ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ИНСТРУКЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
15 июня 2000 г.
N 62
(Д)
Утверждена приказом
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам
от 15 июня 2000 г.
N БГ-3-02/231
Инструкция издана на основании:
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" (Ведомости Съезда
народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской
Федерации, 1992, N 11, ст.525; N 34, ст.1976; 1993, N 4, ст.118;
Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 32, ст.3304;
1995, N 18, ст.1592; N 26, ст.2402; 1996, N 1, ст.4, 20; 1997, N 3,
ст. 357; N 26, ст. 2953; 1998, N 31, ст. 3819, 3821, 3825; 1999, N 1,
ст.1; N 7, ст.879; N 10, ст.1162; N 18, ст.2221) и постановления
Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2117-1
"О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" (Ведомости Съезда народных
депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской
Федерации, 1992, N 11, ст.526; N 32, ст.1876; N 52, ст.3063);
Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая), принятого
Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999,
N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст.134);
Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3825;
1999, N 28, ст. 3488);
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" (Ведомости Съезда
народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской
Федерации, 1992, N 11, ст.527; N 34, ст.1976; 1993, N 4, ст.118;
Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 10, ст. 1108;
1997, N 30, ст. 3593; 1998, N 31, ст.3816, 3827, 3828; N 43, ст. 5213;
1999, N 7, ст.879; Российская газета, 1999, 19 июня, N 115; Собрание
законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст.3475);
Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О
налоговых органах Российской Федерации" (Ведомости Съезда народных
депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 15, ст. 492;
Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного
Совета Российской Федерации, 1992, N 33, ст.1912; N 34, ст.1966; 1993,
N 12, ст. 429; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996,
N 25, ст.2958; 1997, N 47, ст.5341; 1999, N 28, ст.3484) и других
актов законодательства.
В порядке, предусмотренном настоящей инструкцией, облагается
прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории
Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне
Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим
законодательством Российской Федерации.
Положения настоящей инструкции не распространяются на иностранные
юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации,
образованные в соответствии с законодательством иностранных
государств).
1. Плательщики налога
1.1. Плательщиками налога на прибыль являются:
1.1.1. предприятия и организации (в том числе бюджетные) * (1),
являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации
предприятия с иностранными инвестициями, а также международные
объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность;
1.1.2. коммерческие банки различных видов, включая банки с
участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка
Российской Федерации;
Банк внешней торговли Российской Федерации;
кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка
Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части
прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием
денежного обращения;
1.1.3. филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие
лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на
территории Российской Федерации банковских операций;
1.1.4. предприятия, организации и учреждения, являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и
получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой
деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности;
1.1.5. критерии отнесения предприятий к малым предприятиям
(включая среднюю численность работников) установлены Федеральным
законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1995, N 25, ст.2343).
Под субъектами малого предпринимательства, согласно указанному
Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале
которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля,
принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся
субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в
которых средняя численность работников за отчетный период не превышает
следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в
строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и в
научно-технической сфере - 60 человек;
в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом
обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при
осуществлении других видов деятельности - 50 человек. При этом следует
иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только
предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида
деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме
оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели
определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие
самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться -
объем оборота или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности
в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в
течение отчетного года.
Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым
предприятиям определяются исходя из фактических показателей за
соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.
Средняя за отчетный период численность работников малого
предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе
работающих по договорам гражданско-правового характера и по
совместительству с учетом реально отработанного времени, а также
работников представительств, филиалов и других обособленных
подразделений указанного юридического лица.
Определение средней численности осуществляется в порядке,
устанавливаемом соответствующим федеральным органом исполнительной
власти.
Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей
численности основного производственного персонала ежемесячно в течение
всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени
этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный
день как целые единицы.
Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о
выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в
среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.
Исчисление средней численности работников, принятых на работу по
совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими
времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для
совместителей законодательством.
Постановлением Совета Министров СССР от 22 сентября 1988 г.
N 1111 "О работе по совместительству" ("СП СССР", 1988, N 33, ст. 93,
"Свод законов СССР", т.2, с.238-2) определено, что продолжительность
работы по совместительству не может превышать четырех часов в день и
полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы
по совместительству в течение месяца не должна превышать половины
месячной нормы рабочего времени.
При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся
как работники данного предприятия, работающие по совместительству в
свободное от основной работы время, так и работники других
предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.
Все плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте,
в дальнейшем именуются предприятиями, а кредитные, страховые
организации при определении особенностей исчисления налога в
дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками.
1.2. Не являются плательщиками налога на прибыль:
1.2.1. предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли
от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной
на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за
исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа,
определяемых по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации.
При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной
продукции следует руководствоваться Общероссийским классификатором
продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России
от 30 декабря 1993 г. N 301.
