчиками по
хозяйственным операциям. Счета N N 60311, 60313 - пассивные, счета N N
60312, 60314 - активные.
По кредиту счетов N N 60311, 60313 отражаются:
подлежащая оплате поставщикам и подрядчикам стоимость полученного
имущества и других ценностей, принятых работ и услуг в корреспонденции
со счетами по учету имущества и других ценностей, расходов,
капитальных вложений;
суммы авансов и предварительной оплаты от получателей,
(покупателей, заказчиков) в корреспонденции со счетами клиентов,
корреспондентскими, по учету кассы.
По дебету счетов N N 60311, 60313 списываются:
суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в оплату
полученного имущества и других ценностей, принятых работ и услуг;
суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с
получателями (покупателями, заказчиками) за поставленное имущество и
другие ценности, выполненные работы и оказанные услуги в
корреспонденции с активными счетами по учету расчетов с получателями,
поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, со счетом по
учету выбытия (реализации) имущества либо со счетами по учету доходов.
По дебету счетов N N 60312, 60314 отражаются:
суммы авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам
в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету
кассы;
дебиторская задолженность получателей (покупателей, заказчиков)
за поставленное им имущество и другие ценности, оказанные услуги,
выполненные работы в корреспонденции со счетом по учету выбытия
(реализации) имущества либо со счетами по учету доходов.
По кредиту счетов N N 60312, 60314 списываются:
суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с
поставщиками и подрядчиками за полученное имущество и другие ценности,
принятые работы и услуги в корреспонденции с пассивными счетами по
учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по
хозяйственным операциям, счетами по учету имущества и других
ценностей, расходов, капитальных вложений;
суммы дебиторской задолженности, оплаченной получателями
(покупателями, заказчиками) в корреспонденции со счетами клиентов,
корреспондентскими, по учету кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на
каждого поставщика, подрядчика, получателя (покупателя, заказчика).
Счет N 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям
и поручительствам"
6.10. Назначение счета: учет сумм, выплаченных кредитной
организацией по предоставленным гарантиям и поручительствам за третьих
лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме. Счет
активный.
По дебету счета отражаются суммы, перечисленные кредитной
организацией во исполнение своих обязательств, в корреспонденции с
корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов.
По кредиту счета проводятся суммы, поступившие в возмещение
осуществленных гарантированных платежей, в корреспонденции с
корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов; при
невозмещении средств в установленный срок - со счетами по учету
просроченной задолженности (межбанковской или клиентской); при
невозможности взыскания средств - в соответствии с порядком,
определенным нормативными актами Банка России.
Аналитический учет ведется в разрезе отдельных гарантий и
поручительств.
Счет N 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам"
6.11. Назначение счета: учет расчетов с акционерами, участниками
кредитной организации по дивидендам. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов в
корреспонденции со счетом по учету использования прибыли.
По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов в
корреспонденции со счетами по учету кассы, корреспондентскими,
депозитов (вкладов).
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому акционеру,
участнику.
Счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
6.12. Назначение счетов: учет расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые
нельзя учесть на вышеуказанных счетах. На счете N 60323 учитываются
также суммы недостач денежных средств, выявленные в кассах кредитных
организаций, если виновные лица не установлены. Счет N 60322 -
пассивный, счет N 60323 - активный.
По кредиту счета N 60322 проводятся суммы, причитающиеся
кредиторам, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По дебету этого счета отражаются суммы, перечисленные в погашение
долга, в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналогичном порядке обратными проводками отражаются операции по
счету N 60323.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой
организации, с которой ведутся расчеты, а также по каждому случаю
недостачи денежных средств.
Счета N 60337 "Задолженность коммерческих банков и их филиалов по
внутрироссийскому зачету 1992 года"
N 60338 "Задолженность коммерческих банков и их филиалов по
внутрироссийскому зачету 1992 года"
N 60339 "Задолженность хозорганов по внутрироссийскому зачету
1992 года"
N 60340 "Задолженность хозорганов по внутрироссийскому зачету
1992 года"
N 60341 "Задолженность коммерческих банков и их филиалов по
межгосударственному зачету 1992 года"
N 60342 "Задолженность коммерческих банков и их филиалов по
межгосударственному зачету 1992 года"
N 60343 "Задолженность хозорганов по межгосударственному зачету
1992 года"
N 60344 "Задолженность хозорганов по межгосударственному зачету
1992 года"
6.13. Назначение счетов: учет остатков по внутрироссийскому и
межгосударственному зачетам 1992 года. Счета N N 60337, 60339, 60341,
60343 - активные, счета N N 60338, 60340, 60342, 60344 - пассивные.
