О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ
РОССИИ ОТ 29.06.95 Г. N 35 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ПРИКАЗ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
26 февраля 1998 г.
N АП-3-08/28
(ФГ 98-15)
СОГЛАСОВАНО
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
М.Моторин
В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 1997 г.
N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" ("Российские вести",
N 1, 4.01.98 г.) приказываю:
Внести согласованные с Министерством финансов Российской
Федерации изменения и дополнения N 6 в инструкцию Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской
Федерации 21 июля 1995 г. N 911, согласно приложению.
Руководитель Госналогслужбы России
- главный государственный советник
налоговой службы А.Починок
26 февраля 1998 г.
N АП-3-08/28
Зарегистрировано в Минюсте РФ
27 марта 1998 г.
N 1497
Приложение
к приказу Госналогслужбы России
от 26 февраля 1998 года
N АП-3-08/28
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 6
инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"
I. В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 1997 г.
N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в инструкцию
Государственной налоговой службы от 29 июня 1995 г. N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской
Федерации 21 июля 1995 г. N 911, вносятся следующие изменения и
дополнения.
1. Второй абзац пункта 3 излагается в следующей редакции:
"Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты
дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу либо дата
перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому
лицу дохода в натуральной форме.".
2. Во втором предложении первого абзаца пункта 4 слово
"начисления" заменяется словом "выплаты".
3. В десятом абзаце пункта 6 слово "начислен" заменяется словом
"получен".
4. В третьем абзаце подпункта "к" пункта 8 слово "начисления"
заменяется словом "получения".
5. Первый абзац пункта 12 излагается в следующей редакции:
"У физических лиц, не перечисленных в пунктах 9, 10 и 11
настоящей Инструкции, доход, полученный в налогооблагаемом периоде,
ежемесячно уменьшается:
у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000
руб., - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда;
у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000
руб. 1 копейки до 20 000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере
установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не
превысил 5000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного
законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000
руб.;
у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000
руб., - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.;
на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального
размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб., до месяца, в
котором такой доход не превысил 20 000 руб.; начиная с месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил
20 000 руб., уменьшение не производится.
Для предоставления указанных в настоящем пункте вычетов
совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, определяется
с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых
в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных
районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями; суммы
материальной выгоды по процентам по вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, по страховым выплатам, а также других
доходов, за исключением указанных в пункте 8 настоящей Инструкции,
которые в целях налогообложения не включаются в облагаемый доход.
Вычеты и льготы, указанные в пунктах 14 и 15 настоящей Инструкции, при
определении совокупного дохода не исключаются.
Пример. Гражданину Н., работающему в банке, расположенном в
районе Крайнего Севера, в январе начислена заработная плата 1900 руб.,
сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы - 2850 руб.,
материальная выгода по банковскому вкладу - в сумме 290 руб., всего
5040 руб. (1900 + 2850 + 290). Так как сумма совокупного дохода за
январь превышает 5000 руб., то для исчисления подоходного налога
заработная плата в сумме 1900 руб. уменьшается на сумму однократного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
У предпринимателей без образования юридического лица и других
граждан, получающих доходы, налогообложение которых производится
налоговыми органами, совокупный доход для предоставления указанных
вычетов, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на
документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этого
дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом периоде
совокупного дохода за каждый месяц для предоставления вычетов
определяется среднемесячный доход.".
6. В пункте 13 исключается цифра "9,".
