особый порядок учета. В этот перечень могут включаться драгоценные
металлы и драгоценные камни и изделия из них, комплектующие изделия и
полуфабрикаты как покупные, так и собственного изготовления,
содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, спирт,
дорогостоящие материальные ценности, а также сильно действующие
ядовитые вещества. В перечень могут включаться и другие материальные
запасы. Перечень утверждается руководителем организации;
б) материальные запасы особого порядка учета при отпуске их со
складов организации в подразделения и со складов (кладовых) цехов на
участки, в бригады и непосредственно на рабочие места с учета не
списываются, а относятся в подотчет;
в) руководителем организации утверждается список должностных лиц,
имеющих право давать разрешения на отпуск (подписывать соответствующие
первичные документы на отпуск), и список лиц, которым доверено их
получение и, в необходимых случаях, список лиц, которым доверено их
использование в производстве;
г) материальные запасы особого порядка учета списываются с
подотчета подразделений организации, отдельных работников с отнесением
их стоимости на счета учета затрат на производства, на основании акта,
составленного комиссией, назначенной руководителем организации либо
руководителем соответствующего подразделения организации. В акте
указывается остаток материальных запасов на начало и конец отчетного
месяца (периода), движение материальных запасов в течение месяца
(периода), в том числе фактически израсходовано, расход по нормам,
отклонения от норм (перерасход, экономия). Одновременно Комиссия
проверяет фактическое наличие материальных запасов. В случаях
перерасхода устанавливает причины расхода сверх норм и дает
соответствующее заключение. Акт утверждается руководителем организации
или лицом, им на то уполномоченным.
108. Если в организации организована централизованная доставка
материалов со складов организации на склады (кладовые) подразделений
организации, на участки и на рабочие места, то подразделением,
выполняющим снабженческие или плановые функции, составляется
специальный оперативный документ на отпуск (план-карта), в котором
отражаются утвержденные лимиты и календарные сроки подачи (доставки)
материалов. На основе этого документа работником склада выписывается
накладная на отпуск материалов в пределах месячного лимита и
производится доставка материалов по назначению.
Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов
определяются организацией в приказе (распоряжении и т.д.) о
документообороте.
109. Отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения
организации на производство может оформляться путем записи
непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные
документы на отпуск материалов не оформляются. Материалы отпускаются
на основании лимитно-заборных карт, выписываемых в одном экземпляре.
Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Получатель
расписывается в получении материалов непосредственно в карточке
складского учета. Здесь же указывается шифр или наименование заказа
(затрат).
При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского
учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет
функции первичного учетного документа.
Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и
подразделения организации, где он применяется, устанавливает
руководитель организации.
110. Количество отпущенных в производство массовых однородных
материалов (песок, щебень, гравий, руда, уголь и т.п.) при
невозможности отпуска их по фактическому весу или объему допускается
определять на основе проведения периодических, не реже одного раза в
месяц, инвентаризаций остатков этих материалов, проводимых Комиссией.
Результаты инвентаризации оформляются актом.
Расход материала определяется как разница между остатком по
учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим
наличием, определенным инвентаризацией.
111. Отходы, образующиеся в подразделениях организации,
собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным
накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов
определяется организацией, исходя из сложившихся цен на лом, утиль,
ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).
Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их
сохранностью и использованием.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости
материалов, отпущенных в производство.
В случае последующего использования отходов на изготовление
изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской
требований (требований - накладных).
112. Возврат подразделениями организации на склад
неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно -
заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с
одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если
эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на
уменьшение соответствующих затрат.
113. Передача материалов с одного склада организации на другой
склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения
организации на склад (кладовую) другого подразделения организации
оформляются накладными на внутреннее перемещение.
114. Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о
наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими
документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую
службу организации или иное подразделение (например, вычислительный
центр) согласно утвержденного порядка документооборота.
115. Материалы, отпущенные обособленным подразделениям
организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с
одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными
подразделениями.
116. Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и
хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с
одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных производств
и хозяйств.
Материалы, полученные от других организаций непосредственно
соответствующими обслуживающими производствами и хозяйствами, без
завоза их на склады организации, на счетах учета материальных
ценностей в бухгалтерской службе организации учитываются транзитом, с
последующим отнесением их стоимости на расходы соответствующих
обслуживающих производств и хозяйств в корреспонденции с кредитом
счетов учета материалов. Операции по приходу и расходу материалов
оформляются установленными первичными учетными документами.
Организация может установить для обслуживающих производств и
хозяйств иной порядок учета отпущенных им материалов. Отпущенные
указанным подразделениям материалы учитываются как внутреннее
перемещение, т.е. числятся за соответствующими производствами
(хозяйствами) на счетах учета материальных ценностей, а по мере
расхода этих материалов обслуживающие производства и хозяйства
представляют в бухгалтерскую службу организации первичные учетные
документы на расходование, на основании которых бухгалтерская служба
организации списывает их с подотчета подразделения и относит на
соответствующие счета учета расходов. В таком же порядке учитываются
материалы, полученные от других организаций обслуживающими
производствами и хозяйствами.
