подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.). В
конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней
(часов) и производятся расчеты их оплаты.
Заполненный табель и другие документы, оформленные
соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в
бухгалтерию для начисления заработной платы.
В соответствии с действующим законодательством заработная плата
выписывается не реже, чем каждые полмесяца.
Авансовый порядок выплаты определяется коллективными
(индивидуальными) трудовыми договорами.
Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину
месяца производится по расчетно-платежной ведомости ф.49. В
расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и
инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий,
выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.
Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении
производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска (увольнении)
ф.425. Номер и дата записки должны соответствовать номеру приказа и
дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы
по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую
на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной
плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением
общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по
платежной ведомости на выдачу аванса, заработной платы ф.389 или
расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим
расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца.
При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается
прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в
межрасчетный период".
Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются
работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на
выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и
главным бухгалтером.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные
ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение,
подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого
учреждения, руководителем группы учета и исполнителем ведомости.
Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем
учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и
главным бухгалтером в платежной ведомости ф.389.
По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной
ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась
неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от
руки "Депонировано" и составить реестр депонированных сумм ф.414. В
конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной
сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с
общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить
надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим
лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись "Деньги по
ведомости выдал - должность, подпись, расшифровка подписи". После
тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и
расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных
сумм, на выданные суммы заработной платы составляется расходный
кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и
регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляется
дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено
списание денег по кассе.
Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи
заработной платы, сдаются на счет в кредитную организацию, и на
сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Для получения сведений о заработной плате работающего ведется
карточка-справка ф.417, в которой, помимо общих сведений о работнике,
ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной
платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.
На суммы начисленной заработной платы, суммы пособий производится
запись в кредит субсчета 180 и в дебет соответствующих субсчетов
счетов 19, 20, 21, 22.
Суммы выплаченной заработной платы и пособий, удержания,
произведенные в установленном порядке, записываются в дебет субсчета
180 и кредит субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов счетов 17,
18 и 19.
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется
мемориальный ордер 5. В учреждениях, в которых составляется несколько
расчетно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на
основании этих ведомостей составляется свод по ф.405 (мемориальный
ордер 5), на расчетно-платежные ведомости по средствам, полученным за
счет внебюджетных источников, составляется отдельный свод по ф.405. К
мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие
основанием для начисления заработной платы (табели использования
рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).
Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в
отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года.
На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в
которую он включен для начисления.
148. На субсчете 181 "Расчеты со стипендиатами" учитываются
расчеты по стипендиям со студентами, аспирантами и докторантами вузов,
научно-исследовательских учреждений и учащихся техникумов, училищ,
школ, слушателями курсов и др.
Начисление и выплата стипендий производится в расчетно-платежных
ведомостях один раз в месяц на основании приказов.
Оформление расчетно-платежных ведомостей на выплату стипендий
производится в порядке, предусмотренном пунктом 147 настоящей
Инструкции.
На суммы начисленных стипендий производится запись в кредит
субсчета 181, а в дебет этого субсчета записываются суммы
произведенных удержаний по исполнительным листам, выданных и не
полученных в срок стипендий.
Карточка лицевого счета стипендиата ведется по форме,
установленной Министерством образования Российской Федерации, по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
149. На субсчете 183 "Расчеты с работниками по безналичным
перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации" учитываются
суммы, удержанные из заработной платы работников на основании
письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего
перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в
кредитную организацию.
На суммы, удержанные из заработной платы работников для
перечисления на счета по вкладам, кредитуется субсчет 183 и дебетуется
субсчет 180. В дебет субсчета 183 записываются суммы, перечисленные в
кредитные организации на счета по вкладам работников, при этом
кредитуются соответствующие субсчета счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой кредитной
организации в отдельности на карточке ф.292. При значительном числе
вкладчиков учет ведется по каждому лицу и кредитной организации в
оборотной ведомости ф.285.
150. На субсчете 184 "Расчеты с работниками по безналичным
перечислениям взносов по договорам добровольного страхования"
учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям
работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного
страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.
Удержание страховых платежей из заработной платы работников и
перечисление их на счета органов страхования производится на основании
списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым
агентом в установленном порядке.
В кредит субсчета 184 записываются суммы, удержанные из
заработной платы, при этом дебетуется субсчет 180.
Суммы, перечисленные на счет органа страхования, записываются в
дебет субсчета 184 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10,
11.
Аналитический учет по субсчету 184 ведется по каждому органу
страхования на карточке ф.292.
151. На субсчете 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным
перечислениям сумм членских профсоюзных взносов" учитываются
удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при
безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии
письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них
членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
Суммы, удержанные из заработной платы в уплату членских
профсоюзных взносов, записываются в кредит субсчета 185 и дебет
субсчета 180. На перечисленные суммы производится запись в дебет
субсчета 185 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 185 ведется по каждой профсоюзной
организации на карточке ф.292.
152. На субсчете 187 "Расчеты по исполнительным и другим
документам, прочие расчеты" учитываются суммы, удержанные из
заработной платы и стипендий по исполнительным листам и другим
документам, а также расчеты по выданным ссудам за счет средств на
материальное поощрение и социальные выплаты (субсчет 240).
Суммы, удержанные из заработной платы и стипендий по
исполнительным листам и другим документам, записываются в кредит
субсчета 187 и дебет соответствующих субсчетов 180, 181, 188. В дебет
субсчета 187 записываются перечисленные и выданные суммы, при этом
кредитуются соответствующие субсчета счетов 09, 10, 11, 12.
Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим
документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или
организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или
другого документа, суммы (процента) удержаний на карточке ф.292.
153. На субсчете 188 "Расчеты с военнослужащими по денежному
довольствию и прочим выплатам" учитываются расчеты с военнослужащими
по их денежному содержанию, компенсациям взамен вещевого довольствия,
продовольственного пайка, возмещению стоимости проездных документов за
проезд в отпуск и другим выплатам, предусмотренным действующим
законодательством. Начисление и выплата денежного довольствия
осуществляется в порядке, предусмотренном по счету 180 (пункт 147
настоящей Инструкции).
154. На субсчете 189 "Другие расчеты за выполненные работы"
учитываются расчеты по суммам гонорара, выплачиваемого нештатному
составу (композиторам, артистам, авторам) за работы и выступления по
договорам и разовым заказам, в телевизионных и радиопередачах и др.
В кредит субсчета 189 записываются суммы начисленного гонорара,
при этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 20, 22. В дебет
субсчета 189 записываются удержанные в установленном порядке налоги и
выплаченные суммы гонорара.
В необходимых случаях для получения сведений о суммах
выплаченного гонорара по каждому получателю может вестись карточка -
справка ф.417.
Счет 19 "Расчеты по обязательному социальному страхованию
и социальной защите населения"
155. На этом счете учитываются расчеты органов социальной защиты
населения с предприятиями связи и кредитными организациями по выплате
пенсий и пособий, и с пенсионерами по взысканию с них переплат по
пенсиям и пособиям, а также учитываются расчеты учреждений по
страховым взносам с государственными внебюджетными фондами.
Счет 19 "Расчеты по обязательному социальному страхованию и
социальной защите населения" подразделяется на субсчета:
191 "Расчеты за счет средств, полученных от государственных
внебюджетных фондов";
192 "Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий";
193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской
Федерации";
194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования
Российской Федерации";
195 "Расчеты по оказанию социальной помощи населению";
198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации";
199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения
Российской Федерации".