7. В пункте 14:
а) примеры 1 и 2 подпункта "в" излагаются в следующей редакции:
"Пример 1. Работник предприятия 10 декабря подал заявление в
бухгалтерию по месту основной работы о предоставлении вычета в связи с
приобретением квартиры. Вычетами на содержание детей и иждивенцев не
пользуется. К заявлению приложена копия заверенного нотариально и
прошедшего государственную регистрацию договора купли-продажи квартиры
на сумму 400 млн руб. Сделка совершена в октябре текущего года. Размер
минимальной месячной оплаты труда в январе - июне 83 490 руб. в месяц,
в июле - декабре 95 000 руб. Полученный совокупный доход работника за
январь - декабрь составил 65 млн руб. Удержан подоходный налог за 11
месяцев в сумме 16 015 171 руб. Размер пятитысячекратной минимальной
месячной оплаты труда составил за год 446 225 000 руб. [(83 490 х 6 +
95 000 х 6) : 12 х 5 000]. Дохода, подлежащего налогообложению в этом
году, не имеется. Сумма подоходного налога, удержанная в течение года,
возвращается работнику по его заявлению или засчитывается в уплату
предстоящих платежей в следующем году. Разница между понесенными
расходами и фактически полученным совокупным налогооблагаемым доходом
в размере 336 070 940 руб. (400 000 000 - 65 000 000 - 1 070 940)
переходит на следующий отчетный календарный год.
За второй год трехлетнего периода предоставления льготы доход
работника составил с учетом деноминации 120 000 руб. (ежемесячно по 10
000 руб.). Минимальная месячная оплата труда 120 руб. Не облагаемый
налогом годовой доход составил 240 руб. (120 х 2). Размер
пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда составил за год
600 000 руб. (120 х 5 000), средний за два года - 523 112,5 руб. [(446
225 + 600 000) : 2]. Удержание подоходного налога не производится. На
третий год трехлетнего периода переходит 216 310,94 руб. (336 070,94 -
120 000 - 240).
За третий год предоставления льготы работник получил доход в
сумме 204 000 руб. (ежемесячно по 17 000 руб.). Минимальная месячная
оплата труда 150 руб. Не облагаемый налогом его годовой доход составил
150 руб. Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда
составил за год 750 000 руб., средний за три года - 598 741,67 руб.
[(446 225 + 600 000 + 750 000) : 3]. Удержание подоходного налога не
производится. Всего за три года у работника было освобождено от
налогообложения как у приобретателя жилья 387 539,06 руб. [(65 000 +
120 000 + 204 000) - (1 070,94 + 240 + 150)]. Так как трехлетний
период истек, льгота в следующем году не предоставляется, хотя
работник и не воспользовался ею в полном размере.
Пример 2. Физическое лицо, являющееся членом садового
товарищества, получило в марте 1997 г. банковский кредит на три года
на строительство садового домика в сумме 90,0 млн руб. По месту
основной работы подано заявление о предоставлении льготы в связи с
погашением названного кредита. Совокупный налогооблагаемый доход
работника составил 50 млн руб. На основании представленных работником
платежных документов предприятием в апреле - декабре было исключено из
совокупного налогооблагаемого дохода 40 млн погашенного кредита и
процентов по нему. Удержан подоходный налог с 10 млн руб. в размере
1,2 млн руб. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты
труда за первый год составил 446 225 000 руб.
В течение второго года работник помимо представления платежных
документов на погашение кредита и процентов в размере 37 тыс. руб. (в
масштабе цен 1998 г.) представил платежные документы на приобретение
строительных материалов и их транспортировку до садового участка на 90
тыс. руб. Совокупный налогооблагаемый доход работника за год составил
65 тыс. руб., за два года 115 тыс. руб. (50,0 + 65,0). При
окончательном расчете за двухлетний период пользования льготой к
зачету принимается сумма погашенного кредита и процентов в размере
77,0 тыс. руб. (40,0 + 37,0) и расходы по приобретению и
транспортировке строительных материалов в сумме 13,0 тыс. руб. (90,0 -
77,0). Всего за два года к зачету должно быть принято 90,0 тыс. руб.
(77,0 + 13,0). По второму году налогооблагаемый доход составил 15,0
тыс. руб. (65,0 - 37,0 - 13,0). Удержан налог с 15 тыс. руб. в размере
1,8 тыс. руб. Средний размер пятитысячекратной минимальной месячной
оплаты труда за второй год составил 600 тыс. руб.