117. Бухгалтерская служба организации обязана:
а) проверять поступившие от подразделений организации отчеты и
документы;
б) производить сверку отчетов подразделений организации с данными
складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы,
при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления. О
внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие
подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточки
учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие
исправления. При осуществлении бухгалтерского учета с использованием
средств вычислительной техники указанные исправления должны быть
внесены в используемую информационную базу;
в) определять совместно с другими заинтересованными службами
(отделами) организации отклонения фактического расхода материалов от
установленных норм;
г) регулярно контролировать правильность ведения учета
материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.
118. Для распределения стоимости отпущенных в производство и на
другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям
расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость
расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты
(включая ТЗР) приводятся в разрезе цехов и других подразделений с
распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам
(изделиям, видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов.
VI. Учет прочего выбытия (продаж, списания,
безвозмездной передачи) материалов
119. При продаже организацией материалов физическим и юридическим
лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и
покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным
ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к
цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией
в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
120. Продажа материалов оформляется соответствующим
подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые
функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции,
путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании
договоров или других документов и разрешения руководителя организации
или лиц, им на то уполномоченных.
При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно -
транспортная накладная.
121. Порядок вывоза и выноса с территории организации
материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос,
организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов
устанавливаются организацией.
122. При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются
суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему
к оплате расчетный документ.
Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в
корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы,
подлежащие оплате покупателем:
а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным
ценам;
б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных
законодательством.
Одновременно отражается по дебету счета учета расчетов другие
суммы, подлежащие оплате покупателем и включенные в расчетные
документы, в порядке, указанном в пункте 211 настоящих Методических
указаний.
Порядок учета расходов по транспортировке материалов аналогичен
порядку учета по транспортировке готовой продукции.
123. В случае образования задолженности за покупателями
списываются в дебет счета учета продаж:
а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных
цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или
транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам);
б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;
в) налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в
соответствии с действующим законодательством;
г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж
списывается на финансовые результаты организации.
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих
счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов
учета расчетов.
Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные
(отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному
покупателю и заказчику счету.
124. Списание материалов со счетов учета запасов может
осуществляться в следующих случаях:
а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
б) морально устаревшие;
в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе
вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
125. Подготовка необходимой информации для принятия руководством
организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с
участием материально ответственных лиц.
Комиссией осуществляются следующие функции:
а) непосредственный осмотр материалов;
б) установление причин непригодности к использованию материалов
(нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных
бедствий и т.д.);
в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны
к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;
г) определение возможности использования материалов на другие
цели или их продажи;
д) составление акта на списание материалов (акт составляется по
каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);
е) представление акта на утверждение руководителю организации или
уполномоченному им лицу;
ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами)
организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их
физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ
материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов
(утиля, лома и т.п.);
з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к
дальнейшему использованию материалов.
126. В акте на списание материалов указывается:
- наименование списываемых материалов и их отличительные
признаки;
- количество;
- фактическая себестоимость;
- установленный срок хранения;
- дата (месяц, год) поступления материалов;
- причина списания;
- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт утверждается руководителем организации или лицом, им
уполномоченным.
127. При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма
стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР,
связанная с их приобретением) относится в дебет счета "Недостачи и
потери от порчи ценностей".
128. В зависимости от конкретных причин потерь, фактическая
себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета "Недостачи
и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на
производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению
ущерба, финансовых результатов, в порядке предусмотренном пунктом 30
настоящих Методических указаний.
129. Списанные материалы, использование которых возможно в
хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными
характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и
т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта
на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных
ценностей.
130. Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей,
как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр
остается в подразделении списывающего материалы, второй экземпляр
передается подразделению, принимающему ценности, предусмотренные
пунктом 129 настоящих Методических указаний, третий экземпляр
передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее
перемещение материальных ценностей подписываются руководителями
передающего и принимающего подразделения организации.
131. Остающиеся от списания материальных ценностей отходы
оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены
возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение
доходов у некоммерческой организации.
132. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или
безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на
отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск
материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).
Материалы списываются передающей стороной по фактической
себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к
стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость
материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по
отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у
коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой
организации.
VII. Учет материалов в бухгалтерской службе
133. Все первичные учетные документы по движению материальных
ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть
сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.
Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные
учетные документы с точки зрения правильности их оформления и
законности совершенных операций.
При обнаружении операций (расходов), не соответствующих
законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета,
лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному
бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их
дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам
(кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.
134. После проверки первичные учетные документы таксируются (если
таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная
оценка) операций путем умножения количества на цену.
