Страницы: 1 2
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РСФСР
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ИНСТРУКЦИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
20 марта 1992 г.
N 8
(ЭЖ 92-15)
Раздел 1. Общие положения
1. Подоходный налог взимается на основании Закона РСФСР "О по-
доходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом РСФСР 7
декабря 1991 года.
2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица
(граждане Российской Федерации, граждане государств, входящих в состав
бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), да-
лее именуемые "граждане", как имеющие, так и не имеющие постоянного
местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассмат-
риваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федера-
ции, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей
сложности не менее 183 дней в календарном году.
3. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное
местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, по-
лученный в календарном году на территории Российской Федерации, конти-
нентальном шельфе, в экономической зоне Российской Федерации и за пре-
делами Российской Федерации как в денежной (национальной или иностран-
ной валюте), так и в натуральной форме.
Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в
Российской Федерации, подлежат обложению налогом, только если они по-
лучены из источников на территории Российской Федерации, континенталь-
ном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации. Порядок нало-
гообложения доходов таких граждан изложен в разделе VI настоящей
инструкции.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в
составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым
ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату по-
лучения дохода.
В случае отпуска предприятиями своим работникам продукции
собственного производства эта продукция оценивается по ценам, обычно
применяемым для отпуска потребителям.
В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах ре-
комендуется получать в органах ценообразования или торговых инспекци-
ях.
5. В случае если в результате использования средств предприя-
тий, учреждений и организаций граждане получают на руки наличные день-
ги либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный
номинал, дающее право проезда, посещения или иного пользования услуга-
ми ( мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также
в случае, когда предприятия, учреждения и организации производят эти
оплаты за конкретного гражданина, то сумма средств, направленных
предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели,
включаются в состав совокупного дохода граждан.
В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы ма-
териальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учрежде-
ниями и организациями персонально своим работникам, в частности оплата
стоимости:
коммунально-бытовых услуг;
разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;
питания;
лечения;
возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных уч-
реждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в облагаемый
доход работника суммы, перечисляемые предприятиями учреждениями и ор-
ганизациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом
участии в их содержании или в оплату определенного количества мест в
них;
проезда к месту работы и обратно, кроме случаев специально
предусмотренных настоящей инструкцией;
путевок на лечение и отдых, включая путевки для детей работни-
ков в пионерские и другие оздоровительные лагеря;
товаров ((изделий, продуктов), реализованных работниками по
ценам ниже рыночных ( в соответствующих случаях - государственных ре-
гулируемых) или отпуск продукции собственного производства по ценам
ниже, чем обычно применяемым предприятиями для отпуска продукции сто-
ронним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по
которым продукция реализована работникам);
единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
В случае, когда при ликвидации (реорганизации) предприятий,
учреждений или организаций (кроме случае приватизации в соответствии с
правительственной Программой приватизации государственных и муници-
пальных предприятий и постановлением Правительства Российской Федера-
ции от 29.12.91 № 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов")
осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и нату-
ральной форме) такого предприятия, учреждения или организации между
гражданами, сумма стоимости имущества, приходящегося на долю каждого
гражданина, включается в состав совокупного дохода этого гражданина.
В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются
также средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в
пользу граждан для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а
также направленные в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций
и на другие подобные цели.
Средства, направленные на указанные цели профсоюзными органи-
зациями, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода граж-
дан.
В случае если предприятия, учреждения и организации перечисля-
ют собственные средства на счета профсоюзных организаций, а те в свою
очередь за счет этих средств производят выплату конкретным гражданам
или выплачивают за конкретных граждан суммы в оплату указанных в
настоящем пункте целей , то с таких сумм профсоюзные органы удерживают
налог как с доходов, выплаченных не по месту основной работы, и сооб-
щают об этом в налоговый орган по месту своего нахождения в порядке,
установленном в III разделе настоящей инструкции.
Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене
20000 руб. и продало их работникам по цене 5000 руб. В
этом случае разница между 20000 руб. и 5000 руб., т.е.
15000 руб., подлежит включению в состав облагаемого на-
логом заработка работниками.
Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело на каждого ра-
ботника акции акционерного общества на сумму 10000 руб.
При этом токарь этого предприятия имел заработок в ян-
варе 2500 руб. За январь у рабочего совокупный доход,
подлежащий налогообложения, составит 12500 руб. (2500 +
10000).
6. В случае получения гражданами дохода от выполнения ими ра-
бот по гражданско-правовым договорам, а также при осуществлении предп-
ринимательской деятельности, сумма валового дохода уменьшается на сум-
му документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно
связанных с извлечением этого дохода.
7. Уплата подоходного налога в бюджет производится в рублях.
При налогообложении доходов, полученных в иностранной валюте, они пе-
ресчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федера-
ции, действующему на дату получения дохода.
8. в совокупный годовой доход не включаются:
а) государственные пособия по социальному страхованию и соци-
альному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в
том числе по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды
помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой гражданам из
средств благотворительных, внебюджетных и экологических фондов, заре-
гистрированных в установленном порядке.
