гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не
защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных
исследований;
абзац утратил силу.
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с
обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта;
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации;
в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения, при
условии использования их в течение одного календарного года с момента
получения;
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от
организаций - членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда технологического развития, Российского
гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм
предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда
производственных инноваций;
в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда
технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке,
предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике";
в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в
состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные
производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения
безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях
жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством
Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные
средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в
случае, если получатель фактически использовал такие средства не по
целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в
течение одного года после окончания налогового периода, в котором они
поступили;
в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов
воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации,
полученных специально уполномоченным органом в области гражданской
авиации;
в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в
соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических
лиц в банках Российской Федерации;
в виде средств, получаемых медицинскими организациями,
осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного
медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным
лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное
медицинское страхование этих лиц;
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией -
акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего
собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между акционерами акций при увеличении
уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия
акционера в этом акционерном обществе);
16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке
прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые
получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5
Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и
применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5
Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки,
производства, накопления и применения химического оружия и о его
уничтожении;
19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными
товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней;
20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены
организациями государственного запаса специального (радиоактивного)
сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с
материальными ценностями государственных запасов специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на
восстановление и содержание указанных запасов;
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по
уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных
уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с
законодательством Российской Федерации или по решению Правительства
Российской Федерации;
22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и
муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на
право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной
деятельности;
23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими
в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации
(РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими
в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по
военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов
спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке
ценных бумаг по рыночной стоимости;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных
бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в
соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали
налоговую базу);
26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа;
27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или)
имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи
с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации
религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
28) в виде сумм, полученных операторами универсального
обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с
законодательством Российской Федерации в области связи;
29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или)
имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его
уставной деятельностью;
30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими
организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе
обязательного медицинского страхования, от страховых организаций,
осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва
финансирования предупредительных мероприятий, используемого в
установленном порядке;
31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных
накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части
трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве
страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором;
33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов,
зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей
настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов, понимается использование таких
судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных
связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что
пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами
территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду
для оказания таких услуг.
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда
технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке,
предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике";
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных
фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если
они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование
пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по
обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на
финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
(пп. 6.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
7) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на
общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые
определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на
общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской
Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным
собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта
Российской Федерации, а также на содержание соответствующего
адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии
с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными
организациями социально-культурных и других мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные
структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа
исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые
отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в
соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии
с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным
специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие
авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные
права, которые получены религиозными организациями на осуществление
уставной деятельности;
12) средства, которые получены профессиональным объединением
страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25
апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств", и которые
предназначены для финансирования компенсационных выплат,
предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями
международных систем обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, к которым
присоединилась Российская Федерация, а также средства, полученные в
соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде
сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи
с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.
3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой
базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых
и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств,
получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации
юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми
организациями до даты завершения реорганизации.
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Абзац исключен.
2.1. В целях настоящей главы расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная
стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и
(или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при
реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы)
реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку,
определяется по данным и документам налогового учета передающей
стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество,
имущественные права.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также
признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279,
280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные)
реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими
при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные
расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на
условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких
расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового
учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации
(дату внесения записи о прекращении деятельности каждого
присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме
присоединения).
Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением)
имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях
налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.
3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей
налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо
расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями настоящей главы.
4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет
такие затраты.
5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена
в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость
которых выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения
метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273
настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов
налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его
расходов.
Статья 253. Расходы, связанные с производством
и реализацией
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в
себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением
и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением
и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов банков, страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных
бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений
статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310
настоящего Кодекса.
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
абзац исключен.
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых
товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не
являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода
его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями
договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на
захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение
услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием
санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными
санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду и другие аналогичные расходы).
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением
случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков,
выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при
демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств,
определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного
пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с
материально-производственными запасами, включена в цену этих
ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается
стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или
реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от
поставщика с материально-производственными запасами, включается в
сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется
условиями договора (контракта) на приобретение
материально-производственных запасов.
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных
частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов
использует продукцию собственного производства, а также в случае, если
в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты
работ или услуги собственного производства, оценка указанной
продукции, результатов работ или услуг собственного производства
производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в
соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на
стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в
производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Оценка таких материально-производственных запасов должна
соответствовать их оценке при списании.
6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами
понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей
и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе
производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично
утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по
прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки
материально-производственных запасов, которые в соответствии с
технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве
полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров
(работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в
результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для
основного или вспомогательного производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
7. К материальным расходам для целей налогообложения
приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или)
транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при
производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг),
обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и
(или) процесса транспортировки, а также физико-химическими
характеристиками применяемого сырья;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных
ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и
нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода
горнорудных предприятий.