При обработке первичных учетных документов по учету материалов с
помощью средств вычислительной техники таксировка производиться на
вычислительном центре (другом аналогичном подразделении) или
непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами
автоматизации учетных работ.
135. Первичные учетные документы складами и подразделениями сразу
могут передаваться в вычислительный центр или иное аналогичное
подразделение, минуя бухгалтерскую службу, для автоматизированной
обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов
осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская
служба осуществляет последующий контроль.
136. Аналитический учет материалов (количественный и суммовой
учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или
сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест
хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования
(номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических
счетов бухгалтерского учета.
137. Как правило, применяется два варианта учета материалов с
использованием оборотных ведомостей:
а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно -
суммового учета, которые открываются на каждое наименование
(номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает
движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных
документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения),
сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким
образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь
разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой
учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.
В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на
начало следующего месяца.
На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно
составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу
и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:
номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт,
артикул, размер, марка и т.д.);
единица измерения;
цена;
остаток на начало месяца - количество и сумма;
приход за месяц - количество и сумма;
расход за месяц - количество и сумма;
остаток на конец месяца - количество и сумма.
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой
странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и
общий итог по складу (подразделению).
Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам
бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования
номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать
соответствующие отличительные признаки.
На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная
оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей
складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам,
по складам и подразделениям в целом.
Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и
остатки транспортно-заготовительных расходов.
Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического
учета материалов.
Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках,
ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и
подразделений;
б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не
ведутся, все приходные и расходные документы группируются по
номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц
по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную
ведомость.
Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же,
как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях, сверяются с
остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
138. Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в
бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет
движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не
составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет
движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых
счетов материалов, бухгалтерской службой только в денежном выражении,
определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и
остатки транспортно-заготовительных расходов.
Материально ответственные лица складов (подразделений) на
основании первичных документов ведут количественный учет материалов в
карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных
настоящими Методическими указаниями (пункт 264), также и суммовой
учет. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному
складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от
материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами
каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это
своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно
проверяет правильность выведения остатков.
Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца
на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому
номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или
сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим
складом.
По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве
сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков
материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями)
вместе с первичными учетными документами.
Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются
по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в
следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги
остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и
общий итог по складу (подразделению) в целом.
Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная
ведомость (см. пункт 137 настоящих Методических указаний), за
исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской
службе.
Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной
форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи
остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.)
отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй
графе - сумма.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная
сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей
складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по
субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам,
подразделениям (местам хранения) в целом.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно
сверяются с данными синтетического учета материалов.
139. В организации может применяться оба метода аналитического
учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется
оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы
учета применяются как правило при ведении учета вручную.
140. При автоматизированном учете материалов, т.е. обработке
первичных учетных документов с использованием средств вычислительной
техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского
учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В
ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному
номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух
экземплярах - для бухгалтерской службы и склада (подразделения).
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов
(оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись
синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по
соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам
(кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
141. Обобщение и группировка информации о движении материалов
осуществляется в Ведомостях движения материалов (накопительных
ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению,
другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов
составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные
ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их
учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются
организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются
(формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе
групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу
(подразделению, месту хранения).
142. Ежемесячно составляется сводная ведомость движения
материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения
материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В
сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об
остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного
периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим
счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
143. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных
ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с
оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
144. Кроме сводной ведомости движения материалов, организация
может составлять ведомость распределения (ведомость расхода)
материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические
счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления
их использования. Ведомость распределения материалов составляется в
стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости
осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской
службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются
транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной
стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета
"Заготовление и приобретение материалов").
При составлении ведомости распределения (расхода) материалов с
использованием средств вычислительной техники, расход материалов
отражается в оценке, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом
73 настоящих Методических указаний.
145. При бухгалтерском учете материалов с использованием средств
вычислительной техники, данные синтетического бухгалтерского учета,
т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом
по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются
непосредственно в результате обработки первичных учетных документов
(приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае
накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не
составляться.
146. Применение организацией программ автоматизации учетных работ
должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского
учета материалов, основными из которых могут быть:
- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным
номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам,
другим калькуляционным единицам;
- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
- оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют
расчетные документы (неотфактурованные поставки).
VIII. Учет налога на добавленную стоимость
по приобретенным материалам
147. Налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный
при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с
оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в
фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не
предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В частности в случаях, когда в первичных учетных документах
(счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах
выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных
материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в
расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров
чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее
расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких
случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог,
учитывается в целом на счетах учета материально-производственных
запасов.
148. Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в
случае предварительной оплаты материалов одновременно с их
оприходованием) в дебет счета "Расчеты с бюджетом" по соответствующим
субсчетам.
149. Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в
дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции,
выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом,
включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции,
работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы
налога, ранее списанные на счет "Расчеты с бюджетом", относятся на
счета учета затрат.
150. Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих
производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты
спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п.,
жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие
объекты), списывается со счета "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" в порядке, изложенном в пунктах 148 и 149
настоящих Методических указаний.
151. Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на
увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету
счетов учета финансовых результатов.
152. Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели
(благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных
пунктов и т.п.), списывается на внереализационные расходы.
153. Отпуск материалов филиалам и другим обособленным
подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные
балансы, производится без учета суммы налога, по фактической
себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным
ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов,
относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти
материалы используются филиалами или другими обособленными
подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска
продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от
обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров
(продукции, работ, услуг) в порядке, изложенном в пункте 149 настоящих
Методических указаний.
154. При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг),
часть из которой облагается, а часть не облагается налогом,
организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего
налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего
отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции
(работ, услуг).
Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке: а)
определяется стоимость материалов, использованных на изготовление
продукции (работ, услуг) не облагаемых налогом, как произведение
плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг)
на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;
б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте "а"
подразделяется на три группы:
- материалы, приобретенные по ставке налога 20 %;
- материалы, приобретенные по ставке налога 10 %;
- материалы, не облагаемые налогом.
Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях
(отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным
материалам в целом по организации;
в) определяется величина налога, списываемая на затраты
(себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений
стоимости материалов, исчисленной в подпункте "б" на ставки 20% и 10%,
соответственно, деленная на 100;
г) сумма налога, определенная в подпункте "в", отражается по
дебету счетов учета затрат и кредиту счета "Расчеты с бюджетом" по
соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат
может осуществляться пропорционально плановой (нормативной)
материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте "а"
настоящего расчета.
Примечание:
В случае, если удельный вес материальных затрат в общем объеме
расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение
стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ,
услуг) не облагаемой налогом (п.п. "а" и "г"), исходя только из
величины материалов, непосредственно израсходованных на производство
этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на
общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.
IX. Учет материалов на забалансовых счетах
155. Материалы, принятые организацией на ответственное хранение,
учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение".
На ответственное хранение принимаются материальные ценности:
а) ошибочно адресованные данной организации;
б) готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем
(заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная
у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда
задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и
иными уважительными причинами;
в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки,
низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям,
условиям договора и т.д.;
г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные
ценности ей не принадлежат.
156. Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете
"Материалы, принятые в переработку".
Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от
заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или
изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с
обязательством полного возвращения переработанных (обработанных)
материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам,
наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и
переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
157. Организация, передавшая свои материалы другой организации
для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции)
как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а
продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на
отдельном субсчете).
158. На забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию"
организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и
юридических лиц (комитента) для продажи. Такие товары учитываются в
ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на
добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом).
Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает
его стоимость с указанного забалансового счета.
159. В организации материалы, указанные в пунктах 155, 156, 158
настоящих Методических указаний, принимаются на забалансовый учет в
порядке и на основании первичных учетных документов, предусмотренных в
пунктах 44 - 54 настоящих Методических указаний.
Раздел 3. Учет тары
I. Общие положения
160. Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки,
транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных
ценностей.
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
- тара из тканей и нетканых материалов.
161. В составе тары учитываются также материалы и детали,
предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные
материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное,
пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования
вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях
обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не
относятся.
162. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный
или многократный оборот (многооборотная тара).
Тара однократного использования (бумажная, картонная,
полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных
материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как
правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем
отдельно не оплачиваются.
163. Договорами поставки продукции (товаров) может
предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей
обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче
тароремонтным организациям (возвратная тара).
К возвратной таре, как правило, относятся:
деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара
(ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.),
металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны,
корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара
из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани,
нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е.
тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции
(товаров).
Договорами, стандартами и техническими условиями могут
предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и
условия возврата такой тары.
164. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с
продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог
(вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от
него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за
тару производится в случаях, предусмотренных договорами.
165. Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и
непосредственную упаковку.
Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от
вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно
только после расходования этого товара, поэтому она со склада
отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для
консервов и красок и т.д.). Такая тара берется на учет и подлежит
возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее
материальных ценностей, если она может быть использована внутри
организации или продана.
166. Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как
хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей,
предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки
ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) учитывается:
- на субсчете "Тара и тарные материалы" счета "Материалы" - всеми
организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью
и общественным питанием;
- на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета "Товары" -
организациями, занимающихся торговой деятельностью и общественным
питанием.
На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы
и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).
Вне зависимости от условий приобретения тары организацией
продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление
непосредственно в организации), тара принимается к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары,
поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по
ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению
(пункты 63 - 69 настоящих Методических указаний).