Операции по счетам совершаются в соответствии со специальными
нормативными актами Банка России.
Счет N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям,
паям"
6.14. Назначение счета: учет причитающихся кредитной организации
выплат по принадлежащим ей долевым ценным бумагам и долям в уставных
капиталах. Счет активный.
По дебету счета отражаются начисленные дивиденды и другие выплаты
в полной сумме, установленной официальными документами,
свидетельствующими об их объявлении в корреспонденции со счетами по
учету доходов.
По кредиту счета начисленные суммы списываются:
в случае удержания налогов у источника выплаты - в
корреспонденции со счетами по учету расходов (на сумму удержания);
при получении - в корреспонденции с корреспондентским счетом,
банковским счетом клиента.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной
организацией.
Счет N 60348 "Резервы предстоящих расходов"
6.15. Назначение счета: учет сумм, зарезервированных в целях
равномерного отнесения затрат на расходы кредитной организации. На
счете учитываются суммы создаваемых в соответствии с учетной политикой
кредитной организации резервов на предстоящую оплату отпусков
работникам кредитной организации, на выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы кредитной
организации за год, на ремонт основных средств и другие цели,
предусмотренные законодательством Российской Федерации, в том числе
нормативными актами Банка России. Счет пассивный.
По кредиту счета зачисляются резервируемые суммы в
корреспонденции со счетами по учету расходов (по соответствующим
символам).
По дебету счета списываются суммы резервов при их использовании
по назначению в корреспонденции со счетами по учету расчетов с
работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками, подрядчиками и
покупателями.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого создаваемого резерва
предстоящих расходов.
ИМУЩЕСТВО
Счет N 604 "Основные средства"
6.16. Назначение счета: учет наличия и движения основных средств,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же
счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности
кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Счет
активный. Порядок учета основных средств изложен в приложении 10 к
настоящим Правилам.
По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств
в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, по учету
добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой
в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных
средств, внесенных в оплату уставного капитала.
По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в
корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со
счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных
объектов.
Счет N 606 "Амортизация основных средств"
6.17. Назначение счета: учет амортизационных отчислений по
основным средствам. Счет пассивный.
По кредиту счетов проводятся суммы начисленной амортизации, в
соответствии с принятыми в учетной политике кредитной организации
способами начисления амортизации, в корреспонденции со счетом по учету
расходов;
суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных
средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета
прироста стоимости имущества при переоценке.
По дебету счетов проводятся суммы фактически начисленной
амортизации при выбытии или реализации основных средств в
корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества;
суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных
средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом по
учету прироста стоимости имущества при переоценке.
Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств
ведется по отдельным инвентарным объектам.
Начисление амортизации производится в соответствии с приложением
10 к настоящим Правилам.
Счет N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств и
нематериальных активов"
6.18. Назначение счета: учет затрат кредитной организации на
сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств и нематериальных активов (далее - капитальные
вложения). Счет активный.
Учет капитальных вложений ведется в порядке, определенном
настоящими Правилами.
По дебету счета отражаются затраты по осуществлению капитальных
вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы по оприходованию предметов
основных средств, списанию в установленном порядке затрат по
незавершенному строительству в корреспонденции с соответствующими
счетами.
Аналитический учет капитальных вложений ведется в соответствии с
требованиями, изложенными в приложении 10 к настоящим Правилам.
На счете N 60702 "Оборудование к установке" учитывается
оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после
сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений.
По дебету счета отражается стоимость приобретенного оборудования,
требующего установки (монтажа), в корреспонденции со счетом по учету
расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
По кредиту счета списывается стоимость оборудования, сданного в
монтаж, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе
каждого объекта оборудования, требующего монтажа.
Счет N 608 "Финансовая аренда (лизинг)"
6.19. Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем)
операций, связанных с получением имущества по договору финансовой
аренды (лизинга), а также его амортизации.
На счетах второго порядка учитываются:
на счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду
(лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора
финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе
лизингополучателя. Счет активный;
на счете N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в
финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором
(лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в
лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной
организации способом начисления амортизации. Счет пассивный;
на счете N 60806 "Арендные обязательства" учитываются
обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя),
подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.