К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный
годовой доход, относятся пособия:
по беременности и родам;
выплачиваемые при рождении ребенка;
по уходу за ребенком (до достижения им возраста, установленно-
го законодательством);
на погребение;
на детей малообеспеченным семьям;
инвалидам с детства;
многодетным и одиноким матерям;
на детей военнослужащих срочной службы;
вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю поте-
ри кормильца ;
на несовершенно летних детей в период розыска их родителей,
уклоняющихся от уплаты алиментов;
другие пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательст-
вом;
б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополни-
тельные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования.
Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств
предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем установле-
но пенсионным законодательством Российской Федерации, включаются в об-
лагаемый налогом доход гражданина;
в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причи-
ненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с
использованием ими трудовых обязанностей;
г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все
виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при
их увольнении с предприятий, учреждений и из организаций в соот-
ветствии с законодательством о труде.
Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 20 мая
работнику выплачены следующие денежные суммы:
заработок за проработанные дни мая - 600 руб.,
выходное пособие в размере среднемесячного заработка -
1100 руб., компенсация за неиспользованный отпуск -
500 руб. За уволенным работником сохраняется на время
трудоустройства, но не более чем на три месяца, сред-
немесячный заработок.
В этом случае в облагаемый доход работника включа-
ются суммы заработка за май месяц - 600 руб., а также
компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб.;
д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пре-
делах норм, установленных действующим законодательством, с целью воз-
мещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых
обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в
иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением ком-
пенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включа-
ются в облагаемый доход.
К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы к
оплате расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы доплат за
нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных
работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а так-
же лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ;
единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества
при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в
связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке
оргнабора или общественного призыва, компенсация за использование
инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спе-
цобувь, а также использование личных автомобилей в служебных целях;
е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших воен-
нослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательст-
вом;
ж) доходы, получаемые взамен бесплатного предоставляемых жилых
помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
з) стоимость натурального довольствия, предусмотренного в
соответствии с законодательством, действующим на территории Российской
Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
и) пособия по безработице в части, не превышающей установлен-
ного законом размера минимальной месячной оплаты труда, и определяемых
в соответствии с пунктом "б" пункта 13 настоящей инструкции расходов
на содержание детей и иждивенцев, а также суммы стипендий, получаемые
в период профессионального обучения и переобучения из Государственного
фонда занятости населения Российской Федерации.
С доходов, превышающих установленные законом размеры минималь-
ной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев,
налог исчисляется и удерживается органами государственной службы заня-
тости, которые не позднее 1 марта следующего за отчетным года, сообща-
ют налоговым органам сведения о форме, приведенной в приложении N 4 к
настоящей инструкции;
к) суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказы-
ваемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоя-
тельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на осно-
вании решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской Фе-
дерации, правительств республик в составе Российской Федерации, а так-
же местными органами государственной власти и управления (Советы на-
родных депутатов всех уровней и их исполкомы, мэрии и префектуры),
профессиональными союзами, фондом социального страхования, а также
иностранными государствами.
Материальной помощью, оказываемой по решениям указанных прави-
тельств, организаций и иностранных государств, считается такая помощь,
которая выплачивается конкретным группам или категориям граждан при
определенных условиях и в определенных размерах.
Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, не
включается в облагаемых доход только в пределах до 3000 руб. в год
включительно, за исключением видов материальной помощи, указанных в
подпункте "а" настоящего пункта.
В случаях, если материальная помощь оказывается предприятием,
учреждением или организацией членам семьи умерших работников этих
предприятий, учреждений или организаций, то сумма такой материальной
помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом до-
ход;
л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР,
Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других
республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;
м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,
определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами
республик в составе Российской Федерации;
н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и дру-
гих кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Феде-
рации, по государственным казначейским обязательствам бывшего СССР,
Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации;
о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за
сданное материнское молоко, а также суммы, полученные работниками ме-
дицинских учреждений за сбор крови;
п) алименты у граждан, их получающих;
р) суммы, выплачиваемые учащимся профессионально-технических
училищ за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным
процессом. Такие суммы не облагаются налогом независимо от того, вып-
лачиваются они училищам или по договоренности между администрацией
училища и предприятием непосредственно последним;
с) суммы доходов граждан, являющихся членами артелей старате-
лей, получаемые за работы, связанные с добычей золота и других драго-
ценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Пра-
вительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды. К работам,
связанным с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных ме-
таллов, янтаря и слюды, относятся вскрышные работы, работы по промывке
песков и переработке руды и других видов работ, связанные с технологи-
ей и обеспечением их добычи.
