25 ноября 2009 года N 281-ФЗ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Принят Государственной Думой 13 ноября 2009 года
Одобрен Советом Федерации 18 ноября 2009 года
Статья 1
В пункте 14 статьи 40 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31,
ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487) слова "главой настоящего Кодекса
"Налог на прибыль (доход) организаций" заменить словами "главой 23
настоящего Кодекса "Налог на доходы физических лиц" и главой 25
настоящего Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Статья 2
Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340,
3341; 2001, N 1, ст. 18; N 23, ст. 2289; N 33, ст. 3413; N 49, ст.
4564; N 53, ст. 5015; 2002, N 1, ст. 4; N 22, ст. 2026; N 30, ст.
3021, 3027, 3033; 2003, N 1, ст. 2, 6, 10; N 19, ст. 1749; N 21, ст.
1958; N 22, ст. 2066; N 28, ст. 2874, 2879, 2886; N 50, ст. 4849; N
52, ст. 5030; 2004, N 27, ст. 2711, 2715; N 31, ст. 3220, 3231; N 34,
ст. 3517, 3518, 3520, 3522, 3524, 3525, 3527; N 35, ст. 3607; N 41,
ст. 3994; N 45, ст. 4377; 2005, N 1, ст. 29, 30, 38; N 24, ст. 2312; N
27, ст. 2710, 2717; N 30, ст. 3101, 3104, 3128, 3129, 3130; N 52, ст.
5581; 2006, N 3, ст. 280; N 10, ст. 1065; N 23, ст. 2382; N 30, ст.
3295; N 31, ст. 3436, 3443, 3452; N 45, ст. 4627, 4628; N 47, ст.
4819; N 50, ст. 5279, 5286; N 52, ст. 5498; 2007, N 1, ст. 20, 31, 39;
N 13, ст. 1465; N 21, ст. 2462; N 22, ст. 2563, 2564; N 23, ст. 2691;
N 31, ст. 3991, 4013; N 45, ст. 5416, 5417, 5432; N 49, ст. 6045,
6071; N 50, ст. 6237, 6245; 2008, N 18, ст. 1942; N 26, ст. 3022; N
27, ст. 3126; N 30, ст. 3577, 3591, 3614, 3616; N 48, ст. 5500, 5504,
5519; N 49, ст. 5723, 5749; N 52, ст. 6237; 2009, N 1, ст. 13, 21, 22,
31; N 11, ст. 1265; N 18, ст. 2147; N 23, ст. 2772, 2775; N 26, ст.
3123; N 29, ст. 3598, 3639; N 30, ст. 3739; N 39, ст. 4534) следующие
изменения:
1) пункт 2 статьи 146 дополнить подпунктом 10 следующего
содержания:
"10) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование
некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности
государственного имущества, не закрепленного за государственными
предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну
Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации,
казну края, области, города федерального значения, автономной области,
автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного
за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего
муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения
или другого муниципального образования.";
2) в статье 149:
а) подпункт 12 пункта 2 изложить в следующей редакции:
"12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в
паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных
бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением
базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В целях настоящей главы под реализацией финансового инструмента
срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также
уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные
периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента
срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями
финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива.
Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их
базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301
настоящего Кодекса;";
б) в пункте 3:
подпункт 15 изложить в следующей редакции:
"15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая
проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы,
подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор,
отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным
законом "О рынке ценных бумаг";";
в подпункте 26 слово "(приобретению)" заменить словами
"(переуступке, приобретению)", после слов "обязательств перед"
дополнить словом "каждым";
3) подпункт 4 статьи 150 изложить в следующей редакции:
"4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар
государственными и муниципальными учреждениями культуры,
государственными и муниципальными архивами, а также культурных
ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в
соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным
объектам культурного и национального наследия народов Российской
Федерации;";
4) пункт 6 статьи 154 изложить в следующей редакции:
"6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам
(сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание
услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по
указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене),
финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на
организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых
инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке),
указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их
стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса,
действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой
базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При реализации базисного актива финансовых инструментов срочных
сделок, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку
базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных
договоров (контрактов)), налоговая база определяется как стоимость, по
которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая
определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации
финансового инструмента срочной сделки. Определение налоговой базы при
реализации такого базисного актива осуществляется на дату,
соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному
статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) и без включения в них налога.