В случае наличия в организации значительной номенклатуры и
высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов,
разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных
ценах.
При возникновении разниц между фактической себестоимостью
изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних
организаций и учетной ценой этой тары, указанная разница списывается
со счетов учета затрат ("Вспомогательное производство") или счетов
учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых
результатов как операционные расходы.
Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно,
дифференцировано по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и
т.п.) применительно к порядку, изложенному по материалам в настоящих
Методических указаниях.
167. Тара, используемая для осуществления технологического
процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд,
т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь,
учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных
средств или на счете учета материалов (субсчет "Тара и тарные
материалы").
168. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в
количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и
местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по
видам и группам тары.
169. Учет тары на складах и подразделениях осуществляется
аналогично учету материалов.
II. Оформление операций по движению тары
170. Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и
участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство
для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации
оформляются первичными учетными документами.
171. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного
износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом.
Акт составляется Комиссией. Комиссия производит осмотр тары и
определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших
поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится
после утверждения акта руководителем организации или лицом, им
уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для
утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям
по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки.
Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее
ее утилизацию оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной
тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору
вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные
заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).
III. Учет тары у поставщика продукции
172. В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену
продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем отдельно
(сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары
относится:
а) в дебет счета "Основное производство" (т.е. включается в
производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в
тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
б) в дебет счета "Расходы на продажу", если упаковка продукции в
тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.
Стоимость тары, указанной в настоящем пункте, списывается с
кредита счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы"), если
тара была учтена на указанном счете. Если тара изготовлена
непосредственно в организации, то затраты по ее изготовлению
предварительно списываются с кредита счетов учета затрат, как правило
счета "Вспомогательные производства" в дебет счета "Материалы"
(субсчет "Тара и тарные материалы") по фактической себестоимости или
учетным ценам (пункт 166 настоящих Методических указаний).
173. Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (т.е.
сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по
фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика
с кредита счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") в
дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска).
174. Возвратная тара в счетах, платежных требованиях, платежных
требованиях-поручениях и других расчетных документах указывается
отдельной строкой, по ценам указанным в соответствующих договорах, без
включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.
175. Стоимость возвращенной поставщику или тароремонтной
организации порожней тары оплачивается тарополучателем таросдатчику по
ценам, предусмотренным соответствующими договорами (купли-продажи,
поставки и др.).
В случае, если поставщик или тароремонтная организация
(тарополучатель) несут дополнительные расходы по ремонту, очистке и
промывке, полученной от таросдатчика тары, то указанные расходы
являются услугой и подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости
возвращенной тары, если иное не предусмотрено договором между
тарополучателем и таросдатчиком.
176. Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по
дебету счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") по
фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с
кредитом счета учета расчетов.
При возникновении разницы между фактической себестоимостью или
учетной ценой тары и ее стоимостью указанной в договоре (договорной
ценой) указанная разница списывается со счетов учета расчетов:
- в коммерческих организациях - на финансовые результаты, как
операция расхода;
- в некоммерческих организациях - на расходы или увеличение
доходов;
Сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары (величина,
полученных скидок) относится поставщиком:
- в коммерческих организациях - на финансовые результаты, как
операция дохода;
- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.
177. Поставщик продукции расходы по ремонту возвратной
(залоговой) тары, полученной от покупателя, учитывает на
соответствующих счетах учета затрат на производство (расходов на
продажу) и списывает их с указанных счетов в дебет счета учета
финансовых результатов как операции расходов у коммерческих
организаций или увеличение расходов у некоммерческих организаций.
IV. Учет тары у покупателя продукции
178. Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией
(товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной
продукции:
а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т.е.
сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в
договоре (дебет счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы",
кредит счета учета расчетов);
б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может
использоваться в организации - покупателя или быть продана, то такая
тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с
одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых
результатов.
179. Если иное не установлено договором поставки, покупатель
(получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил
товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми
актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или
договором.
180. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании
предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по
ценам, предусмотренным в договоре с кредита счета "Материалы",
(субсчет "Тара и тарные материалы") в дебет счета учета расчетов.
Разрешается аналитический учет возвратной тары вести в учетных ценах.
В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от
стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница
относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет
"Отклонения в стоимости материальных ценностей".
181. Если поставщиком (тарополучателем) произведена не полная
оплата за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний
списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:
а) в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем
(удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и
промывку тары, неправильное указание цены и т.д.) - на
транспортно-заготовительные расходы или счет отклонений;
б) при несогласии покупателя с действиями поставщика и
предъявления им претензии или иска к поставщику - в дебет счета учета
расчетов по претензиям.
V. Операции с тарой, обращающейся по залоговым ценам
182. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного
изготовления, на которую в соответствии с условиями договора
установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара),
учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам).
Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары
при ее приобретении в организации учитывается в порядке,
предусмотренном в пункте 166 настоящих Методических указаний.
Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции
(товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары
отражается в расчетных документах (счет, платежное требование,
платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и
оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции
(товаров).
183. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на
субсчете "Тара и тарные материалы" счета "Материалы" или субсчета
"Тара под товаром и порожняя" счета "Товары". При возврате залоговой
тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее
стоимость по залоговым ценам.
Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары,
как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком за
выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся на
транспортно-заготовительные расходы или на счет "Отклонения в
стоимости материальных ценностей".
184. Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары
учитывает по залоговым ценам.
Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие
возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на
производство (расходы на продажу).
185. В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой
тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит
указанную сумму залога на финансовые результаты, как операцию дохода.
Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут
предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств
по возврату залоговой тары.
VI. Учет затрат по изготовлению, ремонту,
возврату тары и ее списание
186. Затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются:
а) в организациях, у которых изготовление и ремонт тары относится
к их основной деятельности, - на счете "Основное производство";
б) в других организациях - на счете "Вспомогательные
производства". Изготовленная новая тара сдается на склад по
приемо-сдаточным накладным и оценивается в порядке, указанном в пункте
166 настоящих Методических указаний, и приходуется по дебету счетов
учета материальных ценностей с кредита счета "Вспомогательные
производства".
187. Расходы покупателя продукции по очистке и ремонту тары,
полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией,
списываются на транспортно-заготовительные расходы этой группы
материалов.
188. Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю
(таросдатчику) поставщиком (тарополучателем), если иное не
предусмотрено договором.
Поставщик (тарополучатель) относит эти расходы на расходы на
продажу.
Если договором предусмотрено, что расходы по доставке возвратной
тары до поставщика или тароремонтной организации производятся за счет
покупателя, последний относит их на транспортно-заготовительные
расходы или расходы на продажу (например, торговые организации).
189. Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) организациями -
получателями залоговой тары торговым организациям сверх залоговых цен
на тару в возмещение расходов по сбору и хранению тары, организации -
поставщики относят на расходы на продажу.
190. Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие
естественного (нормального) износа, списывается с кредита счета
материалов (субсчет "Тара и тарные материалы") и относится на счета
учета финансовых результатов, как операционные расходы.
191. Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного
использования (в результате ее порчи, боя и т. д.), списывается с
кредита счета учета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы") с
отнесением в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" с
последующим распределением в порядке, предусмотренном в пунктах 30,
128, 129, 131 настоящих Методических указаний.
VII. Учет тары-оборудования
192. Тара-оборудование - это вид тары, предназначенный для
хранения, транспортировки и продажи из него товаров.
193. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право
собственности на которую принадлежит организации-поставщику товаров,
учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату
покупателями поставщикам.
194. У организации-собственника тара-оборудование (как покупная,
так и собственного изготовления) учитывается на счете "Материалы"
(субсчет "Тара и тарные материалы").
Тара-оборудование, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к
внеоборотным активам, учитывается на счете "Основные средства".
195. При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость
тары-оборудования в стоимость товара не включается, и в расчетных
документах показывается отдельной строкой.
196. Поставщик-собственник тары-оборудования осуществляет
контроль за ее техническим состоянием и может нести следующие расходы:
а) амортизационные отчисления на тару-оборудование, учтенного на
счете "Основные средства". Амортизация начисляется в установленном для
основных средств порядке и учитывается по кредиту счета учета
амортизации;
б) расходы по всем видам ремонтов тары-оборудования и ее
санитарной обработке.
Указанные затраты поставщик включает в затраты на производство
(расходы на продажу).
В случае если транспортные расходы по возврату тары-оборудования
несет поставщик, согласно условиям договора (условиям поставки), то
указанные расходы относятся на расходы на продажу поставщика. Если эти
расходы несет покупатель (отправитель тары-оборудования), он относит
их на транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением
запасов поступивших в указанной таре.
197. Покупатели (получатели) товаров возмещают поставщику
(собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией,
ремонтом тары-оборудования и другие расходы в размерах, определенных в
соответствующих договорах поставки (купли-продажи и др.).
Указанные расходы покупатель товара (плательщик) относит на
транспортно-заготовительные расходы, а поставщик (собственник
тары-оборудования) полученные от покупателя суммы относит на счет
учета финансовых результатов.
198. Списание тары-оборудования, учтенной на счете "Основные
средства", производится в порядке, установленным для списания объектов
основных средств.
Раздел 4. Учет готовой продукции
I. Общие положения
199. Готовая продукция является частью материально -
производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в
случаях установленных законодательством).
200. Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад
готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий
и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим
причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика)
на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться
непосредственно с этих мест.
201. Организация учета готовой продукции должна обеспечить
формирование информации о наличии и движении готовой продукции по
местам хранения и материально ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и
стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется
в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее
физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или
поштучно).
