за выполненные научно-исследовательские работы, по сметной стоимости
этих работ, предусмотренных в договоре, при этом кредитуется субсчет
282. В кредит субсчета 154 записываются суммы, поступившие в уплату по
счетам, и суммы зачтенных авансов, при этом дебетуются субсчета 111,
113 и 155 соответственно.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по темам на карточ-
ках ф. 292-а.
150. На субсчете 155 "Расчеты с заказчиками по авансам на науч-
но-исследовательские работы" учитываются авансы, полученные от заказ-
чиков в счет выполняемых научно-исследовательских работ по договорам.
Суммы полученных авансов записываются в кредит субсчета 155 и дебет
субсчетов 111, 113. Суммы авансов, засчитываемые при оплате счетов за
выполненные работы, записываются в дебет субсчета 155 и кредит субсче-
та 154.
Аналитический учет расчетов ведется по темам на карточках ф.
292-а.
151. На субсчете 156 "Расчеты с привлеченными соисполнителями для
выполнения хоздоговорных работ" учитываются расчеты с соисполнителями,
привлеченными для выполнения отдельных научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ по хоздоговорам научно-исследовательского
учреждения.
На суммы, перечисленные соисполнителям за выполненные ими работы,
дебетуется субсчет 156 и кредитуются субсчета 111 и 113, а на стои-
мость принятых работ от соисполнителей дебетуется субсчет 082 и креди-
туется субсчет 156.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому соиспол-
нителю на карточках ф. 292-а.
152. На субсчете 157 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учи-
тываются авансы, полученные от предприятий и организаций в счет выпол-
нения учреждениями работ и услуг по договорам. Поступившие средства от
заказчиков отражаются по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 157.
Зачисление этих средств в состав единого фонда финансовых средств про-
изводится после выполнения заказа или отдельные его этапов и отражает-
ся по дебету субсчета 157 и кредиту субсчета 270. Если завершение за-
каза (этапа) приходится не на квартал (месяц), то зачисление в состав
единого фонда финансовых средств поступивших от заказчика сумм произ-
водится в размере затрат, предусмотренных на выполнение этого заказа
(этапа) в плане на данный отчетный период.
Аналитический учет ведется на карточках ф. 292-а (в книге Ф.
292).
153. На субсчете 158 "Расчеты по выплате компенсаций населению"
учитываются расчеты с рабочими и служащими по выплате компенсаций на
детей, возмещаемые из местных бюджетов. Начисление компенсаций отража-
ется по дебету субсчета 158 и кредиту субсчета 180 или 181. При выпла-
те денежной компенсации рабочим и служащим дебетуется субсчет 180 и
кредитуется субсчет 120. Поступление на счета организаций и учреждений
средств от финансовых органов отражается по дебету соответствующих
субсчетов раздела V "Денежные средства" и кредиту субсчета 158.
154. На субсчете 159 "Расчеты по медицинскому страхованию" учиты-
ваются расчеты по отчислениям на медицинское страхование рабочих и
служащих учреждений и организаций.
Начисление средств на медицинское страхование отражается по дебе-
ту соответствующих счетов расходов и кредиту субсчета 159. При пере-
числении средств на медицинское страхование дебетуется субсчет 159 и
кредитуются текущие счета денежных средств.
Счет 16 "Расчеты с подотчетными лицами"
155. На субсчете 160 "Расчеты с подотчетными лицами" учитываются
расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на оплату таких
расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расче-
тов.
Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данном уч-
реждении.
Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения
на основании письменного заявления получателя с указанием назначения
аванса. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии
проставляется сметное подразделение (параграф, статья), на которое
должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подот-
четным лицом задолженности по предыдущим авансам.
Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те це-
ли, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых
сумм подотчетные лица представляют отчет с приложением документов,
подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансо-
вому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также
проверяется правильность оформления документов и расходования средств
по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем
учреждения.
На этом субсчете учитываются также расчеты по выплате заработной
платы через подотчетных лиц в учреждениях, где по штату не предусмот-
рена должность кассира или когда средства на эту цель перечисляются в
соответствии с действующим порядком на имя руководителей учреждения
через предприятия Министерства связи Российской Федерации и учреждения
банков.
В органах социальной защиты населения на этом субсчете учитывают-
ся расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам для выплаты
единовременных пособий пенсионерам.
Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным
лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых
авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения
ранее выданного аванса.
В случае непредставления в установленный срок авансовых отчетов
об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков не-
использованных авансов учреждения или централизованные бухгалтерии
имеют право производить удержание этой задолженности из заработной
платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных
действующим законодательством.
На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 160 и
кредитуются соответствующие субсчета счетов 09-12.
На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчет-
ных сумм производятся записи в кредит субсчета 160 и дебет соответс-
твующих субсчетов счетов 06, 07, 12, 18, 20, 21.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в нако-
пительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами ф. 386 (мемори-
альный ордер 8). Учет в этой ведомости ведется позиционным способом.
По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, сумма выдан-
ного аванса и суммы производственных расходов, а также поступившая
сумма неиспользованного аванса. По окончании месяца итоги по графе
"Утвержденная сумма расходов по отчету - кредит субсчета 160" и по
графам "Дебет субсчетов" и "Вторые записи" записываются в книгу "Жур-
нал-главная".
В учреждениях с незначительным количеством подотчетных лиц анали-
тический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу на карточ-
ках ф. 292-а (в книге ф. 292).
Операции по расчетам с подотчетными лицами, осуществляемые за
счет специальных средств, могут вестись отдельно в указанных регистрах.
Счет 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
156. Счет 17 подразделяется на следующие субсчета:
170 "Расчеты по недостачам";
171 "Расчеты по социальному страхованию";
172 "Расчеты по специальным видам платежей";
173 "Расчеты по платежам в бюджет";
174 "Расчеты по депозитным суммам";
176 "Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям";
177 "Расчеты с депонентами";
178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
179 "Расчеты в порядке плановых платежей".
157. На субсчете 170 "Расчеты по недостачам" учитываются суммы
недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи
материальных ценностей, отнесенные за счет виновных лиц, и другие сум-
мы, подлежащие удержанию в установленном порядке.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хище-
ниями, следует исходить из стоимости материальных ценностей на день
обнаружения ущерба.
Выявленные недостачи и хищения относятся на виновных лиц в сумме,
указанной в акте проверке или ревизии, и в течение пяти дней после ус-
тановления недостач и хищений материалы должны быть переданы в следс-
твенные органы для предъявления гражданского иска. При получении реше-
ния суда суммы, отнесенные на виновных лиц, должны быть уточнены в со-
ответствии с исполнительным листом судебного органа.
В дебет субсчета 170 относятся суммы выявленных недостач, хище-
ний, потерь и др. в корреспонденции с кредитом соответствующих субсче-
тов денежных средств или материальных ценностей. В кредит субсчета 170
записываются суммы, поступившие на бюджетный текущий счет в учреждении
банка или кассу в возмещение причиненного учреждению ущерба.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточках ф.
292-а (в книге ф. 292) по каждому виновному лицу с указанием фамилии,
имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы
недостачи.
158. На субсчете 171 "Расчеты по социальному страхованию" учиты-
ваются расчеты с Фондом социального страхования по государственному
социальному страхованию и профсоюзными организациями по членским проф-
союзным взносам. Начисление страховых взносов производится в установ-
ленных процентах на заработную плату всех рабочих и служащих, в том
числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совмести-
тельству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.
Начисление взносов на социальное страхование производится один
раз в месяц со всех сумм начисленной заработной платы на основании
расчетно-платежных ведомостей или свода расчетных ведомостей по зара-
ботной плате и стипендиям ф. 405 (мемориальный ордер 5).
Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится
на основании больничных листков (листков нетрудоспособности).
Выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по ухо-
ду за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с
заработной платой по единому платежному документу.
Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка, санатор-
но-курортное лечение и оздоровление трудящихся и членов их семей, а
также другие цели государственного социального страхования) выплачива-
ются на основании оправдательных документов через кассу или подотчет-
ное лицо.
Перечисление средств в Фонд социального страхования и соответс-
твующей профсоюзной организации производится один раз в месяц в срок,
установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
По кредиту субсчета 171 записываются суммы начисленных взносов по
социальному страхованию и суммы, поступившие в погашение задолженнос-
ти, и др.
По дебету этого субсчета записываются суммы начисленных пособий
рабочим и служащим по временной нетрудоспособности, пособий по уходу
за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, на санаторно-курортное
лечение и оздоровление трудящихся и членов их семей и других выплат за
счет средств государственного социального страхования, а также суммы
взносов, перечисленных профсоюзу.
Аналитический учет расчетов с Фондом социального страхования и
профсоюзной организацией ведется на многографных карточках ф. 283.
159. На субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей" учи-
тываются расчеты:
с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
с родителями за содержание воспитанников в школах-интернатах;
с родителями за питание детей в интернатах при школах;
с родителями за обучение детей в музыкальных школах-семилетках;
с рабочими и служащими за питание, получаемое ими по месту рабо-
ты;
с рабочими и служащими за форменную одежду.
160. Расчеты с родителями за содержание детей в детских дошколь-
ных учреждениях (детских яслях, детских садах и яслях-садах)
Плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях вно-
сится по извещениям-квитанциям ф. ПД-5, как правило, в сберегательные
банки, а в отдельных случаях - непосредственно в детские дошкольные
учреждения через лиц, на которых возложен прием денег. Эти лица назна-
чаются приказом по учреждению, и с ними заключается договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. При оплате через сберега-
тельные банки выписанные извещения-квитанции передаются руководителям
детских учреждений, которые обязаны не позднее следующего рабочего дня
вручить их родителям.
Ответственность за своевременное поступление платы за содержание
детей в детских дошкольных учреждениях возлагается на руководителей
этих учреждений.
Размер месячной платы за содержание детей в детских дошкольных
учреждениях определяется в установленном порядке.
Начисление платы производится в последний рабочий день каждого
месяца за фактические дни посещения на основании табеля учета посеща-
емости детей ф. 305. Число дней посещения определяется как разница
между количество дней посещения за месяц в соответствии с календарным
графиком работы детского учреждения и количеством пропущенных ребенком
дней, отмеченных в табеле.
При непосещении ребенком детского дошкольного учреждения свыше
трех дней подряд в случаях, предусмотренных действующими положениями,
внесенная плата за пропущенные дни засчитывается в последующих плате-
жах.
При внесении платы непосредственно в детское дошкольное учрежде-
ние родителям выдаются квитанции об уплате. Принятые уполномоченными
суммы должны быть в трехдневный срок сданы на бюджетный текущий счет в
учреждение банка. Расходование этих средств без предварительной сдачи
на бюджетный текущий счет запрещается. Лица, на которые возложен прием
денег, обязаны ежедекадно передавать в бухгалтерию документы учрежде-
ния банка на сданные ими суммы с приложением соответствующих извеще-
ний. Извещения-квитанции, не оплаченные родителями, в последний рабо-
чий день месяца должны быть возвращены в бухгалтерию.