При реализации базисного актива опционных договоров (контрактов),
обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку
базисного актива, налоговая база определяется как стоимость, по
которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая
определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации
финансового инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости,
исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном
статьей 40 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую
моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167
настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения в них налога.
В целях настоящей главы под спецификацией финансового инструмента
срочной сделки понимается документ биржи, определяющий условия
финансового инструмента срочной сделки.";
5) подпункт 5 пункта 1 статьи 164 изложить в следующей редакции:
"5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.
Положения настоящего подпункта распространяются на космическую
технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры,
подлежащие обязательной сертификации в соответствии с
законодательством Российской Федерации в области космической
деятельности, а также на космическую технику, космические объекты,
объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, на
работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники,
находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе
управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги)
по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами
и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и
(или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные
(сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные
(необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием
услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением
работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся
непосредственно в космическом пространстве;";
6) подпункт 4 пункта 7 статьи 165 изложить в следующей редакции:
"4) сертификат (его копия), выданный (выданная) в соответствии с
законодательством Российской Федерации на реализуемую космическую
технику, включая космические объекты, объекты космической
инфраструктуры (товары), а в случае реализации космической техники,
включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры
(товары) военного и двойного назначения, - удостоверение (его копия),
выданное (выданная) военным представительством Министерства обороны
Российской Федерации.";
7) пункт 4 статьи 170 дополнить абзацами следующего содержания:
"В целях расчета пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего
пункта, в отношении финансовых инструментов срочных сделок принимаются
стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих
поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным
статьей 154 настоящего Кодекса, при условии отгрузки (передачи)
базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных
сделок в налоговом периоде, сумма чистого дохода, полученного
налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по финансовым
инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения)
обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе
полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая
суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким
обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения
(возникновения) соответствующего права требования по финансовым
инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде.
При расчете пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего
пункта, организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке
ценных бумаг (деятельность по определению (сверке) обязательств по
заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли
на рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых
является товар или иностранная валюта финансовых инструментов срочных
сделок, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения (далее в
настоящем Кодексе - клиринговые организации)), не учитывают сделки с
ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные
сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в
целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые
клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств
участников клиринга.";
8) пункт 5 статьи 210 изложить в следующей редакции:
"5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со
статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 настоящего Кодекса)
налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному на дату фактического получения
указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).";
9) в статье 212:
а) подпункт 3 пункта 1 изложить в следующей редакции:
"3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг,
финансовых инструментов срочных сделок.";
б) пункт 4 изложить в следующей редакции:
"4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая
база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг,
финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов
налогоплательщика на их приобретение.
В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг,
являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы,
уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким
контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по
опционным контрактам.
Материальная выгода не возникает при приобретении
налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при
условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям
РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения
обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным
от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных
требований, возникших из другой операции РЕПО.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом
предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей
статьей.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной
цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное
не установлено настоящей статьей.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены
ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний
рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы федеральным
органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений
настоящего пункта.
Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного
фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося
на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная
стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без
учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.
Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного
фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных
бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя
расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной
управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской
Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы
колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого
инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по
расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого
инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую
выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с
правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без
учета предельной границы колебаний.
Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого
инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость
инвестиционного пая, определенная управляющей компанией,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без
учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок,
обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с
пунктом 1 статьи 305 настоящего Кодекса.
Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не
обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с
пунктом 2 статьи 305 настоящего Кодекса.";
10) в статье 214.1:
а) в пункте 1:
в абзаце первом слова "базисным активом по которым являются
ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами
торговли на рынке ценных бумаг" заменить словами "обращающимися на
организованном рынке";
абзац четвертый изложить в следующей редакции:
"с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные
бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на
рынке ценных бумаг, или другие финансовые инструменты срочных сделок,
базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы,
рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;";
дополнить новым абзацем пятым следующего содержания:
"с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные
бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на
рынке ценных бумаг, а также с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом которых являются другие финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых не являются
ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами
торговли на рынке ценных бумаг;";
абзац пятый считать абзацем шестым;
абзац шестой считать абзацем седьмым и в нем слова "базисным
активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы,
рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг" заменить
словами "обращающимися на организованном рынке";
б) абзац второй пункта 2 изложить в следующей редакции:
"В целях настоящей главы под финансовыми инструментами срочных
сделок понимаются соглашения участников срочных сделок,
соответствующие требованиям, установленным статьей 301 настоящего
Кодекса.";
в) абзац первый пункта 5 после слова "определяется" дополнить
словами "по каждой операции с финансовыми инструментами срочных
сделок, указанной в пункте 1 настоящей статьи,";
11) статью 214.1 изложить в следующей редакции:
"Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления
и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
1. При определении налоговой базы по доходам по операциям с
ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке;
4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися
на организованном рынке.
2. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам
устанавливается законодательством Российской Федерации и применимым
законодательством иностранных государств.
3. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных
бумаг, в целях настоящей главы относятся:
1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора
торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов,
управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на
иностранных фондовых биржах.
4. Указанные в пункте 3 настоящей статьи ценные бумаги (за
исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов,
управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в
целях настоящей главы относятся к ценным бумагам, обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная
котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги
понимается:
1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в
течение одного торгового дня через российского организатора торговли
на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг,
допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных
бумаг, на фондовой бирже;
2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной
фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня
через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на
иностранной фондовой бирже.
5. В целях настоящей главы финансовым инструментом срочных сделок
признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в
соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", за
исключением договора, предусматривающего обязанность сторон или
стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные
суммы в случае предъявления требований другой стороной в зависимости
от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую
информацию, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о
неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими
юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями
своих обязательств, от физических, биологических и (или) химических
показателей состояния окружающей среды, от иного обстоятельства,
которое прямо не предусмотрено указанным выше Федеральным законом, а
также от изменения значений величин, определяемых на основании
совокупности указанных в настоящем абзаце показателей.
Отнесение финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся
на организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями,
установленными пунктом 3 статьи 301 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы к финансовым инструментам срочных сделок,
не обращающимся на организованном рынке, относятся опционные
контракты, не обращающиеся на организованном рынке.
6. В целях настоящей главы ценные бумаги также признаются
реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств
налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги
зачетом встречных однородных требований, в том числе при осуществлении
клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый
объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории
(типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных
паев паевых инвестиционных фондов).
При этом зачет встречных однородных требований должен в
соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждаться
документами о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных
бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц,
осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в
соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают
налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют
доверительное управление в интересах налогоплательщика.
7. В целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными
бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг,
полученные в налоговом периоде.
Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом
периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными
бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных
сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы
вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по
операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок
признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при
исполнении таких сделок.
Доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на
организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за
исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное
управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в
пользу выгодоприобретателя - физического лица, включаются в доходы
выгодоприобретателя по операциям, перечисленным в подпунктах 1 - 4
пункта 1 настоящей статьи соответственно.
8. Доходы по операциям с базисным активом финансовых инструментов
срочных сделок включаются:
1) в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным
активом финансовых инструментов срочных сделок являются ценные бумаги;
2) в доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок
являются другие финансовые инструменты срочных сделок;
3) в другие доходы налогоплательщика в зависимости от вида
базисного актива, если базисным активом финансового инструмента
срочных сделок не являются ценные бумаги или финансовые инструменты
срочных сделок.
9. Включение доходов по операциям с базисным активом в доходы по
операциям с ценными бумагами и в доходы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 8
настоящей статьи, осуществляется с учетом того, являются
соответствующие ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок
обращающимися или не обращающимися на организованном рынке.
10. В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными
бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признаются документально подтвержденные и фактически
осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением,
реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением
операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и
прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам
относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей
компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых
(выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по
контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты,
предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого
инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого
инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого
инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого
инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных
бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7) биржевой сбор (комиссия);
8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных
бумаг в порядке наследования;
10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в
порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217
настоящего Кодекса;
11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и
займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая
проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в
пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты
процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных
в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных
в иностранной валюте;
12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с
ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также
расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками
рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
11. Учет расходов по операциям с ценными бумагами и расходов по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок для целей
определения налоговой базы по соответствующим операциям осуществляется
в порядке, установленном настоящей статьей.