Для организации учета количественных показателей однородной
продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например,
консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный,
отдельные виды продукции исходя из их веса или объема полезного
вещества и т.д.).
202. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям,
с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы,
типо-размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по
укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары
народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные
части и т.д.
Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции
должны обеспечивать получение необходимых данных для составления
бухгалтерской отчетности.
203. Готовая продукция учитывается по фактическим затратам,
связанным с ее изготовлением (по фактической производственной
себестоимости).
При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах
хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в
аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по
фактической производственной себестоимости или по нормативной
себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в
процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива,
энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
Нормативная себестоимость остатков готовой продукции, также может
определяться по прямым статьям затрат.
При организации аналитического бухгалтерского учета готовой
продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном
выражении, без соответствующей стоимостной оценки.
204. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах
хранения готовой продукции применять учетные цены.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
205. Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной
себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийном
характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в
качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного
учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство
оценки при планировании и аналитическом учете.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной
цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном
производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой
номенклатуры.
Договорные цены в качестве учетных цен применяются
преимущественно при стабильности таких цен.
206. Если учет готовой продукции ведется по нормативной
себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической
себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам
учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету
"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной
стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе
номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по
организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной
стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов
учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости,
то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может
производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж
списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции
(определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения,
относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая
продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой
продукции от учетной стоимости").
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость
готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться
фактической производственной себестоимости этой продукции.
207. В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а
также изменений величины учетных цен может производиться пересчет
остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем,
чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по
единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще
одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в
бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету
субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая
продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету
субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от
учетной стоимости";
- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной
записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к
счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета
"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной
стоимости" обычной записью.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и
порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией
самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к
изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по
обоим субсчетам, вместе взятым.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с
изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая
партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым
она была оприходована.
Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется
как переоценка готовой продукции.
II. Отгрузка (отпуск) готовой продукции
208. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам)
осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных
учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной
может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на
сторону" (утверждена постановлением Государственного комитета
Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а).
Организации различных отраслей производства могут применять
специализированные формы (модификации) накладных и других первичных
учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При
этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Кроме
того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как
основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара),
в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д.,
наименование структурного подразделения организации, отпускающего
готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции
на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях
организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов,
требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является
распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а
также договор с покупателем (заказчиком).
209. Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ)
должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для
осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для
этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая
схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к
крупным и средним организациям):
а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом
аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра
накладной;
б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу
организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск
готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то
уполномоченным;
в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в
отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один
экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как
оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй
служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый
экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой
продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель)
обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой
продукции;
г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт
(проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе
охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве
сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую
продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую
службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в
журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями
организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически
осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции
и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе,
путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации
накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
210. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных
аналогичных первичных учетных документов организация (как правило,
отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по форме установленной в
приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от
19 января 2000 г. N 46 "О внесении изменений в Порядок ведения
журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с
даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а
второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж
и начисления налога на добавленную стоимость.
211. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы,
подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к
оплате расчетный документ.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по
дебету счета учета расчетов, которые состоят из:
а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным
(продажным) ценам (кредит счета продаж);
б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены
продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные
материалы");
в) расходов по транспортировке продукции до пункта,
обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без
налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх
договорной цены готовой продукции:
- выполненные собственными силами и транспортом поставщика
(кредит счета учета продаж);
- выполненные специализированной автотранспортной организацией,
железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и
другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или
физическими лицами - с кредита счета учета расчетов;
г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов,
установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит
счета учета продаж).
212. Одновременно с формированием дебиторской задолженности за
покупателями относятся в дебет счета учета продаж:
а) фактическая производственная себестоимость отгруженной
(отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция");
б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги,
установленные действующим законодательством;
в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж
согласно принятому в организации порядку распределения расходов на
продажу (кредит счета "Расходы на продажу");
г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж
относится на счета учета финансовых результатов.
213. Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов
учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными
средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в
корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
214. При организации учета затрат на производство, расходы,
связанные с работой собственного транспорта организации (затраты
транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета
вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с
выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая
оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с
кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов
на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов,
причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету
счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой
продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по
дебету счета "Расходы на продажу" с кредита счета учета
вспомогательных производств.
215. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные
сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета
расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или
подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную
стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой
продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с
отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину
налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней
транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость
предъявляется к оплате покупателю продукции.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные
сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции,
списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов
с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а
соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную
стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".
216. Часть готовой продукции организация может направлять на
собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для
обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды.
Такие материальные ценности приходуются по их фактической
производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету
материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с
кредита счета "Готовая продукция".