В течение третьего года были погашены кредит и проценты на сумму
35, 0 тыс. руб. Других расходов в связи со строительством не было.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за третий
год составил 750 тыс. руб., средний за трехлетний период - 598 741,67
тыс. руб. [(446 225 + 600 000 + 750 000) : 3]. Совокупный
налогооблагаемый доход работника за третий год составил 80 тыс. руб.,
за три года - 195 тыс. руб. (50,0 + 65,0 + 80,0). При окончательном
расчете за трехлетний период пользования льготой к зачету принимается
сумма погашенного кредита и процентов в размере 112,0 тыс. руб. (40,0
+ 37,0 + 35,0). Всего в течение трех лет работником погашено кредита и
процентов по нему в сумме 112 тыс. руб., расходы по приобретению и
транспортировке стройматериалов составили 90 тыс. руб., в течение 2
лет льгота предоставлена в сумме 90 тыс. руб., следовательно, в 3-м
году совокупный доход должен быть уменьшен на 22 тыс. руб. (112 -
90).";
б) в подпункте "г" первый, второй, третий и четвертый абзацы
излагаются в следующей редакции:
"г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в
следующих пределах:
у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000
руб., - на сумму в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда;
у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000
руб. 1 коп. до 20 000 руб., - на сумму в двукратном размере
установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не
превысил 5000 руб.; на сумму в размере одного установленного законом
минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб.;
у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000
руб., - на сумму в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.;
на сумму в размере одного установленного законом минимального размера
оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб., до месяца, в
котором такой доход не превысил 20 000 руб.; начиная с месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил
20 000 руб., уменьшение не производится.
Для предоставления указанных вычетов совокупный доход
определяется в порядке, указанном в пункте 12 настоящей Инструкции.
Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев, установленные
настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на
каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника
дохода, независимо от того, проживают указанные лица совместно с
лицами, их содержащими, или нет.";
в) пример излагается в следующей редакции:
"Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на
предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход
в сумме 1500 руб., представила в бухгалтерию этого предприятия
заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на
содержание троих детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной
месячной оплаты труда 120 руб.
Совокупный доход физического лица с начала года за январь - март
- 4500 руб. (1500 + 1500 + 1500). Не облагаемый налогом доход за этот
период - 2880 руб. [(120 х 2 + 120 х 2 х 3) х 3]. Облагаемый доход -
1620 руб. (4500 - 2880).
Совокупный доход работницы с начала года за январь - апрель 6000
руб. (4500 +1500). Не облагаемый налогом доход с начала года 3360 руб.
[(2880 + 120 + 120) х 3]. При ежемесячных выплатах в размере 1500 руб.
совокупный годовой доход составит 18 000 руб., следовательно, начиная
с апреля и до конца года ежемесячно предоставляются вычеты в размере
однократной минимальной месячной оплаты труда.".
8. Пункт 18 излагается в следующей редакции:
"Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в
календарном году, взимается в следующих размерах:
-------------------------------------------------------------
| Размер облагаемого | Сумма налога |
| совокупного дохода, | |
| полученного в календарном | |
| году | |
|-----------------------------------------------------------|
| До 20000 руб. | 12% |
|-----------------------------------------------------------|
| От 20001 до 40000 руб. | 2400 руб. + 15% с суммы, |
| | превышающей 20000 руб. |
|-----------------------------------------------------------|
| От 40001 до 60000 руб. | 5400 руб. + 20% с суммы, |
| | превышающей 40000 руб. |
|-----------------------------------------------------------|
| От 60001 до 80000 руб. | 9400 руб. + 25% с суммы, |
| | превышающей 60000 руб. |
|-----------------------------------------------------------|
| От 80001 до 100000 руб. | 14400 руб. + 30% с суммы, |
| | превышающей 80000 руб. |
|-----------------------------------------------------------|
| От 100001 руб. и выше | 20400 руб. + 35% с суммы, |
| | превышающей 100000 руб. |
-------------------------------------------------------------
Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом
сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону
уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в
сторону увеличения.".
