Страницы: 1 2
СВОД ПИСЕМ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПО НДС ЗА I-Е ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
22 июля 2003 г.
N ВГ-6-03/807@
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет
свод писем по применению действующего законодательства по налогу на
добавленную стоимость за I-е полугодие 2003 года. Указанные письма
направляются для сведения и учета в работе налоговых органов. При
принятии решений ссылку на указанные письма не производить.
Главный
государственный советник
налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
22 июля 2003 г.
N ВГ-6-03/807@
Приложение
СВОД ПИСЕМ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА I ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА
В целях применения статьи 143 НК РФ:
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам налогового
(отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей
или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,
определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик
считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того
квартала, в котором было допущено это превышение.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса определено, что
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных
прав, признается объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при
реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения
в них налога и налога с продаж.
Учитывая изложенное, организации и индивидуальные
предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения и
перешедшие на общий режим налогообложения, являются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, начиная с того
отчетного (налогового) периода, в котором они допустили превышение
ограничений, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса.
При этом исчисленная сумма налога на добавленную стоимость
уплачивается либо за счет средств, полученных от покупателей, либо за
счет собственных средств налогоплательщика. (Письмо МНС России от
07.03.2003 N 22-2-16/565)
Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
Следовательно, все организации, вне зависимости от форм
собственности, ведомственной принадлежности и видов деятельности, при
осуществлении операций, подлежащих налогообложению, обязаны уплачивать
налог на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, выполняющие работы по
утилизации военных кораблей и судов обеспечения, а также операции по
реализации продуктов утилизации кораблей, осуществляемые в рамках
государственного оборонного заказа, обязаны исчислять и уплачивать
налог на добавленную стоимость в бюджет в общеустановленном порядке.
(Письмо МНС России от 25.04.2003 N 03-1-07/1319/14-П073)
В целях применения пункта 5 статьи 145 НК РФ:
Согласно пункту 5 статьи 145 Кодекса в случае, если в течение
периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели
используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три
последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей,
налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место
такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право
на освобождение.
Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше
превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном
порядке.
Поэтому при получении налогоплательщиком, утвердившим учетную
политику для целей налогообложения по оплате, дебиторской
задолженности или оплаты выполненных работ в период утраты им
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с
превышением установленного размера выручки от реализации товаров
(работ, услуг) с указанных сумм налог на добавленную стоимость
уплачивается в бюджет. (Письмо МНС России от 31.12.2002 N
03-1-09/3377/14-А0039)
В целях применения подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ:
В силу пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) льготы по налогам и сборам устанавливаются
законодательством о налогах и сборах, которое согласно пункту 1 статьи
1 Кодекса состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и
принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
При этом статьей 2 Кодекса установлено, что законодательство о
налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению,
введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Изложенное подтверждается пунктом 15 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.08.2001 N 5 "О
некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса
Российской Федерации", согласно которому принятые в установленном
порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того,
в какой законодательный акт они включены - связанный или не связанный
в целом с вопросами налогообложения, применяются до момента введения в
действие соответствующих глав части второй Кодекса.
Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не
предусмотрено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость
безвозмездной передачи угледобывающими организациями угля на личные
нужды лицам, перечисленным в абзацах 2 - 7 пункта 4 статьи 21
Федерального закона от 06.06.96 N 81-ФЗ "О государственном
регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях
социальной защиты работников организаций угольной промышленности".
Учитывая вышеизложенное, реализация угля на личные нужды
пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в организациях
по добыче (переработке) угля; инвалидам труда, инвалидам по общему
заболеванию, если они пользовались этим правом до получения
инвалидности; семьям работников, погибших (умерших) в организациях по
добыче (переработке) угля, если жена (муж), родители, дети и (или)
другие нетрудоспособные члены семьи получают пенсии по случаю потери
кормильца; вдовам работников организаций по добыче (переработке) угля;
работникам организаций по добыче (переработке) угля, проработавшим в
таких организациях не менее десяти лет и уволенным в связи с
сокращением штатов или ликвидацией таких организаций вне зависимости
от места последующей работы, облагается налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо МНС России от
16.12.2002 N 03-1-09/3193/14-АР891)
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекса) объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 822 Гражданского кодекса Российской
Федерации сторонами может быть заключен договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи,
определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
В соответствии со статьей 823 Гражданского кодекса Российской
Федерации договорами, исполнение которых связано с передачей в
собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может
предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса,
предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или
услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
При этом объектом товарного кредита могут являться только вещи,
предоставляемые на возвратной возмездной основе, в то время как по
договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон
оплатить поставленные товары.
В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации имеет место
реализация товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой платежа,
такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным
кредитом.
Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации.
В связи с изложенным реализация товаров, признаваемая объектом
налогообложения, на территории Российской Федерации на основании
договора коммерческого кредита подлежит налогообложению налогом на
добавленную стоимость у стороны, их передающей.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса момент определения налоговой
базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей
налогообложения. (Письмо МНС России от 17.12.2002 N
03-2-09/3195/27-АР893)
Статьями 146 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что с 1 января 2001 года налогом на добавленную стоимость
облагаются операции по реализации на территории Российской Федерации
товаров (работ, услуг), а также полученные налогоплательщиком денежные
средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг).
В статье 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
дано определение реализации товаров, работ или услуг. В частности,
реализацией является возмездное оказание услуг одним лицом другому
лицу.
При этом согласно статье 38 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации под услугой для целей налогообложения признается
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Учитывая изложенное, с введением в действие 21 главы Налогового
кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
деятельность застройщика по выполнению возложенных на него функций, в
том числе технического надзора, следует рассматривать как возмездное
оказание услуг, стоимость которых подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость на общих основаниях.
Налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость
определяется, исходя из стоимости оказанных застройщиком услуг,
определенных в смете на строительство объекта.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам,
услугам), приобретенным для осуществления деятельности застройщика,
принимаются к вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса
Российской Федерации в общеустановленном порядке. (Письмо МНС России
от 23.12.2002 N 03-1-09/3274/14-АС711)
Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость признаются организации. При этом под организациями согласно
статье 11 Кодекса понимаются юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
Таким образом, все организации, вне зависимости от форм
собственности, ведомственной принадлежности и видов деятельности, при
осуществлении операций, подлежащих налогообложению, обязаны уплачивать
налог на добавленную стоимость.
Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не
предусмотрен особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость организациями системы Росрезерва. Поэтому суммы налога,
полученные организациями Росрезерва при реализации материальных
ценностей, должны уплачиваться в бюджет в общеустановленном порядке.
(Письмо МНС России от 23.12.2002 N 03-1-09/3272/14-АС712)
В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать
без образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения
применяется организациями и индивидуальными предпринимателями.
В связи с тем, что при заключении договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) не образуется самостоятельного
субъекта предпринимательской деятельности, положения главы 26.2
Кодекса "Упрощенная система налогообложения" на простое товарищество
не распространяются.
Таким образом, деятельность в рамках договора о совместной
деятельности не может подпадать под действие упрощенной системы
налогообложения.
Учитывая изложенное, реализация товаров (работ, услуг) в рамках
простого товарищества (договора о совместной деятельности) подлежит
налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке. (Письмо МНС России от 30.01.2003 N 03-1-08/347/13-Г733)
В соответствии со ст. 822 Гражданского кодекса Российской
Федерации сторонами может быть заключен договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи,
определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому
договору применяются правила для отношений по кредитному договору
(параграф 2 гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ), если иное не предусмотрено
таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Как следует из п. 2 ст. 819 ГК РФ, к отношениям по кредитному
договору применяются правила, предусмотренные для отношений по
договору займа.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре
и (или) упаковке предоставляемых по товарному кредиту вещей должны
исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи
товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита,
поскольку речь при этом также идет об отчуждении этих вещей в
собственность заемщика.
К существенным условиям договора купли-продажи (наименование и
количество товара), предусмотренным ст. 455 ГК РФ, добавлены
существенные условия кредитного договора: предоставление кредита
заемщику на оговоренных условиях и обязанность заемщика возвратить
полученный кредит и уплатить проценты за его использование,
предусмотренные ст. 819 ГК РФ. Как следует из п. 3 ст. 809 ГК РФ,
договор займа может быть беспроцентным, если заемщику передаются не
деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Таким образом, договор товарного кредита является смешанным
договором, т.к. одновременно содержит признаки двух видов
правоотношений: отношения по купле-продаже товаров и кредитные
отношения. В этом случае согласно ст. 421 ГК РФ применяются в
соответствующих частях правила о договорах, элементы которых
содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения
сторон или существа смешанного договора.
В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации
реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами
или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому
лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - и на
безвозмездной основе.
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
Следовательно, продавец товара (кредитор), исходя из стоимости
передаваемого товара, определенной условиями договора займа, должен
исчислить и внести в бюджет налог на добавленную стоимость.
При возврате товаров продавец (кредитор) производит вычет сумм
налога, ранее уплаченных им в бюджет.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ НДС налоговая база,
определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса,
увеличивается на суммы процента по товарному кредиту в части,
превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками
рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за
которые производится расчет процента. Суммы процента по товарному
кредиту в части, не превышающей размер процента, рассчитанного в
соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, не
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. (Письмо МНС
России от 30.01.2003 N 03-1-08/360/11-Г691)
Статьей 13 Патентного закона Российской Федерации установлено,
что любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать
изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные
патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного
договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар)
обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта
промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором,
другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность
вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять
другие действия, предусмотренные договором.
Лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и
без регистрации считается недействительным.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также
передача имущественных прав.
При этом исчерпывающий перечень операций, не подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, предусмотрен статьей
149 Кодекса.
Освобождение от налогообложения патентно-лицензионных операций
указанной статьей Кодекса не предусмотрено.
В связи с изложенным операции по передаче, в установленном
порядке, патентообладателем (лицензиаром) права на использование
изобретения являются объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
Поэтому, на основании статьи 168 Кодекса, патентообладатель
(лицензиар) при осуществлении операции по передаче права на
использование изобретения обязан предъявить к оплате его приобретателю
соответствующую сумму налога. (Письмо МНС России от 05.02.2003 N
03-2-09/422/22-Д502)
Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость признаются организации. При этом под организациями согласно
статье 11 Кодекса понимаются юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
Следовательно, все организации, вне зависимости от форм
собственности, ведомственной принадлежности и видов деятельности, при
осуществлении операций, подлежащих налогообложению, обязаны уплачивать
налог на добавленную стоимость.
В соответствии со статьей 17 Федерального закона Российской
Федерации "О федеральном бюджете на 2001 год" от 27.12.2000 N 150-ФЗ и
со статьей 24 Федерального закона Российской Федерации "О федеральном
бюджете на 2002 год" от 30.12.2001 N 194-ФЗ доходы, получаемые
системой государственного материального резерва от взимания в
соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1994 г. N 79-ФЗ "О
государственном материальном резерве" платы за заимствование
материальных ценностей из государственного материального резерва,
перечисляются Российским агентством по государственным резервам в
доходы федерального бюджета в установленной законами сумме. Плата,
получаемая сверх этих сумм, а также прочие доходы, получаемые системой
государственного резерва от проведения операций с государственным
резервом, зачисляются на счета Российского агентства по
государственным резервам и его территориальных органов по учету
средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и
в установленном порядке используются ими исключительно для
формирования государственного материального резерва и содержания
системы государственного материального резерва.
Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость по операциям,
являющимся объектом налогообложения в соответствии со статьей 146
Кодекса, должен быть исчислен и уплачен в бюджет в общеустановленном
порядке организациями, входящими в систему Российского агентства по
государственным резервам, так как указанными Федеральными законами не
предусмотрено его зачисление на счета Российского агентства по
государственным резервам и его территориальных органов. (Письмо МНС
России от 07.02.2003 N 03-1-08/452/14-Д911)
Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
При этом статьей 11 Кодекса установлено, что организациями
признаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, плательщиками налога на добавленную стоимость
признаются все организации, имеющие статус юридических лиц, независимо
от форм собственности и ведомственной принадлежности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса
объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не
подлежащих налогообложению согласно статье 149 Кодекса, и операций, не
признаваемых объектом налогообложения, согласно пункту 2 статьи 146
Кодекса.
Согласно статье 39 Кодекса в целях налогообложения реализацией
товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем признается соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на
безвозмездной основе.