На суммы, поступившие от родителей, кредитуется субсчет 172 и де-
бетуются соответствующие субсчета счетов 09, 10 или субсчет 113. В уч-
реждениях, имеющих расчетный счет, одновременно делается вторая запись
по дебету субсчета 236 и кредиту субсчета 249. В детских школьных уч-
реждениях, не переведенных на новые условия хозяйствования, эти суммы
записываются в карточку ф. 294-б или в книгу ф. 294 на восстановление
кассового расхода по статье 9 "Расходы на питание".
Возврат сумм родителям (в случае выбытия детей) производится на
основании их заявлений по распоряжению руководителя детского дошколь-
ного учреждения. Заявление с распоряжением руководителя детского дош-
кольного учреждения сдается в бухгалтерию вместе с очередным табелем
учета посещаемости детей. Возврат производится через кассу или почто-
вым переводом. Возвращенные суммы записываются в дебет субсчета 172 и
кредит субсчета 120 или соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет расчетов за содержание детей ведется в ведо-
мости по расчетам с родителями за содержание детей ф. 327. Ведомость
может составляться на год или полугодие с расположением показателей по
графам 3-10 за каждый месяц на вкладных листах.
В детских дошкольных учреждениях, ведущих учет самостоятельно,
мемориальный ордер составляется в установленном порядке на основании
общей суммы начисленной платы по графе "Начислено за дни посещения"
ведомости ф. 327.
В централизованных бухгалтериях на основании ведомостей ф. 327
составляется свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание
детей ф. 406 (мемориальный ордер 15).
На начисленные суммы за фактические дни посещения ребенком детс-
кого дошкольного учреждения производится запись в дебет субсчета 172 и
кредит субсчета 236.
161. Расчеты с родителями за содержание воспитанников в шко-
лах-интернатах
Плата за содержание воспитанников вносится ежемесячно не позднее
10-го числа текущего месяца, за который вносится плата.
Размер месячной платы за содержание воспитанников определяется в
установленном порядке. Документы для определения размера платы за со-
держание воспитанников представляются при подаче заявления в интернат-
ное учреждение, а в последующем - в установленные сроки.
За время отсутствия воспитанников в школе-интернате свыше трех
дней подряд (в связи с каникулами и по болезни) плата за содержание их
в школе-интернате не взимается. За время пребывания воспитанников в
воскресные и праздничные дни у родителей или лиц, их заменяющих, плата
за их содержание за эти дни не засчитывается в следующие платежи.
При отчислении воспитанника из школы-интерната (по болезни,
вследствие перемены места жительства и по другим причинам) внесенная
за его содержание плата подлежит возврату за соответствующее число
дней данного месяца. Возврат излишне внесенных сумм на содержание вос-
питанников в интернатных учреждениях производится при условии поданно-
го заявления о возврате сумм в соответствующие финансовые органы до
истечения годичного срока со дня их поступления в бюджет.
Плата за содержание воспитанников вносится родителями по извеще-
ние-квитанции ф. ПД-5, как правило, через сберегательный банк для пос-
ледующего зачисления на бюджетный текущий или расчетный счета учрежде-
ния или централизованной бухгалтерии. Плата может вноситься и в кассу
школы-интерната по приходному кассовому ордеру. Принятые суммы не реже
одного раза в три дня должны сдаваться в учреждение банка для зачисле-
ния в доход того бюджета, из которого финансируется школа-интернат.
Суммы, поступившие на бюджетный текущий или расчетный счета школы-ин-
терната или централизованной бухгалтерии, перечисляются последними в
доход соответствующего бюджета.
На суммы поступившей платы кредитуется субсчет 172 и дебетуются
соответствующие субсчета счетов 09, 10 или субсчета 113, 120.
На суммы начисленной платы за фактические дни пребывания воспи-
танника в школе-интернате дебетуется субсчет 172 и кредитуется субсчет
173.
Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомости ф.
327.
162. Расчеты с родителями за питание детей в интернатах при школах
Плата за питание детей в интернатах при школах за текущий месяц
вносится родителями ежемесячно не позднее 5-го числа этого месяца.
Начисление платы за питание детей производится на основании спис-
ков, составленных по группе и подписанных воспитателем и директором
школы.
Плата за питание детей вносится родителями по извещениям-квитан-
циям ф. ПД-5, как правило, через сберегательные банки для последующего
зачисления на текущий счет по специальным средствам или расчетный счет.
В исключительных случаях плата может вноситься в кассу школы или
лицу, уполномоченному приказом директора. Принятые от родителей суммы
за питание в течение трех дней должны сдаваться на текущий счет по
специальным средствам или расчетный счет. Расходование этих средств
без предварительной сдачи на текущий счет по специальным средствам или
расчетный счет в учреждении банка не попускается.
При наличии в интернатах при школах пищеблоков плата может прини-
маться продуктами питания.
Прием от родителей продуктов питания производится по накладной
(требованию) ф. 434, которая выписывается в трех экземплярах, из них:
первый передается в бухгалтерию, второй - материально ответственному
лицу, третий - лицу, сдавшему продукты. В накладной (требовании) ука-
зывается: от кого поступили продукты, наименование продуктов питания,
количество (вес), цена, сумма, дата поступления на склад, а также рас-
писка лица в принятии продуктов.
На суммы начисленной платы за питание учащихся производится за-
пись в дебет субсчета 172 и кредит субсчетов 400 или 157. На суммы
поступившей платы кредитуется субсчет 172 и дебетуются субсчета 111,
113, 120 или 061 (если взамен платы поступили продукты питания). При
поступлении денег на расчетный счет учреждения, переведенного на новый
хозяйственный механизм, делается вторая запись по дебету субсчета 238
и кредиту субсчета 249.
Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомости ф.
327.
163. Расчеты с родителями за обучение детей в музыкальных шко-
лах-семилетках
Учет расчетов с родителями за обучение детей в детских музыкаль-
ных школах-семилетках ведется применительно к порядку, изложенному в
пункте 160 настоящей Инструкции. Плата, поступившая от родителей на
бюджетный текущий счет музыкальной школы, относится на восстановление
кассовых расходов по статье 1 "Фонд заработной платы (оплата труда)".
Поступление платы родителей на расчетный счет музыкальной школы отра-
жается по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 172 с одновременным
отражением по дебету субсчета 236 и кредиту субсчета 241.
164. Расчеты с рабочими и служащими за питание, получаемое ими по
месту работы
Расчеты за питание производятся с работниками тех учреждений
(больницы, детские дошкольные учреждения, дома инвалидов и престарелых
и другие учреждения), в которых согласно действующему законодательству
разрешено питание работников за плату в случаях отсутствия предприятий
общественного питания в местах расположения этих учреждений.
При расчетах с работниками за получаемое питание в дебет субсчета
172 записывается стоимость израсходованных продуктов питания, а в кре-
дит записываются суммы, полученные от работников за питание.
Учет расчетов за питание ведется в оборотной ведомости ф. 285, в
которой указываются фамилии и инициалы работников, в централизованных
бухгалтериях, кроме того, и по отдельным учреждениям.
165. Расчеты с рабочими и служащими за форменную одежду
Порядок учета расчетов за форменную одежду устанавливается соот-
ветствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по сог-
ласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
166. На субсчете 173 "Расчеты по платежам в бюджет" учитываются
расчеты с бюджетом по:
удержанным налогам из заработной платы и стипендий;
выявленным недостачам материальных ценностей и денежных средств,
отнесенных на виновных лиц и подлежащих сдаче в доход бюджета;
вырученным суммам от реализации материальных ценностей, которые в
соответствии с действующим порядком подлежат сдаче в доход бюджета;
плате за содержание детей в школах-интернатах;
налогу на добавленную стоимость;
налогу на прибыль, получаемую от предпринимательской деятельности;
прочим поступлениям.
Суммы, возникшие по расчетам с бюджетом, записываются в кредит
субсчета 173, а по мере перечисления соответствующих сумм в доход бюд-
жета - в дебет этого субсчета.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду расчетов на
карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).
167. На субсчете 174 "Расчеты по депозитным суммам" учитываются
суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие
по наступлении определенных условий возврату.
Депозитные суммы хранятся на текущих счетах по внебюджетным
средствам в учреждении банка и по наступлении условий выдаются или пе-
речисляются платежным поручением на имя тех лиц или организаций, кото-
рым принадлежат эти денежные средства.
В кредит субсчета 174 записываются суммы, поступившие во времен-
ное распоряжение учреждения, при этом дебетуется субсчет 112, 113 или
120, а в дебет этого субсчета записываются суммы, выданные или пере-
численные с текущего счета по назначению.
Аналитический учет депозитных сумм ведется по каждому получателю
на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).
168. На субсчете 176 "Расчеты по средствам, полученным на расходы
по поручениям" учитываются расчеты:
с учреждениями и организациями, от которых получены средства на
расходы по выполнению данных ими поручений;
по средствам, полученным управлениями (отделами) администраций,
при которых имеются централизованные бухгалтерии, или учреждениями,
бухгалтерский учет которых не централизован, - за сбор лома черных и
цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коко-
нов и пищевых отходов;
по средствам, полученным управлениями (отделами) народного обра-
зования от экономии расходов по бюджету на содержание школ, переводи-
мым районными (городскими) финансовыми управлениями (отделами), и
средствам, поступившим от предприятий, колхозов, совхозов, профсоюзных
и других организаций на создание фондов школьных учебников в общеобра-
зовательных школах;
с предприятиями, от которых получены средства, заработанные кол-
лективами учащихся школ;
по средствам, поступившим в учебные заведения профтехобразования
на подготовку кадров и повышение квалификации сверх плана;
по ссудам (кредитам), полученным в учреждении банка на выдачу ра-
бочим и служащим;
по другим поступлениям, предусмотренным отдельными указаниями Ми-
нистерства финансов Российской Федерации.
Суммы, поступившие на расходы по поручениям, записываются в кре-
дит субсчета 176 и дебет субсчета 110. На израсходованные суммы произ-
водится запись в дебет субсчета 176 и кредит субсчета 110.
Поступившие средства на текущие счета учебных заведений профте-
хобразования на подготовку кадров и повышение квалификации сверх плана
записываются в кредит субсчета 176 и дебет субсчета 112. В дебет субс-
чета 176 в конце года записываются произведенные расходы по подготовке
кадров и повышению квалификации сверх плана, при этом кредитуется
субсчет 213.
Аналитический учет ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф.
292).