По дебету счета N 60804 отражается стоимость основных средств,
полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом
по учету капитальных вложений.
По кредиту этого счета стоимость лизингового имущества
списывается:
при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в
корреспонденции со счетами по учету основных средств;
при его возврате, в установленных случаях, арендодателю
(лизингодателю) в корреспонденции со счетом выбытия (реализации)
имущества.
Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе договоров и
инвентарных объектов.
По кредиту счета N 60805 отражается начисленная амортизация в
корреспонденции со счетом по учету расходов.
По дебету этого счета суммы начисленной амортизации списываются:
по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных
основных средств, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;
при возврате имущества, в установленных случаях, арендодателю
(лизингодателю) в корреспонденции со счетом выбытия (реализации)
имущества.
Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных
объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в
финансовую аренду (лизинг).
По кредиту счета N 60806 отражаются обязательства кредитной
организации - арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со
счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.
По дебету этого счета списываются:
суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств;
невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это
предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового
имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного
в финансовую аренду (лизинг).
Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
Счет N 609 "Нематериальные активы"
6.20. Назначение счета: учет имущества кредитных организаций,
относимого в соответствии с законодательством к нематериальным
активам, а также амортизации нематериальных активов. Счет по учету
нематериальных активов - активный, счет учета их амортизации -
пассивный.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с приложением
10 к настоящим Правилам.
По дебету счета N 60901 проводится стоимость приобретенных
объектов нематериальных активов в корреспонденции со счетами по учету
капитальных вложений.
По кредиту этого счета проводится стоимость объектов
нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, в
корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества.
Аналитический учет по счету N 60901 ведется так же, как и по
основным средствам.
На счете N 60903 учитывается амортизация нематериальных активов в
порядке, установленном для учета амортизации основных средств,
изложенном в приложении 10 к настоящим Правилам.
Счет N 610 "Материальные запасы"
6.21. Назначение счета: учет на счетах второго порядка
материальных запасов по их видам (целевому назначению). Счет активный.
Порядок учета материальных запасов изложен в приложении 10 к
настоящим Правилам.
Счет N 612 "Выбытие и реализация"
6.22. Назначение счета: учет выбытия (реализации) всех видов
имущества, а также, в соответствии с настоящими Правилами или
нормативными актами Банка России, реализации услуг, банковских сделок
и выведения результатов этих операций. Счета без указания признака
счета.
По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам
без указания признака счета быть не должно.
Бухгалтерский учет выбытия (реализации) всех видов имущества
осуществляется в порядке, установленном соответствующими приложениями
к настоящим Правилам, либо в порядке, установленном нормативными
актами Банка России, регламентирующими порядок совершения отдельных
операций.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Счета N 613 "Доходы будущих периодов"
N 614 "Расходы будущих периодов"
6.23. Назначение счетов: учет сумм единовременно полученных
(уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих
отчетных периодах (счета N N 61301, 61304, 61401, 61403). Счета по
учету доходов будущих периодов - пассивные, счета по учету расходов
будущих периодов - активные.
По кредиту счета N 61301 отражаются суммы процентов, полученных в
счет будущих периодов.
По дебету счета N 61401 отражаются суммы процентов, уплаченных в
счет будущих периодов.
По кредиту счета N 61304 отражаются поступившие суммы арендной
платы; суммы, полученные за информационно-консультационные услуги и
другие аналогичные поступления.
По дебету счета N 61403 отражаются перечисляемые суммы арендной
платы; абонентской платы; суммы страховых взносов; суммы, уплаченные
за информационно-консультационные услуги; за сопровождение программных
продуктов; за рекламу; за подписку на периодические издания и другие
аналогичные платежи.
При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих
периодов отчетным периодом является календарный год.
Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по
учету доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному
интервалу.
Кредитная организация вправе установить в учетной политике в
качестве временного интервала календарный месяц или квартал.
Не позднее последнего рабочего дня временного интервала,
установленного учетной политикой кредитной организации, суммы доходов
и расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц
(квартал, год), относятся на счета по учету доходов и расходов.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
РАЗДЕЛ 7.
РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
7. В разделе определены счета для учета финансовых результатов от
деятельности кредитных организаций.
Счет N 705 "Использование прибыли"
7.1. Назначение счета: отражение в учете использования прибыли на
уплату налогов, сборов и обязательных платежей, дивидендов акционерам
(участникам), а также формирование (пополнение) резервного фонда. Счет
активный.
