(как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных
товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных
товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством
Российской Федерации по представлению общероссийских общественных
организаций инвалидов (действует с 21 января 1997 г.) <*>;
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 13 мая
1997 г. N 579 "Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства
и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения"
("Собрание законодательства Российской Федерации", 19.05.97, N 20, ст.
2307).
- специализированных протезно - ортопедических предприятий;
- от производства технических средств профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов согласно перечню, приведенному в Приложении N 5
к настоящей Инструкции;
- от производства продукции традиционных народных, а также
народных художественных промыслов;
- предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при
условии использования не менее половины полученной прибыли на
социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов, работающих
на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи;
обеспечение лекарственными препаратами; санаторно - курортное лечение;
обеспечение средствами передвижения, протезно - ортопедической
помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими
средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и
иных сфер жизни; социально - бытовое, транспортное и коммунальное
обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и
профессиональное образование; создание новых рабочих мест; создание
оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой
реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки
к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного
доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к
потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и
массовой информации, зданий и сооружений культурно - бытового и
отдельных зданий производственного назначения).
При определении права на получение указанной льготы в
среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско - правового характера;
- полученная редакциями средств массовой информации,
издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями, организациями по распространению периодических печатных
изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и
распространения продукции средств массовой информации и книжной
продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части,
зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими
предприятиями и организациями от оказания услуг по производству
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
продукции средств массовой информации, в части, зачисляемой в
федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации,
издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями и организациями по распространению периодических печатных
изданий и книжной продукции от других видов деятельности и
направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному
профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не
распространяются на прибыль, полученную от производства и
распространения продукции средств массовой информации рекламного и
эротического характера, а также изданий рекламного и эротического
характера <*>;
------------------------------
<*> В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16 ноября
1998 г. N 170-ФЗ "О внесении изменения в статью 4 Федерального закона
"О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах". Федеральный закон "О внесении изменений и
дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" вступает
в силу с 1 января 1996 года и утрачивает силу с 1 января 2002 года.
При отнесении продукции к средствам массовой информации рекламного и
эротического характера следует руководствоваться Федеральным законом
от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств
массовой информации и книгоиздания Российской Федерации".
- психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных
учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно -
производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение
труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение
оборудования и медикаментов;
предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах,
пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и
других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно -
конструкторских, строительно - монтажных, автотранспортных и ремонтных
работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами
работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50
процентов от общего объема, а для предприятий и организаций,
выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего
объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих
работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской
Федерации <*>.
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 8 июня
1996 г. N 671 "Об утверждении перечня населенных пунктов в регионах,
пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и
других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся
(передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы
по налогу на прибыль" (доведено до налоговых инспекций письмом
Госналогслужбы России от 20 июня 1996 г. N ВГ-6-02/429), действовало
по 30 июня 1998 г. включительно.
Постановление Правительства Российской Федерации от 29 июня 1998
г. N 666 "Об утверждении перечня населенных пунктов в регионах,
пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и
других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся
(передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы
по налогу на прибыль" ("Собрание законодательства Российской
Федерации", N 27, 06.07.98, ст. 3186).
Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный
учет прибыли, полученной от указанных видов работ:
- специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,
направленной на реставрацию;
- предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере
материального производства, которые зарегистрированы в установленном
порядке до 1 января 1992 г., в течение первых двух лет (по созданным в
Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с
момента получения ими балансовой прибыли.
При этом следует иметь в виду, что указанная льгота
предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых
доля иностранного участника в уставном фонде свыше 30 процентов, за
исключением аналогичных предприятий, занимающихся добычей полезных
ископаемых и рыболовством.
Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у
которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере
материального производства, составляет более 50 процентов всей
выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по
итогам работы за следующий год льгота не предоставляется.
Для применения этой льготы предприятия с иностранными
инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам
деятельности.
Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными
инвестициями к материальной сфере производится на основании положений
Общесоюзного классификатора (Отрасли народного хозяйства) 175018.
Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается от
налогообложения за первый прибыльный год деятельности предприятия и
год, следующий за ним.
Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями
для целей налогообложения производится по соотношению средств,
фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1
января года, следующего за отчетным.
В состав Дальневосточного экономического района входят следующие
административно - территориальные образования:
1. Республика Саха (Якутия)
2. Приморский край
3. Хабаровский край
4. Амурская область
5. Камчатская область
6. Магаданская область
7. Сахалинская область
Абзацы с двадцать второго по двадцать пятый исключены.
- от производства продуктов детского питания;
- государственных и муниципальных музеев, библиотек,
филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков,
зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных
заповедников, полученная от их основной деятельности;
К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и
камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных
инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (трио, квартеты,
квинтеты и другие) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические
коллективы, народные хоры;
- юридических лиц, полученная за выполненные строительно -
монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период
осуществления целевых социально - экономических программ (проектов)
жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов,
кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых
международными организациями и правительствами иностранных государств,
иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с
межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также
соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской
Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога,
определяется Правительством Российской Федерации; <*>
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 19
декабря 1994 г. N 1397 "О дополнительных мерах по реализации программы
жилищного строительства для российских военнослужащих из состава
выведенных из Германии российских войск" (перечень юридических лиц,
участвующих в реализации программы жилищного строительства, доведен до
налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 13 января 1995 г.
N ВГ-4-16/1н) и Постановление Правительства Российской Федерации от 3
ноября 1995 г. N 1114 "Об освобождении участников реализации программ
жилищного строительства для военнослужащих из состава выведенных из
Германии российских войск от налогов" (перечень российских юридических
лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства,
доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20
ноября 1995 г. N ВЗ-6-16/607), с учетом последующих изменений и
дополнений.
абзацы с тридцать первого по тридцать четвертый исключены.
- предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России,
полученную от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной
древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного
пользования лесом при условии использования этой прибыли на ведение
лесного хозяйства;
абзацы с тридцать шестого по тридцать девятый исключены.
- общественных объединений охотников и рыболовов, а также
находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации
товаров (работ, услуг) охотничье - рыболовного, спортивно -
оздоровительного и природоохранного назначения.
При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли,
полученной от указанных видов деятельности.
Льгота применяется к вышеназванным объединениям, получившим от
субъектов Российской Федерации в пользование территории охотничьих и
рыболовных угодий и осуществляющим мероприятия в области
природоохранной деятельности, а также к предприятиям, находящимся в их
собственности и созданным этими объединениями хозяйственным обществам,
уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественного
объединения;
- предприятий всех организационно - правовых форм, полученная от
реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в
перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств,
изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации; <*>
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля
1996 г. N 478 "Об утверждении перечня жизненно необходимых и важнейших
лекарственных средств и изделий медицинского назначения, прибыль от
реализации которых, полученная предприятиями всех организационно -
правовых форм, выпустившими эти лекарственные средства и изделия
медицинского назначения, не подлежит налогообложению" (доведено до
налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 29 апреля 1996 г.
N ВП-6-02/290) с дополнениями, внесенными Постановлением Правительства
Российской Федерации от 17 июля 1996 г. N 822 (доведено до налоговых
инспекций письмом Госналогслужбы России от 6 августа 1996 г.
N ВЗ-6-02/550), и Постановление Правительства Российской Федерации от
20 мая 1999 г. N 546 ("Собрание законодательства РФ", 31.05.99, N 22,
ст. 2767) (доведено 02.06.99 N ВГ-6-02/454).
- предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах
Крайнего Севера;
- органов управления и подразделений Государственной
противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской
Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области
пожарной безопасности, определенных Федеральным законом "О пожарной
безопасности", и направленная на обеспечение пожарной безопасности в
Российской Федерации;
- организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг
в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной
безопасности в Российской Федерации;
- организаций (предприятий) от производства пожарно - технической
продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в
Российской Федерации;
- организаций (предприятий) Государственной противопожарной
службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений
пожарной охраны от производства пожарно - технической продукции,
предназначенной для обеспечения пожарной безопасности, выполнения
работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная
на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.
Виды пожарно - технической продукции, предназначенные для
обеспечения пожарной безопасности, определены статьей 1 Федерального
закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности";
- объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований,
направленная в фонды пожарной безопасности, образованные в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
- организаций независимо от организационно - правовых форм и форм
собственности, направляемая на производство и тиражирование
кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма
устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О
государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" <*>;
--------------------------------
<*> Абзацы действуют в соответствии со статьей 2 Федерального
закона от 6 января 1999 г. N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные
законы Российской Федерации о налогах". Согласно статье 3 настоящий
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального
опубликования, действует до 31 декабря 2001 года и утрачивает силу с 1
января 2002 года.
- полученная от вновь созданного производства (за исключением
производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой и
посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости,
но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается
производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на
базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей,
стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико -
экономического обоснования, согласованного с государственными органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается
вновь созданным производством производство, организованное на базе
производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.
4.7. Налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением
подпунктов 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6) и 4.5 настоящей Инструкции, в
совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную
без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Пример.
(тыс. руб.)
---------------------------------------------------------------------
| | | | | Вариант |
| | | 1 вариант | 2 вариант | для |
| | | | | контроля |
|----|---------------------------|-----------|-----------|----------|
| 1. | Налогооблагаемая | 1000 | 1000 | 1000 |
| | прибыль | | | |
|----|---------------------------|-----------|-----------|----------|
| 2. | Льготы согласно пунктам | 400 | 700 | - |
| | 4.1 (кроме подпунктов | | | |
| | 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6) | | | |
| | и 4.5 | | | |
|----|---------------------------|-----------|-----------|----------|
| 3. | Налогооблагаемая прибыль | 600 | 300 | 1000 |
| | за вычетом льгот | | | |
|----|---------------------------|-----------|-----------|----------|
| 4. | Налог 35% | 210 | 105 | 350 |
|----|---------------------------|-----------|-----------|----------|
| 5. | 50% фактической суммы | - | - | 175 |
| | налога, исчисленной без | | | |
| | учета льгот | | | |
|----|---------------------------|-----------|-----------|----------|
| 6. | Сумма налога, подлежащая | 210 | 175 | - |
| | взносу в бюджет | | | |
---------------------------------------------------------------------
Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее
50 процентов. Из варианта для контроля следует, что эта сумма
составляет 175 тыс. рублей. Поскольку в 1 варианте сумма налога с
учетом льгот превышает 175 тыс. рублей, то в бюджет подлежит взносу
налог в сумме 210 тыс. рублей. Во 2 варианте сумма налога, подлежащая
взносу в бюджет, не должна быть менее 50 процентов от суммы налога без
учета льгот, т.е. 175 тыс. рублей, а не 105 тыс. рублей как
получается, если учесть всю сумму льгот.
После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль
может быть направлена на затраты, предусмотренные подпунктами 4.1.4,
4.1.5 и 4.1.6, без какого-либо ограничения.
Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых
облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от
строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу
на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от
каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации
продукции (работ, услуг).
4.8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды
имущества государственных предприятий и их структурных подразделений,
сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам,
уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных
отчислений (износа), входящих в ее состав), подлежащей в установленном
порядке взносу в бюджет.
Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на
прибыль, зачисляемые в бюджеты национально - государственных и
административно - территориальных образований и республиканский бюджет
Российской Федерации.
4.9. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации
могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на
условиях, которые предусмотрены частью первой Налогового кодекса
Российской Федерации.