Учет сумм по поручениям ведется по каждому учреждению или органи-
зации, от которых были получены средства на выполнение поручений.
Учет средств, поступивших за сбор лома черных и цветных металлов,
за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов, пищевых отхо-
дов, на образование фонда школьных учебников, а также учет средств,
заработанных коллективами учащихся школ, ведется по каждому виду пос-
туплений.
169. На субсчете 177 "Расчеты с депонентами" учитываются суммы
заработной платы и стипендий, не полученные в установленный срок.
Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в срок, записы-
ваются в кредит субсчета 177 и дебет субсчета 180 или 181. На суммы
выданной депонентской задолженности дебетуется субсчет 177 и кредиту-
ется субсчет 120 или 160.
В дебет субсчета 177 записываются также суммы депонентской задол-
женности, по которой истек срок исковой давности, которые относятся на
увеличение финансирования (фондов).
Учет депонированных сумм по заработной плате и стипендиям ведется
в книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипен-
дии ф. 441. Записи в этой книге производятся по каждому депоненту. В
соответствующих графах "Кредит" должны быть указаны месяц и год, в ко-
тором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (рас-
четно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах "Дебет" против фамилии
депонента записываются номер расходного кассового ордера и выплаченная
сумма.
В конце месяца в книге ф. 441 подсчитываются итоги по графам
"Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего
месяца.
170. На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и расчеты со
студентами и учащимися учебных заведений за пользование общежитием.
Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
ведется позиционным способом в накопительной ведомости ф. 408 (мемори-
альный ордер 6).
Записи в ней производятся по каждому документу в следующем поряд-
ке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый ме-
сяц в графах 2-6 по каждой позиции (строке) записываются данные счетов
поставщиков, по которым не получены материальные ценности. По мере
поступления оплаченного счета поставщика в графах 2-4, 7-11 произво-
дятся записи по каждой позиции (строке). На суммы полученных матери-
альных ценностей производится запись в кредит субсчета 178 в графе 15
по той строке, по которой значится задолженность, и в дебет соответс-
твующих субсчетов граф 16-23, а вторые записи отражаются по графам
24-26. По окончании месяца подсчитываются итоги и данные граф 15-26
записываются в книгу "Журнал-главная". В тех случаях, когда поставщики
по неотоваренным счетам перечисляют средства на бюджетные текущие сче-
та учреждений или централизованных бухгалтерий, записи в книгу "Жур-
нал-главная" производится без учета этих сумм.
В графах 27-28 по каждой позиции (строке) выводятся остатки на
конец месяца.
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами может вестись на
карточках ф. 292-а (в книге ф. 292), учет расчетов со студентами и
учащимися за пользование общежитием ведется в оборотной ведомости ф.
285.
Операции по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами, осущест-
вляемые за счет специальных средств, могут вестись отдельно в указан-
ных регистрах.
171. На субсчете 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" учиты-
ваются расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей, по которым
расчеты осуществляются не по каждой отдельной сделке (отгрузке, отпус-
ку товара или оказанию услуг), а путем периодического перечисления
средств в сроки и размерах, заранее согласованных сторонами.
Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления устанавлива-
ются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности
платежей и объема поставки (закупки) или оказания услуг по договорам
или соглашениям либо фактической поставки за предыдущий период.
В платежных поручениях по плановым платежам покупатель в графе
"Назначение платежа" обязан указать: "Плановый платеж по договору,
соглашению от _____________ 199 ___ г.", а также срок платежа и целе-
вое назначение перечисленных сумм. Копии договоров, соглашений учреж-
дениями и централизованными бухгалтериями и учреждения банка не предс-
тавляются.
Ежемесячно поставщик и покупатель уточняют состояние своих расче-
тов на основании фактически полученных материальных ценностей или ока-
занных услуг и производят перерасчет и соответствующий платеж в поряд-
ке, обусловленном в договоре или соглашении.
Аналитический учет расчетов по субсчету 179, кроме расчетов за
продукты питания, ведется в накопительной ведомости ф. 408 (мемориаль-
ный ордер 7), в которой для каждого поставщика отводится необходимое
количество строк для отражения операций в течение месяца.
Записи в накопительной ведомости производятся по каждому докумен-
ту (платежному поручению, счету) по мере совершения операций в следую-
щем порядке. В начале месяца из накопительной ведомости за прошлый ме-
сяц в графах 4-6 записываются остатки сумм на начало месяца по каждому
поставщику. Суммы планового аванса, перечисленные поставщику, записы-
ваются в дебет субсчета 179 в графах 7-12. На суммы полученных ценнос-
тей от поставщиков производится запись в кредит субсчета 179 в графах
13-15 и в дебет соответствующих субсчетов граф 16-23, вторые записи
отражаются по графам 24-26.
По окончании месяца по графам 9-12, 15-26 подсчитываются итоги за
месяц и выводится остаток на конец месяца по графам 27-28 по каждому
поставщику, а также в целом по всем поставщикам. Итоги по графам 15-26
записываются в книгу "Журнал-главная".
В случаях когда поставщиком возвращается плановый платеж на бюд-
жетный текущий счет учреждения или централизованной бухгалтерии, запи-
си в книге "Журнал-главная" производятся без учета этих сумм.
Учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей может
вестись на карточках ф. 292-а (в книге 292).
Счет 18 "Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами"
172. На этом счете учитываются расчеты с рабочими и служащими по
заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу
за ребенком до достижениям им возраста 1,5 лет, а также со студентами,
аспирантами и учащимися по стипендиям и другим расчетам.
Счет 18 "Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами" подраз-
деляется на субсчета:
180 "Расчеты с рабочими и служащими";
181 "Расчеты со стипендиатами";
182 "Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кре-
дит";
183 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям
на счета по вкладам в банки";
184 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям
взносов по договорам добровольного страхования";
185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям
сумм членских профсоюзных взносов";
186 "Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка";
187 "Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям";
189 "Другие расчеты за выполненные работы".
173. На субсчете 180 "Расчеты с рабочими и служащими" учитываются
расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списоч-
ном составе, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по вре-
менной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ре-
бенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, ежеме-
сячного пособия на детей в возрасте 1, 5 до 6 лет, по выплате компен-
саций на детей, осуществляемых за счет средств бюджета.
Начисление заработной платы и пособий производится один раз в ме-
сяц и отражается в учете в последний день месяца.
Документами для начисления заработной платы являются: приказы по
учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соот-
ветствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели
учета использования рабочего времени и другие документы.
Табели ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назна-
ченными приказом по учреждению. Табели ведутся по учреждению в целом
или в размере структурных подразделений (отделов, отделений, факульте-
тов, лабораторий и др.). В конце месяца по табелю определяются общее
количество отработанных дней, а также часы переработок.
Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствую-
щими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начис-
ления заработной платы.
За первую половину месяца работникам выдается плановый аванс.
Плановый аванс устанавливается в размере 50% месячной заработной платы
за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке.
В тех случаях, когда имеются неявки на работу в первой поливе месяца,
в бухгалтерию представляется справка на изменение планового аванса по
ф. 420. Выплата планового аванса производится по платежной ведомости
ф. 389.
Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину
месяца производится, как правило, по расчетно-платежной ведомости ф.
49. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фа-
милии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и по-
собий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.
Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении
производятся в записке-расчете ф. 425. Начисленные суммы по этим рас-
четам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий
месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при
уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего рас-
чета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежным ведомос-
тям ф. 389 или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные
суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость теку-
щего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии
делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в
межрасчетный период".
Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работника-
ми, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату
заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бух-
галтером.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные
ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение,
подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учрежде-
ния, руководителем группы учета и составителем ведомости. Разрешение
на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения,
при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалте-
ром в платежной ведомости (обложке) ф. 427.
По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведо-
мости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполу-
ченной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки "Де-
понировано" и составить реестр депонированных сумм. В конце ведомости
кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о непо-
лученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по
платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей
подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на
ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдал"
с указанием должности, подписью, расшифровкой подписи. После тщатель-
ной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно-пла-
тежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм на выдан-
ные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, ко-
торый оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и
расчетно-платежных ведомостях проставляются дата и номер расходного
кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.
Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи зара-
ботной платы сдаются в банк на бюджетный текущий счет, и на сданные
суммы составляется расходный кассовый ордер.
Для получения сведений о заработной плате работающего за прошлые
периоды ведется карточка-справка ф. 417, в которой помимо общих сведе-
ний о работнике ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной
платы по видам.
На суммы начисленной заработной платы списочному и несписочному
составу и суммы пособий производится запись в кредит субсчета 180 и в
дебет соответствующих субсчетов счетов 08, 17, 20, 21 и субсчетов 158,
198.
Суммы выплаченной заработной платы и пособий, удержания, произве-
денные в установленном порядке, записываются в дебет субсчета 180 и
кредит субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов счетов 17 и 18 и
субсчета 198.
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемори-
альный ордер 5. В учреждениях, в которых составляется несколько рас-
четно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на осно-
вании этих ведомостей составляется свод по ф. 405 (мемориальный ордер
5). При этом данные расчетно-платежных ведомостей по специальным
средствам записываются в ф. 405 после подведения итога по бюджетным
средствам. К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы,
послужившие основанием для начисления заработной платы (табели исполь-
зования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении
и др.).
Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в от-
дельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На
каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в ко-
торую он включен для начисления.
174. На субсчете 181 "Расчеты со стипендиатами" учитываются рас-
четы по стипендиям со студентами, аспирантами и докторантами вузов,
научно-исследовательских учреждений и учащимися техникумов, училищ,
школ, слушателями курсов и др.
Начисление и выплата стипендий производятся в расчетно-платежных
ведомостях один раз в месяц на основании приказов.
Оформление расчетно-платежных ведомостей на выплату стипендий
производится в порядке, изложенном в пункте 173 настоящей Инструкции.
На суммы начисленных стипендий производится запись в кредит субс-
чета 181, а в дебет этого субсчета записываются суммы произведенных
удержаний, выданных и не полученных в срок стипендий.
Лицевые счета стипендиатов ведутся по формам, установленным соот-
ветствующими министерствами и ведомствами.
175. На субсчете 182 "Расчеты с рабочими и служащими за товары,
проданные в кредит" учитываются суммы, удержанные из заработной платы
по поручениям-обязательствам рабочих и служащих за товары, проданные в
кредит торгующими организациями.
На суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих за
товары, проданные в кредит, производится запись в кредит субсчета 182
и в дебет субсчета 180. Суммы, перечисленные с бюджетных текущих сче-
тов торгующим организациям, записываются в дебет субсчета 182 и в кре-
дит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет расчетов по суммам, удержанным из заработной
платы рабочих и служащих за товары, проданные в кредит, ведется по
каждой торговой организации в отдельности на карточках ф. 292-а (в
книге ф. 292). Учет удержанных сумм по каждому работнику ведется на
поручениях-обязательствах (обязательствах), а при значительном числе
рабочих и служащих, купивших товары в кредит в одной и той же органи-
зации, - в реестре удержаний из заработной платы рабочих и служащих за
товары, купленные в кредит (ф. 407). В конце месяца записи на карточ-
ках ф. 292-а (в книге ф. 292) сверяются с реестрами или с поручения-
ми-обязательствами (обязательствами).
176. На субсчете 183 "Расчеты с рабочими и служащими по безналич-
ным перечислениям на счета по вкладам в банки" учитываются суммы,
удержанные из заработной платы рабочих и служащих на основании пись-
менного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего пере-
числять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в
банк.
На суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих для
перечисления на счета по вкладам, кредитуется субсчет 183 и дебетуется
субсчет 180. В дебет субсчета 183 записываются суммы, перечисленные в
банки на счета по вкладам рабочих и служащих, при этом кредитуются со-
ответствующие субсчета счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому банку в
отдельности на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292). При значительном
числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и банку в оборотной ве-
домости ф. 285.
177. На субсчете 184 "Расчеты с рабочими и служащими по безналич-
ным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования" учи-
тываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям рабочих и
служащих в уплату страховых платежей по договорам добровольного стра-
хования путем безналичных расчетов с органами страхования.
Удержание страховых платежей из заработной платы рабочих и служа-
щих и перечисление их на счета органов страхования производятся на ос-
новании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения стра-
ховым агентом в установленном порядке.
В кредит субсчета 184 записываются суммы, удержанные из заработ-
ной платы; при этом дебетуется субсчет 180.
Суммы, перечисленные на счет органа страхования с текущего и рас-
четного счетов, записываются в дебет субсчета 184 и кредит соответс-
твующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 184 ведется по каждому органу
страхования на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).
178. На субсчете 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным
перечислениям сумм членских профсоюзных взносов" учитываются удержан-
ные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной
системе расчетов с профсоюзными организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии
письменных заявление членов профсоюзов с просьбой о приеме от них
членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
Суммы, удержанные из заработной платы в уплату членских профсоюз-
ных взносов, записываются в кредит субсчета 185 и дебет субсчета 180.
На суммы, перечисленные с текущих и расчетных счетов, запись произво-
дится в дебет субсчета 185 и кредит соответствующих субсчетов счетов
09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 185 ведется по каждой профсоюзной
организации на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).
179. На субсчете 186 "Расчеты с рабочими и служащими по ссудам
банка" учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и
служащих на погашение ссуды, полученной в учреждении банка в соответс-
твии с действующим порядком.
В кредит субсчета 186 записываются суммы, удержанные из заработ-
ной платы рабочих и служащих в погашение ссуды; при этом дебетуется
субсчет 180. На суммы, перечисленные с текущих и расчетных счетов, де-
бетуется субсчет 186 и кредитуются субсчета соответствующих счетов 09,
10, 11.
Аналитический учет с рабочими и служащими по суммам, удержанным
из заработной платы, ведется на карточках ф. 292-а в книге ф. 292, в
которой открывается отдельный счет для каждого учреждения банка, вы-
давшего ссуду. Учет удержанных сумм по каждому заемщику ведется в по-
рядке, изложенном в пункте 175 настоящей Инструкции.
180. На субсчете 187 "Расчеты по исполнительным документам и про-
чим удержаниям" учитываются суммы, удержанные из заработной платы и
стипендий по исполнительным листам и другим документам.
Суммы, удержанные из заработной платы и стипендий по исполнитель-
ным листам и другим документам, записываются в кредит субсчета 187 и
дебет соответствующих субсчетов 180, 181. В дебет субсчета 187 записы-
ваются суммы, перечисленные с бюджетного текущего счета; при этом кре-
дитуются соответствующие субсчета счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим до-
кументам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или органи-
зации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого
документа, суммы (процента) удержаний на карточках ф. 292-а (в книге
ф. 292).
181. На субсчете 189 "Другие расчеты за выполненные работы" учи-
тываются расчеты по суммам гонорара, выплачиваемого нештатному составу
(композиторам, артистам, авторам) за работы и выступления по договорам
и разовым заказам, в телевизионных и радиопередачах и др.
В кредит субсчета 189 записываются суммы начисленного гонорара,
при этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 20, 21. В дебет
субсчета 189 записываются удержанные в установленном порядке налоги и
выплаченные суммы гонорара.
В необходимых случаях для получения сведений о суммах выплаченно-
го гонорара по каждому получателю может вестись карточка-справка ф.
417.
Счет 19 "Расчеты по пенсионному обеспечению
и социальной защите населения"
182. На этом счете учитываются расчеты органов социальной защиты
населения с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий по поруче-
ниям и с пенсионерами по взысканию с них переплат по пенсиям и пособи-
ям, а также учитываются расчеты по страховым взносам с Пенсионным фон-
дом и Фондом занятости населения.
Счет 19 "Расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите
населения" подразделяется на субсчета:
191 "Расчеты по выплате пенсий и пособий";
192 "Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий";
198 "Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом";
199 "Расчеты с Фондом занятости населения".
183. На субсчете 191 "Расчеты по выплате пенсий и пособий" учиты-
ваются расчеты с предприятиями и организациями связи по выплате пенсий
и пособий по выплатным документам органов социальной защиты населения.
184. На субсчете 192 "Расчеты по взысканию переплат пенсий и по-
собий" учитываются операции по взысканию переплат с получателей пенсий
и пособий, незаконно полученных ими сумм.
185. На субсчете 198 "Расчеты по страховым взносам с Пенсионным
фондом" учитываются расчеты по страховым взносам учреждений и органи-
заций и обязательным страховым взносам граждан с Пенсионным фондом.
В учреждениях и организациях начисление страховых взносов отража-
ется по кредиту субсчета 198 и дебету соответствующего субсчета счетов
20, 21, по статье 2 "Начисления на заработную плату".
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте от 1,5 до 6
лет, выплачиваемых за счет страховых взносов, отражается по дебету
субсчета 198 и кредиту субсчета 180.
Суммы обязательных страховых взносов, удержанных из заработной
платы рабочих и служащих и подлежащих перечислению в Пенсионный фонд,
записываются в кредит субсчета 198 и дебет субсчета 180.
Перечисление страховых взносов учреждений и организаций и обяза-
тельных страховых взносов граждан в Пенсионный фонд производится в по-
рядке и сроки, установленные Пенсионным фондом, одним платежным пору-
чением с выделением суммы обязательных страховых взносов граждан. Кас-
совые расходы по перечислению в Пенсионный фонд страховых взносов уч-
реждений и организаций отражаются по статье 2, а обязательных страхо-
вых взносов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, - по
статье 1 "Фонд заработной платы (оплаты труда)" бюджетной классифика-
ции.
При перечислении страховых взносов за вычетом расходов, произве-
денных в счет взносов в Пенсионный фонд, дебетуется субсчет 198 и кре-
дитуются соответствующие субсчета текущих и расчетных счетов.
Аналитический учет по субсчету 198 ведется на карточках ф. 292-а
(в книге ф. 292). Учет бухгалтерских операций по страховым взносам уч-
реждений и организаций ведется отдельно от операций по обязательным
страховым взносам граждан.
186. На субсчете 199 "Расчеты с Фондом занятости населения" учи-
тываются расчеты по отчислениям учреждений и организаций в Фонд заня-
тости населения. Начисление взносов в Фонд занятости отражается по
кредиту субсчета 199 и дебету соответствующего субсчета счетов 20, 21
раздела VIII "Расходы", статье 2 "Начисления на заработную плату". При
перечислении средств в Фонд занятости дебетуется субсчет 199 и креди-
туются соответствующие субсчета текущих и расчетных счетов.
Аналитический учет по субсчету 199 ведется на карточках ф. 292-а
(в книге ф. 292).
РАЗДЕЛ VIII. РАСХОДЫ
187. В этом разделе учитываются фактические расходы, производимые
учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам, а также расхо-
ды по средствам, полученным из других бюджетов.
Фактическими расходами считаются действительные затраты учрежде-
ния, оформленные соответствующими документами, включая расходы по не-
оплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и сти-
пендиям.
Учет расходов по бюджету ведется по подразделениям бюджетной
классификации - по разделам, главам, параграфам и статьям.
Учет фактических расходов ведется на счетах 20 "Расходы по бюдже-
ту" и 21 "Прочие расходы".
Счет 20 "Расходы по бюджету"
188. Этот счет подразделяется на субсчета:
200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероп-
риятия";
202 "Расходы за счет других бюджетов";
203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения";
205 "Расходы на выплату пособий и доплат к пенсиям за счет бюдже-
тов национально-государственных и административно-территориальных об-
разований";
207 "Кассовые расходы по сельским, поселковым и городским (горо-
дов районного подчинения) бюджетам".
189. На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения
и другие мероприятия" учитываются фактически произведенные расходы на
содержание учреждений и на другие мероприятия.
Расходование бюджетных средств производится в строгом соответс-
твии с утвержденными сметами расходов.
По окончании года субсчет 200 у главных распорядителей ассигнова-
ний закрывается путем списания производственных в течение года расхо-
дов в дебет субсчета 230, кроме начисленной заработной платы рабочим и
служащим, относящейся ко второй половине декабря. У нижестоящих распо-
рядителей ассигнований списание расходов производится в дебет субсчета
140.
Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток фи-
нансирования по субсчету 230 или субсчету 140, списание расходов про-
изводится в сумме, равной остатку по этим субсчетам.
В тех случаях, когда в сметах учреждений предусматривалось финан-
сирование не только из бюджета, но и из других источников, расходы
списываются в первую очередь за счет финансирования из других источни-
ков, а оставшаяся сумма - за счет финансирования из бюджета.
В учреждениях, осуществляющих учет исполнения сметы расходов са-
мостоятельно, и в центральных бухгалтериях при составлении общих смет
расходов по однотипным учреждениям аналитический учет фактических рас-
ходов ведется в книге ф. 294 в порядке, изложенном в пп. 104 и 114
настоящей Инструкции.
В централизованных бухгалтериях учет фактических расходов ведется
в книге учета ассигнований и фактических расходов ф. 309-6, в которой
открываются отдельные счета по каждой статье расходов соответствующего
параграфа по всем обслуживаемым учреждениям в целом с выделением в
графах "в том числе по обслуживаемым учреждениям" расходов по каждому
учреждению. Кроме того, по отдельным статьям расходов выделяются лите-
ры, которые предусмотрены в бухгалтерской отчетности и отдельными ука-
заниями.
