Страницы: 1 2
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
26 февраля 2002 г.
N БГ-3-02/98
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 14, ст. 1649; N 28, ст. 3487;
2000, N 2, ст. 134; N 32, ст. 3341) и в целях реализации положений
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 33 (части!), ст. 3413) приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации.
2. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до
нижестоящих налоговых органов и обеспечить применение в практической
работе Методических рекомендаций, утвержденных настоящим приказом.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на
первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам
В.В.Гусева.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И. Букаев
26 февраля 2002 г.
N БГ-3-02/98
УТВЕРЖДЕНЫ
Приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
от 26 февраля 2002 года
N БГ-3-02/98
Методические рекомендации по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации
Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии с
пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации, главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах".
Общие положения
Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации изданы в целях обеспечения единообразного применения норм
главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
глава 25 НК РФ) и осуществления контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В настоящих методических рекомендациях используются следующие
сокращения:
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и
вторая);
ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации;
БК РФ - Бюджетный кодекс Российской Федерации;
ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации;
Закон N 110-ФЗ - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах";
Закон N 129-ФЗ - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете";
Закон СССР N 2213-1 - Закон СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об
изобретениях в СССР";
Закон СССР N 2328-1 - Закон СССР от 10.07.1991 N 2328-1 "О
промышленных образцах";
Закон РФ N 3517-1 - Закон Российской Федерации от 23.09.1992
N 3517-1 "Патентный закон Российской Федерации";
Закон N 39-ФЗ - Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке
ценных бумаг";
Закон N 82-ФЗ - Федеральный закон от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об
общественных объединениях";
Закон N 181-ФЗ - Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О
социальной защите инвалидов в Российской Федерации";
Закон РФ N 3085-1 - Закон Российской Федерации от 19.06.1992
N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их
союзах) в Российской Федерации";
Закон N 135-ФЗ - Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях";
Закон N 208-ФЗ - Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах";
Закон N 14-ФЗ - Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью";
Закон N 95-ФЗ - Федеральный закон от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О
безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
Закон N 127-ФЗ - Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О
науке и государственной научно-технической политике";
Закон N 7-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от
10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды";
Закон об оценочной деятельности - Федеральный закон от 29.07.1998
N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
С введением в действие с первого января 2002 года главы 25 НК РФ
налог на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в Российской
Федерации исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями
главы 25 НК РФ.
Нумерация, указанная в настоящих методических рекомендациях,
совпадает с нумерацией подпунктов и пунктов соответствующих статей
главы 25 НК РФ.
При применении главы 25 НК РФ следует учитывать:
Статья 246.
1. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно статье 1
Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности" организации,
перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности.
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе
свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую
деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой
деятельности в общеустановленном порядке.
2. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно пункту 2
статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности.
3. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно статье 6
Федерального закона от 31.07.98 N 142 -ФЗ "О налоге на игорный бизнес"
организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности,
относящейся к игорному бизнесу.
4. Организации, являющиеся плательщиками единого
сельскохозяйственного налога, в соответствии с главой 261 НК РФ не
являются плательщиками налога на прибыль.
5. Организации, указанные в пунктах 1,2,3,4 настоящего раздела,
не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и
удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с
главой 25 НК РФ.
Статья 247.
Не является объектом обложения налогом прибыль организаций,
являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями (за исключением
сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики,
тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и
другие), определяемых по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в
соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской
Федерации), от реализации сельскохозяйственной продукции,
произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах
налогообложения в соответствии со статьей 346.3 НК РФ), в том числе от
реализации продуктов ее переработки.
Статья 248.
1. При определении доходов от реализации из них исключаются суммы
налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),
в частности исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог
с продаж, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с НК РФ и
принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и
сборах.
Порядок составления первичных учетных документов установлен
Законом N 129-ФЗ (статья 9).
Ведение налогового учета налогоплательщиком осуществляется в
соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Статья 249.
1. При применении пункта 1 следует руководствоваться положениями
статей 38 и 39 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
С введением в действие главы 25 НК РФ с 1 января 2002 года в
составе доходов отражается выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 4 статьи 454 ГК РФ предусмотрено, что к продаже
имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если
иное не вытекает из содержания или характера этих прав.
В зависимости от содержания или характера имущественного права
следует руководствоваться положениями ГК РФ, Закона СССР N 2213-1,
Закона СССР N 2328-1, Закона РФ N 3517-1.
Статья 250.
В целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.
1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным
от долевого участия в других организациях, определяются с учетом
положений статьи 275 НК РФ.
2. По доходам от операций купли-продажи иностранной валюты (кроме
банков) следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ
осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1
января 1999 года не признается реализацией товаров (работ, услуг).
При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты
признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи
(курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской
Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной
валюты.
Особенности определения доходов банков от этих операций
устанавливаются статьей 290 НК РФ.
3. За нарушения договорных обязательств договором в соответствии
со статьей 330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата должником
кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки
(определение убытков дано в статье 15 ГК РФ) могут быть уплачены
(возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке.
Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных
доходов определяется с учетом статьи 317 НК РФ.
4. В составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи
имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не
является предметом основной деятельности организации.
Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во
временное пользование и (или) временное владение и пользование
имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности, доходами от реализации считаются доходы, связанные с
этой деятельностью, то есть такие доходы отражаются в соответствии с
положениями статьи 249 НК РФ.
В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или
услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом
другому лицу.
Согласно статье 38 НК РФ услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального
выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности.
Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Верховный Суд Российской Федерации в Решении от 24.02.1999 N ГКПИ
98-808, 809 сделал вывод, что закрепленная в статье 779 НК РФ норма
фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся
договора возмездного оказания услуг, и на отношения, вытекающие из
договора аренды имущества.
Следовательно, в случае, когда одним из видов деятельности
организации является предоставление имущества в аренду (субаренду),
данный вид деятельности для целей налогообложения следует
рассматривать как оказание услуг организацией.
При этом следует учитывать, что, если организации операции по
передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляют на постоянной
основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со
статьей 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду
носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в
составе внереализационных доходов.
По договорам субаренды имущества следует руководствоваться
пунктом 2 статьи 615 ГК РФ, согласно которому к договорам субаренды
применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено
законом или иными правовыми актами.
6. Правила выплаты процентов по договору займа и кредитному
договору установлены статьями 809, 819 ГК РФ.
Понятие договора банковского счета приведено в статье 845 ГК РФ,
а понятие договора банковского вклада - в статье 834 ГК РФ, согласно
которой по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая
поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее
денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить
проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами установлены статьями 280, 281, 329 НК РФ.
Понятие долговых обязательств в целях главы 25 НК РФ, особенности
отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам
приведены в статье 269 НК РФ.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам определен в статье 328 НК РФ.
7. В случае, если сумма созданного резерва больше суммы
фактически израсходованных (в срок, установленный для соответствующего
резерва) средств резерва, то указанное превышение отражается в составе
внереализационных доходов.
8. Для определения налоговой базы по доходам, указанным в пункте
8, следует учитывать положения статьи 274 НК РФ, согласно которой
рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения
рыночных цен, установленному пунктами 4 - 10 статьи 40 НК РФ, на
момент реализации или совершения внереализационных операций (без
включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с
продаж).
При определении источников информации о рыночных ценах на товары
(работы или услуги) необходимо руководствоваться пунктом 11 статьи 40
НК РФ.