Земельные участки согласно статье 130 Гражданского кодекса
Российской Федерации относятся к недвижимому имуществу.
В соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса операции по
реализации земельных участков не освобождены от налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
Следовательно, операции по передаче (продаже) земельных участков,
в том числе выкупаемых в процессе приватизации земель, находящихся в
государственной собственности, являются объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
При этом плательщиком налога является лицо, выступающее в
договоре купли-продажи земли продавцом.
В соответствии со статьей 154 Кодекса налоговая база при
реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения
в них налога и налога с продаж.
Согласно статье 166 Кодекса сумма налога при определении
налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
Пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Таким образом, при заключении договора купли-продажи земельного
участка, находящегося в государственной собственности, продавец
дополнительно к стоимости (цене) выкупаемого земельного участка должен
предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 20
процентов.
Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 169
Кодекса при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж.
Таким образом, при продаже земельного участка, находящегося в
государственной собственности, продавец должен выставить не позднее
пяти дней, считая со дня продажи земельного участка, счет-фактуру в
двух экземплярах, первый экземпляр которого передается покупателю
данного участка.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 174
Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям,
признаваемым объектом налогообложения, отражается в декларации по
налогу на добавленную стоимость, представляемой в налоговый орган в
установленные данной статьей сроки, и уплачивается в бюджет по месту
учета налогоплательщика в налоговых органах. (Письмо МНС России от
07.02.2003 N 03-1-08/453/16-Д915)
Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной,
так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих
налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с указанной нормой Кодекса
плательщиком налога на добавленную стоимость является поставщик
товаров (работ, услуг), т.е. сторона, передающая товары, выполняющая
работы, оказывающая услуги.
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств,
характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в
пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных
взаимоотношений с ними. Наиболее распространенный вид кредиторской
задолженности - задолженность поставщикам и подрядчикам за
поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные
в срок работы.
В связи с изложенным, суммы невостребованной кредиторской
задолженности, возникшей у покупателя товаров (работ, услуг), а также
в результате осуществления налогоплательщиком операций, не
признаваемых операциями по реализации товаров, работ, услуг
(невостребованные дивиденды, средства, выведенные из уставного
капитала по заявлению его участника и не истребованные им), и
невостребованные расходы по долговым обязательствам банка, списываемые
по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты в
составе внереализационных доходов, налогом на добавленную стоимость не
облагаются. (Письмо МНС России от 20.02.2003 N 03-2-09/621/22-Ж615)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации. Передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также
признается реализацией товаров (работ, услуг).
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса определено, что реализацией товаров,
работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем
признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе
обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание
услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, безвозмездное распространение части тиража
журнала, также как распространение журнала по подписке признаются
реализацией товаров и являются объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость.
Что касается раздельного учета, то в соответствии с пунктом 4
статьи 149 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет
операций в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции,
подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения).
В связи с тем, что реализация всего тиража журнала, включая тираж
журнала, который распространяется по подписке, и тираж, который
распространяется безвозмездно, подлежит налогообложению, то ведение
раздельного учета в данном случае налоговым законодательством не
предусмотрено. (Письмо МНС России от 03.03.2003 N
03-1-08/714/12-И052).
Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость признаются организации. При этом под организациями, согласно
статье 11 Кодекса, понимаются юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в
соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, а также передача имущественных прав как на возмездной, так
и безвозмездной основе.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем в соответствии с пунктом 1 статьи 39
Кодекса признается соответственно передача на возмездной основе (в том
числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание
услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное, передача имущества Минобороны России в
соответствии с Постановлением Правительства России от 17.12.99 N 1401
"О передаче и дальнейшем использовании вооружения, военной техники и
боеприпасов с истекающими сроками эксплуатации" в счет погашения
задолженности за поставленную продукцию или выполненные работы
организациям, являющимся самостоятельными юридическими лицами,
является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в
соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса. При этом плательщиком
налога на добавленную стоимость является сторона, осуществляющая
реализацию указанного имущества.
При реализации имущества в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 25.10.99 N 1165 "О реализации
высвобождаемого движимого военного имущества" на стоимость
реализуемого имущества начисляется налог на добавленную стоимость по
ставке 20 процентов. Организация, непосредственно осуществляющая
указанную реализацию, выписывает покупателю счет-фактуру, исчисляет
налог на добавленную стоимость и уплачивает его в бюджет в
общеустановленном порядке. При этом следует учитывать, что согласно
пункту 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего
учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база
определяется как разница между ценой реализуемого имущества,
определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом
налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального
сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью
реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2
статьи 146 Кодекса передача на безвозмездной основе объектов основных
средств органам государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям не признается объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем
реализация объектов основных средств указанным организациям на
возмездной основе облагается налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются
реализацией товаров (работ, услуг) передача основных средств,
нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим
организациям на осуществление основной уставной деятельности, не
связанной с предпринимательской деятельностью. Таким образом, передача
имущества Минобороны России другим федеральным органам исполнительной
власти на осуществление деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью, не является объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость. (Письмо МНС России
от 05.03.2003 N 03-1-07/740/14-И137)
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекса) объектом налогообложения признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
как на возмездной основе, так и на безвозмездной основе.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ
или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание
услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Таким образом, основанием для возникновения объекта
налогообложения по налогу на добавленную стоимость является факт
реализации товаров (работ, услуг).
В ситуации, изложенной в запросе, когда переработчик
давальческого сырья, за утраченное в процессе обработки сырье,
возмещает организации денежные средства, происходит смена собственника
и утраченное сырье признается реализованным.
С учетом изложенного, у данной организации при получении денежных
средств возникает объект налогообложения и, соответственно, полученные
денежные средства облагаются налогом на добавленную стоимость.
В том случае, когда сотрудник, утерявший алмазное сырье (камень),
компенсирует организации стоимость данного сырья в двойном размере,
согласно трудовому договору, данные денежные средства у организации
подлежат налогообложению с учетом норм статьи 154 Кодекса, поскольку
также произошла смена собственника на данное сырье (камень) и,
соответственно, признается факт его реализации. (Письмо МНС России от
24.03.2003 N 03-2-06/4/942/27-К694)
В целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ:
В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации
от 23.07.1997 N 755 "Об изменении порядка реализации высвобождаемого
военного имущества, акционирования и приватизации предприятий военной
торговли" порядок высвобождения военного имущества утверждает
Правительство Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.06.1998 N
63 утвержден Порядок высвобождения недвижимого военного имущества.