Доходы членов артелей старателей, полученные от осуществления
работ, непосредственно не связанных с технологией и добычей золота,
других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, выпол-
ненных как по договорам старательских артелей с различными предприяти-
ями, учреждениями и организациями, так и для собственных нужд, облага-
ются подоходным налогом на общих основаниях;
т) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего
гражданам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого иму-
щества при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с
целью получения дохода;
у) доходы граждан от продажи следующих видов продукции, выра-
щенной в личном подсобном хозяйстве:
скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продук-
тов их убоя в сыром и переработанном виде, продукции пчеловодства, а
также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства (овощей,
бахчевых культур, фруктов, ягод и т.п.) и цветоводства в натуральном
или переработанном виде.
Доходы, полученные от реализации изделий, изготовленных из
продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки,
изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются подоходным на-
логом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей
инструкции.
Наличие у граждан личного подсобного хозяйства подтверждается
справкой исполнительного органа соответствующего местного Совета на-
родных депутатов по форме, приведенной в приложении № 7 настоящей
инструкции.
Справка о наличии подсобного хозяйства гражданами предъявля-
ется:
предприятиям, учреждениям и организациям, которым граждане ор-
ганизуют продукцию личного подсобного хозяйства. При этом в документе
на выплату гражданам сумм делается запись с указанием номера и даты
выдачи справки, а также наименование органа, выдавшего справку;
работники налоговых органов, проводящим обследование (провер-
ку) деятельности граждан.
при отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и
размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции:
предприятиями, учреждениями и организациями при выплате дохода
за приобретенную продукцию;
налоговыми органами при определении совокупного облагаемого
дохода;
ф) суммы, получаемые гражданами по страхованию, за исключением
тех случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осу-
ществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций.
Под накопительным видом страхования граждан за счет средств
предприятий, учреждений и организаций в целях настоящей инструкции
принимается такой договор страхования, которым предусматривается вып-
лата застрахованному гражданину по окончании договора или при его
расторжении оговоренной суммы при ненаступлении страхового случая, оп-
ределенного в договоре страхования.
При осуществлении страхования граждан по накопительным видам
страхования за счет средств предприятий, учреждений или организаций
при перечислении страховых взносов в органы страхования они не включа-
ются в совокупный облагаемый доход гражданина. В этом случае подоход-
ный налог обязаны удерживать органы страхования при выплате гражданам
страховых сумм в порядке и размерах установленных разделом III настоя-
щей инструкции, и сообщить о начисленном доходе и удержанной сумме на-
лога налоговому органу по месту своего нахождения;
х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от граж-
дан в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам (правопреемниками) авторов произведений на-
уки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышлен-
ных образцов;
ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и
организаций в течении года в виде вещей или услуг, не превышающая сум-
му двенадцати кратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда.
Сумма, превышающая на момент получения подарка двенадцатикрат-
ный установленный законом минимальный размер месячной оплаты труда,
подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
Если в течении года выплачивается несколько подарков, то рассчитыва-
ется среднемесячный размер минимальной месячной оплаты труда за перио-
ды, когда выплачивались подарки.
Пример 1. Работником в мае получен подарок стоимостью 7500
руб. (размер минимальной месячной оплаты труда на мо-
мент получения подарка - 500 руб.). В состав совокупно-
го облагаемого дохода включается 1500 руб. (7500 руб. -
(500 руб. х 12).
Пример 2. Предприятие подарило в феврале работнику часы стои-
мостью 2000 руб. (размер минимальной месячной оплаты
труда в I квартале составлял 342 руб.), в мае подарило
радиоприемник стоимостью 6000 руб. (размер минимальной
месячной оплаты труда во II квартале составлял 500
руб.), в сентябре подарило костюм стоимостью 3000 руб.
(размер минимальной месячной оплаты труда в III кварта-
ле составлял 800 руб.), в ноябре произвело оплату ре-
монта квартиры этого работника в сумме 1000 руб. (раз-
мер минимальной месячной оплаты труда в IV квартале
составлял 1000 руб.).
В состав совокупного дохода, подлежащего налогообло-
жению, должны включаться следующие суммы подарков:
а) в совокупный доход за период с января по февраль
сумма стоимости подарка не включается, так как размер
стоимости подарка не превышает двенадцатикратной мини-
мальной месячной оплаты труда (342 х 12 -4104);
б) в состав совокупного дохода работника за май
месяц включается общая сумма двух подарков, превышающая
среднеарифметический размер минимальной месячной оплаты
труда за I и II кварталы, - 2948 руб. {(2000 + 6000) -
[(342 x 12) + (500 x 12) : 2]};
в) в состав совокупного дохода работника за сентябрь
месяц включается общая сумма трех подарков, превышающая
среднеарифметический размер минимальной месячной оплаты
труда за I, II и III кварталы, - 1484 руб. {(2000 +
6000 +3000) - [(342 x 12 + 500 x 12 + 800 х 12) : 3]}
-2948;
г) в состав совокупного дохода работника за ноябрь
месяц включается общая сумма четырех подарков, превыша-
ющая среднеарифметический размер минимальной месячной
оплаты труда за I, II,III и IV кварталы, - 2590 руб.