4.10. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот,
установленных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", могут изменяться при утверждении
федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
5.1. Сумма налога определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с
Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" и положениями настоящей
Инструкции.
5.2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые
взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы
прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.
Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна
производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в
размере одной трети квартальной суммы указанного налога.
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на
прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически
полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом
предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом
с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев
и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением
бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на
ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически
полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога
на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль
производится на основании расчетов налога по фактически полученной
прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года,
исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей
налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на
прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные
расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту
своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным.
Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли
предприятиями представляются дополнительные материалы по определению
налогооблагаемой прибыли согласно приложению N 11, а банками -
согласно приложению N 12 к настоящей Инструкции, а также обоснованные
расчеты по предоставлению налоговых льгот.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от
предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль
производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за
предшествующий отчетный период. При отнесении предприятий к малым
следует руководствоваться в целях налогообложения подпунктом 1.1.6
настоящей Инструкции. Филиалы и другие обособленные подразделения
субъектов малого предпринимательства уплату в бюджет налога на прибыль
в указанном порядке производят на основании представляемых ими
сведений, полученных от предприятия - юридического лица в порядке,
изложенном в пункте 4.4 настоящей Инструкции.
Органам законодательной (представительной) власти субъектов
Российской Федерации предоставляется право на установление
ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически
полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим
драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям,
религиозным объединениям, жилищно - строительным, дачно - строительным
и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется
предприятием и действует без изменения до конца календарного года, о
чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый орган по
месту своего нахождения.
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на
прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой
перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль, представляют
налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала
справки по форме согласно Приложению N 6 к настоящей Инструкции.
Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются
предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается
финансовому органу по месту нахождения предприятия.
Абзац исключен.
При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли
плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать
сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на
прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее чем за 20
дней до окончания отчетного квартала. Если срок представления справки
приходится на нерабочий (выходной или праздничный) день, сроком
представления справки считается первый следующий за ним рабочий день.
В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль
сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на прибыль,
приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный
срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об
авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без начисления пени по
истекшим срокам уплаты налога). При уменьшении авансовых взносов в
бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения,
приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей или
возвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня
получения его письменного заявления.
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически
полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за
истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из
ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем
квартале, согласно Приложению N 7 к настоящей Инструкции.
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по
фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога
определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и
фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм,
предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с
учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.
По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие
платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на
погашение недоимки, а в остальной части считаются как платежи в счет
авансовых взносов по справке.
По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат
дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального банка
Российской Федерации не производится.
Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную
ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование
банковским кредитом, действовавшую на 15 число второго месяца
истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.
Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1995 года
в сумме 1000 тыс. рублей сумма фактически внесенных авансовых взносов
налога на прибыль при ставке 32% составила 320,0 тыс. рублей.
Фактически получено прибыли за I квартал 1995 года 1200,0 тыс. рублей,
от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс. рублей, то есть авансовые
взносы были занижены на 64,0 тыс. рублей. Следовательно, доплата
налога на прибыль за I квартал 1995 года при процентной ставке
Центрального банка Российской Федерации за пользование кредитом в
размере 80% годовых, а на квартал 1/4 от этой ставки, т.е. 20%,
составит 12,8 тыс. рублей (64,0 тыс. рублей x 20%). Общая сумма
доплаты составит 76,8 тыс. рублей (64.0 тыс. рублей + 12,8 тыс.
рублей).
Если фактическая сумма прибыли за I квартал 1995 г. составит
900,0 тыс. рублей, то причитающаяся сумма налога с этой прибыли будет
равна 288,0 тыс. рублей или меньше на 32,0 тыс. рублей по сравнению с
авансовыми взносами налога. Возврату из бюджета подлежат не 32,0 тыс.
рублей, а больше на 6,4 тыс. рублей (32,0 тыс. рублей x 20%). Общая
сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс. рублей (32,0 тыс. рублей
+ 6,4 тыс. рублей). При этом следует иметь в виду, что возврат из
бюджета не может быть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет
в отчетном квартале данным предприятием.
Абзац исключен.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные
исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых
взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального
банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом,
относятся на финансовые результаты.
К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года, исчисленной в
виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога,
подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли,
образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли, на сумму
превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных
курсовых разниц, возникших за период с 1 августа 1998 года по 31
декабря 1998 года, учетная ставка Центрального банка Российской
Федерации за пользование банковским кредитом не применяется.
5.3. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам
по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и
сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты
налога от фактической прибыли по форме согласно Приложению N 8 к
настоящей Инструкции и прилагаемыми к ним справками "О порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от
фактической прибыли" согласно Приложениям N 11 и N 12 к настоящей
Инструкции.
Предприятия, за исключением бюджетных организаций, обязаны
представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по
окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года,
если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В
пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской
отчетности устанавливают учредители (участники) предприятия.
В случаях, когда ставки налога на прибыль в течение года
менялись, расчеты с бюджетом по налогу производятся в следующем
порядке.
Абзацы 4 - 7 исключены.
Абзац исключен.
Аналогичный порядок применения ставок налога действует для
предприятий, перешедших на ежемесячную уплату в бюджет налога на
прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, т.е. в приведенных
примерах с данными за I квартал сравнивается сумма налога, исчисленная
при производстве ими месячных расчетов по налогу на прибыль
нарастающим итогом с начала года, начиная с расчетов за январь -
апрель.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого
в федеральный бюджет Российской Федерации, установлена с 1 апреля 1999
года в размере 11 процентов. Сумма налога, исчисленная нарастающим
итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 11 процентов,
увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 2 процента от
фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1999 года.