В соответствии с вышеуказанным Порядком под "недвижимым военным
имуществом" понимается недвижимое имущество, находящееся в оперативном
управлении Вооруженных Сил Российской Федерации, в хозяйственном
ведении или оперативном управлении предприятий и организаций,
находящихся в системе федеральных органов исполнительной власти, в
которых законодательством предусмотрена военная служба.
При этом реализация высвобождаемого недвижимого военного
имущества осуществляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации о приватизации.
Согласно Федеральному закону от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О
приватизации государственного и муниципального имущества" под
приватизацией государственного и муниципального имущества понимается
возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности
Российской Федерации (далее - федеральное имущество), субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность
физических и (или) юридических лиц.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются
объектом налогообложения, за исключением операций, не признаваемых
объектом налогообложения согласно пункту 2 данной статьи Кодекса, а
также операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 146 Кодекса передача
имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в
порядке приватизации, не признается объектом налогообложения.
Статьей 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено,
что в форме унитарных предприятий могут быть созданы только
государственные и муниципальные предприятия.
Согласно пункту 4 статьи 214 Гражданского кодекса Российской
Федерации имущество, находящееся в государственной собственности,
закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во
владение, пользование и распоряжение в соответствии с настоящим
Кодексом (статьи 294, 296).
Пунктом 1 статьи 11 Федерального закона "О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях" имущество унитарного предприятия
формируется за счет:
имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве
хозяйственного ведения или на праве оперативного управления
собственником этого имущества;
доходов унитарного предприятия от его деятельности;
иных не противоречащих законодательству источников.
Таким образом, передача в порядке приватизации недвижимого
имущества, находящегося в оперативном управлении Вооруженных Сил
Российской Федерации, в хозяйственном ведении или оперативном
управлении предприятий и организаций, находящихся в системе
федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством
предусмотрена военная служба, не признается объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 3 пункта 2
статьи 146 Кодекса. (Письмо МНС России от 28.04.2003 N
03-1-07/1334/17-П401)
В целях применения подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ:
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения
в подпункт 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которыми не признаются
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение
работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов
государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках
выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной
сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных
работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской
Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами
органов местного самоуправления.
Вышеуказанный Федеральный закон, опубликованный в "Российской
газете" 31.05.2002, в этой части вступил в силу с 01.07.2002.
Что касается Постановления Правительства Российской Федерации от
14.08.1992 N 587 "Вопросы частной детективной и охранной
деятельности", то необходимо иметь в виду следующее.
Вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации
утвержден перечень объектов, подлежащих государственной охране.
Обязанности и исключительные полномочия по охране указанных объектов
на подразделения вневедомственной охраны указанным Постановлением не
возложены.
Кроме того, статьей 1 Федерального закона от 27.05.1996 N 57-ФЗ
"О государственной охране" установлено, что государственная охрана
-функция федеральных органов государственной власти в сфере
обеспечения безопасности объектов государственной охраны,
осуществляемая на основе совокупности правовых, организационных,
охранных, режимных, оперативно-розыскных, технических и иных мер.
В соответствии со статьей 5 указанного Федерального закона
государственную охрану осуществляют федеральные органы государственной
охраны. В обеспечении безопасности объектов государственной охраны и
защиты охраняемых объектов в пределах своих полномочий участвуют
органы федеральной службы безопасности, органы внутренних дел
Российской Федерации и внутренние войска Министерства внутренних дел
Российской Федерации, органы внешней разведки Российской Федерации,
федеральные органы правительственной связи и информации, Вооруженные
Силы Российской Федерации, органы пограничной службы Российской
Федерации и иные государственные органы обеспечения безопасности.
Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то, что
подразделения вневедомственной охраны МВД России не обладают
исключительными полномочиями в отношении услуг по охране объектов,
подлежащих государственной охране, указанные налогоплательщики обязаны
исчислять налог на добавленную стоимость от стоимости оказанных услуг
и уплачивать его в установленном законом порядке. (Письмо МНС России
от 05.12.2002 N 03-1-09/3089/17-АП481)
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом
налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими
в систему органов государственной власти и органов местного
самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных
полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если
обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена
законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов
Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
Таким образом, указанная норма применяется при выполнении
следующих условий:
работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) органами,
входящими в систему органов государственной власти и органов местного
самоуправления; на эти органы должны быть возложены исключительные
полномочия в этой сфере деятельности и обязательность выполнения этих
работ (услуг) должна быть установлена законодательством Российской
Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации или актами
органов местного самоуправления.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от
14.08.1996 N 1176 "О системе федеральных органов исполнительной
власти" в систему федеральных органов исполнительной власти Российской
Федерации входят министерства Российской Федерации (федеральные
министерства) и иные федеральные органы исполнительной власти:
государственные комитеты Российской Федерации, федеральные комиссии
России, федеральные службы России, российские агентства, федеральные
надзоры России, а также Управление делами Президента Российской
Федерации.
Согласно Положению о Пенсионном фонде Российской Федерации,
утвержденному Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от
27.12.1991 N 2122-1 (с учетом изменений и дополнений), Пенсионный фонд
Российской Федерации является финансово-кредитным учреждением.
Следовательно, положения подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса
не могут быть применены к услугам по доставке пенсий, оказываемым
Отделениями Пенсионного фонда Российской Федерации. (Письмо МНС России
от 23.12.2002 N 03-1-09/3259/17-АС571)
В целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ:
Статьей 146 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При этом в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146
Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость передача на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям.
Учитывая изложенное, безвозмездная передача основных средств,
находящихся в хозяйственном ведении банка, государственным и
муниципальным предприятиям, осуществляемая на основании решения
Министерства имущественных отношений Российской Федерации, не является
объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
В случае если на основании решения Министерства имущественных
отношений Российской Федерации основные средства, находящиеся в
хозяйственном ведении банка передаются указанным предприятиям на
платной основе, то такая передача подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо МНС России
от 14.04.2003 N 03-2-06/1/1175/22-Н507)
В целях применения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ:
В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 18.07.1995 N
108-ФЗ "О рекламе" (с учетом изменений и дополнений) под спонсорством
понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором)
вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной
деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого
юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях
распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.
Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и
спонсируемый - соответственно рекламодателем и
рекламораспространителем.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Местом реализации рекламных услуг в соответствии с подпунктом 4
пункта 1 статьи 148 Кодекса признается территория Российской
Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя
работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории
Российской Федерации на основе государственной регистрации организации
или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на
основании места, указанного в учредительных документах организации,
места управления организации, места нахождения его постоянно
действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного
представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное
представительство), места жительства физического лица.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания
услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Таким образом, при оказании рекламных услуг российским
юридическим лицом иностранной фирме, не состоящей на учете в налоговом
органе Российской Федерации, местом оказания данных услуг не
признается территория Российской Федерации.
В связи с этим денежные средства, полученные российской
организацией от иностранного лица (спонсора) за распространение
рекламы о спонсоре, в объект, облагаемый налогом на добавленную
стоимость, не включаются при выполнении вышеназванных условий. (Письмо
МНС России от 07.02.2003 N 03-1-08/445/26-Д731)
В целях применения подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ:
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации работ
(услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность
организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют
работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской
Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не
предусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта).
Согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления
деятельности организации или индивидуального предпринимателя,
выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные
подпунктами 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия этой
организации или индивидуального предпринимателя на территории
Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее
отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах
организации, места управления организацией, места нахождения постоянно
действующего исполнительного органа организации, места нахождения
постоянного представительства в Российской Федерации (если работы
выполнены (услуги оказаны), оказаны через это постоянное
представительство) либо места жительства индивидуального
предпринимателя.
Услуги по перевозке автомобильным и железнодорожным транспортом
не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
Учитывая изложенное, если местом осуществления деятельности
организации или индивидуального предпринимателя, выполняющего услуги
по перевозке автомобильным (железнодорожным) транспортом, не будет
признана территория Российской Федерации, то указанные операции на
территории России налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В связи с этим при оказании иностранной организацией, не
зарегистрированной на территории Российской Федерации, услуг по
перевозке автомобильным (железнодорожным) транспортом товаров (как
экспортируемых, так и импортируемых) объект обложения налогом на
добавленную стоимость не возникает.
Что касается определения места реализации услуг по перевозке
воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, то в
соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 148 Кодекса местом
реализации таких услуг не признается территория Российской Федерации,
если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами
территории Российской Федерации.
В случаях, когда пунктом отправления или назначения является порт
(аэропорт), расположенный на территории Российской Федерации, то есть
перевозка осуществляется между портом (аэропортом), находящимся на
территории Российской Федерации и портом (аэропортом), находящимся за
пределами территории Российской Федерации, местом реализации услуг по
перевозке будет признаваться территория Российской Федерации. При этом
налогообложение указанных операций будет осуществляться в порядке,
действующем на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 157 Кодекса при осуществлении
перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты
железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным
транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без
включения в нее налога и налога с продаж).
При осуществлении воздушных перевозок пределы территории
Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам
авиарейса. Указанное положение устанавливает критерии, по которым
могут быть определены пределы территории Российской Федерации при
оказании услуг по перевозке воздушным транспортом с учетом их
специфики.
Так, при осуществлении услуг по перевозке воздушным транспортом
между аэропортами, расположенными за пределами территории Российской
Федерации, местом реализации таких услуг не будет признаваться
территория Российской Федерации. При оказании услуг по перевозке
воздушным транспортом между аэропортами, один из которых расположен на
территории Российской Федерации, а другой за ее пределами, местом
реализации услуг по перевозке будет признаваться территория Российской
Федерации, и налогообложение будет осуществляться в общеустановленном
порядке.
Таким образом, если местом реализации услуг по перевозке
иностранным лицом товаров воздушным (морским или речным) транспортом
признается территория Российской Федерации, то у российской
организации - налогового агента возникают обязанности по исчислению,
удержанию и уплате в бюджет соответствующей суммы налога на
добавленную стоимость согласно статье 161 Кодекса. При этом налоговая
база при оказании услуг иностранным перевозчиком определяется как
сумма дохода от реализации услуг по перевозке с учетом налога. То есть
российская организация - налоговый агент обязана исчислить налог на
добавленную стоимость исходя из полной стоимости оказанной услуги
иностранным перевозчиком. (Письмо МНС России от 28.04.2003 N
03-1-08/1327/26-П228)
В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) реализация (а также передача,
выполнение, оказание для собственных нужд) важнейшей и жизненно
необходимой медицинской техники, включенной в Перечень, утвержденный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19
"Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники,
реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость".
Приведенные в названном Перечне общие группы Общероссийского
классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), имеющие нулевые окончания,
включают все изделия, входящие в соответствующие группировки ОКП.
Таким образом, прибор "Анализатор доплеровский
сердечно-сосудистой деятельности матери и плода АДМП-01", под кодовым
обозначением 94 4281, включенный в подгруппу 94 4200 "Приборы и
аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки", которая
предусмотрена Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, не подлежит налогообложению
при наличии регистрационного удостоверения Минздрава России. (Письмо
МНС России от 31.12.2002 N 03-1-09/3393/12-А0038)
В целях применения подпункта 8 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
По вопросу обложения налогом на добавленную стоимость услуг
крематориев по кремации фрагментов человеческого тела сообщаем.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской
Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных
памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных
принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации).
Перечень освобождаемых от налога на добавленную стоимость
ритуальных услуг приведен в разделе "Ритуальные услуги"
Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93,
утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163,
в котором услуги крематориев обозначены под кодом 019506.
Учитывая изложенное, услуги крематориев, предоставляемые в рамках
оказания ритуальных услуг, подпадают под действие вышеприведенной
нормы Кодекса и освобождаются от налога на добавленную стоимость.
На федеральном уровне вопросы, связанные с погребением и
похоронным делом, в том числе с оказанием ритуальных услуг,
регулируются Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и
похоронном деле", определяющим погребение как обрядовые действия по
захоронению тела (останков) человека после его смерти в соответствии с
обычаями и традициями, не противоречащими санитарным и иным
требованиям. Погребение может осуществляться путем предания тела
(останков) умершего земле (захоронение в могилу, склеп), огню
(кремация с последующим захоронением урны с прахом), воде (захоронение
в воду в порядке, определенном нормативными правовыми актами
Российской Федерации).