{(2000 + 6000 +3000 +1000) - [(342 x 12 + 500 x 12 +
800 х 12 + 1000 х 12) : 4]} - 1484.
Пример 3. Предприятие подарило работнику в феврале телевизор
стоимостью 5000 руб. (размер минимальной месячной опла-
ты труда в I квартале составлял 342 руб.), в августе
подарило часы стоимостью 1000 руб. (размер минимальной
месячной оплаты труда в III квартале составлял 800
руб.). В состав совокупного дохода, подлежащего налого-
обложению, должны включаться следующие суммы подарков:
а) в совокупный доход за период с января по февраль
включается часть стоимости подарка в размере, превышаю-
щем двенадцатикратную минимальную месячную оплату тру-
да, - 896 руб. [500 - (342 х 12)];
б) из состава совокупного дохода работника за ян-
варь-август исключается ранее включенная в совокупный
доход сумма подарка, выплаченная в феврале, превышающая
размер минимальной месячной оплаты труда за I квартал
(896 руб.), поскольку общая сумма полученных подарков
6000 руб. (5000 + 1000) не превышает среднеарифмети-
ческий размер минимальной месячной оплаты труда за два
кварталы, т.е.. в периоды, когда выплачивались подарки,
- 6852 руб. [(342 x 12) + (800 x 12) : 2];
ч) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в
течении года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного
законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Сумму, превышающая двенадцатикратную минимальную месячную оп-
лату труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих
основаниях.
Определение суммы стоимости призов, включаемых в совокупный
облагаемый доход, производится аналогично порядку, приведенному в под-
пункте "ц" настоящего пункта;
ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полу-
чаемые от этого хозяйства, - в течении пяти лет, начиная с года обра-
зования хозяйства.
Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства явля-
ется год регистрации такого хозяйства в порядке, установленном Законом
РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
С других доходов, кроме доходов, получаемых членами кресть-
янских (фермерских) хозяйств в период их освобождения от уплаты налога
по доходам этого хозяйства, исчисление налога производится в общеуста-
новленном порядке. При этом из дохода исключается только сумма расхо-
дов на содержание детей и иждивенцев в размерах установленной месячной
оплаты труда при условии, если супруг (супруга) этими вычетами не
пользуется.
Поскольку крестьянские (фермерские) хозяйства имеют статус
юридического лица, они ведут учет полученных ими доходов и произведен-
ных расходов в порядке, установленном для предприятий. Подоходный на-
лог с личных доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства
удерживается и перечисляется в бюджет такими крестьянскими (фермерски-
ми) хозяйствами;
щ) суммы стипендий, получаемые студентами высших учебных заве-
дений, учащимися средних специальных и профессионально-технических
учебных заведений, назначаемые им этими учебными заведениями или уч-
реждаемые благотворительными фондами.
Стипендии, назначаемые и выплачиваемые предприятиями, учрежде-
ниями и организациями, подлежит налогообложению в порядке и размерах,
указанных в IV разделе настоящей инструкции;
э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, по-
лучаемые гражданами от государственных предприятий, учреждений и орга-
низаций в связи с направлением их на работу за границу,- в пределах
размеров, установленных законодательством.
Пример. Работнику государственного предприятия, направленному
за границу, установлен инвалютный оклад 1000 руб. в
месяц. Кроме того, за ним сохраняется 240 руб. в месяц
- 60 процентов средней заработной платы ( но не более
чем 400 руб.), получаемых в России до выезда за грани-
цу. Включению в облагаемый налогом доход в данном слу-
чае подлежит только 240 руб., выплачиваемых в РСФСР.
9. У следующих граждан доход, определенный с учетом положений,
изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается
на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого
получен доход пятикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда:
а) Героев Советского Союза, лиц, награжденных орденом Славы
трех степеней;
б) участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых
операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в
воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей
армии, и бывших партизан;
в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского
Флота, Органов внутренних дел СССР и государственной безопасности
СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреж-
дениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечест-
венной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие
в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на
льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей
армии;
г) инвалидов:
Великой Отечественной войны;
из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ране-
ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполне-
нии иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,
связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также
других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к
указанным категориям военнослужащих;
из числа государственных служащих, ставших инвалидами
вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при
исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном поряд-
ке единовременное пособие от государства;
в отношении которых установлена причинная связь наступившей
инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС и другими радиационными
авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а
также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми
видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую техни-
ку;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие за-
болевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями ава-
рии на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объ-
ектах гражданского или военного назначения, а также в результате испы-
таний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных устано-
вок, включая ядерное оружие и космическую технику;
е) лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварии на
Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986-1987 годах;
ж) лиц, эвакуированных, а также выехавшие добровольно из зоны
отчуждения в 1986 году в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;
з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944
года (независимо от срока пребывания).
Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается
соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза, орденская
книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостове-
рение инвалида о праве на льготы, специальное удостоверение инвалида,
удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение
специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного ко-
миссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).