156. На субсчете 191 "Расчеты за счет средств, полученных от
государственных внебюджетных фондов" учитываются расчеты бюджетных
учреждений по средствам, полученным от государственных внебюджетных
фондов на выплаты, предусмотренные действующим законодательством.
157. На субсчете 192 "Расчеты по взысканию переплат пенсий и
пособий" учитываются операции по взысканию переплат с получателей
пенсий и пособий, незаконно полученных ими сумм.
158. На субсчете 193 "Расчеты с Фондом социального страхования
Российской Федерации" учитываются расчеты по отчислениям на
государственное социальное страхование. Начисление страховых взносов
производится по установленному тарифу на суммы, начисленные в пользу
работников по всем основаниям, независимо от источников
финансирования.
Начисление взносов на социальное страхование производится один
раз в месяц на основании расчетно-платежных ведомостей или свода
расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф.405
(мемориальный ордер 5).
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Фонд социального страхования Российской Федерации, утверждается
Правительством Российской Федерации.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится
на основании больничных листков (листков нетрудоспособности).
Выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по
уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится
вместе с заработной платой по единому платежному документу.
Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка,
санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей, а также
других целей государственного социального страхования) выплачиваются
на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное
лицо.
Перечисление взносов на государственное социальное страхование
производится в порядке и сроки, установленные действующим
законодательством.
По кредиту субсчета 193 записываются суммы начисленных взносов по
социальному страхованию и суммы, поступившие в погашение задолженности
и другие в корреспонденции с дебетом субсчетов счетов: 09, 10, 11, 20,
21, 22.
По дебету этого субсчета записываются суммы начисленных пособий
работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за
ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного
обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет
средств государственного социального страхования.
Аналитический учет расчетов с Фондом социального страхования
Российской Федерации ведется на многографных карточках ф.283 или
ф.0512026 в разрезе показателей отчета по средствам Фонда социального
страхования Российской Федерации.
159. На субсчете 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского
страхования Российской Федерации" учитываются расчеты по отчислениям
на обязательное медицинское страхование работников учреждений.
Начисление взносов на обязательное медицинское страхование
производится по установленному тарифу в соответствии с действующим
законодательством и отражается по дебету соответствующих субсчетов
счетов: 20, 21, 22 и по кредиту субсчета 194.
Перечисление взносов на обязательное медицинское страхование
производится в порядке и сроки, установленные действующим
законодательством. При перечислении средств на медицинское страхование
дебетуется субсчет 194 и кредитуются соответствующие субсчета счетов:
09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 194 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей отчета по
средствам Фонда обязательного медицинского страхования Российской
Федерации.
160. На субсчете 195 "Расчеты по оказанию социальной помощи
населению" учитываются социальные компенсации, пособия, субсидии,
выплаты, выплачиваемые учреждениями населению за счет средств местного
бюджета.
Начисление выплат отражается по дебету субсчета 200 и кредиту
субсчета 195. Выплаченные суммы отражаются по дебету субсчета 195 и
кредиту субсчетов 101, 120.
Аналитический учет по субсчету 195 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе видов пособий и выплат.
161. На субсчете 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской
Федерации" учитываются расчеты по страховым взносам учреждений и
страховым взносам работников с Пенсионным фондом Российской Федерации.
В учреждениях начисление страховых взносов производится по
установленному тарифу в соответствии с действующим законодательством и
отражается по кредиту субсчета 198 и дебету соответствующего субсчета
счетов 20, 21, 22.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации, утверждается Правительством
Российской Федерации.
Суммы страховых взносов, удержанных из заработной платы
работников и подлежащих перечислению в Пенсионный фонд Российской
Федерации, записываются в кредит субсчета 198 и дебет субсчета 180.
Перечисление страховых взносов учреждений и страховых взносов
граждан в Пенсионный фонд Российской Федерации производится в порядке
и сроки, установленные действующим законодательством, одним платежным
поручением с выделением суммы страховых взносов граждан. При
перечислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации,
дебетуется субсчет 198 и кредитуются соответствующие субсчета счетов:
09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 198 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей отчета по
средствам Пенсионного фонда Российской Федерации. Учет бухгалтерских
операций по страховым взносам учреждений ведется отдельно от операций
по страховым взносам работников.
162. На субсчете 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости
населения Российской Федерации" учитываются расчеты по отчислениям
учреждений в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации.
Начисление взносов в Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации производится по установленному тарифу в
соответствии с действующим законодательством и отражается по кредиту
субсчета 199 и дебету соответствующего субсчета счетов 20, 21, 22.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации,
утверждается Правительством Российской Федерации.
Перечисление взносов в Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации производится в порядке и сроки, установленные
действующим законодательством. При перечислении средств в
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
дебетуется субсчет 199 и кредитуются соответствующие субсчета счетов:
09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 199 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей отчета по
средствам Государственного фонда занятости населения Российской
Федерации.
Глава 8. Расходы по бюджетным средствам и средствам,
полученным за счет внебюджетных источников
163. Расходы, производимые учреждениями на мероприятия,
предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от
предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных
поступлений, оформленные соответствующими документами, являются
фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным
счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными
внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.
Учет фактических расходов по бюджету ведется по разделам,
подразделам, целевым статьям, кодам экономической классификации
расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.
Учет расходов, осуществляемых за счет средств, получаемых от
предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных
поступлений осуществляется в аналогичном порядке, предусмотренном для
учета бюджетных средств. Для учета фактических расходов предусмотрены
счета: 20 "Расходы по бюджету", 21 "Расходы к распределению", 22
"Расходы за счет средств внебюджетных источников".
Счет 20 "Расходы по бюджету"
164. Этот счет подразделяется на субсчета:
200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие
мероприятия";
201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного
финансирования";
203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство".
165. На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения
и другие мероприятия" учитываются фактически произведенные расходы на
содержание учреждений и на другие мероприятия.
Расходование бюджетных средств производится в строгом
соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.
По окончании года субсчет 200 у получателей бюджетных средств
закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в
дебет субсчета 140.
Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток
финансирования по субсчету 140, списание расходов производится в
сумме, равной остатку по этому субсчету.
В учреждениях учет фактических расходов ведется в ведомости
аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и
фактических расходов получателей бюджетных средств ф.309.
В разделе 1 ведомости ф.309 поквартально записываются
ассигнования (лимиты бюджетных обязательств) с учетом их изменений в
соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов в
установленном порядке в разрезе разделов и подразделов, целевых статей
и видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации с
выделением кодов экономической классификации расходов.
Аналитический учет фактических расходов ведется в разделе 2
ведомости ф.309 в разрезе кодов предметных статей, подстатей с
разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов
бюджетной классификации Российской Федерации. Восстановление
фактических расходов производится по тем кодам экономической
классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской
Федерации, по которым были ранее произведены расходы. Записи
производятся красными чернилами. Итоги за месяц и с начала года
подсчитываются за минусом восстановленных сумм.
По строке "Остаток неиспользованных ассигнований (лимитов
бюджетных обязательств)" для осуществления фактических расходов
отражается на отчетную дату разница между утвержденными ассигнованиями
(лимитами бюджетных обязательств) и фактическими расходами.