8. При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется
один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Статья 255. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в
частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с
принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии
с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и
продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в
соответствии с установленным законодательством Российской Федерации
порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных
услуг);
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации работникам
бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной
одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой
работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании
работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или
изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые
свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого
на время выполнения ими государственных и (или) общественных
обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у
этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату
провоза багажа работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,
предусмотренном действующим законодательством - для организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном
работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за
сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе
матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии
с трудовым законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией
или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата
работников налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в тяжелых природно-климатических условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и
других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость
провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим
расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок
железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае
отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере
минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его
семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в
связи с расторжением трудового договора с работником по любым
основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения
за виновные действия;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков,
предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на
оплату проезда к месту учебы и обратно;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или
время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
15) расходы на доплату до фактического заработка в случае
временной утраты трудоспособности, установленную законодательством
Российской Федерации;
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются
на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают
страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за
исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления
смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения
пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных
счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или)
добровольного пенсионного страхования при достижении участником и
(или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, дающих право на установление
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой
пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом
договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны
предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного
пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на
случай наступления смерти застрахованного лица или утраты
застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере,
не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения существенных условий договора и (или)
сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни,
договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора
негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы
работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов,
признаются подлежащими налогообложению с момента изменения
существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков
действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев
досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами
непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми
обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного
работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в
связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав
расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного
застрахованного работника.
При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в
соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не
включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим
подпунктом;
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при
выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными
договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам,
привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным
договорам на предоставление рабочей силы с государственными
организациями;
19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям
или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от
работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня
сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством Российской Федерации
начисления военнослужащим, проходящим военную службу на
государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях
федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством
Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной
противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами,
законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах,
исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством
Российской Федерации;
24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату
отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со
статьей 324.1 настоящего Кодекса;
25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Статья 256. Амортизируемое имущество
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от
собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление
или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного
предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от
собственника имущества в соответствии с законодательством Российской
Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по
оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации
в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке,
установленном настоящей главой.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника
имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию
коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о
концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в
течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного
соглашения в порядке, установленном настоящей главой.
2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты
срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,
опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не
применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при
приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и
другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений
искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения
указанных объектов;
7) исключен.
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,
поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1
статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в
подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по
договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться
периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы
исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а
срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта
основных средств на консервации.
Статья 257. Порядок определения стоимости
амортизируемого имущества
1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250
настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных настоящим Кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
настоящим Кодексом.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы,
определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных
переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка
основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по
состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете
налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка
принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30
процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов
основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика
по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию
на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и
отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина
переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной
налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом)
налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке
принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм
амортизации.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных
(налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы
переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную
стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не
признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения,
и не принимается при определении восстановительной стоимости
амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым
для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в
силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной
стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в
порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница
между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период
эксплуатации амортизации.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств
собственного производства первоначальная стоимость таких объектов
определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в
соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на
сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся
подакцизными товарами.
2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство
существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием
производства и повышением его технико-экономических показателей и
осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях
увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на
использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на
использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного
опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,
определяется как сумма фактических расходов на их создание,
изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату
труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины,
связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм
налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим
Кодексом.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их
квалификация и способность к труду.
Статья 258. Амортизационные группы. Особенности
включения амортизируемого имущества в состав
амортизационных групп
1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком
полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств или объект нематериальных активов служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования
объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае,
если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения
такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств
может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное
средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока
его полезного использования, налогоплательщик при исчислении
амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,
указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящей главы,
амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном
настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
2. Определение срока полезного использования объекта
нематериальных активов производится исходя из срока действия патента,
свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования
объектов интеллектуальной собственности в соответствии с
законодательством Российской Федерации или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из
полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного
соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования объекта
нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на
десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
3. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в
следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше
3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
5. Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или
рекомендациями организаций-изготовителей.
6. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается
на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со
статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей
главой.
7. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по
договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное
имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора
финансовой аренды (договора лизинга).
8. Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
9 - 10. Исключены.
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют
амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
1.1. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в
размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и
(или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии
со статьей 257 настоящего Кодекса.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей
статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей
главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в
эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел
возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у
арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это
имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный
объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по
любым основаниям.
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются
расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей
статьи.
3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления
амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим
в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода
в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять
один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не
может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по
объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации,
определенной для данного объекта исходя из его срока полезного
использования.
4. При применении линейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
5. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение остаточной стоимости объекта
амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от
первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях
начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для
дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления
базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до
истечения срока полезного использования данного объекта.