На счете учитываются:
начисленные суммы налога на прибыль, других налогов, сборов и
обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли;
осуществляемые по решению общего собрания акционеров (участников)
либо в соответствии с уставными документами кредитной организации
отчисления в резервный фонд, начисления дивидендов акционерам
(участникам).
По дебету счета отражаются:
начисленные налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет в
корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам;
начисленные дивиденды акционерам (участникам) в корреспонденции
со счетом по учету расчетов с акционерами (участниками) по дивидендам;
суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного
фонда, в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.
По кредиту счета отражаются суммы:
излишне уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей в
корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам;
превышения использования прибыли над фактически полученной
прибылью в корреспонденции со счетами по учету финансового результата;
списанные при реформации баланса.
Порядок переноса остатков со счета N 70501 "Использование прибыли
отчетного года" на счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих
лет" и закрытие счета N 70502 определяется нормативным актом Банка
России о порядке составления кредитными организациями годового
бухгалтерского отчета. Наличие остатка на счете N 70501 при допущенном
убытке (итоговая строка баланса 312.03 "Убытки") либо в сумме,
превышающей прибыль (итоговая строка 312.02 "Прибыль"), не
допускается.
Аналитический учет по счетам N N 70501 и 70502 ведется по
направлениям использования прибыли.
Счет N 706 "Финансовый результат текущего года"
7.2. Назначение счета: учет доходов и расходов текущего года.
Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года
в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
В первый рабочий день нового года после составления
бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и
расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового
результата прошлого года.
Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года"
7.3. Назначение счета: учет доходов и расходов прошедшего года и
операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета.
Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.
В день составления годового бухгалтерского отчета остатки
переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.
Счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года"
7.4. Назначение счета: учет прибыли (счет N 70801) или убытка
(счет N 70802), определенного по итогам года для утверждения на
годовом собрании акционеров (участников). Счет N 70801 - пассивный,
счет N 70802 - активный.
ГЛАВА Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
8. Операции по доверительному управлению проводятся в
соответствии с нормативными актами Банка России.
Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется
обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по
доверительному управлению совершаются только между этими счетами и
внутри этих счетов. По операциям доверительного управления
составляется отдельный баланс.
При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация
счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.
АКТИВНЫЕ СЧЕТА
Счет N 801 "Касса"
8.1. Назначение счета: учет наличных денег, поступивших по
договорам доверительного управления (полученных в ходе их выполнения),
а также выдаваемых из кассы. Счет активный.
По дебету счета отражается получение наличных денег от
учредителей и с текущих счетов.
По кредиту счета отражаются выдача наличных денег для
осуществления расчетов по доверительному управлению, возврат
учредителям наличных денег, сдача их на текущий счет.
Наличные деньги по доверительному управлению хранятся
обособленно, формируются и упаковываются в общеустановленном порядке.
Книги кассы, кладовой и кассовые журналы ведутся отдельно. Сверка и
ревизия денежных средств и ценностей доверительного управления
производятся в порядке, установленном для кассы кредитной организации.
Аналитический учет ведется по лицевым счетам учредителей в случае
осуществления операций доверительного управления по индивидуальным
договорам доверительного управления и по каждому общему фонду
банковского управления (ОФБУ).
Счет N 802 "Ценные бумаги в управлении"
8.2. Назначение счета: учет ценных бумаг, полученных в
доверительное управление, а также приобретенных в процессе
доверительного управления. Счет активный.
По дебету счета отражаются стоимость полученных (приобретенных)
ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных бумаг при увеличении их
стоимости (положительные разницы).
По кредиту счета отражаются стоимость возвращенных (проданных)
ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных бумаг при уменьшении их
стоимости (отрицательные разницы).
Учет котируемых ценных бумаг, полученных в доверительное
управление и приобретенных в его процессе, осуществляется по рыночной
цене. Периодичность переоценки устанавливается в соответствии с
приложением 11 к настоящим Правилам.
Некотируемые ценные бумаги, полученные в доверительное
управление, отражаются по определенной в договоре цене, а
приобретенные в процессе доверительного управления - по цене
приобретения.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам ценных
бумаг в разрезе выпусков бумаг и в разрезе учредителей в случае
осуществления операций доверительного управления по индивидуальным
договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ.
Одновременно операции с ценными бумагами, подлежащие учету в
соответствии с нормативным актом Банка России о правилах ведения учета
депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации,
отражаются на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета
в основном балансе.