Перечень охотохозяйственной продукции приведен в приложении N 1 к
настоящей инструкции.
Прибыль, полученная предприятиями, перечисленными в указанном
подпункте, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на
прибыль в соответствии с настоящей инструкцией;
1.2.2. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по
прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием
денежного обращения;
1.2.3. организации, применяющие согласно Федеральному закону от
29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст.15) упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью
работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам
гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида
осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их
филиалах и иных обособленных подразделениях.
Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности не подпадают предприятия, занятые производством подакцизной
продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных
подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации,
страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка
ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и
хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством
финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения
бухгалтерского учета и отчетности.
Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном
указанным Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, если в течение года,
предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на
право применения упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности, совокупный размер валовой выручки данного
налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального
размера оплаты труда, установленного законодательством Российской
Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача
заявления.
Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на право
применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности,
считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная
регистрация;
1.2.4. организации, по прибыли, полученной от предпринимательской
деятельности в области игорного бизнеса.
Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
области игорного бизнеса, признаются в соответствии с Федеральным
законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3820)
плательщиками налога на игорный бизнес.
Налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов
игорного бизнеса:
игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в
которых игорное заведение участвует через своих представителей как
сторона;
игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в
которых игорное заведение участвует через своих представителей как
организатор и (или) наблюдатель;
игровые автоматы;
кассы тотализаторов;
кассы букмекерских контор.
При осуществлении игорным заведением других видов деятельности,
не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести
раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности
и уплачивать налог на прибыль, полученную от этих видов
предпринимательской деятельности, в соответствии с настоящей
инструкцией;
1.2.5. предприятия, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами
законодательных (представительных) органов государственной власти
субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным
законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3826; 1999, N 14, ст.1661).
Прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату
единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с
деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога,
подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей
инструкцией.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,
содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их
текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и
т.п.), распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от
видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, и от иных
видов деятельности в общей сумме выручки.
1.3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности
железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий
по газификации и эксплуатации газового хозяйства расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль производятся в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации. * (2)
По предприятиям, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса
(филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым
результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета,
зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов
субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов
субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных
структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
структурные подразделения, определяемой пропорционально их
среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных
производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации. * (3)
При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным
подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия
и структурные подразделения.
1.4. До введения в действие части второй Кодекса признававшиеся
до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по
отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют
обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке,
предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими
порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и
представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного
(текущего) счета * (4).
Организации, в состав которых входят филиалы и представительства,
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский)
счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном
постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N
660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов
Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в
состав которых входят территориально обособленные структурные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,
корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы
России по применению постановления Правительства Российской Федерации
от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и
бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль
предприятий и организаций, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса
и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", направленными
письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н,
зарегистрированным в Минюсте России 14 августа 1995 г. за N 932 (с
учетом изменений и дополнений).
При этом указанные организации могут применять вышеупомянутый
порядок с учетом следующих особенностей.
Сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, а также
суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, и
о суммах дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской
Федерации (возврата из бюджетов), организация сообщает филиалам,
представительствам, а также налоговым органам по месту нахождения этих
подразделений, соответственно, до начала квартала и в десятидневный
срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых
бухгалтерских отчетов применительно к пункту 2 Методических указаний
Госналогслужбы России по применению постановления Правительства
Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по
налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят
территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие
отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета",
направленными письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г.
N НП-4-01/46н.
Филиалы и представительства исполняют обязанности организации по
уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов, налога
от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим
итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет, в размерах,
сообщенных организацией, по месту своего нахождения в бюджеты
субъектов Российской Федерации в общеустановленные сроки.
Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и
дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за
пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале
Банком России, производятся организациями по месту своего нахождения
без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по
обособленным подразделениям.
В аналогичном порядке производятся расчеты по налогу на прибыль
организациями, перешедшими на ежемесячную уплату в бюджет налога на
прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
В указанном выше порядке производятся расчеты по организациям, в
состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный
баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет и расположенные
на территории того же субъекта Российской Федерации, что и
организация.
2. Объект обложения налогом и порядок
исчисления облагаемой прибыли
2.1. Объектом обложения налогом является валовая прибыль
предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями,
предусмотренными настоящим разделом инструкции.
2.2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая
земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
При этом конечный финансовый результат деятельности страховых
организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между
выручкой от реализации страховых услуг, прочими поступлениями от
страховой деятельности и доходами от иной деятельности, осуществляемой
в соответствии с действующим законодательством, и расходами,
включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных
работ (услуг) в соответствии с Положением об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16
мая 1994 г. N 491 (Собрание законодательства Российской Федерации,
1994, N 4, ст.368; 1998, N 28, ст.3363).