В книге ф. 309-б ведутся внесистемный учет годовых ассигнований с
поквартальной разбивкой в соответствии с утвержденными сметами расхо-
дов и учет изменений, внесенных в сметы в течение года в установленном
порядке.
По окончании месяца в книгах подсчитываются итоги за месяц и с
начала года.
В тех случаях, когда капитальный ремонт зданий и сооружений осу-
ществляется хозяйственным способом, фактические расходы учитываются по
каждому объекту в отдельности с распределением по элементам затрат:
заработная плата, материалы, прочие прямые затраты и накладные расходы.
190. На субсчете 202 "Расходы за счет других бюджетов" учитывают-
ся расходы, произведенные учреждениями за счет средств, полученных из
других бюджетов на выполнение мероприятий, не предусмотренных сметой
данного учреждения.
По окончании года расходы с субсчета 202 списываются у главных
распорядителей ассигнований в дебет субсчета 232, а у нижестоящих рас-
порядителей ассигнований - в дебет субсчета 142.
Аналитический учет расходов ведется по каждому мероприятию и
статьям расходов в книге ф. 294.
191. На субсчете 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения"
учитываются затраты на новое строительство и реконструкцию зданий и
сооружений за счет средств бюджета независимо от способа ведения стро-
ительных и монтажных работ.
Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы про-
изведенных затрат дебетуются субсчета 203 и кредитуются соответствую-
щие субсчета денежных средств, расчетов, строительных материалов и
оборудования к установке, расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Если строительство ведется подрядным способом, субсчет 203 дебе-
туется при расчетах с подрядчиком на суммы, принятые к оплате счетов
за выполненные работы; при этом кредитуется субсчет 150.
Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам в тече-
ние года числятся на субсчете 203. В конце года эти затраты списывают-
ся в дебет субсчета 231 у главных распорядителей ассигнований или
субсчета 143 у нижестоящих распорядителей ассигнований.
Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на ос-
новании актов приемки записываются по дебету соответствующих субсчетов
счета 01 и кредиту субсчета 250.
Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуа-
тацию объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету 203
на баланс следующего года.
Аналитический учет затрат по субсчету 203 на строительство, осу-
ществляемое хозяйственным способом, ведется в книге ф. 294 по каждому
объекту в отдельности с распределением по элементам затрат: заработная
плата, материалы, прочие прямые затраты и накладные расходы.
Учет затрат на строительство, производимое подрядным способом, в
этой книге ведется только по объектам (без распределения по элементам).
Учет строительных работ и учет работ по монтажу ведутся раздельно.
192. На субсчете 205 "Расходы на выплату пособий и доплат к пен-
сиям за счет бюджетов национально-государственных и административ-
но-территориальных образований" учитываются фактически произведенные
расходы по выплате пенсий и пособий за счет средств бюджетов.
193. На субсчете 207 "Кассовые расходы по сельским, поселковым и
городским (городов районного подчинения) бюджетам" учитываются кассо-
вые расходы по исполнению сельских, поселковых и городских (городов
районного подчинения) бюджетов.
Счет 21 "Прочие расходы"
194. Этот счет подразделяется на субсчета:
210 "Расходы к распределению";
211 "Расходы по специальным средствам";
212 "Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и
приобретение оборудования";
213 "Расходы по прочим средствам";
214 "Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном
механизме";
215 "Расходы за счет внебюджетных фондов";
216 "Расходы за счет внебюджетных фондов на капитальные вложе-
ния";
217 "Расходы за счет средств производственной деятельности";
218 "Расходы на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсион-
ного фонда";
219 "Расходы на выплату временных пособий на несовершеннолетних
детей".
195. На субсчете 210 "Расходы к распределению" учитываются затра-
ты, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непос-
редственно на определенный вид работ (объект) или на себестоимость оп-
ределенного вида изделий или продукции в случаях, когда вырабатывается
несколько их видов.
Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяца запи-
сываются в дебет субсчета 210 и кредит соответствующих субсчетов. В
конце месяца эти расходы распределяются в установленном порядке. Расп-
ределение накладных расходов в подсобных сельских и учебно-опытных хо-
зяйствах производится по окончании года.
Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределя-
ются пропорционально заработной плате производственных рабочих, науч-
ных сотрудников и т.п., или израсходованным материалам, или совокуп-
ности прямых затрат.
Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 в де-
бет соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографных кар-
точках ф. 283.
196. На субсчете 211 "Расходы по специальным средствам" учитыва-
ются расходы по смете специальных средств. При расходовании специаль-
ных средств соблюдается такой же порядок, какой установлен в отношении
бюджетных средств.
На этом субсчете по решению главного бухгалтера могут также учи-
тываться затраты подсобных хозяйств. При этом счет 08 не применяется.
На суммы израсходованных материалов, денежных средств и других
расходов производятся записи в дебет субсчета 211 и кредит соответс-
твующих субсчетов счетов "Материальные запасы", "Денежные средства",
"Расчеты".
По окончании года общая сумма произведенных за год расходов спи-
сывается с кредита субсчета 211 в дебет субсчета 400.
Аналитический учет расходов ведется по видам специальных средств
и статьям расходов в книге учета специальных средств ф. 297-б, а в
централизованных бухгалтериях учет этих расходов ведется и по каждому
обслуживаемому учреждению. Учет расходов может осуществляться на мно-
гографных карточках ф. 283.
197. На субсчете 212 "Расходы по специальным средствам на капи-
тальные вложения и приобретение оборудование" учитываются:
затраты на новое строительство, реконструкцию и приобретение обо-
рудования, производимые за счет специальных средств;
затраты на новое строительство, реконструкцию и приобретение обо-
рудования, осуществляемые за счет средств, поступающих на расширение и
укрепление материально-технической базы учебных заведений и науч-
но-исследовательских учреждений;
затраты на новое строительство, осуществляемое за счет других
внебюджетных средств;
затраты производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских
и учебно-опытных хозяйств, не подлежащие отнесению на себестоимость
выпускаемой продукции (приобретение оборудования и инвентаря, капи-
тальные вложения по строительству). Затраты производственных мастерс-
ких, подсобных сельских хозяйств, входящие в себестоимость продукции,
а также на выполнение хоздоговорных научно-исследовательских работ
учитываются на соответствующих субсчетах счета 08.
В конце года затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объ-
ектам, а также другие затраты, не подлежащие отнесению на себестои-
мость выпускаемой продукции, списываются с кредита субсчета 212 в де-
бет субсчетов 246, 400. Затраты по незаконченным и законченным, но не
сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции остаются
на балансе по субсчету 212.
Аналитический учет по этому субсчету ведется в порядке, изложен-
ном в пункте 191 настоящей Инструкции.
198. На субсчете 213 "Расходы по прочим средствам" учебными заве-
дениями профтехобразования учитываются расходы по подготовке произ-
водственных кадров для колхозов, совхозов и предприятий по договорам,
осуществляемым сверх плана. На этом субсчете учитываются также расходы
за счет средств фонда дополнительных финансовых ресурсов местных адми-
нистраций и расходы на другие мероприятия.
Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 213 и
кредит соответствующих субсчетов.
По окончании года субсчет 213 закрывается путем списания расхо-
дов, произведенных в течение года, в дебет субсчетов 176, 238, 240,
246.
Аналитический учет расходов ведется в разрезе отдельных организа-
ций (заказчиков) и мероприятий на многографных карточках ф. 283.
199. На субсчете 214 "Расходы на содержание учреждения при новом
хозяйственном механизме" учитываются фактические затраты на содержание
учреждения, выполнение работ и услуг, затраты на заработную плату, ма-
териальные и приравненные к ним затраты, производимые за счет средств
фонда производственного и социального развития и фонда материального
поощрения в учреждениях и организациях, переведенных на новый хозяйс-
твенный механизм; при этом дебетуются субсчета 214 и кредитуются соот-
ветствующие субсчета разделов учета "Материальные запасы", "Денежные
средства", "Расчеты" и др.
Учет фактических расходов по субсчету 214 ведется в разрезе ста-
тей расходов для бюджетных учреждений в целом за счет всех источников
поступлений, которые затем группируются в разрезе учреждений в соот-
ветствии с образуемыми фондами, материальными и приравненными к ним
затратами.
Аналитический учет фактических расходов осуществляется в соот-
ветствии с пунктом 189 настоящей Инструкции.
По окончании года фактические расходы списываются на уменьшение
соответствующих фондов, материальных и приравненных к ним затрат и от-
ражаются по кредиту субсчета 214 и дебету субсчетов 240, 241, 246 и
249 соответственно.
200. На субсчете 215 "Расходы за счет внебюджетных фондов" учиты-
ваются расходы, производимые за счет внебюджетных фондов органов
представительной власти. По окончании года субсчет 215 закрывается пу-
тем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета
272.
Аналитический учет операций по субсчету 215 ведется по каждому
мероприятию и статьям расходов бюджетной классификации в книге ф. 294.
201. На субсчете 216 "Расходы за счет внебюджетных фондов на ка-
питальные вложения" учитываются расходы, производимые за счет внебюд-
жетных фондов органов представительной власти на капитальные вложения.
Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам в течение го-
да числятся на субсчете 216, а по окончании года эти затраты списыва-
ются в дебет субсчета 272.
Аналитический учет затрат по субсчету 216 на строительство, про-
изводимое подрядным способом, ведется в книге ф. 294 по каждому объек-
ту (без распределения по элементам затрат), а осуществляемое хозяйс-
твенным способом - по каждому объекту в отдельности с распределением
по элементам затрат: заработная плата, материалы, прочие прямые затра-
ты и накладные расходы. Учет строительных работ и учет работ по монта-
жу ведутся раздельно.
202. На субсчете 217 "Расходы за счет средств производственной
деятельности" учитываются расходы на культурно-бытовое обслуживание и
поощрение лучших учащихся, произведенные за счет отчислений от доходов
производственной деятельности и оставленных в распоряжении учебных за-
ведений по профессионально-техническому образованию.
В дебет субсчета 217 записываются суммы, израсходованные на от-
дельные мероприятия в установленном порядке; при этом кредитуются
субсчета 111, 120 и др. По окончании года сумма произведенных факти-
ческих расходов списывается с кредита субсчета 217 в дебет субсчета
402 "Доходы от производственной деятельности профессионально-техничес-
ких училищ.
Аналитический учет по субсчету 217 ведется по видам мероприятий
на многографных карточках ф. 283.
203. На субсчете 218 "Расходы на выплату пенсий и пособий за счет
средств Пенсионного фонда" учитываются фактически произведенные расхо-
ды на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда Рос-
сийской Федерации.
204. На субсчете 219 "Расходы на выплату временных пособий на не-
совершеннолетних детей" учитываются расходы по выплате временных посо-
бий на несовершеннолетних детей, родители которых по определению судов
разыскиваются органами внутренних дел в связи с уклонением от уплаты
алиментов. Этот субсчет применяется в органах социальной защиты насе-
ления.