12. В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с
ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих
расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.
При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены
на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не
обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение
соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле
каждого вида дохода.
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой
совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 4
пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по
окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей
статьей. При этом финансовый результат по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном
рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые
индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, и по
операциям с иными финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом
периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, финансовыми
инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат,
полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих
операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового
результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом
предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
При поставке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, являющихся базисным активом финансового инструмента
срочных сделок, финансовый результат от операций с таким базисным
активом у налогоплательщика, осуществляющего такую поставку,
определяется исходя из цены, по которой осуществляется поставка ценных
бумаг в соответствии с условиями договора.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом
периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения
относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг, может уменьшать финансовый результат, полученный в
налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности
операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи,
признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в
порядке, установленном настоящей статьей и статьей 220.1 настоящего
Кодекса.
13. Особенности определения доходов и расходов для определения
финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются настоящим
пунктом.
При определении финансового результата по операциям с ценными
бумагами доходы от купли-продажи (погашения) государственных
казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных
бумаг бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, а также облигаций и ценных бумаг, выпущенных по решению
представительных органов местного самоуправления, учитываются без
процентного (купонного) дохода, выплачиваемого налогоплательщику,
который облагается по ставке иной, чем это предусмотрено пунктом 1
статьи 224 настоящего Кодекса, и выплата которого предусмотрена
условиями выпуска такой ценной бумаги.
При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения
ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО).
В случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен
(конвертация) акций, при реализации акций, полученных
налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве
документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются
расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их
обмена (конвертации).
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком
при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается
стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277
настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения
налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев)
реорганизуемых организаций.
В случае обмена (конвертации) инвестиционных паев одного паевого
инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого
инвестиционного фонда, осуществленного налогоплательщиком с российской
управляющей компанией, осуществляющей на момент обмена (конвертации)
управление указанными фондами, финансовый результат по такой операции
не определяется до момента реализации (погашения) инвестиционных паев,
полученных в результате обмена (конвертации). При реализации
(погашении) инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в
результате такого обмена (конвертации), в качестве документально
подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по
приобретению инвестиционных паев, которыми владел налогоплательщик до
их обмена (конвертации).
При реализации (погашении) инвестиционных паев, приобретенных
налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в
состав паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих
инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на
приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав
паевого инвестиционного фонда.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том
числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а
также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при
налогообложении доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных
бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение
(получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был
исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных
бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке
дарения или наследования налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1
статьи 217 настоящего Кодекса не взимается, при налогообложении
доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг,
полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования,
учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя
(наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.
При операциях выдачи и погашения инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов у управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим данный паевой
инвестиционный фонд, рыночной ценой признается расчетная стоимость
инвестиционного пая, определяемая управляющей компанией в соответствии
с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без
учета предельной границы колебаний.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах погашение инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по
расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой такого
инвестиционного пая признается сумма денежной компенсации, подлежащей
выплате в связи с погашением инвестиционного пая в соответствии с
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без
учета предельной границы колебаний.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах выдача инвестиционных паев паевых инвестиционных
фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной
стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой такого инвестиционного
пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один
инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами
доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета
предельной границы колебаний.
При операциях купли-продажи инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов на организованном рынке рыночной ценой
признается цена инвестиционного пая, сложившаяся на организованном
рынке ценных бумаг, с учетом предельной границы колебаний рыночной
цены ценных бумаг.
При операциях купли-продажи инвестиционных паев закрытых и
интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на
организованном рынке, рыночной ценой инвестиционного пая признается
цена, определяемая для таких паев в соответствии с пунктом 4 статьи
212 настоящего Кодекса.
Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение базисного
актива финансовых инструментов срочных сделок, в том числе для его
поставки при исполнении срочной сделки, признаются расходами при
поставке (последующей реализации) базисного актива.
Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных
бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение
номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются
расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов,
полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей
погашению.
14. В целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с
ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признается положительный финансовый результат по совокупности
соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в
соответствии с пунктами 6 - 13 настоящей статьи.
Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в
подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, определяется отдельно с
учетом положений настоящей статьи.
15. Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам
указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает
налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы.
Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам
указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения
налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы, учитывается в соответствии с пунктом 16
настоящей статьи и со статьей 220.1 настоящего Кодекса в пределах
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных
операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой
базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных
операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой
базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, и налоговой базы по операциям с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
учитывается в соответствии с пунктом 16 настоящей статьи и со статьей
220.1 настоящего Кодекса в пределах налоговой базы по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых
являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по
результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде,
уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых
являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по
результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после
уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитывается в
соответствии с пунктом 16 настоящей статьи и со статьей 220.1
настоящего Кодекса в пределах налоговой базы по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток по
совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и убыток по совокупности операций с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, такие убытки учитываются раздельно в
соответствии с пунктом 16 настоящей статьи и со статьей 220.1
настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта применяются при определении налоговой
базы по окончании налогового периода.
В случае прекращения до окончания налогового периода договора
налогоплательщика с лицом, выступающим налоговым агентом в
соответствии с настоящим Кодексом по операциям с ценными бумагами,
осуществляемым в интересах налогоплательщика, налоговая база по
соответствующим доходам определяется с учетом положений настоящего
пункта.
16. Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых
периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке,
вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на
всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести
убыток на будущие периоды).
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода
производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей
и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на
будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых
периодов по таким операциям.
Суммы убытка, полученные по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на
будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых
периодов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по
операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие
периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в
котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом
убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть
перенесен полностью или частично на следующий год из последующих
девяти лет с учетом положений настоящего пункта.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той
очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных
убытков.
Учет убытков в соответствии со статьей 220.1 настоящего Кодекса
осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
17. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым
доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном
пунктами 6 - 15 настоящей статьи, с учетом требований настоящего
пункта.
Суммы, уплаченные по договору доверительного управления
доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации
произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными
бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, учитываются как
расходы, уменьшающие доходы от соответствующих операций. При этом если
учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем
по договору доверительного управления, такие расходы принимаются при
исчислении финансового результата только у выгодоприобретателя.
Если договор доверительного управления предусматривает несколько
выгодоприобретателей, распределение между ними доходов по операциям с
ценными бумагами и (или) по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, осуществляемых доверительным управляющим в пользу
выгодоприобретателя, осуществляется исходя из условий договора
доверительного управления.
В случае если при осуществлении доверительного управления
совершаются операции с ценными бумагами, обращающимися и (или) не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и (или) с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и (или) не
обращающимися на организованном рынке, а также если в процессе
доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе
доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется
отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не
обращающимися на организованном рынке, и по каждому виду дохода с
учетом положений настоящей статьи. При этом расходы, которые не могут
быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с
ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, или на уменьшение дохода по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не
обращающимися на организованном рынке, или на уменьшение
соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле
каждого вида дохода.
Отрицательный финансовый результат по отдельным операциям с
ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в налоговом
периоде, уменьшает финансовый результат по совокупности
соответствующих операций. При этом финансовый результат определяется
раздельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами,
не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Отрицательный финансовый результат по отдельным операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным
управляющим в налоговом периоде, уменьшает финансовый результат по
совокупности соответствующих операций. При этом финансовый результат
определяется раздельно по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке.
Доверительный управляющий признается налоговым агентом по
отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное
управление в соответствии с договором доверительного управления.
18. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании
налогового периода, если иное не установлено настоящим пунктом.
Налоговый агент (доверительный управляющий, брокер, лицо,
осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии,
агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо,
признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим Кодексом)
определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от
операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика.
При этом доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее
операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору
в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом
в соответствии с настоящим Кодексом, признается налоговым агентом по
суммам налога, недоудержанным эмитентом ценных бумаг, в том числе в
случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база
по которым определяется в соответствии со статьями 214.3 и 214.4
настоящего Кодекса.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются
налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до
истечения налогового периода или до истечения срока действия договора
доверительного управления в порядке, установленном настоящей главой.
Под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта
понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств
налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а
также перечисление денежных средств на банковский счет
налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию
налогоплательщика.