До определения финансовых результатов от проведения страховых
операций страховые организации в соответствии с действующим порядком
на основании специальных расчетов определяют размер страховых
резервов.
Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на
прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов,
определенных в соответствии с Положением об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, N 4, ст.367).
2.3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и
затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость
продукции (работ, услуг).
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при
определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции
(работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия указанного закона при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.
N 552 (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации,
1992, N 9, ст. 602; Собрание законодательства Российской Федерации,
1995, N 27, ст. 2587; N 28, ст. 2686; N 48, ст. 4683; 1996, N 43, ст.
4924; N 49, ст. 5557; 1997, N 11, ст. 1322; 1998, N 2, ст. 260; N 22,
ст. 2469; N 37, ст. 4624 и 4634; N 38, ст. 4810; 1999, N 29, ст. 3757)
с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных в указанное
Положение (в дальнейшем - Положение о составе затрат), Положением об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г.
N 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г.
N 491, а также особенностями состава затрат, определенными
соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по
согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и
Министерством финансов Российской Федерации.
Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при расчете
предельных размеров платежей (страховых взносов), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о
составе затрат, используют показатель валовой прибыли.
2.4. При определении прибыли от реализации основных фондов и
иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных
контрактов, предприятия для целей налогообложения учитывается разница
(превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной
стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки,
производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции,
исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской
Федерации. * (5)
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем
начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и
имущества.
Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной
передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую
прибыль.
Индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества
предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным
исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного
имущества предприятий при их реализации в целях определения
налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный
показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих
изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные
фонды, материальные оборотные средства).
В иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его
реализации, включается сырье, материалы, топливо и т.п. ценности, а
также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При реализации иного
имущества в виде ценных бумаг, валюты, драгоценных металлов и
драгоценных камней, нематериальных активов и другого имущества,
изменение цен на которые не учитывалось при расчете индекса инфляции
для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный
индекс не применяется.
Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных
фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным
бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом,
например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года,
произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть
скорректирована на индекс инфляции первого, второго и третьего
кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в
первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс
инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции
применяется по каждому объекту реализации отдельно.
В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных
фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна
продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей
налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от
реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается
на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных
фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их
продажной ценой.
Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных
фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной,
первоначальной стоимости.
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и
опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и
ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и
реализации.
К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию)
ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые
специализированным организациям за консультационные, информационные и
регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с
участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные
с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний
рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами,
устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование
рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже
установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть
отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей
категории ценных бумаг:
акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
процентные государственные облигации Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации и облигации органов местного
самоуправления (включая облигации, эмитированные с 1 января 1999 г. и
размещенные с дисконтом);
беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации и облигации органов местного
самоуправления (эмитированные до 1 января 1999 г.).
Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, признаются
государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, облигации органов местного самоуправления, акции и
облигации предприятий, допущенные к обращению на организованном рынке
ценных бумаг организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с
законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по которым
рассчитаны рыночные цены.
В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного
рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора
торговли на день совершения сделки.
Раскрытие информации о рыночной цене, рассчитываемой
организаторами торговли в установленном порядке, осуществляется ими в
соответствии с требованиями федерального органа, осуществляющего
регулирование их деятельности.
Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной
котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной
категории ценных бумаг.
В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской
Федерации процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по
долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления).
Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи
с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных
краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных
займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком
погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа
1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их
погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные
бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства,
выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам
указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством
предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
При реализации первичными владельцами государственных ценных
бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток)
определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной
стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной
стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате
реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим
затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате
выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных
при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной
государственной ценной бумаги, полученной в результате
реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех
полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество.
При исчислении первичными владельцами дохода по государственным
ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при
их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа
с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной
задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет,
дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых
ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего
выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения
по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных
бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации),
приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате
реструктуризации (новации).
По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами,
заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета
сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы
от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо
осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают
налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.
Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения
рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на
бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.
Доходы и убытки по фьючерсным и опционным контрактам определяются
на день исполнения контракта независимо от порядка расчета между
контрагентами.
Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов,
заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены
на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи
указанных фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период.
2.5. Для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг
определяется в соответствии с положениями статьи 40 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации.
2.6. По банкам в целях налогообложения валовая прибыль
увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам,
выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных
ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для
сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы
кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной
валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более
низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей.
Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и
иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой
своим сотрудникам по льготному курсу.
Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым
работникам банка, определяется по средневзвешенному проценту,
рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам
по состоянию на 1-е число месяца, в котором получены ссуды
вышеуказанными лицами.
Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента
по выданным ссудам на 1-е число, то сумма компенсации может быть
определена исходя из учетной ставки Центрального банка Российской
Федерации, действовавшей на дату выдачи ссуды физическому лицу,
увеличенной на три пункта.
2.7. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций
включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности
других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды,
проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим
предприятиям, прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения
о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций,
непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг)
и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим
перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли. До принятия указанного закона следует
руководствоваться нормативными актами, перечисленными в последнем
абзаце пункта 2.3 настоящей инструкции.
В состав доходов от внереализационных операций включаются также
суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при
отсутствии совместной деятельности (за исключением средств,
зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке,
установленном законодательством; средств, полученных в качестве
безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим
удостоверением * (6); средств, полученных от иностранных организаций в
порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;
средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве
инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов);
средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при
условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов
в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на
развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного
юридического лица).
По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий
основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль
увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их
балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся
у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным
бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о
передаче.
По банкам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость
денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов,
полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.
Не учитывается при налогообложении стоимость объектов
социально-культурного и коммунально-бытового назначения
приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов
исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального
назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей,
водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых
безвозмездно органам государственной власти (или по их решению
специализированным предприятиям, осуществляющим использование или
эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного
самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям,
учреждениям и организациям органами государственной власти и местного
самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми,
региональными и другими объединениями, в состав которых входят
предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого
имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их
собственной производственной и непроизводственной базы.
Не включаются в налогооблагаемую базу также:
стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными
электростанциями для повышения их безопасности;
стоимость основных производственных фондов, а также средств,
предусмотренных на капитальные вложения по развитию их
производственной и непроизводственной базы, и другого имущества,
безвозмездно полученного для осуществления производственной
деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями
от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по
решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений
и отделений железных дорог);
стоимость различных сооружений и объектов связи
(внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные
сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи,
линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и
радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет
средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном
порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с
контрольным пакетом акций у государства и государственными
предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;
стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования
(основных средств и имущества, используемого для производственных
целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения
(акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;
стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с
баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению
собственников или органов, уполномоченных ими;
стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других
изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно
предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения
договора (заказа) на создание научно-технической продукции в
соответствии с условиями договора (заказа);
стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от
граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной
охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством
Российской Федерации;
по банкам материальные, нематериальные и денежные средства,
передаваемые в пределах одного юридического лица;
безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от
иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений
производственного назначения при условии использования их в течение
одного года с момента получения. При нецелевом использовании
полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного
года с момента получения они подлежат налогообложению в составе
внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором
осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их
использования по целевому назначению;
средства, полученные российской организацией от акционеров
(учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по
данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на
указанные цели.
Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные
фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской
Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не
включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на
конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов)
от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как
целевое финансирование на кредите счета "Целевые финансирование и
поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Расходование указанных средств осуществляется в порядке,
предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в
соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов). Суммы
полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки,
предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают
налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по
назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую
базу в общеустановленном порядке.
При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с
переоценкой основных фондов, осуществляемой в установленном порядке,
не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных
юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами
по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им
акций либо разница между номинальной стоимостью новых акций,
полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной
стоимостью первоначальных акций акционера.
Прибыль от реализации юридическим лицом - акционером полученных в
результате указанного распределения или увеличения номинальной
стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и
первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акций
указанная прибыль облагается налогом на прибыль.
Например, предприятие приобрело у акционерного общества акцию
номиналом 1 000 рублей по цене 1 100 рублей.
В связи с переоценкой основных фондов акционерное общество
увеличило уставный капитал. В результате увеличения уставного капитала
акционерного общества предприятие получило акции:
- путем распределения дополнительного количества акций
пропорционально количеству принадлежащих ему акций. При этом акционер
получил дополнительно акцию номиналом 1000 рублей.
При реализации этой дополнительно полученной акции по цене 1500
рублей прибыль составит 1 500 (1 500 рублей - 0 рублей). Если
первоначально приобретенная акция реализуется по цене 1 500 рублей,
прибыль составит 400 рублей (1 500 рублей - 1 100 рублей);
- путем увеличения номинальной стоимости акций. При этом акционер
получил новую акцию номиналом 10 000 рублей, взамен первоначально
полученной акции номинальной стоимостью 1 000 рублей.
При реализации акции номиналом 10 000 рублей за 15000 рублей,
налогооблагаемая прибыль составит 13 900 рублей (15 000 рублей - 1100
рублей).
2.8. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте,
подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в
рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому
(публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действовавшему
на день определения предприятием выручки от реализации продукции
(работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки
от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные
товарообменные операции (в т.ч. осуществляемые на бартерной основе),
выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по
курсу на день оформления таможенных документов.