166. На субсчете 201 "Расходы за счет дополнительных источников
бюджетного финансирования" учитываются фактически произведенные
учреждениями расходы в соответствии с установленным порядком по
утвержденной смете доходов и расходов за счет дополнительных
источников бюджетного финансирования, определенных в соответствии с
федеральным законом о федеральном бюджете, с законом о бюджете
субъекта Российской Федерации, правовыми актами представительных
органов местного самоуправления на очередной финансовый год.
По окончании года расходы с субсчета 201 списываются в дебет
субсчета 141.
Фактические расходы не могут превышать суммы финансирования по
субсчету 141.
Аналитический учет по субсчету 201 ведется в ф.309 в порядке,
предусмотренном по субсчету 200.
167. На субсчете 203 "Расходы по бюджету на капитальное
строительство" учитываются расходы на новое строительство и
реконструкцию зданий и сооружений за счет средств бюджета, независимо
от способа ведения строительных и монтажных работ.
Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы
произведенных расходов дебетуется субсчет 203 и кредитуются
соответствующие счета денежных средств, расчетов, строительных
материалов и оборудования к установке, расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Если строительство ведется подрядным способом, субсчет 203
дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы принятых к оплате
счетов за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет 150.
Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам
списываются в дебет субсчета 143 согласно актам приемки.
Одновременно законченные и сданные в эксплуатацию объекты
строительства на основании актов приемки записываются по дебету
соответствующих субсчетов счета 01 и кредиту субсчета 250.
Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в
эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по
субсчету 203 на баланс следующего года.
Аналитический учет расходов по субсчету 203 на строительство,
осуществляемое хозяйственным способом, ведется в ф.309 по каждому
объекту в порядке, предусмотренном по субсчету 200.
Учет расходов на строительство, производимое подрядным способом,
в ф.309 ведется только по объектам (без распределения по кодам
экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации
Российской Федерации).
Учет строительных работ и учет работ по монтажу ведется
раздельно.
Счет 21 "Расходы к распределению"
Субсчет 210 "Расходы к распределению"
168. На субсчете 210 "Расходы к распределению" учитываются
расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены
непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид
изделий или продукции в случаях, когда имеется несколько источников
финансирования или вырабатывается несколько видов продукции. На этом
счете учитываются также расходы будущих периодов.
Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяца
записываются в дебет субсчета 210 и кредит соответствующих субсчетов.
В конце месяца эти расходы распределяются в установленном порядке на
отдельные виды деятельности по источникам финансирования.
Расходы в зависимости от конкретных условий распределяются
пропорционально: занимаемым площадям по видам деятельности;
численности контингента или источникам финансирования и т.п.
Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 в
дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 22.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников"
169. На этом счете учитываются расходы, планируемые по сметам
доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство
продукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению
экспериментальных устройств, заготовке и переработке материалов, а
также расходы, планируемые по сметам целевых средств и безвозмездных
поступлений, и средств, формируемых из прибыли.
Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по
указанным видам деятельности, осуществляется по предметным статьям
экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на
прямые и накладные (косвенные) расходы.
К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством
продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и
непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата
производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в
государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых
лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые
расходы.
К накладным (косвенным) расходам относятся: расходы, связанные с
организацией и управлением производством продукции, выполнением работ,
оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом:
содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая
заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды,
аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт
и прочие косвенные расходы.
В тех учреждениях, где вырабатывается один вид продукции, все
расходы являются прямыми.
При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы
предварительно учитываются на субсчете 210 "Расходы к распределению".
Распределение накладных расходов на произведенную продукцию,
выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных
сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года.
Накладные расходы, в зависимости от конкретных условий,
распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий,
работ, услуг пропорционально заработной плате производственных
рабочих, научных сотрудников и т.п., или израсходованным материалам,
или совокупности прямых расходов. При этом накладные расходы
списываются с кредита субсчета 210 на дебет соответствующих субсчетов
счетов 20, 22.
Счет 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников"
подразделяются на субсчета:
220 "Расходы по предпринимательской деятельности";
221 "Расходы по изготовлению экспериментальных устройств";
222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов";
223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли";
224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на
содержание и развитие материально-технической базы";
225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и
другие мероприятия";
227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского
учреждения";
228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных
внебюджетных фондов".
170. На субсчете 220 "Расходы по предпринимательской
деятельности" учитываются расходы, связанные с выпуском готовой
продукции, выполнением работ и оказанием услуг учреждениями и их
подразделениями (в том числе производственными учебными мастерскими,
подсобными (учебными) сельскими хозяйствами).
В дебет субсчета 220 относятся все расходы по изготовлению
продукции, выполнению работ и оказанию услуг. При выпуске готовой
продукции и передаче ее на склад (кладовую) производится запись в
кредит субсчета 220 и дебет субсчета 080.
При передаче заказчикам выполненных для них работ, услуг
производится запись в дебет субсчета 280 и кредит субсчета 220 по
фактической стоимости работ, услуг.
Остаток субсчета 220 отражает сумму расходов незавершенного
производства только по продукции, находящейся в процессе производства
и незавершенным работам.
Для определения фактической стоимости выпущенной продукции на
основании данных учета расходов составляется отчетная калькуляция. При
этом общая сумма расходов по данному субсчету, за минусом расходов на
незавершенное производство на конец отчетного периода, распределяется
по видам готовой продукции, после чего определяется стоимость единицы
каждого вида выпущенной продукции.
Расходы в подсобных (учебных) сельских хозяйствах учитываются
раздельно по отраслям хозяйства (по животноводству и растениеводству)
и по их видам. По растениеводству учитываются раздельно расходы
полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства. В случае
необходимости учет может быть организован по отдельным культурам
(зерно, овощи, картофель и т.п.). По животноводству учитываются
раздельно расходы по крупному рогатому скоту, овцеводству,
свиноводству и т.д.
В дебет субсчета 220 относятся все расходы производства, а также
потери, понесенные вследствие падежа молодняка животных.
В кредит субсчета 220 в течение года относится: плановая
стоимость продукции, полученной от сельского хозяйства (дебетуется
субсчет 080), плановая стоимость привеса и приплода молодняка животных
(дебетуется субсчет 050). В кредит субсчета 220 в конце года
списывается разница между плановой и фактической стоимостью продукции.
Эта разница отражается в части, относящейся к нереализованной
продукции, по дебету субсчета 080 и субсчета 050 и кредиту субсчета
220, а в части, относящейся к реализованной продукции, - по дебету
субсчета 280 и кредиту субсчета 220. При этом перерасход записывается
положительными числами, а экономия - отрицательным числом (красными
чернилами).
Объектами калькулирования стоимости продукции сельского хозяйства
являются разнообразные культуры земледелия и разные виды основной
продукции животноводства.
Для определения фактической стоимости продукции в конце года
составляется отчетная калькуляция. По подсобным сельским хозяйствам, в
составе которых имеются отрасли земледелия и животноводства, прежде
всего составляется отчетная калькуляция стоимости продукции земледелия
и затем уже продукции животноводства.