Выплатой дохода в натуральной форме в целях настоящего пункта
признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг
со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо
(лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен
правом распоряжения. Выплатой дохода в натуральной форме в целях
настоящего пункта не признается передача налоговым агентом ценных
бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением
последним сделок с ценными бумагами, при условии, если денежные
средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет
(в том числе банковский счет) налогоплательщика, открытый у данного
налогового агента.
При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в
натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения
срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с
налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей.
Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет
финансового результата в соответствии с пунктом 12 настоящей статьи
для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства или
доход в натуральной форме, на дату выплаты дохода. При этом, если
сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств не превышает
рассчитанную для него сумму в размере финансового результата по
операциям, по которым доверительный управляющий (брокер, лицо,
совершающее операции по договору поручения, договору комиссии,
агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо,
признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим Кодексом)
выступает налоговым агентом, налог уплачивается с суммы выплаты.
При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов на приобретение передаваемых налогоплательщику ценных бумаг.
Если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств
превышает рассчитанную для него сумму финансового результата по
операциям, по которым доверительный управляющий (брокер, лицо,
совершающее операции по договору поручения, договору комиссии,
агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо,
признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим Кодексом)
выступает налоговым агентом, налог уплачивается со всей суммы,
соответствующей рассчитанной для данного налогоплательщика сумме
финансового результата по операциям, по которым доверительный
управляющий (брокер, лицо, совершающее операции по договору поручения,
договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика,
иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим
Кодексом) выступает налоговым агентом.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств
(дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового
периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с
зачетом ранее уплаченных сумм налога.
При наличии у налогоплательщика разных видов доходов (в том числе
доходов, облагаемых налогом по разным ставкам) по операциям,
осуществляемым налоговым агентом в пользу налогоплательщика,
очередность их выплаты налогоплательщику в случае выплаты денежных
средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода
(до истечения срока действия договора доверительного управления)
устанавливается по соглашению налогоплательщика и налогового агента.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога (полностью или частично) налоговый агент (брокер, доверительный
управляющий, лицо, совершающее операции по договору поручения,
договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика,
иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим
Кодексом) в течение одного месяца с момента возникновения этого
обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту
своего учета о невозможности указанного удержания и сумме
задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае
производится в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.
Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у
налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания
налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи
ценных бумаг).
Вычет в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при
исчислении и уплате налога у налогового агента (брокера,
доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по
договору поручения, договору комиссии, агентскому договору или по
иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании
налогового периода при представлении налоговой декларации в налоговый
орган.
19. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с
ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами устанавливаются
статьями 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса соответственно.";
12) дополнить статьей 214.3 следующего содержания:
"Статья 214.3. Особенности определения налоговой базы по
операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
1. Налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются
ценные бумаги, определяется в соответствии с настоящей статьей.
2. Под операциями РЕПО с ценными бумагами для целей настоящей
главы понимаются операции, соответствующие положениям абзаца первого
пункта 1 статьи 282 настоящего Кодекса.
В целях настоящей статьи исполнение второй части РЕПО, в том
числе для операций РЕПО, исполнение второй части которых обусловлено
моментом востребования, должно быть осуществлено не позднее одного
года после наступления срока исполнения первой части РЕПО,
установленного договором.
В целях настоящей статьи датами исполнения первой и второй частей
РЕПО считаются даты фактического исполнения участниками операции РЕПО
своих обязательств по первой и второй частям РЕПО соответственно.
При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения)
ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО
независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг. Цены
реализации (приобретения) ценных бумаг по обеим частям РЕПО
исчисляются с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на
дату исполнения каждой части РЕПО.
В целях настоящей статьи вторая часть РЕПО признается ненадлежаще
исполненной (неисполненной), если по истечении срока исполнения второй
части РЕПО, а также по истечении года после наступления срока
исполнения первой части РЕПО в случае, если срок исполнения второй
части РЕПО определен моментом востребования, обязательство по второй
части РЕПО полностью или частично не прекращено.
В случае ненадлежащего исполнения (неисполнения) второй части
РЕПО участники операции РЕПО учитывают доходы от реализации (расходы
по приобретению) ценных бумаг по первой части РЕПО в порядке,
установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса, если иное не
установлено настоящей статьей. При этом доходы от реализации (расходы
по приобретению) ценных бумаг по первой части РЕПО учитываются на дату
исполнения первой части РЕПО исходя из рыночных цен ценных бумаг, а
при отсутствии рыночных цен - исходя из расчетных цен.