Если органами государственной власти субъектов Российской
Федерации установлены на I квартал 1999 года ставки налога на прибыль,
зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размере 22 процентов, а с 1
апреля 1999 г. - 19 процентов, то в этих случаях сумма налога,
исчисленная нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по
ставке 19 процентов, увеличивается на сумму налога, исчисленную по
ставке 3 процента от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал
1999 года.
Указанный порядок расчетов налога на прибыль применяется при
условии получения налогооблагаемой прибыли за указанные периоды в
размере, превышающем прибыль I квартала.
В случаях, когда налогооблагаемая база за I квартал текущего года
больше или равна налогооблагаемой базе за I полугодие, 9 месяцев и
год, то при налогообложении за эти периоды применяется ставка налога
на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации в
размере 13 процентов и в бюджеты субъектов Российской Федерации в
размере 22 процентов.
5.4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками
исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за
все месяцы года), уплачиваются ими в доход бюджета не позднее 25-го
числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим
авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно
причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ими в
пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за истекший год, в эти же сроки уплачивают
платежи налога на прибыль малые предприятия исходя из фактически
полученной прибыли по квартальным и годовым расчетам. При этом
квартальная и годовая отчетность по всем предприятиям, независимо от
перехода их на ежемесячные расчеты, представляется в общеустановленные
сроки. Если в пределах общеустановленных сроков учредители (участники)
предприятия определили конкретную дату представления бухгалтерской
отчетности, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из
этой даты. Акционерными обществами сумма налога уплачивается по
годовым расчетам в десятидневный срок после истечения 90 дней по
окончании года, если учредители (участники) акционерного общества
определили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности
ранее 90 дней, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя
из этой даты.
Если учредителями не установлены сроки представления
бухгалтерской отчетности или отсутствует вышестоящая организация,
сроки уплаты дополнительно начисленных сумм в этом случае определяются
исходя из предельного срока представления бухгалтерской отчетности,
установленной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации.
5.5. Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет
установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей
сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет
доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в
пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а
пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня,
установленного для представления расчета налога по фактической
прибыли, составляемого ежемесячно, по предприятиям, уплачивающим
авансовые платежи, - квартального бухгалтерского отчета и баланса и
десятидневного срока со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета и баланса за год.
5.6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику
в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской
Федерации.
В соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации
от 8 мая 1996 г. N 685 возврат необоснованно начисленных и изъятых
налоговыми органами сумм налога на прибыль, а также пеней и штрафов
производится не позднее чем через три дня с момента обнаружения ошибки
или вступления в силу решения суда или арбитражного суда.
5.7. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет
налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежное
поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в
бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. Указанные
платежные поручения принимаются банками к исполнению (оплате)
независимо от состояния расчетного (текущего, корреспондентского)
счета плательщика и при отсутствии средств на счете плательщика
платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку N 2.
5.8. Уплата налога на прибыль предприятиями с иностранными
инвестициями производится в безналичном порядке в рублях или в
иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в
установленном порядке, и пересчитанной в рубли по курсу рубля,
котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации,
действующему на день уплаты налога.
6. Налогообложение отдельных видов
доходов предприятий
6.1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со
следующих видов доходов:
6.1.1. доходов в виде дивидендов, полученных по акциям,
принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца
этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия -
эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами
государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных
ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов
местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.).
Положения этого абзаца не распространяются на доходы в виде
процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской
Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской
Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления,
эмитированным до 21 января 1997 года.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения (в том числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру - участнику
акциям (долям).
Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход
проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе
новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным
купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между
ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных
бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999
года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии
реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь
выпускаемые государственные ценные бумаги;
6.1.2. доходов от долевого участия в других предприятиях,
созданных на территории Российской Федерации;
6.1.3. доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с
аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-,
видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие носители) и записей на
них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации
этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ,
услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от
указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда.
6.2. Налоги с доходов, указанных в подпунктах 6.1.1 и 6.1.2,
взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов и
зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание
и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие,
выплачивающее доход. Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и
доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с
соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при
исполнении указанного соглашения.
Расчеты по налогам с доходов в виде дивидендов, полученных по
акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право
владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли
предприятия - эмитента, представляют в налоговые органы по месту
своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, в пятидневный
срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее
10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом
директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного
размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров).
Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня,
установленного для представления расчета.
Расчеты по налогам с доходов в виде процентов, полученных
владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации,
государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных
бумаг органов местного самоуправления, представляют в налоговые органы
по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы,
ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата
налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного
для представления расчета.
Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных
доходов производится в произвольной форме.
Абзац исключен.
Доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей Инструкции,
облагаются налогом по ставке 70 процентов, и налог зачисляется в
доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.
Абзац исключен.
Сноска исключена.
6.3. Суммы налога на доходы, указанные в подпункте 6.1.3
настоящей Инструкции, определяются плательщиками самостоятельно исходя
из величины облагаемого дохода и установленной ставки налога.
6.4. Исчисление налога на доходы видеосалонов (видеопоказа), от
проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными
программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие
носители) и записей на них производится ежемесячно нарастающим итогом
с начала года.
6.5. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить
раздельное ведение учета финансовых результатов по видам деятельности,
указанным в подпункте 6.1.3 настоящей Инструкции.
6.6. Расчет сумм налога производится плательщиками по форме
согласно Приложению N 9 к настоящей Инструкции и представляется
плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в
порядке и сроки, установленные в соответствии с действующим
законодательством.
Уплата налога производится в пятидневный срок со дня
представления расчета.
6.7. Суммы налога на доходы и прибыль, указанные в пункте 6.1
настоящей Инструкции, зачисляются в доход бюджета в соответствии с
Классификацией доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.
7. Специальные положения
7.1. Если международным договором Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", то применяются правила международного договора.