2.9. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная
(увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах 2.4,
2.5 и 2.6 настоящей инструкции, уменьшается на суммы:
- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим
предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных
бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также
доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных
ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг
субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного
самоуправления;
- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий,
кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;
- доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-,
видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты,
компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них,
определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих
услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги.
Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов
доходов, за исключением доходов казино, иных игорных домов (мест) и
другого игорного бизнеса, изложен в разделе 6 настоящей инструкции.
Организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в
области игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в
соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О
налоге на игорный бизнес";
- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога
на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации,
отличается от установленной по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской
Федерации.
К посредническим операциям и сделкам относится деятельность
предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или агента
в договоре комиссии, поручения, агентском договоре. По договору
поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя
определенные юридические действия за вознаграждение; по договору
комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по
поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько
сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение; по
агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные
действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за
счет принципала.
Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической
заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме
комиссионной);
- прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на
прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации,
отличается от установленной по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской
Федерации;
- прибыли от осуществления отдельных банковских операций и
сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта
Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду
деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта
Российской Федерации;
- прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и
переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции
собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа, определяемых по перечню,
утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта
Российской Федерации.
Если продукция сельхозпереработки используется на том же
предприятии как сырье для дальнейшего производства, т.е.
перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная
продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой
продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной
прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки
сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса
затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в
общих затратах промышленной продукции. При передаче
сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на
давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной
продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли,
определяемую исходя из удельного веса затрат от производства
сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции
(примеры расчета в приложении N 2 к настоящей инструкции).
Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной
продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и
охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и
переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции
собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не
учитываются.
Начиная с 21 января 1997 г. корректирование валовой прибыли в
целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых
разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению
к котируемым Центральным Банком Российской Федерации иностранным
валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не
производится.
При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по
фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа
1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной
политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета
учитываются в следующем порядке:
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные
организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и
суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы
положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых
разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на
сумму указанного превышения;
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные
организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и
суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы
отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых
разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в
общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение
признается убытком по курсовым разницам.
При исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога
предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами
облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа
(далее - ОВВЗ), при реализации (погашении или прочем выбытии) ОВВЗ
валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых
разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению
к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным
валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет
предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс
предприятия или организации, а также на сумму убытков, образовавшихся
при списании ОВВЗ с баланса предприятий или организаций по цене ниже
балансовой, но в пределах рыночной цены. Действие этого абзаца
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 года. При
этом фактически уплаченные до вступления в силу Федерального закона от
03 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 10, ст. 1162)
суммы налога возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат;
- прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о
разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится
в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции.
2.10. В целях правильного исчисления налога на прибыль
плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам
деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей инструкции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,
содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их
текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и
т.д.), распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от
каждого вида деятельности в общей сумме выручки. По предприятиям,
осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида
деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность
между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на
добавленную стоимость и акцизов. При определении общей суммы выручки
для указанных целей по торговой деятельности принимается валовая
прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации
продукции (работ, услуг).
Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов
деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление
налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по
соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом
по предприятию.
2.11. При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль
уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под
обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке,
установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию
с Министерством финансов Российской Федерации.
2.12. Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие
доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с
полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей,
ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Порядок
исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих
организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку,
установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
По бюджетным организациям (учреждениям) при определении
налогооблагаемой базы и взаимоотношений с бюджетом по налогу на
прибыль следует руководствоваться Инструкцией Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 48 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными
организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые
органы".
В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в
настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате
целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от
других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые
(паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы,
производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов
указанных средств, а также сумм доходов и расходов от
предпринимательской деятельности производится раздельно.
Средства, полученные военизированными спасательными службами, за
выполненную ими работу в соответствии с заключенными договорами от
предприятий и организаций независимо от их организационно-правовых
форм и использованные строго по назначению на свое содержание, в
состав доходов не включаются и налогообложению не подлежат.
Прибыль военизированных спасательных служб, полученная от
предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной
деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после
уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных
пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению
налогом.
Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в
результате использования указанных средств.
Совместная деятельность без создания для этой цели юридического
лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется
Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст.410; 1999, N 51,
ст.6288). По договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица
для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону
цели.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для
совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее
участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих
дел участников договора. Данный участник действует на основании
доверенности, подписанной остальными участниками договора.
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной
деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает
каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту
их нахождения до наступления срока представления ими квартальных
бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о
суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли
прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли
независимо от фактического распределения этой прибыли. При этом
указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным
бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения, положений постановления Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 и ее уменьшения (увеличения) в
соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции.
Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут
направлять на совместную деятельность средства только после
окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения
прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из
участников в установленном порядке.
Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления
совместной деятельности средства, направляемые потребительскими
обществами, союзами, а также предприятиями и организациями,
создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской
Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"
(Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного
Совета Российской Федерации, 1992, N 30, ст. 1788; Собрание
законодательства Российской Федерации, 1997, N 28, ст. 3306; 2000,
N 18, ст.1910), в централизованные фонды, образуемые для совместного
решения задач развития потребительской кооперации в соответствии с их
уставами и договорами о хозяйственно-правовых взаимоотношениях, из
прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательных платежей, а
также средства, выделяемые потребительским обществам, союзам, их
предприятиям и организациям из указанных фондов для осуществления
целевых мероприятий.
Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной
деятельности, на результатах деятельности участников - юридических лиц
не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников
совместной деятельности.
2.14. Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная
от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже
сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества,
а также от других видов предпринимательской деятельности.
3. Ставки налога на прибыль
и порядок его зачисления в бюджет
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого
в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов с
прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка
налога составляла 13 процентов).
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на
прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических
лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19
процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических
операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков,
других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27
процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999
года ставка налога составляла соответственно 22 процента и 30
процентов).
4. Льготы по налогу
4.1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль,
определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2
настоящей инструкции, при фактически произведенных (оплаченных)
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий, уменьшается на суммы:
4.1.1. направленные:
предприятиями отраслей сферы материального производства на
финансирование капитальных вложений производственного назначения (в
том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам;
предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование
жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим
соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное
строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм
начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке
долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются
во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде
затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками
строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти
цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства
дается застройщиком.
При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные
вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде
затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в
эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные
вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного
по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на
отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам,
оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа,
произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они
отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета
"Капитальные вложения".
При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с
момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование
капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных
строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям
были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая
прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных
средств и произведенные затраты по объектам не завершенным
строительством в пределах сумм предоставленной льготы.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться документами, принимаемыми соответствующим
федеральным органом исполнительной власти.
При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с
приобретением и созданием активов нематериального характера и
приобретением земельных участков и объектов природопользования, не
учитываются.
Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных
на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их
погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения;
4.1.2. затрат предприятий (в соответствии с утвержденными
местными органами государственной власти нормативами) на содержание
находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения,
народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных
учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,
жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии
предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты
предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм,
утвержденных местными органами государственной власти, на территории
которых находятся указанные объекты и учреждения.
Если такие нормативы местными органами государственной власти не
утверждены, то следует применять порядок определения расходов на
содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений
данной территории, подведомственных указанным органам;
4.1.3. взносов на благотворительные цели (включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты
воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих,
увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на
восстановление объектов культурного и природного наследия,
общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и
объединениям, общероссийским общественным объединениям,
специализирующимся на решении проблем национального развития и
межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества,
детским и молодежным общественным объединениям, религиозным
организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном
порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и
организациям здравоохранения, народного образования, социального
обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и
дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех
процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и
организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы,
творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в
чернобыльские благотворительные организации, в том числе
международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом
прибыли.
При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать
пяти процентов облагаемой налогом прибыли.
Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды,
предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по
окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового
бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего
нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае
использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в
установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;
4.1.4. направленные государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом
Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании"
(Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного
Совета Российской Федерации, 1992, N 30, ст.1797; Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 3, ст.150; 1997, N 47,
ст.5341) и получившими лицензии в установленном порядке,
непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования
образовательного процесса (включая оплату труда) в данном
образовательном учреждении;
4.1.5. затрат предприятий на развитие социальной и
коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и
вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного
состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных
действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу
уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы
предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы
производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и
личного состава;
4.1.6. направленные государственными предприятиями на погашение
государственного целевого кредита, полученного для пополнения
оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям,
осуществляющим погашение кредита, полученного ими в соответствии с
Постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и
Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. N 2837-1 "О
неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и
повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние"
(Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного
Совета Российской Федерации, 1992, N 23, ст.1252).
Нормативно-технический порядок предоставления государственного
кредита и отражения его в учете определен письмом Минфина России от 3
июля 1992 г. N 2-9 "О предоставлении кредитных ресурсов для
нормализации платежей в народном хозяйстве" ("Бюллетень нормативных
актов", N 9-10, 1992; зарегистрировано в Минюсте России 10 августа
1992 г. N 34).
4.1.7. направленные предприятиями на проведение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в
Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд
технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности
от суммы налогооблагаемой прибыли;
4.1.8. направленные страховщиками на пополнение страховых
резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного
страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной
службой России по надзору за страховой деятельностью.
Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва,
определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный
страховщиком на отчетную дату.
Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в
порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за
страховой деятельностью;
4.1.9. направляемые товариществами собственников жилья,
жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на
обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного
оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации
которых указанные организации были созданы;
4.1.10. направленные научными организациями, прошедшими
государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по
перечню, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации;
4.1.11. направленные организациями кинематографии на
финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевого
участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. * (7)
4.2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50
процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не
менее 50 процентов.
При определении права на получение указанной льготы в
среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
4.3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих
союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая
прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление
уставной деятельности этих союзов.
4.4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль
малые предприятия, соответствующие критериям, изложенным в подпункте
1.1.5 настоящей инструкции, осуществляющие производство и одновременно
переработку сельскохозяйственной продукции; производство
продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных
материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий
медицинского назначения; строительство объектов жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения (включая
ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных
видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от
реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы
предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом
настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере
соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на
прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше
90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям,
образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий,
их филиалов и структурных подразделений.
Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого
предпринимательства является соблюдение критериев, установленных
статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" по предприятию - юридическому лицу.
По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность наряду с
указанными выше видами деятельности, при определении удельного веса
выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации
продукции (работ, услуг) учитывается валовая прибыль, определяемая как
разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без
налога на добавленную стоимость и акцизов. При определении общей суммы
выручки для указанных целей по торговой деятельности принимается
валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации
продукции (работ, услуг). При этом учитывается выручка от реализации
товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную
стоимость и акцизов.
В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не
включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются
в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 настоящей
инструкции, а также выручка, полученная от реализации основных фондов
и иного имущества.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения
пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации)
сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период
его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей,
определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей
в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный
бюджет.
4.5. Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году
убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением
убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от
уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение
последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели
средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание
которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от
реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также
убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 16 - 18 пункта
2.9 настоящей Инструкции.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия
или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в
результате превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от
превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством
Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли.
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль,
освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на
последующие пять лет.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах
нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму,
соответствующую не более чем одной пятой части полученного в
предыдущем году убытка.
Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году
принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом
14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу предприятия, то
принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка
по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг)
принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ,
услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а
в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не
предоставляется.
Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при
реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации
государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации
(новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от
реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг.
4.6. Не подлежит налогообложению прибыль:
- религиозных объединений, предприятий, находящихся в их
собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых
состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой
деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов
религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и
хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими
объединениями религиозной деятельности. При этом предприятия должны
вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов
деятельности. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не
распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации
(как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных
товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных
товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством
Российской Федерации по представлению религиозных объединений * (8);
- общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и
организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ,
уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных
организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не
распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации
(как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных
товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных
товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством
Российской Федерации по представлению общероссийских общественных
организаций инвалидов * (8);
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- от производства технических средств профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов согласно перечню, приведенному в приложении N 3
к настоящей инструкции;
- от производства продукции традиционных народных, а также
народных художественных промыслов;
- предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при
условии использования не менее половины полученной прибыли на
социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов, работающих
на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи;
обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение;
обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью,
тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для
труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни;
социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание;
общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное
образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий
труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации
инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту
работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа
инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям
инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой
информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий
производственного назначения).
При определении права на получение указанной льготы в
среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера;
- полученная редакциями средств массовой информации,
издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями, организациями по распространению периодических печатных
изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и
распространения продукции средств массовой информации и книжной
продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части,
зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими
предприятиями и организациями от оказания услуг по производству
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
продукции средств массовой информации, в части, зачисляемой в
федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации,
издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями и организациями по распространению периодических печатных
изданий и книжной продукции от других видов деятельности и
направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному
профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не
распространяются на прибыль, полученную от производства и
распространения продукции средств массовой информации рекламного и
эротического характера, а также изданий рекламного и эротического
характера * (9);
- психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных
учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них
лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на
улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание,
приобретение оборудования и медикаментов;
- предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах,
пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и
других радиационных катастроф, полученная от выполнения
проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и
ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с
объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не
менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций,
выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего
объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих
работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской
Федерации. * (10)
Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный
учет прибыли, полученной от указанных видов работ:
- специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,
направленной на реставрацию;
- от производства продуктов детского питания;
- государственных и муниципальных музеев, библиотек,
филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков,
зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных
заповедников, полученная от их основной деятельности;
К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и
камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных
инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (трио, квартеты,
квинтеты и другие) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические
коллективы, народные хоры;
- юридических лиц, полученная за выполненные
строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на
весь период осуществления целевых социально-экономических программ
(проектов) жилищного строительства, создания, строительства и
содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за
счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,
предоставляемых международными организациями и правительствами
иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами
в соответствии с межправительственными и межгосударственными
соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению
Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами
государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога,
определяется Правительством Российской Федерации; * (11)
- предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России,
полученную от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной
древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного
пользования лесом при условии использования этой прибыли на ведение
лесного хозяйства;
- общественных объединений охотников и рыболовов, а также
находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации
товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно -
оздоровительного и природоохранного назначения.