При составлении отчетной калькуляции стоимости продукции
земледелия из общих сумм расходов выделяются по каждой культуре
расходы, произведенные под урожай будущего года: по озимым посевам,
вспашке зяби, подготовке паров, подготовке парников и теплиц, расходы
по садам, ягодникам и виноградникам. Эти расходы переходят по субсчету
220 на следующий год, как незавершенное производство. Все остальные
расходы распределяется по культурам, после чего определяется
фактическая стоимость единицы продукции каждой культуры (овес, пшеница
и т.д.), а также побочной продукции.
Фактическая стоимость единицы продукции земледелия или
животноводства определяется путем деления общей суммы фактических
расходов на количество продукции, полученной в земледелии или
животноводстве.
Общая сумма расходов, связанных с выращиванием картофеля, овощей,
зерновых и других культур (включая и расходы прошлых лет),
распределяется по отдельным культурам пропорционально отпускным ценам
или плановой стоимости этой продукции.
В расходы по выполнению научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ по договорам с юридическими лицами
включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том
числе и расходы на приобретение спецоборудования, необходимого для
проведения работ. Спецоборудование, приобретенное для выполнения
научно-исследовательских и конструкторских работ, учитывается в
составе расходов незавершенного производства (по дебету субсчета 220).
В дебет субсчета 220 относятся все расходы по выполнению
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Остаток по
субсчету 220 на конец года может быть по незаконченным работам.
Аналитический учет расходов ведется по видам выпускаемой
продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг (темам - для научных
учреждений) по кодам экономической классификации расходов бюджетов
Российской Федерации на многографных карточках ф.283 или ф.0512026 в
разрезе предметных статей. В заголовочной части карточки указывается
наименование продукции, работы, темы, номер договора, сроки его
выполнения и т.д.
171. На субсчете 221 "Расходы по изготовлению экспериментальных
устройств" учитываются расходы на изготовление различных
экспериментальных устройств (установки, образцы машин и приборов,
стенды для испытания и др.) для проведения научных исследований.
В дебет субсчета 221 относятся расходы, связанные с изготовлением
экспериментальных устройств, при этом кредитуются соответствующие
субсчета.
В кредит субсчета 221 записываются фактические расходы по
изготовленным экспериментальным устройствам, принятым согласно акту,
утвержденному руководителем учреждения. Изготовленные
экспериментальные устройства приходуются на соответствующие субсчета
счетов материальных ценностей.
Если после завершения работ устройство не приходуется, а
демонтируется, то составляется акт и приходуется по цене возможного
использования материалов, приборов, полученных при демонтаже
устройства, и т.д.
Аналитический учет расходов по изготовлению экспериментальных
устройств ведется по каждому экспериментальному устройству на
многографных карточках ф.283 или ф.0512026 по кодам экономической
классификации расходов бюджетов Российской Федерации в разрезе
предметных статей.
172. На субсчете 222 "Расходы по изготовлению и переработке
материалов" учитываются операции по изготовлению и переработке
материалов хозяйственным способом (пошив белья, заготовка топлива,
переработка овощей и т.п.).
На данном субсчете выявляется стоимость изготовляемых и
перерабатываемых материалов. На дебет субсчета 222 относятся все
расходы, связанные с изготовлением и переработкой материалов, их
стоимость, а также расходы по доставке, хранению и т.д.
По окончании изготовления или переработки того или другого вида
материалов составляется акт за подписью соответствующих лиц, в котором
указывается количество ценностей, полученных при переработке или от
заготовки материалов, расходы на эти работы и их стоимость. Акт
утверждается руководителем учреждения и служит документом на право
списания с этого счета сумм расходов и оприходования полученных
ценностей по соответствующим счетам.
Аналитический учет расходов ведется по каждому виду заготовок и
переработок на многографных карточках ф.283 или ф.0512026 по кодам
экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в
разрезе предметных статей.
173. На субсчете 223 "Расходы за счет средств, формируемых из
прибыли" учитываются расходы, производимые по сметам доходов и
расходов за счет средств на материальное поощрение и социальные
выплаты, средств на содержание и развитие материально-технической
базы. К таким расходам относятся: оказание материальной помощи,
начисление премий, выдача ссуд, содержание материально-технической
базы, приобретение основных средств, малоценных предметов, содержание
объектов социальной сферы, улучшение жилищных условий, медицинское
обслуживание, приобретение путевок и т.п., а также расходы, связанные
с начислением штрафных санкций, пеней, доначислением сумм налогов и
платежей.
Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 223 и
кредит соответствующих субсчетов.
По окончании года субсчет 223 закрывается путем списания
расходов, произведенных в течение года по дебету субсчетов 240 и 241.
Аналитический учет по субсчету 223 ведется на многографных
карточках ф.283 или 0512026 по кодам экономической классификации
расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации в
разрезе предметных статей.
174. На субсчете 224 "Расходы на капитальное строительство за
счет средств на содержание и развитие материально-технической базы"
учитываются расходы на капитальное строительство и реконструкцию,
производимые за счет средств на содержание и развитие
материально-технической базы (субсчет 241).
Порядок учета указанных расходов осуществляется аналогично
порядку, предусмотренному пунктом 167 по субсчету 203.
Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам
списываются по мере их сдачи на основании актов приемки в дебет
субсчета 241. Стоимость одновременно законченных строительством
объектов отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 25.
Расходы по незаконченным объектам строительства остаются на
субсчете 224.
175. На субсчете 225 "Расходы по целевым средствам на содержание
учреждения и другие мероприятия" учитываются расходы, производимые по
сметам доходов и расходов за счет целевых средств и безвозмездных
поступлений.
Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 225 и
кредит соответствующих субсчетов.
По окончании года субсчет 225 закрывается путем списания
расходов, произведенных в течение года, в дебет субсчета 270.
Аналитический учет расходов ведется в разрезе кодов экономической
классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской
Федерации и видов средств на многографных карточках ф.283 или
ф.0512026.
176. На субсчете 227 "Расходы за счет средств родителей на
содержание детского учреждения" учитываются расходы, производимые в
соответствии со сметами доходов и расходов за счет средств родителей в
детских дошкольных учреждениях, интернатах при школах, в музыкальных
школах. Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 227
и кредит соответствующих счетов материальных ценностей, расчетов.
По окончании года субсчет 227 закрывается путем списания
произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 272.
Аналитический учет кассовых расходов ведется по кодам бюджетной
классификации Российской Федерации в ф.309.
177. На субсчете 228 "Расходы за счет средств, полученных от
государственных внебюджетных фондов" учитываются фактически
произведенные расходы на выплату пенсий и пособий за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации в органах социальной защиты
населения, на медицинское обслуживание населения за счет средств Фонда
обязательного медицинского страхования Российской Федерации в
учреждениях здравоохранения и другие расходы по социальной защите
населения, предусмотренные действующим законодательством.
Глава 9. Финансирование из бюджета
Счет 23 "Финансирование из бюджета"
178. Счет 23 применяется главными распорядителями,
распорядителями. Этот счет подразделяется на субсчета:
230 "Финансирование из бюджета для перевода учреждениям,
находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на
другие мероприятия";
231 "Дополнительные источники бюджетного финансирования".
179. На субсчетах 230, 231 учитываются объемы финансирования,
доведенные органами, исполняющими бюджеты, до главного распорядителя,
распорядителя для перевода учреждениям, находящимся в их ведении.
В кредит субсчетов 230, 231 записываются:
объемы доведенного финансирования главному распорядителю,
распорядителю.