7.2. Настоящая Инструкция не затрагивает налоговых привилегий,
установленных общепризнанными нормами международного права и
специальными соглашениями бывшего СССР и Российской Федерации с
другими государствами.
7.3. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые
оговорки, в соответствии с которыми предприятие берет на себя
обязательство нести расходы по оплате налога других плательщиков
налога.
7(1). Особенности налогообложения прибыли и доходов
при исполнении соглашений о разделе продукции
7(1).1. Юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о
разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О
соглашениях о разделе продукции", или участниками не имеющих статуса
юридического лица объединений, выступающих в качестве инвесторов
указанных соглашений, при исполнении соглашений о разделе продукции
определяют облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль
по указанным соглашениям обособленно от исчисления и уплаты налога на
прибыль по другим видам деятельности, не предусмотренным указанными
соглашениями. При этом в течение всего срока действия соглашений о
разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам налога,
действовавшим на дату подписания указанных соглашений.
7(2).2. Облагаемая прибыль по соглашениям о разделе продукции
исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии с
условиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по рыночным
ценам. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей
инвесторов за пользование заемными средствами, разовых платежей за
пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам по условиям
соглашения о разделе продукции затрат, состав и порядок учета которых
при определении облагаемой прибыли по соглашениям о разделе продукции
устанавливаются законодательством Российской Федерации. Облагаемая
прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиям соглашений о
разделе продукции расчетных процентов, включенных в состав возмещаемых
инвестору затрат. В случае если сумма таких затрат инвестора за
вычетом расчетных процентов превышает стоимость принадлежащей
инвестору доли прибыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на
сумму соответствующей возникающей разницы в последующие периоды до
полного ее возмещения.
При исчислении облагаемой прибыли не учитывается увеличение
принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет
соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства (в
части, подлежащей передаче субъекту Российской Федерации),
осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о
разделе продукции" в случае, если законодательством субъектов
Российской Федерации и (или) правовыми актами органов местного
самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания
соответствующих налогов, сборов и других обязательных платежей.
7(1).3. Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 4
настоящей Инструкции, при взимании налога на прибыль в соответствии с
соглашениями о разделе продукции не применяются.
7(1).4. Налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления такого
налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с
соглашением о разделе продукции вносится в бюджет субъекта Российской
Федерации, на территории которого расположен предоставленный в
пользование участок недр и (или) ведутся работы по соглашению о
разделе продукции, независимо от места регистрации плательщика. В
случае если работы по соглашению о разделе продукции ведутся на
территориях нескольких субъектов Российской Федерации, такой налог на
прибыль вносится в бюджеты каждого субъекта Российской Федерации в
порядке, предусмотренном пунктом 1.3 настоящей Инструкции.
7(1).5. По согласованию сторон соглашения о разделе продукции
налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме.
В случае если по условиям соглашения о разделе продукции учет и
отчетность при выполнении работ по указанному соглашению ведутся в
иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте и
уплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы
налога по курсу Банка России на день составления отчетности.
7(1).6. При исполнении соглашений о разделе продукции,
заключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и
уплаты налога на прибыль, в том числе ставка налога, установленные
указанными соглашениями.
8. Устранение двойного налогообложения
Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской
Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую
налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении
размера налога.
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими
организациями за границей в соответствии с законодательством
иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в
Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с
дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом
засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль,
подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу),
полученной за границей.
Данный пункт вступает в силу с 1 апреля 1999 года.
9. Ответственность плательщиков и контроль
налоговых органов
Ответственность плательщиков налога, а также осуществление
налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей
Инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными
актами.
10. Порядок введения в действие
Положения Инструкции распространяются на отношения, возникшие с 1
января 1995 года в соответствии с Федеральными законами от 25 апреля
1995 г. N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и от 26 июня
1995 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Законы Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и "О налоге на
прибыль предприятий и организаций".
Абзац двадцать пятый пункта 4.6 распространяется в соответствии
со статьей 2 Федерального закона от 23 июня 1995 г. N 94-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с реализацией социально - экономических
программ жилищного строительства для российских военнослужащих" на
весь период с начала и до завершения реализации ранее начатых и
реализуемых по состоянию на 23 июня 1995 г. целевых социально -
экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания,
строительства и содержания центров профессиональной переподготовки
военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей,
осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой
помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами
иностранных государств, иностранными юридическими и физическими
лицами. Перерасчеты по налогу на прибыль в связи с этим за истекшие
периоды не производятся. Налоги, а также штрафные санкции по ним,
подлежащие уплате участниками ранее начатых и реализуемых указанных
программ (проектов) в соответствии с законодательными актами Союза ССР
и не уплаченные по состоянию на 23 июня 1995 года, уплате не подлежат.
Подпункт 6.1.1 в части исключения из налогообложения доходов,
полученных по ценным бумагам органов исполнительной власти субъектов
Российской Федерации, вводится в действие с 1 августа 1995 года.
Абзац исключен.
С изданием настоящей Инструкции отменяются:
Инструкция Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций";
Изменения N 1, внесенные письмом Госналогслужбы России от 25 июня
1992 г. N ВП-4-01/37 " О внесении изменений в Инструкцию
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992
г. N 4 " О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций";
Изменения и дополнения от 27 августа 1992 г. N 2 (государственный
регистрационный номер 59 от 15 сентября 1992 г.);
Изменения и дополнения N 3, внесенные письмом Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 20 января 1993 г.