9. В пункте 19:
а) во втором абзаце слова "на установленные законом размеры
минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и
иждивенцев" заменяются словами "указанных в пунктах 9, 10, 11, 12, 14,
15 настоящей Инструкции";
б) третий абзац излагается в следующей редакции:
"Пример. Рабочему предприятия, расположенного в районе Крайнего
Севера, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, за январь выплачено:
основной заработок - 1000 руб., надбавка за стаж работы в районе
Крайнего Севера - 750 руб., сумма по коэффициенту - 750 руб. Размер
минимальной месячной оплаты труда 120 руб. Совокупный доход с учетом
коэффициентов и надбавок 2500 руб. Сумма вычетов, на которые должен
быть уменьшен основной заработок в сумме 1000 руб. составляет 1200
(120 х 2 + 120 х 2 х 4). Исчисление подоходного налога в данном случае
производится с дохода в сумме 1300 руб. (2500 - 1200) в сумме 156 руб.
(1300 х 0,12).".
10. Пункт 23 излагается в следующей редакции:
"Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями,
организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с
суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года,
уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и
15 настоящей Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей
Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Пример. Гражданин В. за работу, выполненную на основании
трудового договора, от предприятия получил доход за январь в сумме 700
руб., за февраль - 1000 руб., за март - 2000 руб., за апрель - 3000
руб. Гражданин В. имеет двоих детей в возрасте до 18 лет и одного
ребенка - студента вуза дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, о
чем письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия и представил
соответствующие документы, подтверждающие его право на предоставление
вычета. Размер минимальной месячной оплаты труда за указанный период -
120 руб. Совокупный доход за налогооблагаемый период - 6700 руб.
Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия
удерживается следующим образом:
1. С дохода за январь в размере 700 руб. налог не исчисляется,
так как сумма вычетов за этот месяц составила 960 руб. (120 х 2 + 120
х 2 х 3).
2. Совокупный доход за январь-февраль 1700 руб. (700 + 1000).
Сумма вычетов за этот период 1920 руб. (960 х 2).
Дохода, подлежащего налогообложению, за январь-февраль не
имеется.
3. Совокупный доход за январь-март 3700 руб. (700 + 1000 + 2000).
Сумма вычетов за этот период составила 2880 руб. (960 х 3). Совокупный
облагаемый доход с начала года - 820 руб. (3700 - 960 х 3).
Сумма налога с совокупного дохода с начала года - 98 руб. (820 х
0,12).
4. Совокупный доход за январь-апрель 6700 руб. (700 + 1000 + 2000
+ 3000). Так как в апреле полученный доход с начала года превысил 5000
руб., то за апрель предоставляются вычеты в размере однократной
минимальной месячной оплаты труда. Общая сумма вычетов с начала года
составит 3360 (960 х 3 + 120 + 120 х 3). Совокупный облагаемый доход с
начала года 3340 руб. (6700 - 3360).
Сумма налога с совокупного облагаемого дохода с начала года 401
руб. (3340 х 0,12).
По окончании года производится перерасчет налога исходя из
полученного в календарном году совокупного годового дохода физических
лиц (в полных рублях) за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из
совокупного годового дохода. Те предприятия, учреждения, организации,
иные работодатели, которые не обеспечили выплату зарплаты в
установленные сроки и допустили задолженность по заработной плате на 1
января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за
декабрь, выплата которой производится в первых числах следующего
месяца), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и
исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили
за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в
том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена. При
перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода
полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за
который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые
доход начислен, но не выплачен.".
11. В пункте 24 пример излагается в следующей редакции:
"Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия 10
мая. За этот период ему начислен совокупный доход 1800 руб. (400 + 400
+ 400 + 400 + 200). Размер минимальной месячной оплаты труда 83 руб.