РАЗДЕЛ IX. ФИНАНСИРОВАНИЕ
Счет 23 "Финансирование"
205. Счет 23 применяется главными распорядителями ассигнований.
Этот счет подразделяется на субсчета:
230 "Финансирование из бюджета на расходы учреждения и другие ме-
роприятия";
231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений";
232 "Финансирование за счет других бюджетов";
234 "Финансирование из Пенсионного фонда расходов на выплату пен-
сий и пособий";
235 "Финансирование за счет бюджетов национально-государственных
и административно-территориальных образований на выплату пособий и
доплат к пенсиям";
236 "Средства родителей на содержание детского учреждения";
237 "Финансирование из Фонда социального страхования на выплату
пособий";
238 "Прочие средства на содержание учреждения".
206. На субсчетах 230 "Финансирование из бюджета на расходы уч-
реждения и другие мероприятия", 231 "Финансирование из бюджета капи-
тальных вложений" и 232 "Финансирование за счет других бюджетов" учи-
тывается финансирование, полученное из бюджетов.
В кредит субсчетов 230-232 записываются:
суммы полученных средств;
суммы выявленных излишков материалов и безвозмездно полученных
материалов.
В дебет субсчетов 23-232 записываются:
суммы отозванных средств;
суммы расходов, списываемых по окончании года на основании годо-
вых отчетов;
суммы списанных недостач материалов и безнадежных к получению
долгов.
Аналитический учет по субсчету 230 ведется на многографных кар-
точках ф. 283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке "О дви-
жении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы рас-
ходов.
Учет по субсчетам 231 и 232 ведется на карточках ф. 292-а (в кни-
ге ф. 292).
207. На субсчете 234 "Финансирование из Пенсионного фонда расхо-
дов на выплату пенсий и пособий" учитываются суммы финансирования, по-
лученного от региональных отделений Пенсионного фонда Российской Феде-
рации на выплату пенсий и пособий, а на субсчете 235 "Финансирование
за счет бюджетов национально-государственных и административно-терри-
ториальных образований на выплату пособий доплат к пенсиям" городские
и районные органы социальной защиты населения учитывают суммы финанси-
рования, поступившие из соответствующих бюджетов. На субсчете 237 "Фи-
нансирование из Фонда социального страхования на выплату пособий" учи-
тываются суммы финансирования на выплату пособий из Фонда социального
страхования.
208. На субсчете 236 "Средства родителей на содержание детского
учреждения" учитывается финансирование, осуществляемое за счет
средств, поступающих от родителей на содержание детей в детских учреж-
дениях, кроме школ-интернатов. На суммы начисленных взносов кредитует-
ся субсчет 236 и дебетуется субсчет 172.
В конце года в дебет субсчета 236 записываются фактические расхо-
ды по бюджету (субсчет 200) в пределах сумм, числящихся на субсчете
236. Разница между общей суммой расходов по бюджету и суммой, списан-
ной на субсчет 236, относится в дебет субсчета 230 или 140.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточках ф.
292-а (в книге ф. 292).
209. На субсчете 238 "Прочие средства на содержание учреждения"
учитываются получаемое финансирование в соответствии с действующим по-
рядком из прочих источников и средства фонда дополнительных финансовых
ресурсов местных администраций, направляемые на расходы учреждения и
другие мероприятия.
Субсчет 238 кредитуется на суммы поступивших средств.
В конце года в дебет субсчета 238 списываются фактические расходы
по бюджету (субсчет 200) в пределах сумм, числящихся на субсчете 238,
и расходы за счет средств фонда дополнительных финансовых ресурсов
местных администраций и других источников (субсчет 213).
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточках ф.
292-а (в книге ф. 292).
РАЗДЕЛ Х. ФОНДЫ И СРЕДСТВА ЦЕЛЕВОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Счет 24 "Фонды и средства целевого назначения"
210. Счет 24 !Фонды и средства целевого назначения" подразделяет-
ся на субсчета:
240 "Фонд материального поощрения";
241 "Единый фонд оплаты труда";
244 "Средства на выплату временных пособий на несовершеннолетних
детей";
245 "Средства, полученные из банка, на досрочную выплату заработ-
ной платы за вторую половину декабря";
246 "Фонд производственного и социального развития";
248 "Кредиты банков";
249 "Материальные и приравненные к ним затраты".
211. На субсчете 240 "Фонд материального поощрения" учитываются:
средства, поступившие в фонд министерств и ведомств Российской
Федерации, республик в составе Российской Федерации, а также краевых,
областных, автономных образований, районных и городских администраций
на выплату премий за выполнение важных заданий и оказание единовремен-
ной помощи работникам. Суммы, поступившие на образование указанного
фонда и зачисленные на текущие счета в учреждениях банков, записывают-
ся в кредит субсчета 240 и в дебет субсчета 110. Суммы, перечисленные
на образование фондов с бюджетных текущих счетов, записываются в дебет
субсчета 200 и кредит соответствующего субсчета счетов 09, 10;
средства от экономии по смете расходов, перечисленные с бюджетных
текущих счетов на текущие счета "Суммы по поручениям", в бухгалтерском
учете отражаются в аналогичном порядке, изложенном в предыдущем абза-
це;
средства, поступающие на образование премиального фонда по науч-
но-исследовательским работам, в соответствии с действующим законода-
тельством. Суммы, поступившие в этот фонд, записываются в кредит субс-
чета 240 и дебет соответствующих субсчетов. На суммы выплаченных пре-
мий и оказанной единовременной помощи дебетуется субсчет 240 и креди-
туется субсчет 101 или 120;
средства, поступившие на образование фонда на выплату премий ра-
ботникам культурно-просветительных учреждений (дворцы и дома культуры,
клубы и музеи) за выполнение плана культурно-просветительной работы.
Суммы, отчисленные в премиальный фонд согласно действующему положению,
записываются в дебет субсчета 400 и кредит субсчета 240. При выплате
премий производится запись по дебету субсчета 240 и кредиту субсчета
111 или 120;
средства, поступившие на образование других фондов в соответствии
с действующим законодательством. При поступлении средств кредитуется
субсчет 240 и дебетуются соответствующие счета;
средства, поступившие на образование фонда материального поощре-
ния, в учреждениях и организациях, переведенных на новый хозяйственный
механизм и применяющих первый способ распределения единого фонда фи-
нансовых средств, отражаются по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета
240;
средства экономии по фонду заработной платы, зачисленные по окон-
чании года в фонд материального поощрения, в учреждениях, переведенных
на новый хозяйственный механизм и применяющих первый способ распреде-
ления единого фонда финансовых средств, отражаются по дебету субсчета
241 и кредиту субсчета 240.
Аналитический учет по субсчету 240 ведется по источникам поступ-
ления (образования) средств и по направлениям их использования на мно-
гографных карточках ф. 283.
212. На субсчете 241 "Единый фонд оплаты труда" учитываются
средства фонда оплаты труда. Субсчет 241 применяется учреждениями, пе-
решедшими на новые условия хозяйствования. При формировании единого
фонда оплата труда из общей суммы финансовых средств по установленному
нормативу дебетуется субсчет 270 и кредитуется субсчет 241, а при це-
левых зачислениях средств в этот фонд вышестоящей или другими органи-
зациями дебетуется субсчет 113 и кредитуется субсчет 241.
По окончании года в дебет субсчета 241 списываются фактические
расходы по субсчету 214 по оплате труда работников, а экономия по фон-
ду зарплаты при первом способе распределения единого фонда финансовых
средств зачисляется в фонд материального поощрения и отражается в уче-
те по дебету субсчета 241 и кредиту субсчета 240.
Аналитический учет единого фонда оплаты труда осуществляется на
многографных карточках ф. 283 в разрезе источников образования этого
фонда.
213. На субсчете 244 "Средства на выплату временных пособий на
несовершеннолетних детей" в органах социальной защиты населения учиты-
ваются средства на выплату пособий на несовершеннолетних детей.
214. На субсчете 245 "Средства, полученные из банка, на досрочную
выплату заработной платы за вторую половину декабря" учитываются
средства по досрочной выплате заработной платы за вторую половину де-
кабря работникам учреждений за счет ассигнований следующего года.
Субсчет 245 кредитуется на суммы, полученные в учреждении банка
для досрочной выплаты заработной платы за вторую половину декабря ра-
ботникам учреждений; при этом дебетуется субсчет 120 или 160 в учреж-
дениях, где нет по штату кассира. В начале нового года на суммы
средств, полученных на досрочную выплату заработной платы, дебетуется
субсчет 245 и кредитуются соответствующие субсчета счетов 09, 10.
215. На субсчете 246 "Фонд производственного и социального разви-
тия" учитываются средства целевого назначения, направляемые на финан-
сирование затрат, определенных действующим законодательством.
В научно-исследовательских учреждениях на этом субсчете учитыва-
ется движение средств, поступающих от сумм превышения доходов над рас-
ходами по научно-исследовательским работам, выполняемым по хозяйствен-
ным договорам, от продажи лицензий на изобретения, выполненные в дан-
ной организации, а также от реализации излишнего и выбывшего оборудо-
вания и др.
В высших и средних специальных учебных заведениях на субсчете 246
учитывается движение средств, поступающих в установленном порядке на
расширение и укрепление их материально-технической базы.
Суммы, поступающие в фонд производственного и социального разви-
тия, записываются в дебет соответствующих субсчетов и кредит субсчета
246.
Произведенные затраты на новое строительство, реконструкцию и
приобретение оборудования за счет фонда производственного и социально-
го развития учреждения учитываются на субсчете 212. В конце года зат-
раты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства
записываются в дебет субсчета 246.
Неиспользованные остатки фонда переходят на следующих год.
В учреждениях и организациях, переведенных на новый хозяйственный
механизм, по установленному нормативу образуется фонд производственно-
го и социального развития, при этом дебетуется субсчет 270 и кредиту-
ется субсчет 246. За счет средств фонда производственного и социально-
го развития производятся расходы по статьям 12, 16 и 18 (в части рас-
ходов на социальные нужды).
По окончании года фактические расходы, производимые за счет
средств фонда производственного и социального развития, списываются на
уменьшение фонда и отражаются в учете по дебету субсчета 246 и кредиту
субсчета 214.
В фонд производственного и социального развития по истечении года
зачисляется экономия средств по материальным и приравненным к ним зат-
ратам (кроме ст. 8, 9 и 10) с отражением бухгалтерской записью по де-
бету субсчета 249 и кредиту субсчета 246.
Аналитический учет по субсчету 246 ведется по источникам поступ-
ления (образования) средств и по направлению их использования на мно-
гографных карточках ф. 283.