N ВГ-4-01/5н;
Изменения и дополнения от 27 января 1993 г. N 4 (государственный
регистрационный номер 145 от 17 февраля 1993 г.);
Изменения и дополнения от 6 июля 1993 г. N 5;
Изменения и дополнения от 18 октября 1993 г. N 6 (государственный
регистрационный номер 379 от 27 октября 1993 г.);
Изменения и дополнения от 3 декабря 1993 г. N 7 (государственный
регистрационный номер 435 от 17 декабря 1993 г.);
Изменения и дополнения от 27 апреля 1994 г. N 8 (государственный
регистрационный номер 593 от 8 июня 1994 г.);
Изменения и дополнения от 14 июня 1994 г. N 9 (государственный
регистрационный номер 604 от 22 июня 1994 г.);
Изменения и дополнения от 23 августа 1994 г. N 10
(государственный регистрационный номер 672 от 30 августа 1994 г.);
Изменения и дополнения от 22 ноября 1994 г. N 11 (государственный
регистрационный номер 732 от 1 декабря 1994 г.);
Изменения и дополнения от 11 января 1995 г. N 12 (государственный
регистрационный номер 790 от 3 февраля 1995 г.);
письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 13 апреля 1993
г. N N ЮУ-4-01/53н; 04-02-01 "О порядке определения и полноты
перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в
бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога
на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за
пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале
Центральным банком Российской Федерации" (государственный
регистрационный номер 230 от 20 апреля 1993 г.);
письмо Госналогслужбы России от 24 июня 1994 г. N ВГ-4-01/75н "О
порядке применения Указа Президента Российской Федерации от 23 мая
1994 г. N 1004 "О некоторых вопросах налоговой политики";
письмо Госналогслужбы России от 28 июня 1994 г. N ВГ-4-01/76н "О
применении ставок при исчислении налога на прибыль в бюджеты субъектов
Российской Федерации" (государственный регистрационный номер 620 от 5
июля 1994 г.);
письмо Госналогслужбы России от 8 августа 1994 г. N НП-4-02/92н
"О налогообложении прибыли, полученной от реализации продукции
переработки" (государственный регистрационный номер 689 от 16 сентября
1994 г.);
письмо Минфина России и Госналогслужбы России соответственно от
31 октября 1994 г. N 143; 28 октября 1994 г. N НП-6-01/405 "О порядке
учета при налогообложении инвестиций, получаемых приватизируемыми
предприятиями от победителей инвестиционных конкурсов (торгов)"
(государственный регистрационный номер 727 от 22 ноября 1994 г.);
письмо Госналогслужбы России от 1 ноября 1994 г. N НП-6-01/415 "О
составе расходов по содержанию военнослужащих, предусмотренных Законом
Российской Федерации "О статусе военнослужащих", учитываемых при
исчислении размера нормируемой величины расходов на оплату труда";
письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 7 марта 1995 г.
N N НП-06-01/131; 20 "О составе расходов по содержанию лиц рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренных
Законом Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих
уголовные наказания в виде лишения свободы", учитываемых при
исчислении размера нормируемой величины расходов на оплату труда";
письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11 января 1995
г. N N НП-6-01/18; 3 "О налогообложении прибыли военизированных
спасательных служб, организаций противопожарной службы МВД России";
письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 13 марта 1995 г.
N N НП-6-01/76; 04-02-04 "О взносах на благотворительные цели в Фонд
50-летия Победы".
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В. ПОПОВ
10 августа 1995 г.
N 37
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. ШАТАЛОВ
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
25 августа 1995 г.
N 938
Приложение N 1
к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 10 августа 1995 года
N 37
ПЕРЕЧЕНЬ
ОСНОВНОЙ ОХОТОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ <*>
--------------------------------
<*> Утвержден письмом Центрального правления Ассоциации
"Росохотрыболовсоюз" и Главохотой при Минсельхозе России по
согласованию с Минфином России и Госналогслужбой России от 19 апреля
1993 г. N 3-33/3-13, доведенным до сведения госналогинспекций письмом
Госналогслужбы России от 17 мая 1993 г. N ВГ-4-02/74н.
1. Мясо диких животных.
2. Панты диких животных.
3. Шкурки, пух, перо диких птиц.
4. Шкуры, мясо, жир, желчь, половые железы морзверя.
5. Прочая продукция охотничьего промысла:
(медвежья желчь, желчь кабана, мускусная струя бобров и кабарги,
хвосты выхухоли, мускусные железы ондатры, волос - барсука, колонка,
кабана, волос и хвосты белки, жир - бобра, суслика, сурка, барсука,
медведя, рога диких копытных животных, хвосты оленей, черепа диких
животных, клыки диких зверей, эндокринное сырье, гамарус, половые
органы - самцов оленей, самцов медведей, зародыши оленей, кости диких
животных, кишечное сырье диких животных и т.д.).
Кроме указанного перечня, следует иметь в виду, что при
определении охотохозяйственной продукции необходимо руководствоваться
Общесоюзным Классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная
продукция" (разделы: Продукция охотничьего хозяйства и Продукция
охотничьего промысла (без пушнины), коды 987800 по 987978
включительно), утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам 1985 года,
впредь до его изменения и перечнем сельскохозяйственной продукции,
добываемой на территории охотничье-промысловых хозяйств (согласно
указанному выше Классификатору).