49 коп. Налогооблагаемый период на этом предприятии с января по май.
Гражданину за этот период предоставлены вычеты в сумме 834,9 руб.
(83,49 х 2 х 5) и на сумму отчислений в Пенсионный фонд 18 руб. Всего
предоставлено вычетов на сумму 852 руб. 90 коп. (834,9 + 18).
Облагаемый налогом доход 947 руб. (1800 - 852,9). С него удержан
подоходный налог в сумме 114 руб. (947 х 0,12).
С 5 июня того же года гражданин принят на работу по трудовому
договору на другое предприятие, где ему был установлен месячный
должностной оклад 500 руб. Одновременно с поступлением на работу
гражданин представил справку с прежнего места основной работы о
выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с
этих доходов. Удержание подоходного налога с дохода по новому месту
работы в этом случае производится в следующем порядке:
а) определяется совокупный доход, полученный с начала года;
б) определяются размеры полагающихся вычетов;
в) определяется облагаемый налогом доход;
г) определяется сумма налога с совокупного дохода, полученного с
начала года;
д) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту
работы, и определяется размер налога, причитающийся к удержанию по
новому месту работы.
Всего до конца года по новому месту работы гражданин получил
доход 3400 руб. (400 + 500 х 6). Совокупный доход за год (с учетом
доходов по предыдущему месту работы) составил 5200 руб. (1800 + 3400).
Производится уменьшение совокупного дохода, полученного с начала
года, в размере двухкратной минимальной месячной оплаты труда за
каждый месяц до того месяца, в котором совокупный доход превысил 5000
руб., т. е. по ноябрь включительно, когда совокупный доход с учетом
дохода по предыдущему месту работы составил 4700 руб. (1800 + 2900).
Общая сумма вычетов с учетом предоставленных по прежнему месту работы
- 1836 руб. 78 коп. (83,49 х 2 х 11).
Поскольку в декабре совокупный доход гражданина составил 5200
руб. (4700 + 500), т. е. превысил 5000 руб., то за декабрь ему
предоставляется вычет в размере однократной минимальной месячной
оплаты труда - 83 руб. 49 коп.
Вычет в размере суммы отчислений в Пенсионный фонд с учетом
произведенного по прежнему месту работы до конца года составит 52 руб.
(18 + 34).
Общая сумма вычетов за весь налогооблагаемый период 1972 руб. 27
коп. (1836,78 + 83,49 + 52). Облагаемый налогом доход 3227 руб. (5200
- 1972,27). С учетом ранее уплаченной суммы налога по новому месту
работы с гражданина удерживается подоходный налог в сумме 273 руб.
(3227 х 0,12 - 114).".
12. В пункте 26:
а) в первом абзаце пункта 26 слова "в пределах установленного
законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на
содержание детей и иждивенцев" заменяются словами "установленных
законом вычетов";
б) в последнем предложении первого абзаца вместо слова
"начисленного" включаются слова "полученного физическими лицами";
в) приведенный пример излагается в следующей редакции:
"Пример. Гражданин Л., выполнявший интернациональный долг в
Республике Афганистан, имеющий 2 детей, уволился 30 сентября с
предприятия, где проработал с начала года. За девять месяцев (январь -
сентябрь) ему было начислено 7300 руб., в том числе за январь - июль -
4800 руб., за январь - август - 6000 руб. Размер минимальной месячной
оплаты труда составлял 120 руб. Вычеты из совокупного дохода составили
7080 руб. (120 х 3 х 9) + (120 х 2 х 2 х 7 + 120 х 2 х 2). С
облагаемого дохода 220 руб. (7300 - 7080) удержан налог на этом
предприятии в сумме 26 руб.
После увольнения работнику в октябре была выплачена премия в
сумме 900 руб.