При этом источниками информации о рыночных ценах могут быть
признаны:
- официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся
сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца
(покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо
при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых
котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже, или информация
о международных биржевых котировках, а также котировки Министерства
финансов Российской Федерации по государственным ценным бумагам и
обязательствам;
- информация государственных органов по статистике, органов,
регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;
- информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях
или доведенная до сведения общественности средствами массовой
информации.
Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть
осуществлена в соответствии с Законом об оценочной деятельности
оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. Статьей 5
Закона об оценочной деятельности предусмотрено, что к объектам оценки
относятся работы, услуги, информация.
10. В целях применения пункта 10 в случае, если по выявленным в
отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется
возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе
внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые
обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки
(искажения).
В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящимся к прошлым налоговым периодам,
возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет
налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки с
учетом положений статьи 54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан
представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Согласно статье 87 НК РФ налоговые органы вправе проводить выездные
налоговые проверки налогоплательщиков за три календарных года
предшествующих году проведения проверки. В связи с этим, по
перерасчетам налоговых обязательств, связанных с выявлением ошибок
(искажений) в прошлых отчетных (налоговых) периодах до 1 января 2002
года, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную
налоговую декларацию по форме, установленной Инструкцией МНС России от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций". При обнаружении ошибок (искажений)
в отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 года,
налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию по
форме, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542
(зарегистрирован в Минюсте России от 17.12.2001 N 3084).
11. Понятие курсовой разницы приведено в Положении по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте", ПБУ 3/2000, утвержденном приказом
Минфина России от 10.01.2000 N 2н (по заключению Минюста России данный
документ в государственной регистрации не нуждается - письмо Минюста
России от 09.02.2000 N 842-ЭР ("Экономика и жизнь", N 9, 2000).
13. При отражении материальных ценностей или иного имущества,
полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации
выводимых из эксплуатации основных средств, их стоимость следует
учитывать по рыночной цене.
14. Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных бюджетными и некоммерческими
организациями в рамках благотворительной деятельности, целевых
поступлений, целевого финансирования (далее - Отчет о целевом
использовании полученных средств), представляется налогоплательщиками
по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего
учета в составе Декларации по налогу на прибыль организаций по форме,
приведенной в Листе 14.
Бюджетные учреждения в Отчете о целевом использовании полученных
средств отражают целевые поступления, средства, полученные в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом
N 95-ФЗ, и средства целевого финансирования, за исключением средств,
полученных ими из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных
фондов по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
15. В составе внереализационных доходов учитываются
использованные эксплуатирующей организацией не по целевому назначению
средства, предназначенные для формирования резервов по развитию и
обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций на
всех стадиях их жизненного цикла, в соответствии с законодательством
Российской Федерации об использовании атомной энергии.
Правила отчисления эксплуатирующими организациями средств для
формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности
атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития,
утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от
30.01.2002 N 68.
Эксплуатирующие организации по средствам сформированных резервов
заполняют отчет о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых средств, целевого финансирования в соответствии
с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций и представляют в налоговые органы по месту своего учета.
18. При определении срока исковой давности по кредиторской
задолженности (обязательства перед кредиторами) следует учитывать, что
согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается
в три года.
Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться
специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные
по сравнению с общим сроком.
Правила статей 198-207 ГК РФ распространяются также на
специальные сроки давности, если законом не установлено иное.
Статья 251.
1.2. При применении подпункта 2 пункта 1 следует учитывать, что
понятия "залог" и "задаток" для целей налогообложения определяются,
соответственно, статьями 334 и 380 ГК РФ.
При применении подпунктов 3, 4, 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ
необходимо иметь ввиду, что при определении налоговой базы не
учитывается передача имущества, предусмотренная подпунктами 4, 5, 6
пункта 3 статьи 39 НК РФ, не признаваемая реализацией товаров, работ
или услуг в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ.
В целях реализации подпункта 3 пункта 1 следует учитывать, что
согласно статье 28 Закона N 208-ФЗ уставный капитал общества может
быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или
размещения дополнительных акций.
1.6. Средства, полученные в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ, не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Понятия
"безвозмездная помощь", "техническая помощь", "гуманитарная помощь"
для целей налогообложения применяются в том значении, в каком они
используются в Законе N 95-ФЗ.
При этом необходимо учесть, что документом, подтверждающим
принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической или
гуманитарной помощи (содействию) является удостоверение, составленное
по форме и выдаваемое в порядке, определенном, соответственно,
постановлением Правительства Российской Федерации от 17.09.99 N 1046
"Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической
помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих
принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи
(содействию), а также осуществления контроля за ее целевым
использованием" и постановлением Правительства Российской Федерации от
14.12.99. N 1335 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи
(содействия) Российской Федерации".
При применении данного подпункта следует учитывать, что средства,
полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), использованные не
по целевому назначению, подлежат включению организациями-получателями
во внереализационные доходы в момент, когда получатель таких доходов
фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия
их получения).
1.9. Понятия "комитент" и "комиссионер", "агент" и "принципал" в
целях реализации подпункта 9 пункта 1 определяются, соответственно,
статьями 990 и 1005 ГК РФ.
1.15. Средства целевого финансирования направляются конкретным
организациям-получателям согласно утвержденным целевым программам.
Средства, полученные из бюджетов всех уровней и государственных
внебюджетных фондов по смете доходов и расходов бюджетного учреждения,
направляются бюджетными учреждениями на финансирование расходов по
ведению их уставной деятельности.
Бюджетным учреждением является организация, отвечающая
требованиям статьи 161 БК РФ.
При отсутствии у таких организаций одного из условий,
определенных статьей 161 БК РФ, в частности финансирования ведения
уставной деятельности за счет средств соответствующих бюджетов на
основе сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, они не являются
бюджетными учреждениями.
При применении абзаца 7 подпункта 15 пункта 1 необходимо учесть,
что полученные заказчиком согласно заключенным договорам денежные
средства от предприятий-дольщиков в порядке долевого участия на
строительство объектов, в том числе жилья, являются источником
целевого финансирования и не облагаются налогом на прибыль при
условии, что размер денежных средств, полученных от каждого дольщика
на долевое участие в строительстве, в момент подписания актов
выполнения этапов работ либо сдачи объекта "под ключ" (в зависимости
от условий договора между заказчиком и инвесторами строительства) не
превышает фактических затрат по строительству переданной части объекта
предприятию-дольщику.
Доходы в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах
организации-застройщика, подлежат включению в состав внереализационных
доходов в случае, когда получатель фактически не использовал такие
средства до момента завершения строительства объекта в сроки,
установленные в договоре о долевом участии в строительстве.
1.18. В целях реализации подпункта 18 пункта 1 следует учитывать,
что обязанность организации по уменьшению уставного капитала
установлена статьей 29 Закона N 208-ФЗ, статьей 20 Закона N 14-ФЗ и
статьями 90, 99 ГК РФ.
1.24. Согласно пунктам 4.2 и 4.3 Устава РОСТО (утвержден I
Учредительным съездом РОСТО 25.09.91, изменения и дополнения приняты 2
съездом РОСТО 22.09.95, 3 съездом РОСТО 11.04.01) организациями,
входящими в структуру РОСТО, являются: Центральный Совет РОСТО
(постоянно действующий руководящий орган); Центральная
контрольно-ревизионная комиссия; организации РОСТО в субъектах
Российской Федерации и административно-территориальных структурах
городов, городские, районные и первичные организации РОСТО;
представительства ЦС РОСТО в федеральных округах Российской Федерации;
образовательные, авиационные, спортивные, спортивно-технические и иные
организации РОСТО.