----------------------------------------------------------------------
| 98 7800 | Продукция охотничьего хозяйства |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7810 | Животные дикие отловленные и отстреленные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7811 | Звери дикие отловленные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7812 | Птицы дикие отловленные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7813 | Амфибии и пресмыкающиеся отловленные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7814 | Животные лабораторные отловленные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7815 | Рыбки аквариумные отловленные (разводимые) |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7816 | Животные отстреленные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7817 | Дичь боровая отстреленная |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7818 | Птица водоплавающая отстреленная |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7820 | Шкурки / весенних видов пушнины - мелких грызунов |
| | невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7821 | - бурундука |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7822 | - крысы водяной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7823 | - крысы амбарной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7824 | - песчанки |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7825 | - пищухи |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7826 | - слепыша |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7827 | - сони-полчок |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7828 | - тушканчика |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7829 | - цокора |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7830 | Шкурки / весенних видов пушнины - крупных грызунов |
| | невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7831 | - сурка |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7832 | - тарбагана |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7833 | - суслика-песчаника |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7834 | - суслика обыкновенного |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7835 | - крота |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7836 | - хомяка |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7837 | - сурка и тарбагана |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7840 | Шкурки / зимних видов пушнины - грызунов, |
| | насекомоядных и барсуков невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7841 | - белки |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7842 | - зайца-беляка |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7843 | - зайца-русака |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7844 | - зайца-песчаника |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7845 | - нутрии вольной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7846 | - ондатры вольной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7847 | - бобра речного |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7848 | - выхухоля |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7849 | - барсука |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7850 | Шкуры / зимних видов пушнины - собачьих (кроме |
| | лисиц) и медвежьих невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7851 | - волка лесного |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7852 | - волка степного |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7853 | - шакала |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7854 | - собаки енотовидной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7855 | - енота-полоскуна |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7856 | - песца белого |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7857 | - медведя белого |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7858 | - медведя лесного |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7860 | Шкурки / зимних видов пушнины - кошачьих невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7861 | - каракала |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7862 | - кошки камышовой |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7863 | - кошки лесной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7864 | - кошки степной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7865 | - кошки амурской |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7866 | - манула |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7867 | - рыси |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7868 | - барса |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7869 | - леопарда |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7870 | Шкурки / зимних видов пушнины - лисиц невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7871 | - лисицы красной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7872 | - лисицы сиводушки |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7873 | - лисицы-крестовки |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7874 | - лисицы-корсак |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7875 | - лисицы черно-бурой вольной (серебристо-черной) |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7880 | Шкурки / зимних видов пушнины - куньих невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7881 | - соболя, добываемого охотой |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7882 | - норки вольной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7883 | - колонка и солонгоя |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7884 | - горностая |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7885 | - ласки |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7886 | - хоря |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7887 | - росомахи |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7888 | - выдры речной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7889 | - куниц мягкой и горской, кидуса, харзы |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7890 | Сырье меховое / зимние виды невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7891 | - кошки домашней |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7892 | - собаки домашней |
| 98 7893 | Виды промысловой пушнины прочие |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7900 | Дополнительные группировки по кролиководству, пушному |
| | звероводству и охотничьему хозяйству |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7910 | Продукция пушного звероводства и охотничьего хозяйства, |
| | не вошедшая в основные группировки |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7911 | Приплод пушных зверей |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7912 | Тушки забитых пушных зверей |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7913 | Тушки диких животных |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7914 | Пушнина и меховое сырье |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7915 | Пушнина |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7916 | Пушнина клеточного звероводства |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7917 | Сырье меховое |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7918 | Навоз клеточного звероводства |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7919 | Виды сырья мехового прочие |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7920 | Звери пушные взрослые |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7921 | Основное стадо / песцов голубых |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7922 | - лисиц серебристо-черных |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7923 | - норок |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7924 | - соболей черных |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7925 | - нутрий |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7926 | - бобров |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7927 | Взрослые самцы пушных зверей |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7928 | Взрослые самки пушных зверей |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7930 | Молодняк / пушных зверей |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7931 | - соболей черных |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7932 | - бобров |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7933 | - нутрий |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7950 | Продукция охотничьего промысла (без пушнины) |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7951 | Шкурки пушных зверей невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7952 | Шкуры волков невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7953 | Шкурки зайцев невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7954 | Шкуры медведя невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7955 | Шкуры диких животных невыделанные |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7956 | Шкурки кошек диких |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7957 | Шкурки соболя (вольного и клеточного) |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7958 | Шкуры павших зверей |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7959 | Шкурки норки вольной |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7960 | Продукция забоя кроликов и пушных зверей прочая |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7961 | Шкурки крольчат и прочая продукция забоя кроликов |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7970 | Продукция пушных зверей и кроликов прочая |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7971 | Пух кроличий и пушных зверей |