Учитывая вышеприведенное определение, кремация фрагментов
человеческого тела не может рассматриваться как ритуальная услуга,
оказываемая крематориями, а значит подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо МНС России
от 31.12.2002 N 03-2-09/3380/28-А0033)
В целях применения подпункта 9 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
В соответствии с подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории
Российской Федерации операции по проведению лотерей, организации
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.
Указанная норма распространяется только на организации игорного
бизнеса.
Вместе с тем согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 149 Кодекса не
подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация
на территории Российской Федерации почтовых марок (за исключением
коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных
конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению
уполномоченного органа.
При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что
освобождается от налогообложения реализация лотерейных билетов по
ценам, не превышающим их номинальную стоимость.
Указанная льгота не распространяется на перепродажу лотерейных
билетов по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также на
посреднические услуги, связанные с их продажей.
В соответствии со статьей 1063 Гражданского кодекса Российской
Федерации отношения между организаторами лотерей, тотализаторов
(взаимных пари) и других основанных на риске игр - Российской
Федерацией, субъектами Российской Федерации, муниципальными
образованиями, лицами, получившими от уполномоченного государственного
или муниципального органа разрешения (лицензии), - и участниками игр
основаны на договоре. Договор между организатором и участником игр
оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции или иного документа.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 13
августа 1997 г. N 1004 "О совершенствовании государственного
регулирования лотерейного и игорного бизнеса в Российской Федерации"
выдача разрешений на проведение всероссийских лотерей независимо от
отраслевой специфики проведения и международных лотерей, а также их
регистрация осуществляются Министерством финансов Российской
Федерации.
Таким образом, выданное в рамках имеющихся полномочий разрешение
Министерством финансов Российской Федерации на проведение
всероссийских лотерей является для налогоплательщиков основанием для
применения ими подпункта 9 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
С учетом изложенного, выручка от реализации лотерейных билетов у
организаторов лотерей освобождается от налогообложения налогом на
добавленную стоимость в пределах их номинальной стоимости согласно
подпункту 9 пункта 2 статьи 149 Кодекса. (Письмо МНС России от
29.01.2003 N 03-2-06/312/27-Г401)
В целях применения подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
Согласно статье 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" (с учетом изменений и дополнений)
операции по реализации на территории Российской Федерации услуг по
техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту,
санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства,
осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных
кооперативов (ЖСК), освобождены от налогообложения налогом на
добавленную стоимость до 01.01.2004.
Указанное налоговое освобождение предоставлено непосредственно
жилищно-строительным кооперативам, самостоятельно осуществляющим
эксплуатацию домов за счет целевых взносов своих членов, так как
только у ЖСК расходы по эксплуатации домов носят целевой характер, а
не у подрядных организаций, заключивших договора с ЖСК на оказание им
вышеуказанных услуг.
В связи с этим работы (услуги) по техническому обслуживанию,
текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию,
управлению эксплуатацией домохозяйства в домах жилищно-строительных
кооперативов, выполняемые (оказываемые) подрядными организациями,
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании
пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
При этом подрядные организации в соответствии со статьей 168
Кодекса при реализации указанных услуг (работ) дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых услуг (работ) обязаны предъявить к оплате
покупателям этих услуг соответствующую сумму налога с указанием в
счете-фактуре. (Письмо МНС России от 03.03.2003 N 03-1-08/715/17-И048)
Пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) устанавливает, что услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального
выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности.
Главой 35 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено,
что предоставление в пользование жилых помещений в домах, относящихся
к государственному жилищному фонду, муниципальному жилищному фонду и
общественному жилищному фонду, осуществляется на основании договора
найма жилого помещения.
При этом по договору найма жилого помещения одна сторона -
собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель)
- обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение
за плату во владение и пользование для проживания в нем, то есть
обязуется оказать услугу в виде предоставления в пользование
(владение) жилого помещения за плату.
Предоставление наймодателем жилых помещений не имеет
материального выражения, оно реализуется и потребляется в процессе
пользования (владения) данным помещением нанимателем.
Таким образом, предоставление жилых помещений в пользование
(владение) в целях налогообложения является услугой.
Согласно статье 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением
операций, перечисленных в статье 149 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса не
подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация
(а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на
территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование
жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно статье 27
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" (далее - Федеральный закон) указанная норма Кодекса вводится
в действие с 01.01.2004.
До 01.01.2004 на основании вышеуказанной статьи Федерального
закона освобождается от налогообложения налогом на добавленную
стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по
предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему
ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению
эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в
домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по
предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья
в гостиничных целях и предоставления в аренду).
Таким образом, до 01.01.2004 от налогообложения налогом на
добавленную стоимость освобождаются услуги по предоставлению в
пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности,
то есть средства, поступающие на счета организаций - собственников
жилых помещений или управомоченных ими лиц (наймодателей), не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту,
капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией
домохозяйства, не подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость только в случае предоставления указанных услуг за счет
целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов.
Учитывая изложенное, услуги (работы) по техническому
обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному
содержанию жилых домов (за исключением домов жилищно-строительных
кооперативов), оплачиваемые организациями - собственниками жилых
помещений или управомоченными ими лицами (наймодателями) за счет
средств, поступающих за предоставление в пользование жилых помещений,
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании
пункта 1 статьи 146 Кодекса. (Письмо МНС России от 28.04.2003 N
03-1-08/1335/17-П399)
В целях применения подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ:
В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на
территории Российской Федерации оказываемых учреждениями культуры и
искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым, в частности,
относятся:
услуги по распространению билетов на посещение
театрально-зрелищных, культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и
парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных
путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк
строгой отчетности;
реализация входных билетов и абонементов на посещение указанных
выше мероприятий.
К учреждениям культуры и искусства в целях главы 21 Кодекса
относятся парки культуры и отдыха.