Раздел 5. Учет товаров в неторговых организациях
I. Общие положения
217. Организации, осуществляющие наряду с другими видами
деятельности торговую деятельность, в настоящих Методических указаниях
называются "Неторговыми организациями".
Порядок осуществления торговой деятельности в указанных
организациях устанавливается этими организациями.
218. Неторговые организации могут осуществлять продажу следующих
материальных ценностей:
а) готовой продукции, переданной для продажи подразделению
организации, осуществляющему торговую деятельность (магазину) и не
являющемуся юридическим лицом;
б) излишних и ненужных для организации материальных ценностей
(включая отходы), учтенных на счетах учета производственных запасов и
внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению
организации, осуществляющему торговую деятельность;
в) товаров, приобретенных организацией специально для продажи.
219. Бухгалтерский учет движения готовой продукции в
подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету
"Готовая продукция" на отдельном субсчете "Готовая продукция в
неторговой организации".
Передача готовой продукции из основной деятельности в
подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность,
учитывается по счету "Готовая продукция" как внутреннее перемещение.
Списание готовой продукции из основной деятельности организации
производится по фактической себестоимости.
220. В подразделении организации, осуществляющем торговую
деятельность, готовая продукция приходуется по фактической
себестоимости.
221. Материальные запасы неторговой организации, переданные
подразделению, осуществляющему торговую деятельность (подпункт "б",
пункта 218 настоящих Методических указаний), списываются со счетов, на
которых они учитывались по фактическим затратам, связанным с их
приобретением.
222. Материальные запасы, указанные в подпунктах "б" и "в" пункта
218 настоящих Методических указаний, приходуются подразделением,
осуществляющим торговую деятельность, по фактической себестоимости
(фактическим затратам, связанным с их приобретением).
На основании соответствующих приходных документов (накладные,
приемные акты и т.п.) допускается в течение месяца (отчетного периода)
в приходных документах, по графе "цена" указывать учетную цену
материальных запасов. Порядок формирования учетной цены
устанавливается организацией. По окончанию месяца (отчетного периода)
учетная цена материальных ценностей доводится до уровня фактической
себестоимости.
Материальные запасы, указанные в подпунктах "б" и "в" пункта 218
настоящих Методических указаний, учитываются в подразделении,
осуществляющим торговую деятельность по счету "Товары".
223. Материальные запасы, указанные в подпункте "в" пункта 218
настоящих Методических указаний, могут приобретаться непосредственно
подразделением, осуществляющим торговую деятельность. В этом случае
транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением
учитываются на счете "Расходы на продажу" по дополнительно вводимому,
субсчету "Коммерческие расходы по товарам".
224. Приемка и оприходование товаров в подразделении,
осуществляющим торговую деятельность, осуществляется применительно к
порядку установленному для материалов.
225. В случаях предоставления организациями - поставщиками
организациям - покупателям товаров различных скидок, товары в
неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по
цене приобретения). При этом, покупной ценой товара считается
фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная
за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.
226. В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и
продажей материальных запасов (товаров) в неторговых организациях,
включаются:
а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
б) расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке,
улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в
товарный вид;
в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по
рекламе;
г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов,
суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и
содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении
товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением
товаров.
Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные
ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально
объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно
решению организации, закрепленному в ее учетной политике;
д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую
деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные
нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений);
амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно
связанные с содержанием указанного подразделения;
е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм
естественной убыли и в случаях, предусмотренных в пунктах 234, 235,
236 настоящих Методических указаний.
227. Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей
материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете
"Расходы на продажу".
228. Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в
полном размере в дебет счета учета продаж.
В случае если величина транспортно-заготовительных расходов,
связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в
организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме
выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их
неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный
промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение
указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном
месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля,
относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на
счете "Расходы на продажу" и переходит на следующий месяц.
Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается
организацией и закрепляется в ее учетной политике.
II. Учет выручки от продажи товаров
229. Выручка от продажи товаров в неторговых организациях
учитывается аналогично правилам, установленным для готовой продукции
(пункты 211 - 215 настоящих Методических указаний).
230. При продаже товаров населению за наличный расчет выручка от
продажи таких товаров учитывается по мере поступления денежных средств
(дебет счета "Касса" - кредит счета учета продаж).
Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета учета
продаж:
а) стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с
кредита счета "Товары", а по проданной готовой продукции - с кредита
счета "Готовая продукция");
б) налог на добавленную стоимость и другие аналогичные налоги,
относящиеся к проданным товарам (с кредита счета "Расчеты с
бюджетом");
в) расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (пункты
226 - 228 настоящих Методических указаний) - с кредита счета "Расходы
на продажу";
г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж
относится на финансовые результаты.
231. При продаже товаров на условиях товарного или коммерческого
кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка
принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме в момент передачи
товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар (в
|