|---------|----------------------------------------------------------|
| 98 7978 | Навоз пушных зверей |
----------------------------------------------------------------------
Приложение N 2
к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 10 августа 1995 года
N 37
Пример N 1
РАСЧЕТ
УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ
СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯ НА СУММУ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ
ОТ ПРОИЗВОДСТВА СЕЛЬХОЗСЫРЬЯ И ЕГО ПЕРЕРАБОТКИ
----------------------------------------------------------------------
| 1. Количество скота в живом весе, переданное | |
| на переработку в собственном производстве (тонн) | 100 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 2. Затраты по выращиванию скота, переданного | |
| в переработку (млн. руб.) | 20 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 3. Выход мяса от забоя скота (тонн) | 50 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 4. Затраты на переработку скота (по убойному | |
| цеху) (млн. руб.) | 2 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 5. Всего затрат по выращиванию скота и | |
| переработке его в убойном цехе (млн. руб.) (стр. 2 | |
| + стр. 4) | 22 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 6. Затраты на производство колбасы (млн. руб.) | 4 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 7. Итого производственная себестоимость готовой | |
| продукции (колбасы) (млн. руб.) (стр. 5 + стр. 6) | 26 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 8. Выручка от реализации готовой продукции (колбасы) | |
| без НДС (млн. руб.) | 36 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 9. Удельный вес затрат по выращиванию скота и | |
| его переработке в убойном цехе в общей сумме | |
| затрат на производство готовой продукции (колбасы) (%) | |
| (стр. 5 : стр. 7) | 85 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 10. Прибыль от производства и реализации | |
| промышленной продукции (колбасы) (млн. руб.) | 10 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 11. Расчетная прибыль от производства сельхозсырья | |
| и его переработки (млн. руб.) (стр. 9 х стр. 10) | 8,5 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 12. Прибыль, подлежащая налогообложению (млн. | |
| руб.) (стр. 10 - стр. 11) | 1,5 |
----------------------------------------------------------------------
Пример N 2
РАСЧЕТ
УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯ
НА СУММУ ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ,
ПЕРЕРАБОТАННОЙ НА ДАВАЛЬЧЕСКИХ НАЧАЛАХ
----------------------------------------------------------------------
| 1. Количество сахарной свеклы, переданной | |
| для переработки на давальческих началах (тонн) | 100 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 2. Затраты на производство сахарной свеклы, | |
| переданной в переработку (тыс. руб.) | 1000 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 3. Стоимость переработки сахарной свеклы (тыс. руб.) | 250 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 4. Итого производственная себестоимость готовой | |
| продукции (сахара - песка) (тыс. руб.) (стр. 2 + стр. 3) | 1250 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 5. Выход готовой продукции (из 1 тонны сахарной | |
| свеклы 100 кг сахара - песка)(тонн) согласно договору | 10 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 6. Выручка от реализации сахара - песка (тыс. руб.) | |
| без НДС (цена 1 тонны - 200 тыс. руб.) | 2000 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 7. Прибыль от реализации (тыс. руб.) (стр. 6 - стр. 4) | 750 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 8. Удельный вес затрат на производство | |
| сельхозпродукции в общей сумме затрат (%) (стр. 2 : | |
| стр. 4 x 100) | 80 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 9. Прибыль от реализации сельхозпродукции (тыс. | |
| руб.) (стр. 7 x стр. 8) | 600 |
|------------------------------------------------------------|-------|
| 10. Прибыль, подлежащая налогообложению (тыс. | |
| руб.) (стр. 7 - стр. 9) | 150 |
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------
Примечание. В тех случаях, когда хозяйство согласно заключенному
договору затраты по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному
заводу частью выработанной готовой продукции, то указанные затраты
(строка 3 расчета) определяются расчетно, исходя из количества сахара
- песка, оставляемого на сахарном заводе, и рыночной цены сахара (без
налога на добавленную стоимость).
Приложение N 3
к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 10 августа 1995 года
N 37
Приложение исключено.
Приложение N 4
к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 10 августа 1995 года
N 37
Приложение исключено.
Приложение N 5
к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 10 августа 1995 года
N 37
ПЕРЕЧЕНЬ
ТЕХНИЧЕСКИХ СРЕДСТВ ПРОФИЛАКТИКИ ИНВАЛИДНОСТИ
И РЕАБИЛИТАЦИИ ИНВАЛИДОВ
1. Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и
престарелых, проживающих в домах - интернатах и на дому (для белья,
раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).
2. Тележки - каталки всех видов для транспортировки лежачих
больных.
3. Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники,
умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы
противопролежные и т.д.).
4. Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и
опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.).
5. Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания
одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т.д., а также
для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов).
6. Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры,
используемые для реабилитации инвалидов.
7. Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла - коляски
для инвалидов.
8. Мотоколяски для инвалидов.
9. Автомобили с ручным управлением для инвалидов.
10. Протезно - ортопедические изделия.
11. Полуфабрикаты к протезно - ортопедическим изделиям,
нестандартное оборудование и инструмент для специализированных
протезно - ортопедических предприятий и организаций.
12. Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации
(ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства, адаптеры для
подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т.п.).
13. Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы
звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка,
сигналов опасности и т.д.).
14. Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с
усилителями, с "бегущей строкой", "телеавтографы", телефонные
усилительные насадки и т.п.).
15. Декодеры "телетекста" для приема телевизионных передач со
скрытыми субтитрами для глухих.
16. Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих.
17. Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного
пользования для обучения глухих и слабослышащих.
18. Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.
19. Приборы "видимой речи" и другие индикаторы звуков речи для
глухих.
20. Вибротактильные устройства для глухих.
21. Специальные телескопические и микроскопические очки для
коррекции слабовидения и средства для их подбора.
22. Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ
слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).
23. Технические средства для ориентирования незрячих в
пространстве.
24. Приборы и грифели для письма рельефно - точечным шрифтом
Брайля.
25. Технические средства реабилитации слепоглухих.
26. Игры для незрячих.
27. Технические средства, применяемые незрячими в быту.
28. Электронно - оптические технические средства для
корректировки слабовидения.
29. Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.
30. Технические средства для записи и воспроизведения "говорящих
книг" для незрячих, "говорящая книга", записанная на катушке или
компакт - кассете.
31. Литература, издаваемая рельефно - точечным шрифтом Брайля, а
также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).
32. Зонды логопедические.
33. Специализированные приспособления для оборудования рабочих
мест инвалидов.
34. Лечебно - профилактические комплексы "Галокамера",
"Галокабинет", "Аэрофитокабинет", Аэрофитоустановки и Галогенераторы.
35. Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.
36. Дыхательные вибраторы.
37. Тренажеры легких.
38. Линзы очковые.
39. Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним.
40. Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию,
защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений,
поставляемые по государственным заказам для оснащения личного состава
Минобороны, МВД и других государственных организаций и учреждений
России.
41. Глазные протезы.
42. Электростатические фильтры (ЭФВА).
Приложение N 6
к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 10 августа 1995 года
N 37
-----------------------------------
| Штамп предприятия (организации) |
-----------------------------------
----------------------------------------------------------------------
| В Государственную налоговую инспекцию | Штамп или отметка |
| по ------------------------------------------- | налогового органа |
| (району, городу) | Получено |
| по ------------------------------------------- | "--" ---- 199- г. |
| (полное наименование предприятия, организации, | |
| ИНН) | |
----------------------------------------------------------------------
СПРАВКА
ОБ АВАНСОВЫХ ВЗНОСАХ НАЛОГА В БЮДЖЕТ ИСХОДЯ
ИЗ ПРЕДПОЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ
НА -------- КВАРТАЛ 199- ГОДА
----------------------------------------------------
(наименование предприятия, организации)
(тыс. руб.)
----------------------------------------------------------------------
| Показатели | По данным |
|