Счет N 803 "Драгоценные металлы"
8.3. Назначение счета: учет драгоценных металлов по договорам
доверительного управления. Счет активный.
По дебету счета проводится стоимость полученных драгоценных
металлов и природных драгоценных камней или приобретенных в процессе
доверительного управления, а также положительная разница от переоценки
драгоценных металлов.
По кредиту счета проводится стоимость драгоценных металлов и
природных драгоценных камней, возвращенных учредителям или проданных
по условиям договора другим лицам, а также отрицательная разница от
переоценки драгоценных металлов.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам
драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней в разрезе
учредителей в случае осуществления операций доверительного управления
по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому
ОФБУ.
Счет N 804 "Кредиты предоставленные"
8.4. Назначение счета: учет кредитов, предоставленных
доверительным управляющим на основании договора с учредителями
управления. Счет активный.
По дебету счета проводится сумма выданных кредитов.
По кредиту счета проводится сумма возвращенных кредитов.
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе
заемщиков, сроков выдачи, процентных ставок и учредителей.
Учет кредитных операций производится в общеустановленном порядке.
Просроченная задолженность по кредитам учитывается на отдельном
лицевом счете.
Проценты начисляются и проводятся в общеустановленном порядке.
Счет N 805 "Средства, использованные на другие цели"
8.5. Назначение счета: учет средств, использованных на другие
цели, кроме указанных выше, с соблюдением установленного порядка
осуществления доверительного управления. Счет активный.
По дебету счета отражается использование средств.
По кредиту счета отражается возврат средств.
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе
средств, направлений использования и учредителей, в случае
осуществления операций доверительного управления по индивидуальным
договорам доверительного управления, и по каждому ОФБУ, в случае
доверительного управления имуществом ОФБУ.
Счет N 806 "Расчеты по доверительному управлению"
8.6. Назначение счета: учет дебиторской задолженности по
операциям доверительного управления, а также требований по срочным
сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами. Счет
активный.
По дебету счета отражается дебиторская задолженность по расчетам
в процессе доверительного управления.
По кредиту счета отражается погашение задолженности по расчетам в
процессе доверительного управления.
Кроме этого, на счете открываются отдельные лицевые счета по
учету:
расчетов на ОРЦБ (расчеты проводятся в соответствии с нормативным
актом Банка России о порядке осуществления расчетов по операциям с
финансовыми инструментами на ОРЦБ);
задолженности по расчетам с учредителями в процессе выполнения
договоров доверительного управления (в том числе текущие или авансовые
платежи учредителям по прибыли, если они предусмотрены договором);
требований по конверсионным операциям и срочным сделкам, в том
числе с производными финансовыми инструментами;
расчетов, связанных с реализацией имущества в процессе
доверительного управления.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому дебитору в
разрезе учредителей.
Счет N 807 "Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по
процентным (купонным) долговым обязательствам"
8.7. Назначение счета: учет уплаченного накопленного процентного
(купонного) дохода по долговым обязательствам. Счет активный.
По дебету счета учитываются затраты на оплату накопленного
процентного (купонного) дохода при приобретении долгового
обязательства.
По кредиту счета списываются учтенные затраты при определении
финансового результата в момент выплаты процентного дохода (погашения
купона) или перепродажи долгового обязательства - в корреспонденции со
счетом по учету полученного накопленного процентного (купонного)
дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам долговых
обязательств в разрезе учредителей, в случае осуществления операций
доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного
управления, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления
имуществом ОФБУ.
Счет N 808 "Текущие счета"
8.8. Назначение счета: учет денежных расчетов по доверительному
управлению в рублях и иностранной валюте. Счет активный.
По дебету счета проводятся поступающие в доверительное
управление, полученные в процессе управления средства, а также
сдаваемые кредитной организацией наличные деньги для зачисления на
текущие счета.
По кредиту счета проводятся возвращаемые учредителям средства,
перечисляемые другим лицам, а также получение наличных денег в кассу.
В аналитическом учете открываются лицевые счета учредителей, в
случае осуществления операций доверительного управления по
индивидуальным договорам доверительного управления, и по каждому ОФБУ,
в случае доверительного управления имуществом ОФБУ.
Счет N 809 "Расходы по доверительному управлению"
8.9. Назначение счета: учет расходов, произведенных по операциям
доверительного управления, и результатов переоценки ценных бумаг,
иностранной валюты и драгоценных металлов, а также нереализованных
курсовых разниц по срочным сделкам, в том числе с производными
финансовыми инструментами. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы расходов, произведенных по
операциям доверительного управления, а также уменьшение стоимости по
результатам переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных
металлов.