10. У следующих граждан доход, определенный с учетом положе-
ний, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно умень-
шается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в тече-
ние которого получен доход, трехкратного установленного законом разме-
ра минимальной месячной оплаты труда:
а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо
впоследствии заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также
родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения,
в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего вои-
на", или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководи-
теля учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого
учреждения.
В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота
предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или
государственного служащего, выданной соответствующими государственными
органами.
Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РСФСР или
при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие забо-
левания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам госу-
дарственных служащих при исполнении служебных обязанностей, льгота
предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный
брак;
б) военнослужащих и призванных на учебные и проверочные сборы
военнообязанных, выполнявших интернациональный долг в республике афга-
нистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на
льготы и справки районного военного комиссариата, воинской части, во-
енного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации Ми-
нистерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР,
Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами
Российской Федерации;
в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или
попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним прожи-
вающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I
группы.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения,
решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов
здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и
справки жилищного органа о совместном проживании.
11. У граждан, не перечисленных в пунктах 9 и 10 настоящей
инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в пунк-
те 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на сумму дохода,
не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен до-
ход, одинарного размера установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда.
Военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава орга-
нов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненные к ним
категории граждан освобождены от уплаты налога по денежному довольст-
вию, денежным вознаграждениям и другим выплатам, полученным ими в свя-
зи с исполнением обязанностей несения службы.
С доходов, получаемых указанными лицами от выполнения работ,
не связанных с исполнением обязанностей несения службы, исчисления на-
лога производится в общеустановленном порядке. При этом из дохода иск-
лючается только сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в раз-
мерах установленной законом минимальной месячной оплаты труда при
условии, если супруга (супруг) военнослужащего (военнослужащей) этими
вычетами не пользуется.
Пример 1. Работник предприятия, участник Великой Отечественной
войны, ежемесячно получает заработок в сумме 2500 руб.
(размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.).
В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход ра-
ботника за каждый месяц будет включаться 790 руб. (2500
- 342 х 5).
Пример 2. Работник предприятия, принимавший участие в боевых
действиях в Афганистане, ежемесячно получает заработок
в сумме 2500 руб. (размер минимальной месячной оплаты
труда - 342 руб.). В этом случае в облагаемый налогом
совокупный доход работника за каждый проработанный
месяц будет включаться 1474 руб. (2500 - 342 х 3).
Пример 3. Работник предприятия ежемесячно получает заработок в
сумме 2500 руб. (размер минимальной месячной оплаты
труда - 342 руб.). В этом случае в облагаемый налогом
совокупный доход работника за каждый проработанный
месяц будет включаться 2158 руб. (2500 - 342).
12. При наличии у гражданина права на уменьшение дохода по
нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 9, 10 и 11 настоящей
инструкции, вычеты из совокупного дохода за каждый полный месяц, в те-
чении которого он получен, производятся по одному из оснований, пре-
дусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого до-
хода.
Пример. Герой Советского Союза, участник боевых действий в Аф-
ганистане, по месту своей основной работы ежемесячно
получает заработок в сумме 4500 руб. (размер минималь-
ной месячной оплаты труда - 342 руб.). В данном случае
работник имеет два основания на уменьшение облагаемого
налогом дохода - пяти и трехкратный размер минимальной
месячной оплаты труда. При исчислении подоходного на-
лога принимается наиболее льготный порядок уменьшения
дохода - пятикратный и в облагаемый налогом совокупный
доход за каждый проработанный месяц будет включаться
2790 руб. (4500 - 342 х 5).
13. Совокупный доход граждан независимо от положений, изложен-
ных в пунктах 8, 9, 10 и 11 настоящей инструкции, дополнительно умень-
шаются на:
а) суммы доходов, подлежащие налогообложению и перечисляемые
по заявлениям граждан на благотворительные цели, а также предприятиям,
учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и
социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из бюд-
жета.
Пример. Работник предприятия, имеющий ежемесячный доход в раз-
мере 1500 руб. в месяц подал в бухгалтерию предприятия
заявление с просьбой направлять ежемесячно по 200 руб.
детскому дому-интернату. В этом случае в совокупный
доход ежемесячно включается 1300 руб. (1500 - 200).
Суммы взносов на перечисленные в настоящем подпункте цели,
производимые гражданами из доходов, подлежащих налогообложению налого-
выми органами, исключаются из облагаемого налогом дохода в размерах не
более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствую-
щей календарный год. В этом случае основанием для исключения из обла-
гаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.),
в котором указаны сумма и цели, на которые они перечислены;
б) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за
каждый полный месяц, в котором получен доход:
- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет;
- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного
источника дохода независимо от того, проживают иждивенцы совместно с
лицом, его содержащим, или нет.
К студентам и учащимся для целей уменьшения дохода относятся:
студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних специаль-
ных, профессионально-технических учебных заведений, начальных, непол-
ных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений.
Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание де-
тей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся неза-
висимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - сти-
пендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с
родителями.