В целях настоящей статьи рыночная цена и расчетная цена ценной
бумаги определяются в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280
настоящего Кодекса.
При проведении операции РЕПО не меняются цена приобретения ценных
бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату
исполнения первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от
последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй
части РЕПО. При реализации ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО
налоговая база в соответствии со статьей 214.1 настоящего Кодекса не
определяется.
При прекращении обязательств по операциям РЕПО зачетом встречных
однородных требований порядок налогообложения, установленный настоящей
статьей, не изменяется. Однородными признаются требования по передаче
имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного
вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда
(для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов), а также
требования по уплате денежных средств в той же валюте.
В случае если в срок между датами исполнения первой и второй
частей РЕПО осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом
операции РЕПО, в том числе в связи с их дроблением, или консолидацией,
или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование
индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных
бумаг, либо изменение индивидуального государственного
регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода)
дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных
бумаг, указанные обстоятельства не изменяют порядок налогообложения по
данной операции РЕПО, установленный настоящей статьей.
3. Если до даты исполнения второй части РЕПО продавец по первой
части РЕПО передал покупателю по первой части РЕПО в обмен на ценные
бумаги, переданные по первой части РЕПО, или ценные бумаги, в которые
они конвертированы, иные ценные бумаги, налоговая база по операциям с
ценными бумагами, переданными (полученными) по первой части РЕПО, и с
ценными бумагами, переданными (полученными) в результате обмена,
определяется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса
для операций купли-продажи ценных бумаг.
Продавец по первой части РЕПО признает:
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных по первой
части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя
из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а
при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной
цены;
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, переданных по первой
части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из
рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных в обмен на
ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги,
в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг
исходя из рыночной цены ценных бумаг, переданных в порядке обмена, а
при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной
цены.
Покупатель по первой части РЕПО признает:
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, полученных по первой
части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя
из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а
при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной
цены;
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, полученных по первой
части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из
рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, полученных в обмен
на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные
бумаги, в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена
ценных бумаг исходя из рыночной цены ценных бумаг, переданных в
порядке обмена, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя
из их расчетной цены.
В целях настоящей статьи убытком признается отрицательный
финансовый результат, определяемый в соответствии с пунктом 12 статьи
214.1 настоящего Кодекса.
4. В целях настоящей статьи для продавца по первой части РЕПО
разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и
ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:
доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными
бумагами, которые включаются в состав доходов налогоплательщика,
полученных по операциям РЕПО, - если такая разница является
отрицательной;
расходами по выплате процентов по займу, полученному денежными
средствами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение
доходов, полученных по операциям РЕПО, а также доходов по операциям
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, - если такая разница является положительной.
Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в
пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты
процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в
рублях, и исходя из 9 процентов - для расходов, выраженных в
иностранной валюте.
5. В целях настоящей статьи для покупателя по первой части РЕПО
разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и
ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:
доходом в виде процентов по займу, предоставленному денежными
средствами, которые включаются в состав доходов налогоплательщика,
полученных по операциям РЕПО, - если такая разница является
положительной;
расходом по выплате процентов по займу, полученному ценными
бумагами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение
доходов, полученных по операциям РЕПО, а также доходов по операциям с
ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (по операциям,
связанным с открытием короткой позиции, по операциям займа с
указанными ценными бумагами), - если такая разница является
отрицательной.
Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в
пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты
процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в
рублях, и исходя из 9 процентов - для расходов, выраженных в
иностранной валюте.
6. Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в
виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по
совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде
процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности
операций РЕПО, с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца
четвертого пункта 5 настоящей статьи.
Если величина расходов, указанных в настоящем пункте,
определенная с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца
четвертого пункта 5 настоящей статьи, превышает величину доходов,
указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям РЕПО,
объектом которых являются ценные бумаги, в соответствующем налоговом
периоде признается равной нулю.
При этом суммы превышения расходов, указанных в настоящем пункте,
определенные с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца
четвертого пункта 5 настоящей статьи, над доходами, указанными в
настоящем пункте, принимаются в уменьшение доходов, полученных
налогоплательщиком в том же налоговом периоде, указанных в абзаце
третьем пункта 4 и в абзаце третьем пункта 5 настоящей статьи
соответственно, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости
ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг,
являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся
объектом операций РЕПО. Стоимость ценных бумаг, используемая для
определения указанной пропорции, определяется в соответствии с
пунктами 5 и 6 статьи 280 настоящего Кодекса.