По кредиту счета отражаются суммы, ежемесячно (ежеквартально)
перечисляемые на счет прибылей.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам расходов
в разрезе учредителей.
Счет N 810 "Убыток по доверительному управлению"
8.10. Назначение счета: учет убытков по доверительным операциям
за период выполнения договора. Счет активный.
В дебет счета относятся суммы, списываемые со счета N 855, в
случае образования на счете прибыли дебетового сальдо.
По кредиту счета списываются суммы, перечисленные на погашение
убытков.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета учредителей.
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
Счет N 851 "Капитал в управлении (учредители)"
8.11. Назначение счета: учет капитала, принадлежащего
учредителям. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются стоимость полученных в установленных
случаях в доверительное управление денежных средств, ценных бумаг,
драгоценных металлов, а также операции, отражающие увеличение средств
учредителей.
По дебету счета отражаются проводимые по управлению операции по
расчетам, а также стоимость возвращенных учредителю ценностей
доверительного управления в соответствии с условиями договора.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому
договору, видам ценностей и учредителю.
Счет N 852 "Расчеты по доверительному управлению"
8.12. Назначение счета: учет кредиторской задолженности по
операциям доверительного управления, а также обязательств по срочным
сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами. Счет
пассивный.
По кредиту счета отражается кредиторская задолженность по
расчетам в процессе доверительного управления.
По дебету счета отражается погашение задолженности по расчетам в
процессе доверительного управления.
Кроме этого, на счете открываются отдельные лицевые счета по
учету:
расчетов на ОРЦБ (расчеты проводятся в соответствии с нормативным
актом Банка России о порядке осуществления расчетов по операциям с
финансовыми инструментами на ОРЦБ);
задолженности по расчетам с учредителями в процессе выполнения
договоров доверительного управления, а также текущие или авансовые
платежи учредителей по прибыли, если они предусмотрены договорами;
обязательств по конверсионным операциям и срочным сделкам, в том
числе с производными финансовыми инструментами;
расчетов, связанных с реализацией имущества в процессе
доверительного управления.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета каждого кредитора в
разрезе учредителей.
Счет N 853 "Полученный накопленный процентный (купонный) доход по
процентным (купонным) долговым обязательствам"
8.13. Назначение счета: учет полученного накопленного процентного
(купонного) дохода по долговым обязательствам. Счет пассивный.
По кредиту счета учитываются средства, полученные в виде
накопленного процентного (купонного) дохода при продаже ранее
купленного долгового обязательства.
По дебету счета списываются средства по накопленному (купонному)
доходу при определении финансового результата в момент выплаты
процентного дохода (погашения купона) или перепродажи долгового
обязательства в корреспонденции со счетом по учету доходов от
доверительного управления.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам долговых
обязательств в разрезе учредителей.
Счет N 854 "Доходы от доверительного управления"
8.14. Назначение счета: учет доходов, полученных по операциям
доверительного управления, и результатов переоценки ценных бумаг,
иностранной валюты, драгоценных металлов, а также нереализованных
курсовых разниц по срочным сделкам, в том числе с производными
финансовыми инструментами. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы доходов, полученных по
операциям доверительного управления, а также прирост стоимости по
результатам переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных
металлов.
По дебету счета отражаются суммы, ежемесячно (ежеквартально)
перечисляемые на счет прибылей (убытков).
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам доходов
в разрезе учредителей.
Счет N 855 "Прибыль по доверительному управлению"
8.15. Назначение счета: учет финансовых результатов доверительных
операций за период выполнения договора. Счет пассивный.
В кредит счета относятся суммы, списываемые со счета N 854, а
также суммы, перечисляемые на счет N 810, в случае образования
дебетового сальдо на счете по учету прибыли по доверительному
управлению.
По дебету счета проводятся суммы, списываемые со счета N 809, а
также распределяемые согласно договору доверительного управления.
Счет N 855 "Прибыль по доверительному управлению" и счет N 810
"Убыток по доверительному управлению" работают в режиме парных счетов.
При получении прибыли от деятельности по доверительному
управлению она может быть перечислена на расчетный (текущий,
корреспондентский) счет учредителя управления (выгодоприобретателя),
если иное не установлено договором доверительного управления.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе
индивидуальных договоров доверительного управления (учредителей) и
общих фондов банковского управления.