1.25. До 01.01.2002 (дата введения в действие главы 25 НК РФ)
результат переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости учитывался при
исчислении налога на прибыль.
Организации, осуществившие до 01.01.02 в установленном порядке
переоценку стоимости ценных бумаг в соответствии с изменением рыночной
цены и учитывающие результаты указанной переоценки при исчислении
величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, обязаны по
состоянию на 01.01.02 согласно статье 10 Закона N 110-ФЗ включить в
состав расходов подлежащую единовременному списанию сумму
положительного сальдо от данной переоценки.
2. Перечень целевых поступлений, поименованный в пункте 2,
является исчерпывающим.
Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими
организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.
Признанные подакцизными товары и минеральное сырье указаны,
соответственно, в пунктах 1 и 2 статьи 181 НК РФ.
2.1. Публично-правовыми профессиональными объединениями, целевые
взносы и отчисления в которые признаны целевыми поступлениями,
являются Федеральная и региональные нотариальные палаты, образованные
в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации от
11.02.93 N 4462-1 "О нотариате", и коллегии адвокатов, образованные в
соответствии с Законом РСФСР от 20.11.80 "Об утверждении Положения об
адвокатуре РСФСР".
К целевым поступлениям отнесены также пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии со статьей 582 ГК РФ.
2.4. При применении подпункта 4 пункта 2 следует учитывать, что
понятие "благотворительная деятельность" определено в статье 1 Закона
N 135-ФЗ. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной
или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам
имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению
работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Средствами, полученными в рамках благотворительной деятельности,
признаются средства некоммерческих организаций (образованных в
соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих
организациях) на осуществление целей, определенных пунктом 1 статьи 2
Закона N 135-ФЗ.
2.8. Коллегии адвокатов являются добровольными объединениями лиц,
занимающихся адвокатской деятельностью, образованными и
осуществляющими свою деятельность в порядке, определенном Положением
об адвокатуре РСФСР, утвержденным Законом РСФСР от 20.11.80 "Об
утверждении Положения об адвокатуре РСФСР".
Согласно статье 29 вышеназванного Положения средства коллегий
адвокатов образуются из сумм, отчисляемых юридическими консультациями
от оплаты за оказание юридической помощи, размер которых в фонд
коллегии устанавливается общим собранием (конференцией) членов
коллегии адвокатов, но не может превышать тридцати процентов сумм,
поступивших в юридическую консультацию.
2.9. Согласно подпункту 9 пункта 2 средства, поступившие
профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами
(соглашениями), направляются на проведение социально-культурных и
других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.
Указанные средства не могут быть направлены на покрытие расходов по
содержанию профсоюзных организаций.
Учет поступления и расходования указанных средств ведется
профсоюзными организациями отдельно от других целевых поступлений.
В соответствии с подпунктом 20 статьи 270 НК РФ расходы в виде
средств, перечисляемых профсоюзным организациям, при определении
налоговой базы организаций, перечисливших средства, не учитываются.
В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций
следует учитывать следующее.
Перераспределение целевых поступлений и грантов между
некоммерческой организацией и входящими в ее структуру
территориальными организациями, созданными в соответствии с
законодательством о некоммерческих организациях, при определении
налоговой базы не учитывается.
При передаче некоммерческими организациями полученных в
установленном порядке целевых поступлений и грантов созданным
территориальным организациям, у последних поступившие средства
признаются, соответственно, целевыми поступлениями и грантами,
полученными на ведение уставной деятельности.
Целевые поступления, полученные некоммерческими организациями на
осуществление уставной деятельности от созданных ими в установленном
порядке территориальных организаций, признаются у
организации-получателя целевыми поступлениями, полученными на
осуществление уставной деятельности.
Бюджетные учреждения и некоммерческие организации, наряду с
ведением уставной деятельности, могут осуществлять и деятельность,
связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и
имущественных прав, а также внереализационных доходов.
Ведение названными учреждениями и организациями деятельности,
связанной с обеспечением целей и задач, определенных их учредительными
документами, производится за счет средств целевого финансирования, в
том числе грантов, целевых поступлений и средств, полученных в виде
безвозмездной помощи (содействия), в порядке, установленном Законом
N 95-ФЗ.
При направлении указанных средств не по целевому назначению для
целей налогообложения сумма, использованная не по назначению, подлежит
включению в состав внереализационных доходов в момент, когда
получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому
назначению (нарушил условия их получения).
Ведение бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями
учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования,
определенных подпунктом 15 пункта 1, целевых поступлений, определенных
пунктом 2, и других доходов, указанных в подпунктах 6 и 8 пункта 1, и
произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и
расходов от деятельности, связанной с производством и (или)
реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и
расходов от внереализационных операций производится раздельно.
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные
доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими
организациями не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием
и ведением уставной деятельности указанных учреждений и организаций.
Организации, созданные в установленном законодательством порядке
в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, при
осуществлении налогового учета коммерческой деятельности применяют
общие нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок определения
доходов и расходов.
Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций
осуществляется бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями
в соответствии с правовыми нормами, установленными НК РФ.
Статья 252.
1. Под экономически оправданными затратами следует понимать
затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов,
удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями
делового оборота.
В целях применения статьи 252 НК РФ необходимым условием
признания затрат для целей налогообложения является подтверждение
первичными документами произведенных расходов.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов
предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов
исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством
Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок
составления и формы первичных документов, которыми оформляются
хозяйственные операции.
4. Группировка расходов приведена в пункте 2 статьи 253 НК РФ.
Статья 253.
1. Система налогового учета организации должна обеспечить
группировку осуществленных налогоплательщиком расходов в соответствии
с пунктом 1, а также иные виды группировки которые особым образом
учитываются в соответствии с главой 25 НК РФ, в частности расходы
обслуживающих производств; расходы, связанные с реализацией
амортизируемого имущества.
Следует учесть, что расходы, сгруппированные по пункту 1, могут
содержать расходы, относящиеся к группам расходов, предусмотренные
пунктом 2. Расходы, сгруппированные в соответствии с пунктом 1,
подлежат учету в порядке, установленном соответствующими статьями
главы 25 НК РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают, в
частности:
расходы на освоение природных ресурсов (определяются с учетом
положений статьи 261 НК РФ; порядок ведения налогового учета
осуществляется в соответствии со статьей 325 НК РФ);
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки (определяются с учетом положений статьи 262 НК РФ);
расходы на обязательное и добровольное страхование (расходы на
обязательное и добровольное страхование имущества определяются с
учетом положений статьи 263 НК РФ);
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
(определяются с учетом положений статьи 264 НК РФ).
Статья 254.
1.3. При отнесении расходов по подпункту 3 пункта 1 следует иметь
в виду следующее.
Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных
приспособлений учитываются в составе "Материальных расходов" только в
том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и
защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 221 ТК РФ, пункту 2 статьи 14 Федерального закона
от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"
работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных
средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в
соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с
вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых
в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Поскольку указанные расходы должны быть экономически оправданы,
то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения
работников специальной одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением
Минтруда России от 18.12.98 N 51 (зарегистрирован в Минюсте России от
05.02.99 N 1700). Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам
сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены
постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.