В дебет субсчетов 230, 231 записываются:
суммы отозванных средств;
суммы расходов, списываемых по окончании года на основании
годовых отчетов получателей.
Аналитический учет по субсчетам 230, 231 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей, предусмотренных в
"Справке о движении сумм финансирования из бюджета" к балансу
исполнения сметы доходов и расходов ф.1.
Глава 10. Фонды и средства целевого назначения
Счет 24 "Средства, формируемые из прибыли"
180. Счет 24 "Средства, формируемые из прибыли" подразделяется на
субсчета:
240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты";
241 "Средства на содержание и развитие материально-технической
базы".
181. На субсчете 240 "Средства на материальное поощрение и
социальные выплаты" учитываются средства, направляемые из прибыли по
финансовым результатам за квартал на оказание материальной помощи,
выплату премий, медицинское обслуживание, приобретение путевок,
улучшение жилищных условий и др.
При этом производится запись в дебет субсчета 410 и кредит
субсчета 240.
По окончании года в дебет субсчета 240 списываются произведенные
расходы с кредита субсчета 223 в пределах имеющихся средств.
Аналитический учет по субсчету 240 ведется по источникам
поступления средств и направлениям их использования на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026.
182. На субсчете 241 "Средства на содержание и развитие
материально-технической базы" учитываются средства, направляемые в
установленном порядке из прибыли, а также другие поступления на
содержание и развитие материально-технической базы учреждения,
объектов социальной сферы, на капитальное строительство, а также на
покрытие расходов, связанных с начислением штрафных санкций, пени,
доначислением сумм налогов и платежей.
При этом производится запись в дебет субсчета 410 и кредит
субсчета 241, а другие поступления - с дебета соответствующих
субсчетов по мере их поступления.
В дебет субсчета 241 в конце года относятся суммы убытков,
образовавшихся от реализации произведенной продукции, выполненных
работ, услуг и внереализационных операций.
По окончании года фактические расходы, производимые за счет
указанных средств, записываются по дебету субсчета 241 и кредиту
субсчета 223.
Аналитический учет по субсчету 241 ведется по источникам
поступления средств и направлениям их использования на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 25 "Фонд в основных средствах и нематериальных активах"
183. Счет 25 "Фонд в основных средствах и нематериальных активах"
подразделяется на субсчета:
250 "Фонд в основных средствах";
251 "Фонд в нематериальных активах".
184. На субсчете 250 учитываются вложения в фонд основных средств
(с учетом износа), находящихся в распоряжении учреждения. При вводе в
действие новых объектов строительства, землеустройства и
лесоустройства производится запись в кредит субсчета 250 и дебет
соответствующих субсчетов счета 01.
При приобретении основных средств одновременно с их
оприходованием производится запись в кредит субсчета 250 и дебет
соответствующих субсчетов счетов 20 и 22.
При безвозмездном получении основных средств производится запись
в кредит субсчетов 020 и 250 и в дебет соответствующих субсчетов счета
01.
При выбытии, ликвидации и безвозмездной передаче основных средств
дебетуются субсчета 250 и 020 (на сумму износа) и кредитуются
соответствующие субсчета счета 01.
На субсчете 250 отражается также стоимость документации по
типовому проектированию. При получении документации по типовому
проектированию производятся записи в дебет субсчета 019 и кредит
субсчетов 150, 178 и одновременно на сумму произведенных расходов - в
дебет субсчетов 200, 203, 223, 224, 225 и кредит субсчета 250. При
списании этой документации дебетуется субсчет 250 и кредитуется
субсчет 019.
Аналитический учет по субсчету 250 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей по поступлению и
выбытию основных средств, приведенных в годовой отчетности по ф.5
"Отчет о движении основных средств".
185. На субсчете 251 учитываются вложения в фонд нематериальных
активов. При приобретении нематериальных активов одновременно с их
оприходованием производится запись в кредит субсчета 251 и дебет
соответствующих субсчетов счетов: 20, 22. При выбытии нематериальных
активов производится запись по дебету субсчета 251 и кредиту субсчета
031.
Аналитический учет по субсчету 251 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 26 "Фонд в малоценных предметах"
Субсчет 260 "Фонд в малоценных предметах"
186. На субсчете 260 учитывается стоимость малоценных предметов,
находящихся в распоряжении учреждения.
При приобретении малоценных предметов одновременно с их
оприходованием производится запись в кредит субсчета 260 и в дебет
соответствующих субсчетов счетов 20, 22. На сумму выбывших из
эксплуатации малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей,
одежды и обуви производится запись в дебет субсчета 260 и в кредит
субсчетов 071 и 073.
Остаток по субсчету 260 должен равняться сумме остатков по
субсчетам 070, 071, 072, 073.
Аналитический учет по субсчету 260 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 27 "Средства целевого назначения"
187. Счет 27 "Средства целевого назначения" подразделяется на
субсчета:
270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие
мероприятия";
272 "Средства родителей на содержание детского учреждения";
273 "Заемные средства";
274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных
внебюджетных фондов".
188. На субсчете 270 "Целевые средства на содержание учреждения и
другие мероприятия" учитываются:
средства, получаемые учреждениями от других органов
государственной власти Российской Федерации, органов государственной
власти субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц: для расчетов
с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания
учебных заведений; на выплату целевых стипендий студентам и учащимся;
на выплату целевых социальных доплат и компенсаций населению; на
приобретение методической, научной литературы и учебных пособий; на
приобретение в централизованном порядке бланков документации по
бухгалтерскому учету и отчетности и бланков учебно-аттестационной
документации; средства, полученные стационарными учреждениями
социальной защиты населения на укрепление их материально-технической
базы; средства, поступившие за сбор лома черных и цветных металлов, за
сдачу и сбор других видов вторичного сырья, пищевых отходов; средства,
заработанные учащимися в организациях; средства, выделенные
шефствующими предприятиями и другими организациями на создание фондов
учебников в общеобразовательных школах и других учебных заведениях;
средства учащихся на приобретение льготных проездных билетов;
безвозмездные поступления (целевая финансовая помощь на содержание и
развитие материально-технической базы учреждений, благотворительные
взносы, гранты, безвозмездная международная финансовая помощь);
средства, поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и
нормативными правовыми актами на цели, связанные с выполнением их
основной деятельности; другие поступления на выполнение мероприятий,
не предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения в
корреспонденции с дебетом субсчета 110;
начисление платы учреждениям за оказание услуг по его основной
деятельности, не относящейся в соответствии с действующим
законодательством к доходам от предпринимательской деятельности, в
корреспонденции с дебетом субсчета 175;
суммы, вырученные от реализации неиспользуемого оборудования и
других объектов основных средств, материальных ценностей,
приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и
безвозмездных поступлений, в корреспонденции с дебетом субсчетов 110,
120, 178;
оприходование излишков материалов, а также материалов, полученных
при списании объектов основных средств, приобретенных за счет
бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений, в
корреспонденции с дебетом субсчетов счетов 04, 06;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящейся на
балансе, у которой истек срок исковой давности, в корреспонденции с
дебетом субсчетов 177, 178.
В конце года в дебет субсчета 270 списываются фактические расходы
с кредита субсчета 225 в пределах сумм, числящихся на субсчете 270.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 по источникам финансирования.