216. На субсчете 248 "Кредиты банков" учитываются суммы долгос-
рочных и краткосрочных кредитов, полученных в учреждениях банков.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регули-
руется действующим законодательством, правилами банков и кредитными
договорами.
Суммы полученных долгосрочных и краткосрочных кредитов банков от-
ражаются по кредиту субсчета 248 и дебету субсчета 111, 113.
Затраты за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов банка по
организации и расширению материально-технической базы отражаются по
кредиту субсчетов 111, 113 и дебету соответствующих субсчетов 120,
150, 178 и др. Кредиты используются на цели, предусмотренные приход-
но-расходными сметами.
При погашении долгосрочных и краткосрочных кредитов банков дебе-
туется субсчет 248 и кредитуются субсчета 111, 113.
Аналитический учет по субсчету 248 ведется на многографных кар-
точках ф. 283 по видам кредитов и банков, предоставившим их.
217. На субсчете 249 "Материальные и приравненные к ним затраты"
учитываются затраты по следующим статьям: 2, 3, 4, 8, 9, 10, 14, 18
(за исключением всех видов премий и оказания материальной помощи).
В состав материальных и приравненных к ним затрат включаются так-
же оплата процентов за кредит и суммы, уплаченные в виде экономических
санкций.
Субсчет 249 применяется в учреждениях и организациях, переведен-
ных на новый хозяйственный механизм.
Фактические расходы, производимые за счет материальных и прирав-
ненных к ним затрат, в конце года списываются и в учете отражаются по
дебету субсчета 249 и кредиту субсчета 214.
Экономия средств по материальным и приравненным к ним затратам
(кроме ст. 8, 9 и 10) по истечении года зачисляется в фонд производс-
твенного и социального развития с отражением бухгалтерской записью по
дебету субсчета 249 и кредиту субсчета 246.
Счет 25 "Фонд в основных средствах"
218. На субсчете 250 учитываются вложения в фонд основных средств
(с учетом износа), находящихся в непосредственном распоряжении учреж-
дения. При вводе в действие новых объектов строительства, землеуст-
ройства и лесоустройства производится запись в кредит субсчета 250 и
дебет соответствующих субсчетов счета 01.
Приобретение основных средств записывается в кредит субсчета 250
и дебет соответствующих субсчетов счетов 20 и 21 (см. пункт 52 настоя-
щей Инструкции).
При безвозмездном получении основных средств производится запись
в кредит субсчетов 250 и 020 и в дебет соответствующих субсчетов счета
01.
При выбытии, ликвидации и безвозмездной передаче основных средств
дебетуются субсчета 250 и 020 (на сумму износа) и кредитуются соот-
ветствующие субсчета счета 01.
На субсчете 250 отражается также стоимость документации по типо-
вому проектированию. При получении документации по типовому проектиро-
ванию одновременно с отнесением затрат на расходы производится запись
в дебет субсчета 019 и кредит субсчета 250. При списании этой докумен-
тации дебетуется субсчет 250 и кредитуется субсчет 019.
Аналитический учет по субсчету 250 ведется на многографных кар-
точках ф. 283 в разрезе показателей по поступлению и выбытию основных
средств, приведенных в годовом отчете о движении основных средств, код
формы 0503051 (ф. 5).
Счет 26 "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся
предметах"
219. На субсчете 260 "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся
предметах" учитывается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, находящихся в непосредственном распоряжении учреждения.
Стоимость приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся пред-
метов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви записывается
в кредит субсчета 260 и в дебет соответствующих субсчетов 20, 21. На
сумму выбывших из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся пред-
метов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится
запись в дебет субсчета 260 и в кредит субсчетов 071 и 073.
Остаток по субсчету 260 должен равняться сумме остатков по субс-
четам 070, 071, 072, 073.
Учет по субсчету 260 ведется в книге ф. 308.
Счет 27 "Фонды финансовых средств"
220. Счет 27 "Фонды финансовых средств" подразделяется на субсче-
та:
270 "Единый фонд финансовых средств";
271 "Централизованные фонды и финансовые резервы";
272 "Внебюджетные фонды".
221. На субсчете 27- "Единый фонд финансовых средств" в учрежде-
ниях, переведенных на новые условия хозяйствования, учитываются бюд-
жетные средства и доходы от оказанных предприятиям, организациям и на-
селению платных услуг и прочих поступлений, которые отражаются по де-
бету субсчета 113 и кредиту субсчета 270.
Аналитический учет единого фонда финансовых средств ведется по
видам средств (поступления из бюджета; поступления за выполненные ра-
боты (услуги), проведенные мероприятия по договорам с государственны-
ми, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и уч-
реждениями; поступления от оказания платных услуг населению; добросо-
вестные взносы предприятий, организаций и отдельных граждан; другие
поступления) в многографных карточках ф. 283.
Добровольные взносы предприятий, организаций и граждан в виде де-
нежных средств поступают в единый фонд финансовых средств и расходуют-
ся на общих основаниях, если сделавшие взносы не определили их целевое
назначение. При целевом назначении добровольных взносов они зачисляют-
ся непосредственно в соответствующие фонды и расходуются на указанные
вносителем нужды.
При выполнении учреждениями работ и услуг по договорам с предпри-
ятиями и организациями поступившие от заказчика средства отражаются по
дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 157. Зачисление этих средств в
состав единого фонда финансовых средств производится после выполнения
заказа или отдельных его этапов и отражается по дебету субсчета 157 и
кредиту субсчета 270. Если завершение заказа (этапа) приходится не на
квартал (месяц), то зачисление в состав единого фонда финансовых
средств поступивших от заказчика сумм производится в размере затрат,
предусмотренных на выполнение этого заказа (этапа) в плане на данный
отчетный период.
Формирование фондов исходя из принятого способа распределения
единого фонда финансовых средств производится поквартально (помесячно).
Учреждения, применяющие первый способ распределения единого фонда
финансовых средств, отражают в бухгалтерском учете операции по образо-
ванию соответствующих фондов в следующем порядке.
Образование фонда заработной платы по установленному нормативу к
общей сумме финансовых средств в учете отражается по дебету субсчета
270 и кредиту субсчета 241. Из общей суммы финансовых средств в плано-
вом размере формируются источники для возмещения материальных и при-
равненных к ним затрат; при этом дебетуется субсчет 270 и кредитуется
субсчет 249.
Из оставшихся средств по установленному нормативу образуется фонд
производственного и социального развития; при этом дебетуется субсчет
270 и кредитуется субсчет 246.
Оставшаяся часть единого фонда финансовых средств направляется на
образование фонда материального поощрения и отражается по дебету субс-
чета 270 и кредиту субсчета 240.
Если кассовые расходы по материальным и приравненным к ним затра-
там в конце квартала (месяца) превысили начисленный размер этих затрат
по плану, то на сумму превышения производится доначисление этих затрат
за счет единого фонда финансовых средств до его распределения в фонд
производственного и социального развития. Указанное доначисление отра-
жается по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 249.
При втором способе распределения единого фонда финансовых средств
в конце квартала (месяца) формируются источники для возмещения матери-
альных и приравненных к ним затрат в размере плановых назначений этих
затрат и отражаются по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 249. При
превышении кассовых расходов по данным затратам сумм их плановых наз-
начений производится доначисление этих затрат.
Из оставшегося остатка единого фонда финансовых средств по уста-
новленному нормативу производится отчисление в фонд производственного
и социального развития с отражением по дебету субсчета 270 и кредиту
субсчета 246.
Оставшаяся сумма единого фонда финансовых средств зачисляется в
единый фонд оплаты труда и отражается по дебету субсчета 270 и кредиту
субсчета 241.
222. На субсчете 271 "Централизованные фонды и финансовые резер-
вы" учитываются экономия средств, связанная с невыполнением денежных
норм на питание и медикаменты на одного больного в день, и другие
средства, предусмотренные Положением о фонде, а также финансовые ре-
зервы, средства которых направляются на финансирование мероприятий,
связанные с непредвиденными обстоятельствами. При поступлении средств
в централизованный фонд развития и финансовых резервов дебетуется
субсчет 110 и кредитуется субсчет 271.
Централизованный фонд развития и финансовых резервов может быть
образован у вышестоящего органа.
223. На субсчете 272 "Внебюджетные фонды" учитываются внебюджет-
ные фонды местных органов представительной власти.
Поступившие суммы внебюджетных фондов отражаются по дебету субс-
чета 114 и кредиту субсчета 272.
По окончании года в дебет субсчета 272 списываются произведенные
в течение года расходы по субсчетам 215 и 216.
Аналитический учет по субсчету 272 ведется на многографных кар-
точках ф. 283 по видам поступивших средств во внебюджетный фонд.
РАЗДЕЛ XI. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ
Счет 28 "Реализация продукции, изделий и выполненных
работ"
224. На счете 28 учитывается реализация готовых изделий и продук-
ции производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских и учеб-
но-опытных хозяйств, готовой печатной продукции, оказанных услуг, а
также реализация научно-исследовательских работ по договорам.
Подсобные хозяйства, которые этот счет не применяют, суммы, полу-
ченные от реализации готовой продукции, учитывают на субсчете 400.
225. Счет 28 подразделяется на субсчета:
280 "Реализация изделий производственных (учебных) мастерских";
281 "Реализация продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств";
282 "Реализация научно-исследовательских работ по договорам".
226. На субсчете 280 "Реализация изделий производственных (учеб-
ных) мастерских" учитываются реализация готовых изделий, выпускаемых
производственными (учебными) мастерскими, а также реализация готовой
печатной продукции и оказанных услуг.
В кредит субсчета 280 записываются суммы реализованных изделий,
готовой печатной продукции и оказанных услуг по отпускным ценам; при
этом дебетуются субсчета 111, 113 или 120.
В дебет субсчета 280 записывается фактическая себестоимость реа-
лизованных изделий и готовой печатной продукции; при этом кредитуется
субсчет 030. На фактическую себестоимость оказанных услуг, по которым
выписаны и предъявлены счета к оплате, дебетуется субсчет 280 и креди-
туется субсчет 080.
Кредитовый остаток по субсчету 280 показывает сумму прибыли, а
дебетовый - убыток от реализации изделий, печатной продукции и оказан-
ных услуг.
Результаты реализации по окончании отчетного года относятся на
субсчет 410.
Аналитический учет по субсчету 280 ведется на многографных кар-
точках ф. 283.
227. На субсчете 281 "Реализация продукции подсобных (учебных)
сельских хозяйств" учитывается реализация продукции, выпускаемой под-
собными сельскими и учебно-опытными хозяйствами.
В кредит субсчета 281 записываются суммы реализованной продукции
по отпускным ценам; при этом дебетуются субсчета 111, 113, 120.
В дебет субсчета записывается плановая себестоимость реализован-
ной продукции; при этом кредитуется субсчет 031.