1.5. Основанием для учета данной хозяйственной операции будет
являться договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в
соответствии с ГК РФ (либо иной документ, например, счет-фактура),
отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии.
В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.
При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим
процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм
потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты
следует считать экономически неоправданными.
1.6. Расходы на доставку товарно-материальных ценностей,
осуществленные собственным автотранспортом организации, не увеличивают
стоимость указанных товарно-материальных ценностей, а отражаются в
составе соответствующей группы затрат (затраты на оплату труда, суммы
начисленной амортизации и т.п.).
1.7. В целях применения подпункта 7 пункта 1 по расходам,
связанным с природоохранными мероприятиями, следует руководствоваться
Законом N 7-ФЗ.
Затраты природоохранного назначения определены Перечнем работ
(услуг) природоохранного назначения, утвержденным приказом
Госкомэкологии России от 23.02.00 N 102.
При этом указанные расходы организации не должны быть связаны с
приобретением, сооружением амортизируемого имущества.
По вопросам экологически опасных отходов следует
руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от
01.07.96 N 766 "О государственном регулировании и контроле
трансграничных перевозок опасных отходов", приказом Госкомэкологии
России от 27.11.97 N 527 "О Федеральном классификационном каталоге
отходов" (зарегистрирован в Минюсте России 29.12.97 N 1445).
Утвержденный вышеупомянутым приказом Каталог отходов предназначен
для использования в системе государственного управления в области
обращения с отходами при учете, контроле и нормировании в области
обращения с отходами, при лицензировании деятельности в области
обращения с отходами, при выдаче разрешений на трансграничные
перевозки и размещение отходов, при проектировании природоохранных
сооружений и проведении средозащитных мероприятий, при оценке
материального ущерба или риска возникновения аварии при обращении с
отходами.
Этот Каталог отходов содержит конкретный перечень видов отходов,
систематизированных по совокупности приоритетных признаков: по
происхождению отхода, агрегатному состоянию, химическому составу,
экологической опасности. Кроме того, отходы сформированы по признаку
их происхождения: органические природного происхождения (животного и
растительного); минерального, химического и коммунального (включая
бытовые) происхождения.
4. В целях применения пункта 4 при реализации возвратных отходов
на сторону следует иметь в виду, что цена указанных отходов
определяется по соглашению сторон согласно заключенному договору. При
этом налоговые органы к данной сделке вправе применить положения
статьи 40 НК РФ.
5.3. Технологические потери материальных ресурсов при
производстве и (или) транспортировке должны быть обоснованы и
утверждены сметой технологического процесса.
Статья 255.
Оплата труда в соответствии со статьей 129 ТК РФ - это система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами,
иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Понятия коллективного договора, соглашения, трудового договора
приведены в ТК РФ.
Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии
со статьей 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Следует учитывать, что организацией должны быть разработаны
Правила внутреннего трудового распорядка организации, являющиеся
локальным нормативным актом организации.
Поскольку Правила внутреннего трудового распорядка организации
регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права,
обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы,
время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а
также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации,
организации вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе
Правил в качестве расходов на оплату труда в соответствии со статьей
255 НК РФ. В противном случае на расходы по оплате труда относятся
только вознаграждения, выплачиваемые в пользу работников на основании
трудовых договоров:
в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на
полное или частичное погашение кредита, предоставленного на
приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных
ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и
иные социальные потребности).
Исходя из указанной формулировки, выплаты материальной помощи в
любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату
труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату
дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в
том числе женщинам, воспитывающим детей.
В соответствии со статьей 116 ТК РФ ежегодные дополнительные
оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый
характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем,
работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными
законами:
в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или
вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в
связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами);
на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за
исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами);
на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного
потребления работников, а также другие аналогичные расходы,
произведенные в пользу работников.
Единый социальный налог учитывается в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 НК РФ.
5. Правила обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты
утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51.
11. Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях осуществляется в соответствии со статьей 315 ТК РФ с
применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной
плате.
13. Указанные расходы организация вправе включать в состав
расходов на оплату труда вне зависимости от направления работника на
обучение организацией или самостоятельного выбора учебного заведения
работником.
16. Страховые организации проводят личное страхование работников
организации в соответствии со статьями 934 и 970 ГК РФ.
Пример. Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактической прибыли, заключила 8 января 2002 года договор
добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по
условиям договора год равен 365 дням). Страховая премия уплачена
единовременно 11 января 2002 года в размере 12 тыс. руб. Договор
страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств
страховщику.
Поскольку договор страхования приходится на несколько налоговых
периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен
единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в
течение срока действия договора, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ.
Ежемесячно расходы по страхованию составляют:
12 тыс. руб.:12= 1 тыс. руб.
Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала
месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2002 года - 21день, будут
рассчитываться следующим образом:
1000:31х 21=677 руб.
Аналогичная ситуация возникает и в январе 2003 года.
Затраты, приходящиеся на январь 2003 года - 10 дней, будут
составлять:
1000:31х10=323 руб.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| Период | Расходы на | Предельный | Равномерные | Признанные | Расходы |
| | оплату труда | размер | расходы по | расходы, | на оплату |
| | в руб. без | затрат по | добровольному | руб. | труда, |
| | учета | добровольному | медицинскому | | всего, |
| | затрат по | медицинскому | страхованию, | | руб. |
| | страхованию | страхованию | руб. | | |
| | | (3 % от | | | |
| | | расходов | | | |
| | | на оплату | | | |
| | | труда), руб. | | | |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь | 100000 | 3000 | 677 | 677 | 100677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Февраль | 200000 | 6000 | 1677 | 1677 | 201677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Март | 300000 | 9000 | 2677 | 2677 | 302677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Апрель | 400000 | 12000 | 3677 | 3677 | 403677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Май | 500000 | 15000 | 4677 | 4677 | 504677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Июнь | 600000 | 18000 | 5677 | 5677 | 605677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Июль | 700000 | 21000 | 6677 | 6677 | 706677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Август | 800000 | 24000 | 7677 | 7677 | 807677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Сентябрь | 900000 | 27000 | 8677 | 8677 | 908677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Октябрь | 1000000 | 30000 | 9677 | 9677 | 1009677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Ноябрь | 1100000 | 33000 | 10677 | 10677 | 1110677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь - Декабрь | 1200000 | 36000 | 11677 | 11677 | 1211677 |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Январь следующего | 115000 | 3450 | 323 | 323 | 115323 |
| года | | | | | |
|---------------------|---------------|------------------|----------------|-------------|-----------|
| Итого | | | 12000 | 12000 | |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Статья 256.
1. Положениями статьи 256 НК РФ определен перечень имущества,
признаваемого в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым, то
есть переносящим свою стоимость в состав учитываемых в целях
налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного
промежутка времени.
Установлено, что это имущество должно использоваться
налогоплательщиком для извлечения дохода. В таком случае из всей
совокупности видов имущества, определяемого на основании пункта 2
статьи 38 НК РФ в соответствии с гражданским законодательством (статья
128 ГК РФ), под амортизируемым имуществом следует понимать вещи,
являющиеся средствами производства (здания, сооружения, оборудование,
инвентарь), а так же результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности. Земля и иные объекты
природопользования, материально-производственные запасы, товары,
ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок к амортизируемому
имуществу не относятся.
В качестве основного условия отнесения имущества к
амортизируемому является принадлежность этого имущества
налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в
установленном законом порядке.