189. На субсчете 272 "Средства родителей на содержание детского
учреждения" учитываются средства, поступающие от родителей и
направляемые в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов
на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, детских
музыкальных школах и прочих учреждениях. На суммы начисленных взносов
кредитуется субсчет 272 и дебетуется субсчет 172.
В конце года в дебет субсчета 272 списываются фактические расходы
с кредита субсчета 227.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточке ф. 292.
190. На субсчете 273 "Заемные средства" учитываются суммы заемных
средств, полученных от кредитных и других организаций для
осуществления предпринимательской деятельности.
Порядок получения, погашения заемных средств и оплаты процентов
по ним регулируется действующим законодательством.
Суммы полученных заемных средств отражаются по кредиту субсчета
273 и дебету субсчета 111.
При погашении заемных средств, полученных в кредитных
организациях, дебетуется субсчет 273 и кредитуется субсчет 111.
Аналитический учет по субсчету 273 ведется на карточке ф. 292.
191. На субсчете 274 "Целевые средства, полученные учреждением от
государственных внебюджетных фондов" учитываются средства
государственных внебюджетных фондов, полученные учреждениями
социальной защиты населения от региональных отделений Пенсионного
фонда Российской Федерации на выплату пенсий и пособий; учреждениями
здравоохранения от Фонда обязательного медицинского страхования
Российской Федерации на медицинское обслуживание населения, а также на
другие мероприятия социальной защиты населения, предусмотренные
действующим законодательством.
В дебет субсчета 274 последним рабочим днем декабря списываются
фактические расходы, произведенные на выплату пенсий и пособий за счет
средств Пенсионного фонда Российской Федерации, отраженные по субсчету
228.
Аналитический учет по субсчету 274 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей, увеличивающих или
уменьшающих финансирование.
Глава 11. Выполненные и сданные заказчикам продукция,
работы и услуги
Счет 28 "Выполненные и сданные заказчикам продукция,
работы и услуги"
Субсчет 280 "Выполненные и сданные заказчикам
продукция, работы и услуги"
192. На субсчете 280 учитываются сданные заказчикам произведенная
продукция, выполненные работы, услуги по их фактической стоимости;
реализованные физическим лицам товары и продукция.
На основании документов, подтверждающих сдачу заказчикам
продукции, работ, услуг производится запись в дебет субсчета 280 с
кредита субсчетов 080, 220 по фактическим расходам, а по продукции
сельского хозяйства - по плановой стоимости.
В дебет субсчета 280 и кредит субсчета 220 в конце года относится
сумма корректировки до фактической стоимости сельскохозяйственной
продукции, произведенной подсобными (учебными) сельскими хозяйствами и
реализованной заказчикам в течение года, при этом превышение
фактических расходов над плановыми в размере, падающем на
реализованную продукцию, производится путем записи положительными
числами, а экономия - отрицательными числами (красными чернилами).
При получении от заказчиков оплаты за сданные им продукцию,
работы, услуги производится дополнительная запись по кредиту субсчета
280 и дебету субсчета 400 в сумме фактических расходов реализованных
продукции, работ, услуг, а по продукции сельского хозяйства - по
плановой стоимости.
При оплате заказчиками сданных им научными учреждениями отдельных
этапов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
предусмотренных заключенным договором, вторая запись по дебету
субсчета 401 и кредиту субсчетов 173, 400 производится после оплаты
всех сданных заказчикам этапов научной темы, т.е. по полностью
законченной теме.
При реализации физическим лицам продуктов питания и товаров
производятся записи: по дебету субсчета 280 и кредиту субсчета 400 -
на стоимость реализованных продуктов питания и товаров без наценки, по
дебету субсчета 280 и кредиту субсчета 220 - на суммы списания
фактических расходов, связанных с их реализацией.
Аналитический учет по субсчету 280 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе видов продукции, работ и
услуг, научных тем и заказчиков научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ и т.п.
Глава 12. Доходы, прибыли (убытки)
193. Для учета доходов, прибылей (убытков) предназначены счета:
40 "Доходы";
41 "Прибыли (убытки)".
Счет 40 "Доходы"
194. На счете 40 учитываются доходы отчетного периода (субсчет
400) и доходы будущих периодов (субсчет 401).
195. На субсчете 400 "Доходы отчетного периода" учитывается
поступившая в отчетном периоде оплата от заказчиков (юридических и
физических лиц) за выполненные учреждением и сданные заказчикам
продукцию, работы и услуги, приносящие доходы; внереализационные
доходы (доходы от продажи неиспользуемых материальных ценностей;
доходы от реализации и погашения облигаций и других ценных бумаг;
проценты, полученные за предоставление в пользование кредитным
организациям средств учреждения; суммы курсовой разницы и др.).
По кредиту субсчета 400 отражается договорная (отпускная)
стоимость оплаченных заказчиками выполненных и сданных учреждением
продукции, работ и услуг, при этом дебетуется субсчет 401, а также
полученная в кассу выручка от реализации товаров и продукции, при этом
производятся записи по дебету субсчетов 111, 120 и кредиту субсчета
400. Кроме того, по кредиту субсчета 400 и дебету субсчета 280
отражается стоимость реализованных физическим лицам продуктов питания
и товаров без наценки и сумма наценки с дебетом субсчета 401.
В дебет субсчета 400 списываются фактические расходы
реализованных заказчикам продукции, работ и услуг, при этом
кредитуется субсчет 280, кроме продукции подсобных (учебных) сельских
хозяйств, у которых в течение года записывается плановая стоимость
реализованной продукции в дебет субсчета 400 и кредит субсчета 280. По
дебету субсчета 400 и кредиту субсчета 280 также отражаются стоимость
реализованных продуктов питания и товаров без наценки и суммы
фактических расходов, связанных с их реализацией.
Результат от реализации продукции, работ и услуг, а также
внереализационных операций - превышение доходов над расходами или
расходов над доходами отражается соответственно по дебету субсчета 400
и кредиту субсчета 410 или дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 400.
Аналитический учет по субсчету 400 ведется на многографных
карточках ф.283 и ф.0512026 по видам выпускаемой продукции,
выполняемых работ, оказываемых услуг.
196. На субсчете 401 "Доходы будущих периодов" учитываются:
суммы, начисленные заказчикам в соответствии с договорами и
расчетными документами (счетами) за выполненные и сданные им
продукцию, работы и услуги (с включением в установленном порядке
налога на добавленную стоимость);
суммы курсовых разниц, возникшие в связи с предварительной
оплатой работ, услуг в иностранной валюте;
суммы поступивших от заказчиков средств, не относящиеся к доходам
отчетного периода.
По кредиту субсчета 401 отражаются суммы, начисленные заказчикам
за выполненные и сданные им продукцию, работы и услуги с дебета
субсчета 153, суммы наценки по переданным на реализацию продуктам
питания, товарам с дебета субсчета 080, а также суммы доходов,
возникших в связи с курсовыми разницами с дебета субсчетов 118, 120,
153, 155, 160.
По дебету субсчета 401 и кредиту субсчета 400 производятся записи
по поступившим от заказчиков средствам за выполненные и сданные им
продукцию, работы и услуги. Одновременно делается запись на сумму
налога на добавленную стоимость, подлежащую перечислению в бюджет по
дебету субсчета 401 и кредиту субсчета 173. При оплате заказчиками
сданных им отдельных этапов научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, предусмотренных в договоре, записи по
дебету субсчета 401 в кредит субсчета 400 производятся после оплаты
всех сданных заказчиками этапов, т.е. по законченной теме.