7. По операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение
которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между
датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в
уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по
первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй
части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО
продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных
случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой
части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой
базы продавца по первой части РЕПО с учетом положений статьи 214.1
настоящего Кодекса и не учитывается при определении налоговой базы по
процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом
операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО.
Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом,
осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 224
настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на продавца по
первой части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги получены им
по другой операции РЕПО или по операции займа ценными бумагами.
8. В случае если в период между датами исполнения первой и второй
частей РЕПО эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное
погашение номинальной стоимости ценных бумаг), такие выплаты, если это
предусмотрено договором, изменяют цену реализации (приобретения) по
второй части РЕПО, используемую при расчете доходов (расходов) в
соответствии с пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
В случае если договором репо не предусмотрен учет купонных выплат
(частичного погашения номинальной стоимости ценных бумаг) при расчете
цены реализации (приобретения) по второй части РЕПО, такие выплаты не
влияют на сумму доходов (расходов), определяемую в соответствии с
пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
9. В случае если договором репо предусмотрено осуществление в
период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО расчетов
(перечисления денежных средств и (или) передачи ценных бумаг) между
участниками операции РЕПО в случае изменения цены ценных бумаг,
являющихся объектом операции РЕПО, или в иных случаях, предусмотренных
договором, такие расчеты, если иное не предусмотрено договором,
изменяют цену реализации (приобретения) по второй части РЕПО,
используемую при расчете доходов (расходов), определяемых в
соответствии с пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Получение (передача) денежных средств и ценных бумаг участниками
операции РЕПО в случае изменения цены ценных бумаг, являющихся
объектом операции РЕПО, или в иных случаях, предусмотренных договором,
не является основанием для корректировки сумм доходов (расходов) в
виде процентов, определяемых в соответствии с пунктами 4 и 5 настоящей
статьи.
10. В целях настоящей статьи датой получения доходов
(осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического
исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО
с учетом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
11. В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО может
применяться установленная договором репо процедура урегулирования
взаимных требований.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем
исполнении (неисполнении) второй части РЕПО должна предусматривать
обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору
РЕПО в течение 30 календарных дней после наступления срока исполнения
второй части РЕПО.
При исполнении установленной договором РЕПО процедуры
урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям,
установленным настоящим пунктом, налоговая база по операции РЕПО
определяется в следующем порядке:
продавец по первой части РЕПО учитывает для целей налогообложения
доходы (расходы), указанные в пункте 4 настоящей статьи, в порядке,
установленном пунктом 4 настоящей статьи, и доход (убыток) от
реализации ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО,
рассчитанный на дату завершения процедуры урегулирования взаимных
требований исходя из рыночной цены ценной бумаги, являющейся объектом
операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - исходя из расчетной
цены ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО;
покупатель по первой части РЕПО учитывает для целей
налогообложения доходы (расходы), указанные в пункте 5 настоящей
статьи, в порядке, установленном пунктом 5 настоящей статьи, и доход
(убыток) от приобретения ценных бумаг, не проданных по второй части
РЕПО, рассчитанный на дату завершения процедуры урегулирования
взаимных требований исходя из рыночной цены ценной бумаги, являющейся
объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - исходя из
расчетной цены ценной бумаги.
Доходы (расходы) от операций купли-продажи ценных бумаг
учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей
214.1 настоящего Кодекса.
12. В целях настоящей статьи под открытием короткой позиции по
ценным бумагам (далее в настоящей статье - короткая позиция),
являющимся объектом операции РЕПО и находящимся у покупателя по первой
части РЕПО, понимается реализация налогоплательщиком ценной бумаги при
наличии обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по первой
части РЕПО.
Открытием короткой позиции не является:
реализация ценных бумаги по первой или второй части РЕПО;
передача ценных бумаг заемщику (возврат заимодавцу) по договору
займа ценными бумагами;
передача ценных бумаг на возвратной основе в соответствии с
условиями, определенными пунктом 8 настоящей статьи;
конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, в
том числе в связи с их дроблением или консолидацией или изменением их
номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение
индивидуального государственного регистрационного номера выпуска
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска),
|