Если студент имеет свою семью, то расходы на содержание супру-
гов студентов учитываются у каждого из их родителей. Дети этих студен-
тов (внуки) в состав расходов деда и бабки не учитываются. При оконча-
нии учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не
достигшем возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекра-
щаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.
Родителям, состоящим в зарегистрированном браке (супругам),
уменьшение дохода производится одному из них по их выбору. Такое
уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и вдов (вдов-
цов). В случае, если брак расторгнут, то уменьшение дохода на сумму
расходов на содержание детей производится тому из родителей , с кем
дети проживают. В случае, если один из родителей не работает, то выче-
ты производятся другому родителю при документальном подтверждении, что
вычеты на этих детей не производятся у других лиц.
У родителей, дети которых являются курсантами, указанные
расходы исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет.
Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся
до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и
учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.
Уменьшение облагаемого налогом дохода гражданам производится с
месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смер-
ти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение
года, вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за
тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился са-
мостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства фи-
зического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как
состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся
в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного воз-
раста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и ком-
пенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законода-
тельством.
В целях применения положений настоящего Закона к числу ижди-
венцев не относятся:
лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по
безработице;
лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся про-
фессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов
ребенка);
учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах-интерна-
тах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в
интернатах при школах с полным государственным обеспечением.
Граждане, на содержание которых при определении размера пенсии
начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех граждан, кото-
рым начислена эта надбавка.
14. Уменьшение облагаемого налогом дохода граждан на сумму
расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:
а) при наличии ребенка (детей):
- письменного заявления одного из родителей, подаваемого в
бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту его
основной работы, в котором заявитель указывает, что его супруг (супру-
га) этой льготой не пользуются, по форме, приведенной в приложении N 2
к настоящей инструкции;
- справки с места основной работы другого супруга (супруги) о
том, что из его (ее) заработка вычеты сумм расходов на детей не произ-
водятся;
- копии свидетельства о рождении ребенка (детей) или данных
отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и организаций о
наличии детей у работников;
- справки учебного заведения о том, что ребенок (дети) обуча-
ется на дневном отделении.
б) при наличии иждивенцев - справок из соответствующего жилищ-
но-эксплуатационного органа или исполнительного органа поселкового,
сельского Совета народных депутатов, а в отношении граждан, проживаю-
щих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной
собственности, - справки, заверенной председателем уличного (кварталь-
ного) комитета по примерной форме, приведенной в приложении N 3 к
настоящей инструкции.
При раздельном проживании иждивенцев с лицом, его содержащим,
граждане обязаны представить с места жительства иждивенца справку
местного Совета народных депутатов об отсутствии у иждивенца самостоя-
тельных источников дохода и документ, подтверждающий, что данный граж-
данин находится у него на иждивении. В необходимых случаях факт ижди-
венчества устанавливается решением судебных органов.
15. Заявления и справки, указанные в пункте 14 настоящей
инструкции, представляются гражданами по месту их основной работы
(службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину ян-
варя следующего года, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев
- не позднее 20 числа следующего после такого изменения месяца. Граж-
дане, налогообложение доходов которых производится налоговыми органа-
ми, обязаны прилагать такие справки к декларации о доходах. В случае,
если в дальнейшем у граждан не произошло никаких изменений, то
представленные ранее документы сохраняют свою силу и на следующие го-
ды.
16. За достоверность данных, представленных для уменьшения об-
лагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и ижди-
венцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном зако-
нодательством.
17. Гражданам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обя-
занностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение
облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иж-
дивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и
организациями.
Пример. Работница осуществляющая постоянную работу на предпри-
ятии на основе трудового договора и получающая еже-
месячно доход в сумме 2500 рублей, представила в бух-
галтерию этого предприятия заявление с просьбой о вы-
чете из облагаемого дохода расходов на содержание пяти
детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной месяч-
ной оплаты труда - 342 руб. В этом случае в облагаемый
налогом совокупный доход работницы за каждый прорабо-
танный месяц будет включаться 448 руб. (2500 - 342 -
(342 х 5)).
У остальных граждан уменьшение облагаемого налогом дохода на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму
расходов на содержание детей и иждивенцев производится налоговыми ор-
ганами при начислении налога на текущий год.
18. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами
Российской Федерации гражданами с постоянным местожительством в
Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению
в Российской Федерации.
Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств
лицами, имеющими постоянное местожительства в Российской Федерации, -
плательщиками налога в Российской Федерации, засчитываются при уплате
ими налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм
налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превы-
шать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Феде-
рации.
Зачет может быть произведен лишь при условии представления
гражданином подтверждения налогового органа соответствующего иностран-
ного государства факта уплаты им налога за пределами Российской Феде-
рации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в большей сумме,
чем причитается по действующему законодательству в Российской Федера-
ции, возврату не подлежит.