По дебету субсчета 401 отражаются также суммы убытков, возникших
в связи с курсовыми разницами с кредита субсчетов 118, 120, 153, 155,
160.
По другим, предусмотренным данным пунктом основаниям, записи по
дебету субсчета 401 и кредиту субсчетов: 173, 400, 410 или по кредиту
субсчета 401 и дебету субсчетов 400, 410 производятся при наступлении
условий, подтверждающих необходимость отнесения доходов (поступлений)
или убытков будущих периодов к доходам или убыткам отчетного периода.
Аналитический учет по субсчету 401 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 41 "Прибыли (убытки)"
197. На счете 41 учитываются прибыли и убытки (субсчет 410). На
этом субсчете учитываются результаты (превышение доходов над
фактическими расходами или фактических расходов над доходами),
полученные от реализации продукции, работ и услуг, продажи в
установленном порядке неиспользуемых имущественно-материальных
ценностей, сдачи в аренду и субаренду имущества в соответствии с
действующим законодательством (не относящегося к федеральной
собственности), суммы разниц финансовых вложений учреждений в
депозиты, ценные бумаги организаций, процентные облигации
государственных и местных займов и др.
По кредиту субсчета 410 отражается превышение полученных доходов
над фактическими расходами по реализованным продукции, работам и
услугам, а также превышение доходов над расходами по внереализационным
операциям, при этом дебетуются субсчета: 111, 118, 120, 400, 401 и
списание полученных убытков с дебетом субсчета 241.
По дебету субсчета 410 отражаются превышение фактических расходов
над полученными доходами с кредитом субсчета 400; начисление налогов,
установленных действующим законодательством, с кредитом субсчета 173;
формирование из прибыли средств материального поощрения и социальных
выплат, средств на содержание и развитие материально-технической базы
с кредитом субсчетов 240 и 241.
Распределение прибыли (убытков), уменьшенной на суммы начисленных
налогов в соответствии с установленным законодательством, производится
по результатам работы за квартал.
Аналитический учет по субсчету 401 ведется на многографных
карточках ф.283 или ф.0512026.
Забалансовые счета
198. На забалансовых счетах учитываются ценности, временно
находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные
средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение
или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома
отдыха и санатории и др. Учет на забалансовых счетах ведется по
простой системе.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные
средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке
и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Для учета указанных ценностей применяются следующие забалансовые
счета:
01 "Арендованные основные средства". На этом счете учитываются
основные средства, принятые от сторонних организаций по договору в
аренду, в стоимости, предусмотренной договором на аренду.
Аналитический учет арендованных основных средств ведется по
арендодателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным
номерам арендодателя) на карточке ф.296.
02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение". На этом счете учитываются товарно-материальные ценности,
принятые учреждением на ответственное хранение, включая
спецоборудование, приобретенное для выполнения
научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам.
Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам,
сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.
На данном счете учитываются также сырье и материалы, принятые в
переработку по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам
материалов и месту их нахождения.
Учет по счету 02 ведется на карточке ф. 296.
04 "Бланки строгой отчетности". На этом счете учитываются
находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки строгой
отчетности - квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки
удостоверений и т.п. - в соответствии с перечнями, утвержденными
федеральными органами исполнительной власти.
Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому
виду бланков и местам их хранения в книге учета бланков строгой
отчетности ф.448.
05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". На
этом счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов в
течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
должников. Суммы, полученные в погашение этой задолженности,
списываются с этого счета и подлежат сдаче в доход соответствующего
бюджета.
Аналитический учет ведется на карточке ф.292 с указанием фамилии,
имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.
06 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному
снабжению". На этом счете учитываются товарно-материальные ценности,
оплаченные вышестоящим органом и отгруженные учреждениям своей
системы, состоящим на других бюджетах.
При получении вышестоящим органом подтверждения от учреждения -
грузополучателя, что указанные ценности отражены в учете, стоимость их
списывается с этого счета.
Аналитический учет материальных ценностей, оплаченных в
централизованном порядке, ведется в книге учета материальных
ценностей, оплаченных в централизованном порядке ф.322 по каждому
учреждению-грузополучателю.
07 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные
материальные ценности". На этом счете учитывается задолженность за
учащимися и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье,
инструменты и другие ценности.
Списание с баланса учебного заведения материальных ценностей,
числящихся за выбывшими учащимися и студентами, производится на
основании приказа об их отчислении. Не возвращенные учащимися и
студентами материальные ценности принимаются на забалансовый учет.
Аналитический учет по счету 07 ведется по каждому учащемуся и
студенту на карточке ф.292
08 "Переходящие спортивные призы и кубки". На этом счете
учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными
организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей.
Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их
нахождения в данном учреждении.
Аналитический учет ведется по каждому предмету и его стоимости на
карточке ф.296.
09 "Путевки неоплаченные". На этом счете учитываются путевки,
полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других
организаций. Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными
документами.
Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и
номинальной стоимости на карточке ф.296.
10 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного
применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок". На
этом счете в органах социальной защиты населения учитываются суммы
переплат пенсий и пособий, возникшие вследствие неправильного
применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и
счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих
других документов.
11 "Учебные предметы военной техники". На этом счете учитываются
все виды оборудования и предметы, находящиеся в тирах, на спортивных
стрельбищах, в кабинетах военных дисциплин учебных заведений и т.п.
12 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен
изношенных". На этом счете учитываются в карточке ф.296 выданные на
транспортные средства взамен изношенных двигатели, аккумуляторы, шины
и покрышки в количественном выражении с указанием должности и фамилии
получившего, даты получения, заводского номера.
Часть III. О порядке учета операций по централизованному
снабжению материальными ценностями учреждений
199. Расчеты между главными распорядителями, распорядителями
(заказчиками) и поставщиками по централизованному снабжению
материальными ценностями учреждений производятся через заказчика.
200. Приемка материальных ценностей, полученных в порядке
централизованного снабжения, производится в установленном порядке.
201. Учреждение-грузополучатель по получении от заказчика
извещения ф.280 в двух экземплярах об отправке в его адрес поставщиком
материальных ценностей следит за их прибытием и сообщает заказчику о
поступлении и отражении в учете этих ценностей, направляя ему второй
экземпляр извещения за подписью главного бухгалтера. В случае
неполучения материальных ценностей в период, достаточный для их
транспортировки, об этом необходимо сообщить заказчику для принятия
мер к розыску и доставке их адресату.
Если учет исполнения смет доходов и расходов учреждений ведется
централизованной бухгалтерией, заказчик должен сообщить ей об отправке
материальных ценностей в адрес учреждений-грузополучателей.
Централизованная бухгалтерия устанавливает контроль за поступлением
ценностей и сообщает заказчику о принятии их на учет.
Порядок учета операций по централизованному снабжению,
возникающих между заказчиком и грузополучателем,
состоящими на одном бюджете
202. Расчеты с поставщиком за материальные ценности в порядке
централизованного снабжения учреждений заказчик учитывает на субсчете
178. При оплате счета поставщика заказчик дебетует субсчет 178 и
кредитует субсчет 091 или 101.