Формы входных билетов на проводимые учреждениями культуры и
искусства театрально-зрелищные, культурно-просветительные и
зрелищно-развлекательные мероприятия приравниваются в целях главы 21
Кодекса к формам, утвержденным Приказом Минфина России от 25.02.2000 N
20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" и прилагаемым к этому
Приказу: экскурсионной путевки в музей и на выставку (образец которой
приведен в приложении N 1); абонемента на посещение концертов и
спектаклей (образец которого приведен в приложении N 2); входного
билета для театрально-концертных, культурно-просветительных
организаций и учреждений (образец которого приведен в приложении N 3).
С учетом изложенного, при проведении парком культуры и отдыха
театрально-зрелищных, культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий и осуществлении денежных расчетов
с населением за оказанные услуги с применением контрольно-кассовых
машин и, соответственно, выдачей чека ККМ, организация не вправе
применить налоговое освобождение, предусмотренное вышеуказанным
подпунктом Кодекса.
Только при реализации на указанные мероприятия входных билетов,
форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой
отчетности, организация вправе применить освобождение, предусмотренное
подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса. (Письмо МНС России от
16.12.2002 N 03-2-09/3184/27-АР892)
В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на
территории Российской Федерации оказываемых учреждениями культуры и
искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым в частности
относятся услуги по распространению билетов на посещение
театрально-зрелищных, культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и
парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных
путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк
строгой отчетности;
реализация входных билетов и абонементов на посещение указанных
выше мероприятий.
К учреждениям культуры и искусства в целях главы 21 Кодекса
относятся клубы.
Организации присвоен код ОКОНХ 93141 - клубное учреждение.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН)
предусмотрен исчерпывающий перечень услуг клубных учреждений, однако в
нем отсутствуют услуги, связанные с компьютерными играми.
При этом услуги по предоставлению во временное пользование ЭВМ
(компьютера) с соответствующей программой и разъяснением по
эксплуатации не могут быть отнесены к культурно-просветительным, а
также зрелищно-развлекательным мероприятиям.
С учетом изложенного, выручка, полученная от оказания услуг в
клубе компьютерных игр, подлежит налогообложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
При рассмотрении услуг, оказываемых организацией в клубе
компьютерных игр, как услуги по обучению детей и подростков
пользованию компьютерной техникой, следует отметить следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса не
подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация
на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в
дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними
детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
Общероссийским Классификатором Видов Экономической Деятельности
определено, что обучение на курсах, в платных кружках пользованию и
ремонту компьютерной техники (кодовое обозначение 80 90141) относится
к услугам в области образования.
Из представленного письма следует, что клуб компьютерных игр
занятия в кружках с несовершеннолетними детьми не проводит, а
организует игры на компьютерах, т.е. оказывает современные,
развлекательные услуги детям дошкольного и школьного возраста.
С учетом изложенного, на услуги, оказываемые организацией в клубе
компьютерных игр, освобождение, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2
статьи 149 Кодекса, не распространяется. (Письмо МНС России от
14.04.2003 N 03-2-06/4/1179/27-Н512)
В целях применения подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ:
В соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 149
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории
Российской Федерации реализация (в том числе передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных,
минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по
перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по
представлению общероссийских общественных организаций инвалидов),
работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг),
производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в
том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют
не менее 80 процентов.
Согласно статье 19 Кодекса налогоплательщиками являются
организации, на которые в соответствии с настоящим Кодексом возложена
обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Для целей настоящего Кодекса организациями признаются юридические
лица, образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, созданные
на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской
Федерации филиалы организаций юридическими лицами не являются.
Статья 143 Кодекса признает организации в качестве плательщиков
налога на добавленную стоимость.
Важным моментом для использования освобождения от налога на
добавленную стоимость, предусмотренного вышеназванной нормой Кодекса,
является определение списочной численности работников организации.
Поскольку создаваемые организацией-налогоплательщиком филиалы
представляют собой ее структурные подразделения, численность
работающих в организации определяется как сумма числа работников
головной организации и работников филиалов.
Учитывая изложенное, для использования освобождения от налога на
добавленную стоимость, предусмотренного абзацем 2 подпункта 2 пункта 3
статьи 149 Кодекса, общественной организацией инвалидов, имеющей
филиалы, списочная численность инвалидов и их законных представителей
в общей численности работников данной организации, включая работников
филиалов, должна составлять не менее 80 процентов. (Письмо МНС России
от 31.12.2002 N 03-2-09/3381/28-А0032)
В соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 3 статьи 149
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость реализация (в том числе передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации
товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных
ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых
общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.
Предоставление имущества в аренду рассматривается главой 21 как
услуга. На это ориентирует и Решение Верховного Суда Российской
Федерации от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809, признающее аренду услугой
для целей исчисления налога на добавленную стоимость.
На основании статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации
арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное
имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности
по договору аренды другому лицу (перенаем). При этом к договорам
субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не
установлено законом или иными правовыми актами.
Учитывая изложенное, вышеназванные организации вправе
воспользоваться освобождением от налога на добавленную стоимость,
предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в случае
предоставления ими услуг по сдаче имущества в аренду (субаренду).
(Письмо МНС России от 24.03.2003 N 03-2-06/4/926/28-К348)
В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 3 статьи 149
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость реализация (в том числе
передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории
Российской Федерации товаров (за исключением подакцизных, минерального
сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению
общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и
реализуемых организациями, уставный капитал которых полностью состоит
из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50
процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Согласно вышеизложенной норме Кодекса, от налога на добавленную
стоимость освобождается реализация указанными организациями товаров
(работ, услуг) исключительно собственного производства.
Реализация товаров, приобретенных у третьих лиц для перепродажи,
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Государственный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99
"Торговля. Термины и определения", принятый и введенный в действие
Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11.09.1999 N
242-ст, определяет торговлю как вид предпринимательской деятельности,
связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.
В соответствии с пунктом 98 вышеназванного Государственного
стандарта услуга торговли - это результат взаимодействия продавца и
покупателя, а также собственной деятельности продавца по
удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.
Учитывая приведенное определение, услуга торговли рассматривается
не в качестве самостоятельного вида деятельности продавца, а
осуществляемого в рамках реализации товара по договору купли-продажи.