Пример. Гражданин, постоянно проживающий в Российской Федера-
ции, получил в отчетном году авторское вознаграждение
в размере 40000 руб. При этом с него удержан в течение
года налог по ставкам статьи 6 Закона в сумме 4800
руб. В том же году он получил авторское вознаграждение
из Индии в размере 150 долл. США, или 15000 руб.
(условно по курсу за 1 долл. США - 100 руб. на дату
получения дохода). В Индии при выплате дохода был
удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 22,5
долл. США, или 2250 руб. Для целей налогообложения в
Российской Федерации гражданин обязан декларировать
общую сумму авторского вознаграждения, полученного как
в Российской Федерации, так и из Индии.
При представлении гражданином в налоговый орган
документа, подтверждающего факт уплаты налога в Индии,
расчет налога, подлежащего уплате в Российской Федера-
ции, производится в следующем порядке.
Совокупная годовая сумма дохода составила 55000
руб. (40000 руб. в Российской Федерации и 15000 в Ин-
дии).
Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по
ставкам статьи 6 Закона, составляет 6990 руб.
В целях устранения двойного налогообложения опреде-
ляется размер налога, уплаченного в Индии, который мо-
жет быть зачтен при определении налоговых обязательств
в Российской Федерации. Для этого к доходу, полученно-
му в Индии (15000 руб.), применяются ставки статьи 6
Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1800
руб. (от 2250 руб). Окончательная сумма налога, подле-
жащая уплате в Российской Федерации, определяется как
разница между размером налога, исчисленного в
Российской Федерации с совокупного дохода гражданина,
и суммой налога, удержанного при выплате дохода в
Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в
целях устранения двойного налогообложения: 6990 руб. -
4800 руб. - 1800 руб. = 390 руб.
19. Если международными договорами Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применя-
ются правила международных договоров.
20. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полу-
ченного гражданами от всех видов деятельности, осуществленных в кален-
дарном году, и из всех источников взимается в следующих размерах:
--------------------------T----------------------------------
Размер облагаемого ¦
совокупного ¦
дохода, полученного ¦ Сумма налога
в календарном году ¦
--------------------------+----------------------------------
¦
До 42000 ¦ 12 % с суммы дохода
От 42001 до 84000 руб. ¦ 5040 руб. + 15 % с суммы,
¦ превышающей 42000 руб.
От 120001 до 180000 руб.¦ 18540 руб. + 30 % с суммы,
¦ превышающей 120000 руб.
От 180001 до 300000 руб.¦ 36540 руб. + 40 % с суммы,
¦ превышающей 180000 руб.
От 300001 до 420000 руб.¦ 84540 руб. + 50 % с суммы,
¦ превышающей 300000 руб.
От 420001 руб. и выше ¦ 144540 руб. + 60 % с суммы,
¦ превышающей 420000 руб.
21. С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, на-
числяемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законо-
дательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других
местностях с тяжелыми климатическими условиями налог взимается только
у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.
В случае, если сумма вычетов на установленные законом размеры
минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иж-
дивенцев будет превышать основной заработок, а вместе с надбавкой и
коэффициентом общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных выче-
тов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы
основного заработка, коэффициента и надбавок.
Пример. Рабочему предприятия на Крайнем Севере, имеющему 4 де-
тей в возрасте до 18 лет, по месту основной работы за
январь месяц начислено 2030 руб., в том числе основной
заработок составил 1610 руб., надбавка за стаж работы
в районе Крайнего Севера - 210 руб., сумма по коэффи-
циенту - 210 руб. (Размер минимальной месячной оплаты
труда 0 342 руб.).
Исчисление подоходного налога в данном случае,
исходя из совокупного дохода, должно быть произведено
с дохода 320 руб. в размере 38 руб. 40 коп. [2030 -
342 - (342 x 4)] х 0,12.
Раздел II. Налогообложение доходов, получаемых
гражданами за выполнение ими трудовых и иных приравненных
к ним обязанностей по месту основной работы
(службы, учебы)
22. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат
налогообложению любые получаемые в течение календарного года только в
одном предприятии, учреждении и организации доходы граждан, состоящих
в трудовых и приравненных к ним отношениях в этом предприятии, в уч-
реждении, организации, рассматриваемых в качестве основного места ра-
боты (службы, учебы).
Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
выполнение гражданином работ по конкретной специальности, ква-
лификации, должности на основании заключенного им с предприятием, уч-
реждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение
трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, кресть-
янском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организа-
ции, адвокатуре, а также в связи со службой и учебой.