Для унитарных предприятий (статья 113 ГК РФ) определено, что к
амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное за
предприятием на праве оперативного управления (статья 115 ГК РФ) или
хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ).
2. Пунктом 2 определен перечень имущества (вещей и объектов
интеллектуальной собственности, являющихся средствами труда), которое
в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав
амортизируемого.
При этом следует исходить из нижеследующего:
2.1. Понятие бюджетной организации дано в пояснениях к подпункту
15 пункта 1 статьи 251 НК РФ настоящих методических рекомендаций.
2.3. Под иными аналогичными средствами следует понимать
полученные налогоплательщиком, не учитываемые у него в момент
получения в качестве доходов при определении налоговой базы средства
целевого финансирования и целевые поступления, определенные,
соответственно, подпунктом 15 пункта 1 и подпунктом 7 пункта 2 статьи
251 НК РФ, а также средства, полученные в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ.
2.7. При определении первоначальной стоимости имущества в целях
применения подпункта 7 пункта 2 учитывается сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования за исключением сумм
возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 НК РФ налога на
добавленную стоимость.
2.8. Положения подпункта 8 пункта 2 для имущества, приобретенного
(созданного) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом
15 пункта 1 статьи 251 НК РФ, корреспондирует положению, закрепленному
подпунктом 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Имущество, полученное в иных случаях, предусмотренных пунктом 1
статьи 251 НК РФ, в соответствии с положениями статьи 251 НК РФ
следует учитывать в составе амортизируемого имущества.
Из всех видов имущества, поименованного в качестве не
относящегося к амортизируемому имуществу (подпункты 1 - 8 пункта 2), в
состав учитываемых при определении налогооблагаемой базы расходов
относятся только расходы, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 256
НК РФ (включаются в состав материальных расходов в составе косвенных
расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию).
Статья 257.
При исчислении налога на прибыль суммы налога на добавленную
стоимость учитываются в составе расходов в соответствии со статьей 170
главы 21 НК РФ.
Расходы, связанные с приобретением основных средств,
первоначальная стоимость которых составит более 10 тыс. руб., и
нематериальных активов, включаются в состав расходов путем начисления
амортизации.
Статья 259.
1. Налогоплательщик самостоятельно определяет каким из двух
предусмотренных НК РФ методов он будет начислять амортизацию по
амортизируемому имуществу. Следовательно, после ввода в эксплуатацию
основного средства необходимо зафиксировать его первоначальную
стоимость на основании Классификации основных средств, утвержденной
постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 N 1,
определить срок полезного использования, выбрать метод начисления
амортизации, отношение объекта к основным средствам, непосредственно
используемым при производстве товаров, работ, услуг, и к иным основным
средствам. При этом к основным средствам, непосредственно используемым
при производстве товаров, работ, услуг, относятся основные средства,
используемые для выполнения технологического процесса производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг.
По объектам амортизируемого имущества, не входящим в 8 - 10
амортизационные группы, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать
метод начисления амортизации и обязан отразить его в учетной политике
для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Сумма амортизации определяется по каждому объекту основных
средств, для чего по каждому объекту следует определить срок
эксплуатации и метод начисления амортизации. При этом по основным
средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть
установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и
метод начисления амортизации.
5. При применении нелинейного метода месяцем, в котором
остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц,
следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет
величины равной или меньшей 20 процентов от первоначальной стоимости.
8. Порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу,
предусмотренный по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга,
заключенном до вступления в силу главы 25 НК РФ, применяется при
определении сумм начисленной амортизации, учитываемых в составе
расходов согласно главе 25 НК РФ. Если таким договором было
предусмотрено применение повышающего коэффициента не выше 3, то нормы,
исчисленные с учетом этого коэффициента, также принимаются в составе
расходов.
9. Если сторонами договора лизинга транспортных средств (легковые
автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную
стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.),
предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не
превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме
амортизации, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 258 и
пунктами 4, 5 статьи 259 НК РФ, рассчитывается как произведение
коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3) на
0,5.
Статья 260.
1. Для организаций промышленности, агропромышленного комплекса,
лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологи и
разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб,
жилищно-коммунального хозяйства расходы на ремонт основных средств
учитываются при исчислении налоговой базы в периоде, когда они были
осуществлены. Осуществлением расходов на ремонт следует признать
момент подтверждения выполнения ремонтных работ, подписания акта
выполненных работ.
Организации водного хозяйства, торговли и общественного питания,
осуществляющие деятельность в сфере материально-технического снабжения
и сбыта, заготовки, информационно-вычислительного обслуживания, в
прочих видах деятельности сферы материального производства, в бытовом
обслуживании населения, здравоохранения, физической культуры и
социального обеспечения, народного образования, культуры и искусства,
науки и научного обслуживания, кредитования и страхования, управления
учитывают расходы на ремонт для исчисления налоговой базы в порядке,
установленном пунктом 2 статьи 260 НК РФ.
Согласно статье 324 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить
систему аналитического учета сумм расходов на ремонт по каждому
ремонтируемому объекту основных средств, входящему в первую-третью
амортизационные группы, а также ремонтируемых объектов основных
средств, входящих в четвертую-десятую группы в совокупности.
Для определения расходов на ремонт, которые подлежат учету при
расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода,
налогоплательщик обязан:
определять в течение налогового периода расходы на ремонт
нарастающим итогом;
обеспечить учет указанных расходов отдельно по каждому объекту
основных средств, входящему в первую-третью амортизационные группы и
отдельно в совокупности по объектам основных средств, входящим в
четвертую-десятую группы;
определить 10% от совокупной первоначальной стоимости
амортизируемого имущества (за исключением объектов нематериальных
активов) на конец отчетного (налогового) периода. Если фактически
осуществленные расходы на ремонт основных средств, определенные
нарастающим итогом с начала налогового периода, больше данного
показателя, то при расчете налоговой базы отчетного (налогового)
периода принимается этот показатель, если меньше - то фактически
осуществленные расходы;
на каждую отчетную дату в течение налогового периода (по отчетным
периодам) фактические расходы сравниваются только с показателем,
исчисленным в соответствии с предыдущим абзацем;
при расчете налоговой базы за налоговый период определяется сумма
расходов в пределах 10% от совокупной первоначальной стоимости
амортизируемого имущества (за исключением объектов нематериальных
активов) на конец налогового периода и сумма превышения. Полученная
сумма превышения должна быть распределена по объектам основных
средств, входящим в первую-третью амортизационные группы, а также по
всем объектам, входящим в четвертую-десятую амортизационные группы.
Данная сумма превышения распределяется по объектам учета исходя из
удельного веса фактических расходов по каждому объекту к общей сумме
расходов.
В случае, если сумму произведенных расходов на ремонт невозможно
распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма
расходов, относящихся к объектам основных средств, включенным в состав
первой-третьей и в состав четвертой-десятой амортизационных групп,
может быть определена исходя из доли стоимости ремонтируемых основных
средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в
общей стоимости ремонтируемых основных средств.
Затем, для того, чтобы определить какая сумма расходов на ремонт
превышающих норматив будет учитываться в течение срока полезного
использования объектов основных средств, входящих в состав
первой-третьей групп, сумма расходов, полученных вышеупомянутым
методом, распределяется на основные средства, по которым осуществлены
ремонтные работы исходя из доли первоначальной (восстановительной)
стоимости этих основных средств к общей первоначальной
(восстановительной) стоимости основных средств, входящих в состав
первой-третьей групп;
суммы превышения должны быть на конец налогового периода
перенесены в регистр расходов будущих периодов с определением сроков,
в течение которых подобные суммы превышения будут учтены в составе
прочих расходов.