203. На основании полученных от поставщика оправдательных
документов (счетов, накладных и др.) на отправленные ценности
грузополучателю заказчик на сумму этих ценностей производит запись по
дебету субсчета 140 и кредиту субсчета 178. Одновременно с этим
заказчик высылает учреждению-грузополучателю или централизованной
бухгалтерии извещение ф.280. К извещению ф.280 прилагается копия счета
поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные
ценности.
204. Бухгалтерия грузополучателя по получении извещения и копии
счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные
ценности производит следующие записи:
на сумму поступившего оборудования или других объектов, входящих
в состав основных средств, малоценных предметов, белья, постельных
принадлежностей, одежды и обуви дебетует соответствующие субсчета
счета 01 или субсчета счета 07 и кредитует субсчет 140. Одновременно
производит вторую запись в дебет субсчета 200 и субсчета 250 или 260;
на сумму поступивших материалов или возвратной тары дебетует
соответствующие субсчета счета 06 и кредитует субсчета 140;
на сумму отправленных поставщиком ценностей, но не поступивших к
моменту получения извещения, дебетует субсчет 068 и кредитует субсчет
140. По получении этих ценностей дебетуются соответствующие субсчета
материальных ценностей и кредитуется субсчет 068. При получении
основных средств, малоценных предметов, белья, постельных
принадлежностей, одежды и обуви делается вторая запись.
205. Заказчик (главный распорядитель, распорядитель) на сумму
недостачи и порчи ценностей или некомплектности предметов, выявленных
при принятии их грузополучателем, на основании надлежаще оформленных
актов, поступивших от грузополучателя, производит запись по дебету
субсчета 178 (поставщик или транспортная организация) и кредиту
субсчета 140 учреждения, находящегося в его ведении.
206. При отправке поставщику возвратной тары бухгалтерия
грузополучателя высылает заказчику для расчетов с поставщиком все
документы, подтверждающие отправку тары с указанием ее количества,
цены и стоимости. По этим операциям грузополучатель производит записи
по дебету субсчетов 140 и кредиту субсчета 066 на сумму стоимости
возвратной тары.
Заказчик по этим операциям производит следующие записи:
по получении документов от грузополучателя на отправленную
возвратную тару и предъявлении за нее счета поставщику дебетует
субсчет 178 - на сумму предъявленного счета и кредитует субсчет 140,
на сумму разницы между ценой приобретения тары и ценой, по которой
возвращена тара поставщику, дебетует субсчет 200 и кредитует субсчет
140;
при получении денег за возвратную тару дебетует субсчет 091 или
101 и кредитует субсчет 178. Если возвратная тара приобреталась в
прошлом году, заказчик эту сумму вносит в доход бюджета, из которого
он финансируется.
207. В тех случаях, когда учреждение-грузополучатель не подчинено
непосредственно главному распорядителю (заказчику), последний
производит учет операций по централизованному снабжению материальными
ценностями этого учреждения через распорядителя, которому подчинено
это учреждение.
Главный распорядитель (заказчик) по этим операциям высылает
нижестоящему распорядителю копию извещения на отправление ценностей
подведомственному ему учреждению в порядке централизованного
снабжения, одновременно сумму стоимости отправленных ценностей относит
на расчеты по финансированию с нижестоящим распорядителем в дебет
субсчета 140.
Нижестоящий распорядитель при получении копий извещений об оплате
в централизованном порядке материальных ценностей, отгруженных
непосредственно подчиненным ему учреждениям, отражает в учете по
дебету субсчета 140 в активе (расчеты по финансированию
подведомственных учреждений) и кредиту субсчета 230 в пассиве (расчеты
по финансированию с вышестоящим распорядителем).
Порядок учета операций по централизованному снабжению,
возникающих между заказчиком и грузополучателем,
состоящими на разных бюджетах
208. Расчеты с поставщиком за материальные ценности в порядке
централизованного снабжения учреждений заказчик учитывает на субсчете
178. При оплате счета поставщика заказчик дебетует субсчет 178 и
кредитует субсчет 091 или 101.
209. На основании полученных от поставщика оправдательных
документов (счетов, накладных и др.) на отправленные ценности
грузополучателю заказчик на сумму этих ценностей производит запись в
дебет субсчета 200 и кредит субсчета 178. Одновременно производится
запись по забалансовому счету 06 "Материальные ценности, оплаченные по
централизованному снабжению" в книге учета материальных ценностей,
оплаченных в централизованном порядке ф.322 по
учреждениям-грузополучателям. При этом заказчик высылает бухгалтерии
грузополучателя извещение ф.280 в двух экземплярах. К извещению ф.280
прилагается копия счета поставщика на отправленные ценности.
210. Бухгалтерия грузополучателя по получении извещения и копии
счета поставщика на отправленные материальные ценности производит
следующие записи:
на сумму поступившего оборудования или других предметов, входящих
в состав основных средств, малоценных предметов, белья, постельных
принадлежностей, одежды и обуви дебетует соответствующие субсчета
счета 01 или субсчета счета 07 и кредитует субсчета 250 или 260;
на сумму поступивших материалов или возвратной тары дебетует
соответствующие субсчета счета 06 и кредитует субсчета 140;
на сумму отправленных поставщиком в адрес грузополучателя
ценностей, но не поступивших к моменту получения извещения, дебетует
субсчет 068 и кредитует субсчет 140.
По получении этих ценностей делаются следующие записи:
на суммы поступившего оборудования или других предметов, входящих
в состав основных средств, малоценных предметов, белья, постельных
принадлежностей, одежды и обуви дебетует соответствующие субсчета
счета 01 или субсчета счета 07 и кредитует субсчета 250 или 260.
Одновременно производится бухгалтерская в дебет субсчета 140 и кредит
субсчета 068;
на сумму поступивших материалов или возвратной тары дебетуются
соответствующие субсчета счета 06 и кредитуется субсчет 068.
211. Бухгалтерия грузополучателя по приемке материальных
ценностей обязана немедленно выслать заказчику второй экземпляр
извещения ф.280 за подписью главного бухгалтера о принятии на учет
поступивших ценностей в порядке централизованного снабжения.
Заказчик по получении от бухгалтерии грузополучателя ответного
извещения, а также актов на недостачу и порчу ценностей или
некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей,
производит следующие записи:
на сумму принятых материальных ценностей производит списание с
забалансового счета 06;
на сумму недостачи и порчи ценностей или некомплектности
предметов, выявленных при приемке ценностей, дебетует субсчет 178
(поставщика или транспортной организации) и кредитует субсчет 200.
Одновременно производит списание с забалансового счета 06.
212. При отправке поставщику возвратной тары бухгалтерия
грузополучателя высылает заказчику для расчетов с поставщиком все
документы, подтверждающие отправку тары, с указанием ее количества,
цены, стоимости и по этим производит запись в дебет субсчета 140 и
кредит субсчета 066.
Заказчик по этим операциям в учете производит следующие записи:
по получении документов от бухгалтерии грузополучателя на
отправленную возвратную тару и предъявлении за нее счета поставщику
дебетует субсчет 178 (поставщик) и кредитует субсчет 200;
при получении денег за возвратную тару от поставщика дебетует
субсчет 091 или 101 и кредитует субсчет 178. В тех случаях, когда
возвратная тара приобреталась в прошлом году, заказчик эту сумму
вносит в доход бюджета, из которого он финансируется.
---------------------
* Здесь и далее после номера формы в скобках приводится код формы
документа классов 03 и 05 ОКУД.
|