При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли,
полученной от указанных видов деятельности.
Льгота применяется к вышеназванным объединениям, получившим от
субъектов Российской Федерации в пользование территории охотничьих и
рыболовных угодий и осуществляющим мероприятия в области
природоохранной деятельности, а также к предприятиям, находящимся в их
собственности и созданным этими объединениями хозяйственным обществам,
уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественного
объединения;
- предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от
реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в
перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств,
изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации; * (12)
- предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах
Крайнего Севера;
- органов управления и подразделений Государственной
противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской
Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области
пожарной безопасности, определенных Федеральным законом от 21.12.94
N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1994, N 35, ст. 3649; 1995, N 35, ст. 3503;
1996, N 17, ст. 1911; 1998, N 4, ст. 430), и направленная на
обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации;
- организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг
в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной
безопасности в Российской Федерации;
- организаций (предприятий) от производства пожарно-технической
продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в
Российской Федерации;
- организаций (предприятий) Государственной противопожарной
службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений
пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции,
предназначенной для обеспечения пожарной безопасности, выполнения
работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная
на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.
Виды пожарно-технической продукции, предназначенные для
обеспечения пожарной безопасности, определены статьей 1 Федерального
закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности";
- объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований,
направленная в фонды пожарной безопасности, образованные в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации;
- организаций независимо от организационно-правовых форм и форм
собственности, направляемая на производство и тиражирование
кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма
устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О
государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" * (13);
- полученная от вновь созданного производства (за исключением
производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и
посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости,
но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается
производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на
базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей,
стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии
технико-экономического обоснования, согласованного с государственными
органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не
признается вновь созданным производством производство, организованное
на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный
комплекс.
Под обособленным подразделением организации понимается любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения
которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание
обособленного подразделения организации таковым производится
независимо от того, отражено или не отражено его создание в
учредительных или иных организационно-распорядительных документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно
создается на срок более одного месяца.
4.7. Налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением
подпунктов 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10) и 4.5 настоящей инструкции, в
совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную
без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Пример.
тыс.руб.
---------------------------------------------------------------------------------
| | | 1 | 2 | Вариант для |
| | | вариант | вариант | контроля |
|----|---------------------------------------|----------|---------|-------------|
| 1. | Налогооблагаемая прибыль | 1000 | 1000 | 1000 |
|----|---------------------------------------|----------|---------|-------------|
| 2. | Льготы согласно пунктам 4.1 (кроме | 400 | 700 | - |
| | подпунктов 4.1.4, 4.1.5, | | | |
| | 4.1.6 и 4.1.10) и 4.5 | | | |
|----|---------------------------------------|----------|---------|-------------|
| 3. | Налогооблагаемая прибыль за вычетом | 600 | 300 | 1000 |
| | льгот | | | |
|----|---------------------------------------|----------|---------|-------------|
| 4. | Налог 30% | 180 | 90 | 300 |
|----|---------------------------------------|----------|---------|-------------|
| 5. | 50% фактической суммы налога, | - | - | 150 |
| | исчисленной без учета льгот | | | |
|----|---------------------------------------|----------|---------|-------------|
| 6. | Сумма налога, подлежащая взносу в | 180 | 150 | - |
| | бюджет | | | |
---------------------------------------------------------------------------------
Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее
50 процентов. Из варианта для контроля следует, что эта сумма
составляет 150 тыс. рублей. Поскольку в 1 варианте сумма налога с
учетом льгот превышает 150 тыс. рублей, то в бюджет подлежит взносу
налог в сумме 180 тыс. рублей. Во 2 варианте сумма налога, подлежащая
взносу в бюджет, не должна быть менее 50 процентов от суммы налога без
учета льгот, т.е. 150 тыс. рублей, а не 90 тыс. рублей как получается,
если учесть всю сумму льгот.
После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль
может быть направлена на затраты, предусмотренные подпунктами 4.1.4,
4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10 без какого-либо ограничения.
Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых
облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от
строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу
на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от
каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации
продукции (работ, услуг). По предприятиям, осуществляющим, торговую
деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается
валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой
покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и
акцизов. При определении общей суммы выручки для указанных целей по
торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам
деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг).
4.8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды
имущества государственных предприятий и их структурных подразделений,
сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам,
|