Пример: В первом квартале осуществлены расходы на ремонт основных
средств.
Система налогового учета должна обеспечить наличие следующих
данных:
Объект N 1 - сумма расходов на ремонт 100 тыс. руб., объект N 2 -
сумма расходов на ремонт 150 тыс. руб., объект N 3 - 250 тыс. руб.
Срок эксплуатации указанных объектов:
- объект N 1 - 36 месяцев, фактический срок полезного
использования на 1 апреля составляет 7 месяцев;
- объект N 2 - 61 месяц, фактический срок полезного использования
50 месяцев;
- объект N 3 - 240 месяцев, фактический срок полезного
использования 40 месяцев.
Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных
средств, учитываемых организацией на 31 марта, - 4,2 млн. руб. На
конец отчетного (налогового) периода система налогового учета должна
обеспечить наличие данных по первоначальной стоимости основных
средств. При этом первоначальная стоимость основных средств,
приобретенных после 1 января 2002 года, определяется как сумма
расходов на приобретение основного средства, его сооружение,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, а первоначальная стоимость основных средств,
приобретенных до 1 января 2002 года, определяется исходя из данных о
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств,
отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1
января 2002 года.
Во втором квартале по объекту N 1 осуществлены еще ремонтные
расходы на сумму 50 тыс. руб. и по объекту N 2 на сумму 50 тыс. руб.
Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных
средств, учитываемых организацией на 30 июня, - 4,2 млн. рублей.
Расчет за первый квартал.
Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая
может быть учтена при расчете налоговой базы отчетного периода.
4,2 млн. руб. * 10% = 420 тыс. руб.
Общая сумма расходов на ремонт за первый квартал составила 500
тыс. руб. (100 + 150 + 250).
Сумма превышения, которая будет учтена в следующих отчетных
(налоговых) периодах, составила 80 тыс. руб. (500 тыс.руб. - 420
тыс.руб.).
В связи с тем, что в следующем отчетном периоде необходимо будет
сравнивать предельный показатель с общей сумой расходов, произведенных
в этом следующем отчетном периоде нарастающим итогом с 1 января
текущего года, определять сумму превышения по каждому объекту при
расчете в отчетных периодах нет оснований.
Следовательно, в составе расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы первого квартала, будут учтены расходы в сумме 420 тыс.
руб.
Расчет за полугодие.
Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая
может быть учтена при расчете налоговой базы отчетного периода.
4,2 млн. руб. * 10% = 420 тыс. руб.
Общая сумма расходов на ремонт за полугодие составила 600 тыс.
руб. (100 + 150 + 250 + 50 + 50).
Сумма превышения, которая будет учтена в следующих отчетных
(налоговых) периодах, составила 180 тыс. руб. (600 тыс. - 420 тыс.).
Аналогично, как и в предыдущем отчетном периоде, в составе
расходов, учитываемых при расчете налоговой базы полугодия, по
прежнему будут учтены расходы в сумме 420 тыс. руб.
Расчет за три квартала (9 месяцев).
Никаких дополнительных расходов на ремонт организация не понесла,
первоначальная стоимость основных средств не изменилась, следовательно
расходы, учитываемые при расчете налоговой базы за 9 месяцев, будут
составлять ту же величину, что и за предыдущие отчетные периоды (420
тыс.).
Расчет за год.
В связи с выбытием объекта основных средств совокупная
первоначальная стоимость указанных объектов составила на 31 декабря 4
млн. руб.
Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая
может быть учтена при расчете налоговой базы налогового периода.
4 млн. руб. * 10% = 400 тыс. руб.
Общая сумма расходов на ремонт за год составила 600 тыс. руб.
(100 + 150 + 250 + 50 + 50).
Таким образом, в составе расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы за год, будут учтены расходы в сумме 400 тыс. руб.
Сумма превышения, которая будет учтена в следующих налоговых
периодах, составила 200 тыс. руб. (600 тыс. - 400 тыс.). Удельный вес
суммы превышения в общей сумме расходов на ремонт составил 1/3 (200
тыс./600 тыс.). Следовательно, суммы превышения будут учитываться для
целей налогообложения в следующем порядке:
По объекту N1. 150 тыс. руб. *1/3 = 50 тыс. руб. Указанная сумма
включается в расходы следующих отчетных периодов в сумме 2,5 тыс. руб.
ежемесячно (50 тыс. / 20), где 20 - количество месяцев до окончания
срока полезного использования объекта N1 на начало следующего года.
По объектам N2 и N3. 450 тыс. * 1/3 = 150 тыс.. Указанная сумма
включается в расходы следующих отчетных периодов в сумме 2,5 тыс. руб.
ежемесячно (150 тыс. / 60).
Расчет за первый квартал следующего налогового периода.
Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных
средств, учитываемых организацией на 31 марта следующего налогового
периода, составила 3,8 млн. руб. Фактическая сумма расходов на ремонт
основных средств составила в первом квартале 370 тыс. руб.
Следовательно, в составе расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы за этот квартал, будут учтены расходы в сумме 385 тыс.
руб. (370 тыс. + 2,5 тыс.* 3 + 2,5 тыс. *3).
Статья 261.
1. При определении понятия "освоение природных ресурсов" в целях
реализации пункта 1 следует учитывать положения статьи 6 Закона
Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о
недрах).
К расходам на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания относятся расходы пользователя недр на
самостоятельное осуществление указанных видов деятельности.
К расходам на приобретение необходимой геологической и иной
информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах,
относятся затраты, предусмотренные Законом о недрах, в частности
статьей 27.
Расходы на освоение природных ресурсов принимаются при наличии у
организации лицензии, предусмотренной статьей 11 Закона о недрах.
Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности принимаются в рамках требований, предусмотренных статьей
24 Закона о недрах.
К расходам по охране земель, недр и других природных ресурсов и
окружающей среды, осуществляемых при освоении природных ресурсов, а
также к перечисленным в указанном пункте расходам на возмещение
комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам, относятся затраты,
связанные с выполнением требований, установленных Законом N 7-ФЗ и
статьей 50 Закона о недрах.
2. При применении пункта 2 следует учитывать, что при раздельном
учете расходов по каждому отдельному участку недр необходимо
учитывать, что границы указанного участка должны быть установлены в
соответствии со статьей 7 Закона о недрах.
3. В целях применения пункта 3 следует учитывать, что в
соответствии с Положением о Министерстве природных ресурсов Российской
Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской
Федерации от 25.09.00 N 726, Министерство природных ресурсов
Российской Федерации является федеральным органом управления
государственным фондом недр. Названное Министерство осуществляет
возложенные на него полномочия как непосредственно, так и через свои
территориальные органы.
При раздельном учете расходов по соответствующей части территории
(акватории) необходимо учитывать, что границы указанной части должны
быть установлены в соответствии со статьей 7 Закона о недрах.
4. В целях применения пункта 4 следует учитывать, что не
признаются для целей налогообложения расходы по ликвидации буровых
скважин, проведенной по истечении срока действия лицензии, расходы по
ликвидации горных выработок, а также по консервации горных выработок и
буровых скважин.
Расходы по ликвидации буровых скважин признаются в случае ее
проведения в соответствии со статьей 26 Закона о недрах.