В этом случае подоходный налог удерживается в следующем порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года с учетом
выплаченной премии - 8200 руб. (7300 + 900);
б) производится вычет из совокупного дохода с начала года
трехкратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда, кратной числу проработанных месяцев (в данном примере 9
месяцев) - 7080 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный
доход - 1120 (8200 - 7080);
в) определяется сумма налога с совокупного дохода 134 руб. (1120
х 0,12), производится зачет ранее удержанного налога (26 руб.). Сумма
налога к удержанию с премии - 108 руб. (134 - 26).".
13. Пункт 27 излагается в следующей редакции:
"Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции,
выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица,
то налог исчисляется и удерживается с общей суммы доходов, полученных
бывшим работником в году, следующем за годом увольнения, без
предоставления вычетов. О таких доходах и удержанных суммах налога
предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны
представлять сведения налоговым органам в порядке, предусмотренном в
пункте 66 настоящей Инструкции.".
14. В первом абзаце пункта 29 слово "начислены" заменяется словом
"выплачены".
15. Пункт 31 излагается в следующей редакции:
"Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и
другие обособленные подразделения предприятий, учреждений,
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны
перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц
налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных
средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов
указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся
им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и
другие обособленные подразделения предприятий, учреждений,
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие
суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения
работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки
не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату
труда.
Перечисление налога за филиалы и другие обособленные
подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов
в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту
нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений*
одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате
средств на оплату труда из выручки - не позднее дня, следующего за
днем выплаты средств на оплату труда.
----------------------
* Филиалы и другие обособленные подразделения определяются в
соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях
независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей,
натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
В случае если оплата труда производится несколько раз в месяц и
производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск,
уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть
перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда
в банке, а при их выплате из выручки - не позднее дня, следующего за
днем выплаты средств на оплату труда.
Если в течение месяца не производилась оплата труда, но
физическими лицами получен налогооблагаемый доход от предприятий,
учреждений, организаций (в том числе филиалов и других обособленных
подразделений предприятий, учреждений, организаций) и иных
работодателей, независимо от того, получен доход в виде вознаграждений
по договорам гражданско-правового характера, отпускных сумм, выплат по
листкам нетрудоспособности или доход получен в виде материальных и
социальных благ, какой-либо другой форме, исчисленный и удержанный с
такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее
пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход
или произведены указанные выплаты.
Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей
недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном
объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то
налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам
сумм.
В случае если оплата труда производилась из средств, полученных в
банке не на эти цели или не из выручки предприятия, а из других
источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются в
бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату
труда.".
16. В пункте 32 цифра "10000" заменяется цифрой "10".
17. В пункте 34:
а) в первом абзаце слово "начисленного" заменяется словом
"полученного";
б) в третьем абзаце исключаются слова "подпунктами "в" и "г"
пункта".
18. В пункте 36 слова "начисленных ими физическим лицам"
заменяются словами "полученных физическими лицами";
19. В пункте 39 слова "начисленных и выплаченных им доходах"
заменяются словами "полученных ими доходах".
20. Во втором абзаце пункта 45 слова "в подпунктах "б" и "г"
пункта 14" заменяются словами "в пунктах 14 и 15".
21. В пункте 63:
а) седьмой абзац дополняется словами:
", если им не производилась выплата дохода по прежнему месту
работы после их увольнения.";
б) восьмой, девятый и десятый абзацы пункта 63 исключаются;
в) в одиннадцатом абзаце слова "начисленных и выплаченных им
доходах" заменяются словами "полученных ими доходах";
г) последний абзац излагается в следующей редакции:
"Физические лица вправе в течение месяца после подачи в налоговый
орган декларации о доходе уточнить заявленные в ней ими данные путем
представления в налоговый орган заявления с приложением к нему
соответствующих листов декларации, по которым производится
уточнение.".
22. Во втором абзаце пункта 64 слово "перечисленными" заменяется
словами "удержанными источником выплат, а также уплаченными
налогоплательщиком самостоятельно".