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
СВЯЗАННОЙ С ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЕНИЕМ ИМУЩЕСТВОМ
8.16. Балансовые счета главы "Б" открываются в кредитных
организациях, выполняющих по договорам доверительного управления
функции доверительных управляющих.
Синтетический и аналитический учет по счетам ведется в
соответствии с настоящими Правилами.
Переоценка ценных бумаг и иностранной валюты осуществляется в
общеустановленном порядке с отражением результатов на счете по учету
доходов или расходов.
Баланс по деятельности, связанной с доверительным управлением
имуществом, составляется и представляется в порядке и сроки,
предусмотренные нормативными актами Банка России.
Доверительный управляющий представляет учредителю управления
отчет о своей деятельности в сроки, порядке и в форме, которые
установлены договором доверительного управления имуществом.
Необходимые Банку России данные по таким операциям кредитные
организации представляют по его требованию в порядке, предусмотренном
нормативными актами Банка России.
ОТКРЫТИЕ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ ТЕКУЩИХ СЧЕТОВ
В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
8.17. Организациям, выступающим в качестве доверительных
управляющих (в том числе кредитным организациям - доверительным
управляющим), для проведения расчетов по доверительному управлению
открываются банковские счета на балансовом счете N 40701.
УЧЕТ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - УЧРЕДИТЕЛЕМ УПРАВЛЕНИЯ
АКТИВОВ, ПЕРЕДАННЫХ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
8.18. Если учредителем доверительного управления является
кредитная организация, то переданные ею в доверительное управление
активы учитываются на балансовом счете N 47901 "Активы, переданные в
доверительное управление".
8.18.1. Передача активов отражается кредитной организацией -
учредителем управления по дебету счета по учету активов, переданных в
доверительное управление, и по кредиту счетов по учету соответствующих
активов по стоимости, по которой они числились на дату вступления
договора доверительного управления в силу.
Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное
управление, для учредителя управления является извещение об
оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный
учетный документ с пометкой "Д.У." (копия накладной, акт приема -
передачи и т.п.).
8.18.2. Все изменения стоимости активов, произошедшие в процессе
доверительного управления, отражаются кредитной организацией -
учредителем управления на основании отчета доверительного управляющего
на счете по учету активов, переданных в доверительное управление, в
корреспонденции соответственно со счетами по учету доходов или
расходов (по символам доходов или расходов, полученных/произведенных
по операциям доверительного управления).
Если согласно договору доверительного управления осуществляется
капитализация доходов (присоединение доходов к активам, находящимся в
доверительном управлении), то суммы причитающихся доходов отражаются
по дебету счета по учету активов, переданных в доверительное
управление, и по кредиту счета по учету доходов (по символу доходов,
полученных от проведения операций доверительного управления).
8.18.3. Денежные средства, полученные кредитной организацией -
учредителем управления от доверительного управляющего в счет доходов
от использования активов по договору доверительного управления,
отражаются по дебету корреспондентского счета или по дебету счета
доверительного управляющего, если он обслуживается в данной кредитной
организации (далее - счета по учету денежных средств), и по кредиту
счета по учету активов, переданных в доверительное управление.
8.18.4. Перечисление суммы вознаграждения доверительному
управляющему отражается кредитной организацией - учредителем
управления по дебету счета по учету расходов (по символу расходов,
произведенных по операциям доверительного управления) и по кредиту
счета по учету денежных средств.
При удержании доверительным управляющим вознаграждения из доходов
от использования находящихся в управлении активов кредитная
организация - учредитель управления отражает эти средства по дебету
счета по учету расходов (по символу расходов, произведенных по
операциям доверительного управления) и по кредиту счета по учету
активов, переданных в доверительное управление.
8.18.5. В зависимости от условий договора доверительного
управления возмещение необходимых расходов (издержек и затрат),
возникших в процессе доверительного управления, может осуществляться
путем перечисления доверительному управляющему денежных средств или
удержания сумм из доходов от использования находящихся в управлении
активов. При этом суммы возмещения отражаются на счетах в соответствии
с порядком, установленным в подпункте 8.18.4.
8.18.6. Денежные средства, полученные кредитной организацией -
учредителем управления в счет причитающихся сумм возмещения
доверительным управляющим убытков, причиненных утратой или
повреждением активов, а также упущенной выгоды за время доверительного
управления, отражаются по дебету счета по учету денежных средств и по
кредиту счета по учету доходов (по символу доходов, полученных от
проведения операций доверительного управления).