5. В пункте 5 следует учитывать, что информация о виде
проведенных безрезультатных работ по освоению природных ресурсов
должна быть подтверждена Министерством природных ресурсов Российской
Федерации или его территориальными органами, осуществляющими ее
хранение в соответствии со статьей 27 Закона о недрах, Положением о
Министерстве природных ресурсов Российской Федерации, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 25.09.00 N 726.
Статья 262.
1. При определении расходов на изобретательство следует
руководствоваться Законом СССР N 2213-1. При этом статья 28 и пункт 2
статьи 30 Закона СССР N 2213-1 в целях налогообложения не применяются.
Для целей статьи 262 НК РФ к расходам на изобретательство относят
(за исключением бюджетных ассигнований) затраты, произведенные в
соответствии со статьями 4, 19 и 33 Закона СССР N 2213-1.
К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки с учетом статьи 2 Закона N 127-ФЗ следует относить расходы
на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ.
Статья 263.
3. Пример. Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые
платежи, заключила 25 июня 2002 года договор страхования имущества
сроком до 24 июня 2004 года (включительно). Страховая премия уплачена
единовременно 25 июня 2002 года в размере 48 тыс. руб.
Поскольку договор страхования приходится на несколько налоговых
периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен
единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в
течение срока действия договора, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ.
Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества
составляет
48000:8 =6000 руб.
Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается
не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на 2 квартал и
составляющие в 2002 году 6 дней, будут рассчитываться следующим
образом:
6000:91х6=396 руб.
Аналогичная ситуация возникает и в июне 2004 года.
Затраты, приходящиеся на 2 квартал 2004 года - 85 дней, будут
составлять.
6000:91х85=5604 руб.
----------------------------------------------------------------------
| Период | Признанные расходы по добровольному |
| | страхованию, руб. |
|---------------------------|----------------------------------------|
| Полугодие | 396 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| 9 месяцев | 6396 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| Год | 12396 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| 1 квартал | 6000 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| Полугодие | 12000 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| 9 месяцев | 18000 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| Год | 24000 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| 1 квартал | 6000 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| полугодие | 11604 |
|---------------------------|----------------------------------------|
| Итого | 12396+24000+11604= 48000 |
----------------------------------------------------------------------
Статья 264.
1. При применении пункта 1 необходимо учесть следующее.
1.1. Включаются в состав расходов все налоги, начисляемые в
соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный
налог, налог на имущество и т.д.), за исключением налога на
добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду,
которые не учитываются в целях налогообложения.
Нормируемые расходы учитываются для целей налогообложения только
в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
1.2. Расходы на сертификацию продукции и услуг производятся в
порядке, установленном Законом Российской Федерации от 10.06.93
N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг".
1.4. Суммы портовых и аэродромных сборов, лоцманского сбора и
иные платежи производятся в соответствии с Кодексом Торгового
мореплавания Российской Федерации, Кодексом Внутреннего водного
транспорта Российской Федерации, Воздушным кодексом Российской
Федерации, другими законодательными и нормативными правовыми актами
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
1.6. Охранная деятельность регулируется Законом Российской
Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации", Федеральным законом от 21.12.94
N 69-ФЗ "О пожарной безопасности", Законом Российской Федерации
18.04.91 N 1026-1 "О милиции".
1.7. В соответствии со статьей 163 ТК РФ к нормальным условиям
труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений,
сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы
документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных
средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их
своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие
требованиям охраны труда и безопасности производства.
Список профессиональных заболеваний работников, которые вызваны
исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и
производственных факторов утвержден приказом Министерства
здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации от
14.03.96 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических
медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к
профессии".
1.8. Если организация фактически не произвела набор работников, в
том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных
специализированными компаниями по подбору персонала, то указанные
расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и
учитывать для целей налогообложения.
1.9. Порядок, предусмотренный в подпункте 9 пункта 1, не
применяется в организациях, для которых доходы от оказания услуг по
гарантийному ремонту и обслуживанию являются доходом от реализации
услуг, соответственно расходы на оказание услуг по гарантийному
ремонту и обслуживанию признаются расходами, связанными с
производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном
главой 25 НК РФ.
1.10. Размер арендных платежей и порядок их перечисления
устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленным
гражданским законодательством. При этом указанные платежи включаются в
состав расходов независимо от государственной регистрации договора
аренды.
В случае, если договором аренды предусмотрено возложение
обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых
объектов основных средств включаются арендатором в состав прочих
расходов в порядке, установленном статьей 260 НК РФ.
1.12. Расходы учитываются только при наличии подтверждений о
производственном характере поездки (командировки).
При осуществлении расходов на командировки следует учитывать, что
порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР
от 7.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".
1.14. Понятие "платные юридические услуги" носит обобщающий
характер. Оно охватывает значительный объем юридических услуг,
оказываемых на коммерческой основе, т.е. за плату. Сюда относятся, в
частности, правовое консультирование по всем отраслям права; правовая
работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий,
учреждений и организаций любой организационно-правовой формы;
представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза
учредительных и иных документов юридических лиц; составление
заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и
других документов, имеющих юридический характер; подбор и
систематизация нормативных актов, составление справочников по
юридическим вопросам; научно - исследовательская работа в области
права и т.д.
1.16. В соответствии со статьей 22 Основ законодательства
Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 за совершение
нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий
(дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус,
работающий в государственной нотариальной конторе, взимает
государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством
Российской Федерации.
За выполнение действий, указанных в предыдущем абзаце, когда для
них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена
обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной
практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам
государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного
действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях
тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими
лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные
средства остаются в распоряжении нотариуса.
Нотариальное действие признается совершенным после уплаты
государственной пошлины или суммы согласно тарифу.
1.17. Порядок отнесения услуг к аудиторским, связанным с
проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности,
установлен пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 07.08.01 N 119-ФЗ
"Об аудиторской деятельности".
1.20. В соответствии со статьей 16 Закона N 129-ФЗ акционерные
общества открытого типа, банки и другие кредитные организации,
страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся
за счет частных, общественных и государственных средств (взносов),
обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня
года, следующего за отчетным.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее
опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям
бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр,
буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а
также в ее передаче территориальным органам государственной статистики
по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным
пользователям.
1.25. В соответствии с Федеральным законом от 16.02.95 N 15-ФЗ "О
связи" к связи относятся электрическая и почтовая. Электрической
связью (электросвязью) является всякая передача или прием знаков,
сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной,
радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Почтовой связью
признается вид связи, представляющий собой единый производственно -
технологический комплекс технических и транспортных средств,
обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку (вручение)
почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов
денежных средств.
Перечни почтовых, телефонных и телеграфных услуг установлены
соответственно:
- постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.00
N 725 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи";
- постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97
N 1235 "Об утверждении Правил оказания услуг телефонной связи";
- постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.97
N 1108 "Об утверждении Правил предоставления услуг телеграфной связи".
При определении перечня услуг банков следует учитывать перечень
банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона от
02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
Следует учитывать, что по данной статье включаются расходы по
оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией
товаров (работ, услуг). При этом перечень банковских услуг
определяется законодательными и нормативными правовыми актами,
регулирующими банковскую деятельность. В остальных случаях затраты по
оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов.
1.32. Определение понятия "градообразующие организации" приведено
в статье 132 Федерального закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)". Согласно названной статье
градообразующими организациями признаются юридические лица,
численность работников которых с учетом членов их семей составляет не
менее половины численности населения соответствующего населенного
пункта.