Исходя из вышеизложенного, приемка товара, его обработка,
хранение, сортировка, упаковка и иные операции, осуществляемые
организацией (ООО) в целях доведения товара до потребителя, не
являются для указанной организации самостоятельным видом деятельности
по оказанию услуг, основанном на заключении соответствующих договоров,
а представляют процесс, осуществляемый в рамках реализации товара,
приобретаемого ООО для перепродажи, облагаемой налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо МНС России от
18.04.2003 N 03-2-06/4/1254/28-О173)
В целях применения подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ:
Подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что от налогообложения налогом на добавленную
стоимость освобождается осуществление банками банковских операций.
Согласно статье 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности" к банковским операциям относятся операции по привлечению
во вклады и размещение драгоценных металлов.
Письмом Банка России от 21.09.2000 N 09-19-4/424 разъяснено, что
операции коммерческих банков по предоставлению займов в драгоценных
металлах являются юридической формой такого размещения.
Учитывая изложенное, операции банков по предоставлению
драгоценных металлов по договору займа являются банковскими операциями
и не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
(Письмо МНС России от 24.01.2003 N 03-2-09/258/22-В849)
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения
налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками
банковских операций, за исключением инкассации. При этом к числу таких
банковских операций относятся операции по выдаче банковских гарантий.
В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или
страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица
(принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала
(бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом
обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного
требования о ее уплате (статья 368 ГК РФ). Банковская гарантия в
соответствии со статьей 369 ГК РФ обеспечивает надлежащее исполнение
принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного
обязательства).
За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту
вознаграждение.
В связи с вышеназванной нормой Кодекса указанное вознаграждение
не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, а также
вознаграждение за аннулирование гарантии до истечения ее срока и за
осуществление платежа по банковской гарантии.
Что касается доходов банка, полученных за осуществление операций
по:
уведомлению клиента банка о поступившей в его адрес гарантии,
выданной другим банком;
подтверждению банковской гарантии (в случае, если в договоре
выдачи банковской гарантии предусмотрено ее подтверждение другим
банком);
проверке по просьбе клиента банковской гарантии, не авизованной
банком клиента;
изменению условий гарантии, приему, проверке и отсылке
документов, предгарантийных писем, то они подлежат обложению налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо МНС
России от 25.02.2003 N 03-2-06/1/643/22-Ж752)
Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Статьей 824 ГК РФ установлено, что по договору финансирования под
уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает
или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в
счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу
(должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения
им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или
обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку
денежного требования могут заключать банки и иные кредитные
организации, а также другие коммерческие организации, имеющие
разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида
(статья 825 ГК РФ).
Подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что от налогообложения налогом
на добавленную стоимость освобождается осуществление банками
банковских операций, за исключением операций по инкассации.
При этом указанным подпунктом предусмотрен перечень банковских
операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
Операции финансирования под уступку денежного требования,
осуществляемые банками в рамках лицензии на осуществление банковской
деятельности, указанным перечнем не предусмотрены.
В связи с изложенным операции банков, осуществляемые по договору
финансирования под уступку денежного требования, подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 процентов вне
зависимости от того, облагается ли реализация товаров (работ, услуг),
являющаяся объектом финансирования, или не подлежит обложению в
соответствии со статьей 149 Кодекса.
Поэтому на основании статьи 168 Кодекса финансовый агент при
оказании клиенту услуг финансирования под уступку денежного требования
обязан составить счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней
с момента получения финансовым агентом от клиента-поставщика товаров
(работ, услуг) всех документов, удостоверяющих право требования к
должнику.
Один экземпляр счета-фактуры передается клиенту, а второй -
регистрируется финансовым агентом в книге продаж в сроки,
установленные пунктом 8 статьи 167 Кодекса.
Перечисление денежных средств клиенту в соответствии с договором
финансирования под уступку денежного требования производится
финансовым агентом без выделения в платежных поручениях сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленных клиентом покупателю. (Письмо МНС
России от 14.04.2003 N 03-2-06/1/1178/22-Н502)
В целях применения подпункта 5 пункта 3 статьи 149 НК РФ:
Подпунктом 5 пункта 3 статьи 149 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что от
налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается
осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в
соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их
совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации.
Согласно статье 358 Гражданского кодекса Российской Федерации
принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для
личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может
осуществляться в качестве предпринимательской деятельности
специализированными организациями - ломбардами. При этом следует иметь
в виду, что Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О
лицензировании отдельных видов деятельности", вступившим в силу
10.02.2002, лицензирование деятельности ломбардов не предусмотрено.
Исходя из изложенного, в соответствии с вышеназванной нормой
Кодекса доходы (проценты), полученные ломбардами от осуществления ими
деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных
залогом движимого имущества, предназначенного для их личного
потребления, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Вместе с тем выручка, полученная ломбардом за оказанные услуги по
хранению вещей граждан, предназначенных для личного потребления (в том
числе являющихся предметом залога), оценке этих вещей и др., подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость согласно статье 146
Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 4 статьи 149 Кодекса установлено, что в случае, если
налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие
налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями
настоящей статьи, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет
таких операций.
Таким образом, доходы (проценты), получаемые ломбардами от
предоставления гражданам кредитов, не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость только при условии ведения ими раздельного учета
как облагаемых, так и необлагаемых операций.
При отсутствии раздельного учета, а также, если в залоговом
билете не указываются отдельно проценты за предоставление кредита под
залог, стоимость услуги хранения предметов залога, налогом на
добавленную стоимость облагается вся стоимость услуги ломбарда,
названная в залоговом билете, в общеустановленном порядке. (Письмо МНС
России от 24.01.2003 N 03-2-09/259/22-В847)
В целях применения подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ:
По вопросу обложения налогом на добавленную стоимость операций по
реализации страховщиком дубликатов страховых медицинских полисов в
случае их утраты застрахованными лицами необходимо иметь в виду
следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации от обложения налогом на добавленную
стоимость освобождается оказание услуг по страхованию, сострахованию и
перестрахованию страховыми организациями, а именно страховые платежи,
предусмотренные договором обязательного медицинского страхования,
заключенные на основании Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N
1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".
Дополнительная плата, взимаемая страховщиком при выдаче дубликата
страхового медицинского полиса, подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо МНС России
от 14.04.2003 N 03-2-06/4/1152/28-Н463)
В целях применения подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ:
Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса
Страницы: 1 2 |