8.18.7. Возврат активов из доверительного управления и их оценка
осуществляются в соответствии с условиями договора доверительного
управления.
Оценочная стоимость подлежащих возврату активов отражается на
счетах в соответствии с порядком, установленным в подпункте 8.18.2.
Возвращенные из доверительного управления активы отражаются по
дебету соответствующих счетов по их учету в корреспонденции со счетом
по учету активов, переданных в доверительное управление.
8.18.8. В случае полного или частичного невозврата активов в
срок, установленный договором доверительного управления, стоимость
невозвращенных активов в конце операционного дня подлежит переносу на
счета по учету просроченной задолженности (клиентской или
межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным)
размещенным средствам.
ГЛАВА В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
9. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на
активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной
записи: активные счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные -
со счетом N 99998, при этом счета N N 99998 и 99999 ведутся только в
рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления
сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет
или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При
переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением
курсов иностранных валют по отношению к рублю активные внебалансовые
счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные - со счетом N
99998.
РАЗДЕЛ 2.
НЕОПЛАЧЕННЫЙ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Счет N 906 "Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций"
Счета N 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной
организации, созданной в форме акционерного
общества"
N 90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной
организации, созданной в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью"
9.1. Назначение счетов: учет в кредитных организациях, созданных
в форме акционерного общества, неоплаченной части номинальной
стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, в кредитных
организациях, созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью, - неоплаченной стоимости долей (их
частей) уставного капитала, объявленного в решении общего собрания
учредителей, участников кредитной организации. Счета активные.
По дебету счетов проводится неоплаченная сумма уставного
капитала: в кредитной организации, созданной в форме акционерного
общества, по счету N 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости
размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в
размере не менее установленного законом от номинальной стоимости
каждой акции, одновременно с оприходованием в уставный капитал
средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета
об итогах выпуска ценных бумаг; в кредитной организации, созданной в
форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, по
счету N 90602 - неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного
уставного капитала после регистрации вновь созданной кредитной
организации или принятия общим собранием участников кредитной
организации решения об увеличении уставного капитала - в
корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту списывается учитываемая на счете N 90601 стоимость
акций (на счете N 90602 - стоимость долей уставного капитала) в момент
оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в
корреспонденции со счетом N 99999.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров,
участников кредитной организации, не полностью оплативших
приобретенные акции (доли в уставном капитале).
В кредитной организации, созданной в форме акционерного общества,
лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные,
привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того, - по
типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным
размером дивиденда, кумулятивные).
В лицевые счетах акционеров, участников кредитной организации
указывается количество и неоплаченная часть номинальной стоимости
акций (неоплаченная стоимость доли в уставном капитале).
РАЗДЕЛ 3.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Счет N 907 "Неразмещенные ценные бумаги"
Счет N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для
распространения"
9.2. Счет предназначен для учета бланков собственных ценных
бумаг, предназначенных для распространения. Бланки ценных бумаг
учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный.
По дебету счета проводятся суммы:
полученных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом N
99999.
По кредиту счета списываются суммы:
бланков распространенных ценных бумаг (проданных первым
владельцам) в корреспонденции со счетом N 99999;
бланков ценных бумаг, отосланных и выданных под отчет, в
корреспонденции со счетом N 90705;
испорченных и дефектных бланков, а также бланков, не выпущенных в
обращение, переданных на уничтожение, в корреспонденции со счетом N
90702.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков
ценных бумаг с указанием их номеров и серий и по ответственным за
хранение должностным лицам.
Счет N 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения"
9.3. Счет предназначен для учета полученных для уничтожения
бланков ценных бумаг. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за
один бланк. Счет активный.
По дебету проводятся суммы подлежащих уничтожению бланков ценных
бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных в обращение, в
корреспонденции со счетами N N 90701 и 90705.
По кредиту счета списываются суммы уничтоженных бланков ценных
бумаг в корреспонденции со счетом N 99999.
На счете N 90702 кредитная организация может открывать
необходимое количество лицевых счетов.
Способ, порядок и процедура уничтожения бланков ценных бумаг
определяется самой кредитной организацией.
Счет N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные
бумаги для перепродажи"
Документ включен в информационный банк без п. 9.4 раздела 3 главы
В части II - части III Правил, приложений 1 - 14. Данные части и
приложения будут включены в информационный банк в ближайшее время.
|