1.36. В соответствии с пунктом 2 "в" статьи 6 Закона N 129-ФЗ
руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту.
1.38. В соответствии с подпунктом 38 пункта 1 у организаций,
использующих труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа их
работников составляют не менее 50 процентов и доля заработной платы
инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией (за
исключением расходов, связанных с производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и
иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской
Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов),
относятся осуществленные ими в отчетном (налоговом) периоде расходы, в
виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов.
Для определения организацией, использующей труд инвалидов, за
отчетный (налоговый) период удельного веса инвалидов в общей
численности работников учитываются среднесписочная численность
работников списочного состава организации и среднесписочная
численность инвалидов списочного состава, определенные в соответствии
с пунктом 5 раздела II Инструкции по заполнению организациями сведений
о численности работников и использовании рабочего времени в формах
федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121.
Доля заработной платы инвалидов в общих расходах на оплату труда
организации, использующей труд инвалидов, определяется как отношение
суммы расходов на оплату труда, начисленной за отчетный (налоговый)
период инвалидам списочного состава, к сумме расходов на оплату труда,
начисленной всем работникам списочного состава организации, в
соответствии со статьей 255 НК РФ.
В соответствии с Законом N 181-ФЗ к расходам на социальную защиту
инвалидов, работающих в организации, относятся: оказание медицинской
помощи, включая лекарственное обеспечение; санаторно-курортное
лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической
помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими
средствами, необходимыми им для социальной адаптации;
социально-бытовое, транспортное обслуживание; общеобразовательная и
профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание
специальных рабочих мест; создание оптимальных условий труда в
соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов;
создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам
социальной инфраструктуры (приспособление к потребностям инвалидов
жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и
сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного
назначения).
Организациями, использующими труд инвалидов, в прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, относятся взносы,
фактически направленные в отчетном (налоговом) периоде на содержание
общественных организаций инвалидов.
Общественной организацией согласно статье 8 Закона N 82-ФЗ
является основанное на членстве общественное объединение, созданное на
основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения
уставных целей объединившихся граждан.
Законом N 181-ФЗ (статья 33) общественными организациями
инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами,
представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов
инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей
решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей,
опекунов или попечителей) составляют не менее 80 процентов.
Взносы, перечисленные на содержание общественных фондов и
общественных объединений других организационно-правовых форм,
определенных Законом N 82-ФЗ, союзам общественных организаций
инвалидов и другим некоммерческим организациям организациями,
использующими труд инвалидов, не могут включаться в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
1.39. Статьей 120 ГК РФ учреждением признается организация,
созданная собственником для осуществления функций некоммерческого
характера и финансируемая им полностью или частично.
Отнесение указанных расходов в прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, производится учреждениями,
созданными общественными организациями инвалидов для выполнения
функций некоммерческого характера.
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией
продукции, общественными организациями инвалидов могут быть включены
затраты, направленные на выполнение целей социальной защиты инвалидов,
для которых в отчетном периоде, в котором понесены расходы,
отсутствуют целевые поступления. В случае наличия целевых поступлений
(в том числе целевых средств без указания конкретной цели
расходования) указанные расходы могут учитываться в уменьшение
налоговой базы только в размере фактически направленных на социальную
защиту инвалидов сумм за вычетом остатка таких целевых поступлений
(средств).
Положения подпунктов 38 и 39 пункта 1 применяются налоговыми
органами к организациям, использующим труд инвалидов, общественным
организациям инвалидов и учреждениям, единственным собственником
имущества которых являются общественные организации инвалидов,
обеспечивающим раздельный учет доходов и расходов, связанных с
производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных ископаемых и товаров по перечню, определенному
Правительством Российской Федерации, от доходов и расходов, связанных
с производством и (или) реализацией других товаров, работ, услуг.
Общественные организации инвалидов, получившие средства на их
содержание и ведение ими деятельности, отражают указанные средства в
Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (Лист 14
налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций), и по окончании
налогового периода представляют его в соответствующие налоговые органы
по месту своего учета.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал их не по целевому назначению
(нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом
общественной организации инвалидов, получившей эти средства, и для
целей налогообложения учитываются в составе внереализационных доходов.
1.40. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ
"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и
сделок с ним является юридический акт признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или
прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.
Следует учитывать, что Законом об оценочной деятельности
определены правовые основы регулирования оценочной деятельности в
отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации,
субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям,
физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с
объектами оценки.
1.41. При приобретении работ и услуг производственного характера,
выполняемых индивидуальными предпринимателями, указанные затраты
относятся к материальным расходам.
1.47. К другим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, в частности, относятся расходы будущих периодов,
сформированные в следующем порядке:
- расходы на ремонт основных средств, предусмотренные статьей 260
НК РФ и учтенные в порядке, определенном статьей 324 НК РФ;
- расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные статьей
261 НК РФ и учтенные в порядке, определенном статьей 325 НК РФ;
- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, предусмотренные статьей 262 НК РФ;
- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества,
предусмотренные статьей 263 НК РФ;
- убыток от реализации амортизируемого имущества, определяемого в
соответствии со статьей 268 НК РФ;
- расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных
видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального закона
от 08.08.01 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
Статья 265.
1. В составе внереализационных доходов (расходов) учитываются
суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика вне зависимости от
обстоятельств их возникновения (по доходам, расходам, расходам
связанным с приобретением основных средств и т. п.). Определение
суммовой разницы дано в пункте 7 статьи 271 НК РФ.
1.1. Расходы на содержание переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу)
определяются условиями договора.
Следует учитывать, что, если для организации сдача имущества в
аренду является видом деятельности, то расходы по содержанию такого
имущества учитываются в составе расходов по основной деятельности.
1.2. При применении подпункта 2 пункта 1 следует учитывать
положения статьи 269 НК РФ и статьи 328 НК РФ, определяющие порядок
ведения налогового учета.
Указанный порядок начисления процентов с введением в действие
главы 25 НК РФ распространяется и на дисконтные векселя.
1.3. При определении расходов на организацию выпуска ценных бумаг
следует учитывать требования Закона N 208-ФЗ и Закона N 39-ФЗ.
1.4. При определении расходов, связанных с обслуживанием
собственных ценных бумаг, необходимо исходить из требований Закона
N 208-ФЗ и Закона N 39-ФЗ.
1.5. Отрицательная курсовая разница, полученная от переоценки
имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, определяется по правилам бухгалтерского учета с
учетом положений пункта 30 статьи 270 НК РФ и статьи 7 Закона
N 110-ФЗ.
1.9. Ликвидация объектов основных средств, выводимых из
эксплуатации, осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
- по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом
руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств,
подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год
изготовления или постройки объекта, дату поступления на предприятие,
дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для
переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа,
количество проведенных капитальных ремонтов, также причины списания и
возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого
объекта.
При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается
пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей
автомобиля и возможности дальнейшего их использования. Если основное
средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании
прилагается копия акта об аварии.
Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества,
охрану недр и другие аналогичные работы учитываются в составе
внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов.
1.10. При отнесении расходов к затратам на содержание
законсервированных производственных мощностей и объектов следует иметь
в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на
балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При
этом переводятся на консервацию, как правило, основные средства,
находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный
цикл производства. Кроме того, составляется смета расходов на
Страницы: 1 2 |