6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца
была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована
таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса
налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания
календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих
особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го
числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой
организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном
порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате
реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации,
изменяющие свою организационно-правовую форму.
7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для
работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к
основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять
специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных
средств, которые являются предметом договора финансовой аренды
(договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у
которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с
условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе
применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не
распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и
третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным
основным средствам начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства
для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,
вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем
пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных
основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой
понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов,
влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств
в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде
приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-,
пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой,
которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной
ситуации.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации
промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,
зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных
основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной
самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный
коэффициент, но не выше 2.
Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента
промышленно-производственной особой экономической зоны или
туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении
собственных основных средств к основной норме амортизации применять
специальный коэффициент, но не выше 2.
8. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства,
которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения
в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому
имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент
передачи (получения) имущества, а также с применением специального
коэффициента не выше 3.
9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим
первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400
тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным
коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые
автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это
имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют
основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком
по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже
установленных настоящей статьей по решению руководителя
организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для
целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации
допускается только с начала налогового периода и в течение всего
налогового периода.
11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками,
использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы
на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных
настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.
12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в
употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с
учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет
(месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у
предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его
полезного использования, определяемый классификацией основных средств,
утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с
настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять
срок полезного использования этого основного средства с учетом
требований техники безопасности и других факторов.
13. Исключен.
14. Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный)
капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц
объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять
срок их полезного использования как установленный предыдущим
собственником этих основных средств срок их полезного использования,
уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества
предыдущим собственником.
15. Организации, осуществляющие деятельность в области
информационных технологий, имеют право не применять установленный
настоящей статьей порядок амортизации в отношении
электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных
организаций на приобретение электронно-вычислительной техники
признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке,
установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для
целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в
области информационных технологий, признаются организации, указанные в
пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса.
Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются
для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении
расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором
(соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных
расходов арендодателем не предусмотрено.
3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств
налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты
основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324
настоящего Кодекса.
Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов
1. В целях настоящей главы расходами на освоение природных
ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое
изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ
подготовительного характера.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности,
относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или
иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на
приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих
лиц, в том числе в государственных органах;
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и
окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей
и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и
отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих
сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для
последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород,
полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным
ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации
объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в
процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь
сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не
связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче
оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации,
предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного
самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных
малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после
введения в действие настоящей главы, подлежат включению в состав
прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их
финансирования не являются средства бюджета и (или) средства
государственных внебюджетных фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1
настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325
настоящего Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных
ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы
учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой
налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для
целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей
налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих
расходов в следующем порядке:
расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 настоящей
статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1
настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение
пяти лет, но не более срока эксплуатации.
3. Если расходы на освоение природных ресурсов по
соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные
расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный
орган управления государственным фондом недр или его территориальное
подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых,
геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их
бесперспективностью.
При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые,
геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых
налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на
соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью
выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью
или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных
сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, применяется к
расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части
территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При
этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по
соответствующей части территории (акватории).
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке,
предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи.
4. Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для
целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется
также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на
месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной,
проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием
этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой
порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или
прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после
ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета
расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине
признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была
ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.
Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной
принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не
подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по
месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не
позднее установленного настоящей главой предельного срока
представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в
котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по
скважине в состав прочих расходов.
5. Не включаются в состав расходов для целей налогообложения
расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если
в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на
геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или
иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись
аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные
работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в
отношении других полезных ископаемых.
6. Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной
информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а
также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению
природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме
фактических затрат.
Статья 262. Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
1. Расходами на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к
созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров,
работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также
расходы на формирование Российского фонда технологического развития,
иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О
науке и государственной научно-технической политике".
2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
частности расходы на изобретательство, осуществленные им
самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере,
соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров,
по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или
разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих
исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и
подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном
настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение одного года при условии использования
указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания
новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых
видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата,
также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение
одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке,
предусмотренном настоящим пунктом.
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки (в том числе не давшие положительного результата),
произведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными
и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в
соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
3. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений
на формирование Российского фонда технологического развития, а также
иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О
науке и государственной научно-технической политике", признаются для
целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой
выручки) налогоплательщика.
Действие абзаца первого настоящего пункта не распространяется на
расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда
технологического развития.
4. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика
или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на
осуществление деятельности этими организациями, направленной на
получение доходов.
5. В случае, если в результате произведенных расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
организация-налогоплательщик получает исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи
257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными
активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2
статьи 258 настоящего Кодекса.
Статья 263. Расходы на обязательное
и добровольное страхование имущества
1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а
|