23. В совокупный доход включаются все получаемые от данного
предприятия, учреждения и организации доходы, в частности:
заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от
выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям,
а также суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, и другие дохо-
ды, полученные в результате распределения прибыли (дохода) предприя-
тия, учреждения, организации, включая доходы, образующиеся в результа-
те предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организа-
ций своим работникам материальных и социальных благ;
доходы, выплачиваемые кооперативами, включая колхозы, кресть-
янскими (фермерскими) хозяйствами;
заработная плата, премии и другие вознаграждения и выплаты,
связанные с выполнением трудовых обязанностей гражданами, работающими
на предприятиях, созданных на территории Российской Федерации с
участием иностранных инвестиций, в международных объединениях и орга-
низациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в иност-
ранных дипломатических, консульских и иных официальных представи-
тельствах иностранных органов средств массовой информации;
суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юриди-
ческих консультациях;
доходы, выплачиваемые гражданам, включая священнослужителей,
работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных рели-
гиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных за-
ведениях;
суммы стипендий и другие доходы аспирантов, ординаторов и дру-
гих аналогичных категорий плательщиков;
доходы студентов высших и средних учебных заведений, учащиеся
средних школ от работы на предприятиях, в учреждениях и организациях,
стипендии, получаемые непосредственно от предприятий и организаций
(кроме стипендий получаемых от этих учебных заведений).
Предприятия и организации, заключившие договоры с гражданами о
выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается в
фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода,
полученного гражданами. С этой целью предприятия и организации должны
вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту
выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.
24. Доходы указанных в настоящем разделе граждан, получаемые
по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполне-
нием ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение ра-
бот по договорам гражданско-правового характера, в том числе за выпол-
нение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности с
основным доходом.
Пример. Гражданин, работающий на предприятии на основании тру-
дового договора получает ежемесячно заработок в сумме
2000 руб. Одновременно гражданин на этом же предприя-
тии работает по совместительству и получает за это
ежемесячно 500 руб., в январе для этого же предприятия
по договору подряда выполнил работу, за которую ему
выплачен доход в сумме 200 руб. В этом случае совокуп-
ный доход гражданина за январь составит 2700 руб.
(2000 + 500 + 200), из которого подлежит вычету размер
минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих
случаях и вычеты сумм расходов на содержание детей и
иждивенцев.
25. Налог исчисляется и удерживается предприятии, учреждениями
и организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода
граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный за-
коном размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на со-
держание детей и иждивенцев, предусмотренных пунктами 9,10, 11 и 13
настоящей инструкции, по ставкам пункта 20 настоящей инструкции, с за-
четом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
По окончании года производится перерасчет налога исходя из со-
вокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих
исключению из совокупного годового дохода.
Пример. Гражданин за работу на основании трудового договора от
предприятия получил доход за январь в сумме 8000 руб.,
за февраль - 9000 руб. Гражданин имеет четырех детей в
возрасте до 18 лет и двух детей - студентов в возрасте
до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию
этого предприятия, представил справки, что дети явля-
ются студентами дневных вузов и его супруга вычетами
на содержание детей не пользуется. (Размер минимальной
месячной оплаты труда - 342 руб.).
Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предп-
риятия удерживается следующим образом:
1. С дохода, за январь определяется: - необлагаемый
налогом месячный доход - 2394 руб.
[342 + (342 х 6)];
- сумма дохода, к которому применяется налоговая
ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого
дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а
также расходов на содержание каждого ребенка в этом же
размере - 5606 руб. (8000 - 2394);
- сумма подоходного налога - 672 руб. 72 коп. (5606
х 0,12);
2. С дохода за февраль определяется:
- совокупный доход гражданина с начала года (за ян-
варь и февраль) - 17000 руб. (8000 + 9000);
- совокупный доход с начала года, к которому приме-
няется налоговая ставка, путем вычета из общего сово-
купного дохода с начала года необлагаемого налогом до-
хода - 12212 руб. [17000 - (2394 х 2)];
- сумма налога с совокупного дохода с начала года -
1465 руб. 44 коп. (12212 х 0,12);
- засчитывается подоходный налог, удержанный с ян-
варского дохода, и определяется сумма налога, причита-
ющаяся с февральского дохода, - 792 руб. 72 коп.
(1465,44 - 672,72).
В аналогичном порядке следует производить исчисле-
ния налога и за последующие месяцы.
26. При изменении в течение года основного места работы (служ-
бы, учебы) гражданина бухгалтерия предприятия, учреждения и организа-
ции обязаны выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и
удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 6 к
настоящей инструкции.
При поступлении на работу по трудовому договору на другое
предприятие, в учреждение, организацию гражданин обязан представить
указанную справку в бухгалтерию по новому месту работы до получения
первой заработной платы.
Исчисления налога по новому месту работы (службы, учебы) про-
изводится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календар-
ного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).
Пример. Гражданин, не имеющий детей6 уволился с предприятия,
где он работал с начала года, 10 августа. За этот пе-
риод ему выплачен доход в сумме 10500 руб., с которого
удержан налог на этом предприятии в сумме 972 руб. 72
коп. ( с облагаемого дохода 8106 руб. (10500 - (342 х
7). 26 августа этого года гражданин принят по трудово-
му договору на работу на другое предприятие, где ему
был установлен оклад в сумме 3000 руб. Одновременно с
поступлением на работу гражданин представил справку с
прежнего места работы о выплаченных ему с начала года
доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов.
Страницы: 1 2 |