В конце года плановая себестоимость реализованной продукции кор-
ректируется до фактической себестоимости путем списания в дебет субс-
чета 281 (по кредиту субсчета 081) отклонений фактической себестоимос-
ти продукции от плановой себестоимости в размере, падающем на реализо-
ванную продукцию. При этом перерасход записывается положительными чис-
лами, а экономия - отрицательным числом (красными чернилами).
Кредитовый остаток этого субсчета показывает сумму прибыли, а де-
бетовый - убыток от реализации продукции.
Результаты по окончании года относятся на субсчет 410.
Аналитический учет по субсчету 281 ведется на многографных кар-
точках ф. 283.
228. На субсчете 282 "Реализация научно-исследовательских работ
по договорам" учитываются выполненные и сданные научно-исследователь-
ские и конструкторские работы заказчикам по договорам.
В кредит субсчета 282 записывается стоимость выполненных науч-
но-исследовательских и конструкторских работ и предъявленных заказчи-
кам счетов к оплате по стоимости, предусмотренной договором; при этом
дебетуется субсчет 154.
В дебет субсчета 282 относится фактическая стоимость по выполнен-
ным и сданным заказчику научно-исследовательским и конструкторским ра-
ботам по теме; при этом кредитуется субсчет 082.
Списание результатов от реализации научно-исследовательских и
конструкторских работ, выполняемых по договорам, производится по за-
конченным темам и сданным по актам заказчикам.
Полученная прибыль распределяется в установленном законом поряд-
ке; при этом производится запись в дебет субсчета 282 и кредит субсче-
тов 173, 246.
Аналитический учет по субсчету 282 ведется на многографных кар-
точках ф. 283.
РАЗДЕЛ XII. ДОХОДЫ
Счет 40 "Доходы"
229. Этот счет подразделяется на субсчета:
400 "Доходы по специальным средствам";
402 "Доходы от производственной деятельности профессионально-тех-
нических училищ";
407 "Доходы бюджета".
230. На субсчете 400 "Доходы по специальным средствам" учитывают-
ся доходы по специальным средствам, которые в соответствии с действую-
щими положениями остаются в распоряжении учреждений и могут расходо-
ваться на определенные цели сверх ассигнований по бюджету. К специаль-
ным средствам учреждений относятся: арендная и квартирная плата, дохо-
ды от эксплуатации транспорта, плата, взимаемая за посещение музеев и
выставок, доходы от производственной деятельности подсобных хозяйств и
другие виды специальных средств.
Доходы по специальным средствам могут поступать путем безналичных
расчетов, а также вноситься в банк или кассу учреждения для последую-
щего зачисления на текущие счета по специальным средствам.
При оплате денег через сберегательные банки бухгалтерия выписыва-
ет плательщикам извещения-квитанции по установленным формам.
Прием наличных денег в кассы учреждения производится по приходным
кассовым ордерам, оформленным в установленном порядке.
Принимать доходы по специальным средствам может также лицо, на
которое это возложено приказом по учреждению. В этом случае прием на-
личных денег производится по квитанциям ф. 10. Принятые по квитанциям
деньги должны не позднее трех дней со дня их приема сдаваться на теку-
щий счет по специальным средствам в учреждение банка. Расходование
этих средств без предварительной их сдачи на текущий счет в учреждении
банка не допускается.
В кредит субсчета 400 записываются:
суммы начисленной арендной и квартирной платы, за работу транс-
порта и другие услуги, суммы поступивших доходов от других видов спе-
циальных средств. При этом дебетуются соответствующие субсчета счета
17 или субсчета 111, 118, 120.
В подсобных хозяйствах, где не применяются субсчета 080, 081, в
кредит субсчета 400 записывается стоимость изготовленных изделий и
продукции; при этом дебетуются субсчета 030, 031.
В дебет субсчета 400 записываются:
расходы по специальным средствам, произведенные в течение года (с
кредита субсчета 211);
суммы, отчисленные в премиальный фонд на выплату премий работни-
кам культурно-просветительных учреждений; при этом кредитуется субсчет
240;
суммы с превышения доходов над расходами, перечисленные в доход
бюджета (с кредита субсчета 111);
суммы безнадежных долгов и недостач, принятых за счет учреждения;
при этом кредитуются соответствующие субсчета материалов и расчетов.
Учет операций по начислению доходов ведется в накопительной ведо-
мости ф. 409 (мемориальный ордер 14).
Аналитический учет доходов ведется по каждому виду специальных
средств в книге ф. 297-б, а в централизованных бухгалтериях этих дохо-
дов ведется и по каждому обслуживаемому учреждению. Учет доходов может
осуществляться на многографных карточках ф. 283.
231. На субсчете 402 "Доходы от производственной деятельности
профессионально-технических училищ" учитываются доходы от деятельности
производственных учебных мастерских и поступившие в распоряжение учеб-
ных заведений средства от производственной практики учащихся на предп-
риятиях и в организациях на расширение учебной базы, улучшение куль-
турно-бытового обслуживания учащихся, поощрение лучших учащихся и пре-
мирование работников.
В кредит субсчета 402 записываются поступившие доходы от деятель-
ности производственных учебных мастерских и средства от производствен-
ной практики учащихся на предприятиях и в организациях; при этом дебе-
туется субсчет 280 и 153.
В дебет субсчета 402 в конце года списываются расходы с кредита
субсчета 217.
Аналитический учет по субсчету 402 ведется по видам мероприятий
на многографных карточках ф. 283.
232. На субсчете 407 "Доходы бюджета" учитываются доходы, посту-
пившие на текущий счет в учреждение банка сельской, поселковой и го-
родской (городов районного подчинения) администраций, а также операции
по возврату сумм, излишне зачисленных в доходы указанных бюджетов.
Счет 41 "Прибыли и убытки"
233. На этом счете учитываются результаты, полученные от реализа-
ции выпущенной продукции, изделий, оказанных услуг, сумм разниц финан-
совых вложений учреждений в депозиты банков, ценные бумаги предприятий
и организаций, процентные облигации государственных и местных займов.
Финансовые результаты списываются в установленном порядке.
РАЗДЕЛ XIII. КРАТКОСРОЧНЫЕ ССУДЫ ИЗ БЮДЖЕТА
234. Субсчет 520 "Краткосрочные ссуды из бюджета" применяется
сельскими, поселковыми и городскими (городов районного подчинения) ад-
министрациями для учета краткосрочных ссуд, полученных из вышестоящего
бюджета.
РАЗДЕЛ XIV. СРЕДСТВА ПЕРЕДАННЫЕ И ПОЛУЧЕННЫЕ
235. Субсчет 730 "Средства переданные и полученные" применяется
сельскими, поселковыми и городскими (городов районного подчинения) ад-
министрациями для учета средств, полученных из вышестоящего бюджета и
переданных вышестоящему бюджету.
РАЗДЕЛ XV. РЕЗУЛЬТАТЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
236. Субсчет 900 "Результаты исполнения бюджета" предназначен для
определения по окончании года результатов исполнения сельских, посел-
ковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов.
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
237. На забалансовых счетах учитываются ценности, временно нахо-
дящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные
средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение
или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома
отдыха и санатории и др. Учет на забалансовых счетах ведется по прос-
той системе.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные
средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке
и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Для учета указанных ценностей применяются следующие забалансовые
счета:
01 "Арендованные основные средства". На этом счете учитываются
основные средства, принятые от сторонних организаций по договору в
аренду, в стоимости, предусмотренной договором на аренду.
Аналитический учет арендованных основных средств ведется по арен-
додателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам
арендодателя) на карточках ф. 296-а.
02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хра-
нение". На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, при-
нятые учреждением на ответственное хранение, включая спецоборудование,
приобретенное для выполнения научно-исследовательских и конструкторс-
ких работ по договорам.
Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам,
сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.
На данном учете учитываются также сырье и материалы, принятые в
переработку по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам материа-
лов и месту их нахождения.
Учет по счету 02 ведется на карточках ф. 296-а.
04 "Бланки строгой отчетности". На этом счете учитываются находя-
щиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки строгой отчетности -
квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и т.п.
- в соответствии с перечнями, утвержденными министерствами и ведомс-
твами.
Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому
виду бланков и местам их хранения в книге учета бланков строгой отчет-
ности ф. 448.
05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". На
этом счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов в
течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью
ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с этого
счета и подлежат сдаче в доход соответствующего бюджета.
Аналитический учет ведется на карточках ф. 292-а с указанием фа-
милии, имени и отчества должника.
06 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снаб-
жению". На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, опла-
ченные вышестоящим органом и отгруженные учреждениям своей системы,
состоящим на других бюджетах.
При получении вышестоящим органом подтверждения от учрежде-
ния-грузополучателя, что указанные ценности отражены в учете, стои-
мость их списывается с этого счета.
Аналитический учет материальных ценностей, оплаченных в централи-
зованном порядке, ведется в журнале ф. 322 по каждому учреждению-гру-
зополучателю.
07 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные матери-
альные ценности". На этом счете учитывается задолженность за учащимся
и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты
и другие ценности.
Списание с баланса учебного заведения материальных ценностей,
числящихся за выбывшими учащимися и студентами, производится на осно-
вании приказа об их отчислении. Не возвращенные учащимися и студентами
материальные ценности принимаются на забалансовый учет, и к ним предъ-
является иск в установленном порядке.
Аналитический учет по счету 07 ведется по каждому учащемуся и
студенту на карточках ф. 292-а.
08 "Переходящие спортивные призы и кубки". На этом счете учитыва-
ются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организа-
циями и получаемые от них для награждения команд-победителей. Призы,
знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в
данном учреждении.
Аналитический учет ведется по каждому предмету и его стоимости на
карточках ф. 296-а.
09 "Путевки". На этом счете учитываются путевки, полученные без-
возмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки
должны храниться в кассе наравне с денежными документами.
Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и но-
минальной стоимости на карточках ф. 296-а.
10 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного примене-
ния законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок". На этом
счете в органах социальной защиты населения учитываются суммы переплат
пенсий и пособий, возникшие вследствие неправильного применения дейс-
твующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на
основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов.
11 "Учебные предметы военной техники". На этом счете учитываются
все виды оборудования и предметы, находящиеся в тирах, на спортивных
стрельбищах, в кабинетах военных дисциплин учебных заведений и т.п.
Аналитический учет предметов ведется по наименованиям, местам их
нахождения и материально ответственным лицам на карточках ф. 296-а.
13 "Ссуды, выданные рабочими и служащими". На этом счете учитыва-
ются ссуды, полученные в учреждении банка.
Учет ссуд ведется по каждому учреждению банка, выдавшему ссуду,
на карточках ф. 292-а.
Заместитель начальника
Главного управления
федерального казначейства В.П. Нефедов
|