23. Первый абзац подпункта "а" пункта 65 излагается в следующей
редакции:
"ежемесячно вести в течение календарного года учет полученных ими
доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих
доходов.".
24. В пункте 66:
а) в первом предложении подпункта "а" слова "по месту постановки
на учет" заменяются словами "в порядке, изложенном в пункте 31
настоящей Инструкции";
б) в подпункте "б" вместо слов "физическим лицам" включаются
слова "и полученных физическими лицами";
в) подпункт "в" излагается в следующей редакции:
"не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по
месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим
лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о исчисленных и
удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного
местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1
марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных
ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы).
Сведения о доходах за отчетный год физических лиц, являющихся
работниками предприятия, учреждения, организации и иного работодателя
(в том числе работающих по совместительству и по договорам
гражданско-правового характера) со среднесписочной численностью
работающих до 100 человек включительно, могут представляться на
бумажных носителях.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые и
кредитные организации сведения о доходах физических лиц, начисленных и
удержанных с этих доходов суммах налога, представляют в налоговые
органы только на магнитных носителях.
Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в
исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо
особенностей местонахождения предприятий, учреждений, организаций
могут предоставлять отдельным категориям предприятий, учреждений,
организаций право представлять в налоговый орган сведения о доходах
физических лиц на бумажных носителях.
Сведения на бумажных носителях представляются в налоговый орган
на бланке по форме, приведенной в приложении N 3 "Справка о доходах
физического лица" к настоящей Инструкции. Справка заполняется
машинописным текстом, исправления не допускаются. При заполнении
данной справки необходимо руководствоваться Порядком заполнения
справки о доходах физического лица и справочной информацией,
приведенных в приложениях N 3 и 9 к настоящей Инструкции.
Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях
представляются в налоговый орган в соответствии с Требованиями к
составу и структуре информации о доходах физических лиц,
представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными
работодателями на магнитных носителях, приведенными в приложении N 14
к настоящей Инструкции.
Сведения о доходах, полученных физическими лицами не по месту
основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах
налога представляются не реже одного раза в квартал не позднее первого
числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения
представляются в налоговый орган с указанием общей суммы полученного с
начала года дохода и суммы налога, удержанного с этого дохода в этом
отчетном периоде.
При получении физическими лицами в течение текущего года дохода
по прежнему месту работы после их увольнения с указанного места работы
представление сведений о сумме такого дохода, исчисленного и
удержанного с этой суммы налога, осуществляется отдельно по форме N 3
одновременно со сведениями по общей сумме полученного дохода,
начисленных и удержанных суммах подоходного налога с этого дохода - не
позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Сведения о доходах физических лиц, которым источником дохода были
произведены перерасчеты подоходного налога за предшествующие годы в
связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде
новой справки взамен ранее представленной не позднее первого числа
второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен
перерасчет по налогу.
Сведения о полученных физическими лицами доходах, начисленных и
удержанных с этих доходов суммах налога на бумажных или магнитных
носителях представляются в налоговый орган с сопроводительным
реестром, форма которого приведена в приложении N 10 к настоящей
Инструкции. Налоговый орган осуществляет прием и проверку
представленных сведений с выдачей протоколов по формам, приведенным в
приложениях N 11, 12, 13 к настоящей Инструкции. Реестры и протоколы
оформляются в двух экземплярах.
В случае обнаружения ошибок в представленных справках о доходах
физических лиц такие справки возвращаются предприятиям, учреждениям,
организациям и иным работодателям для исправления и представления их
вновь в установленном настоящей Инструкцией порядке. При этом справки,
реестры и протоколы в течение года нумеруются начиная с номера "1" в
порядке возрастания номеров.
Полученные от предприятий, учреждений, организаций и иных
работодателей сведения налоговые органы по месту их регистрации
пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства
физических лиц в соответствии с требованиями, устанавливаемыми
Государственной налоговой службой Российской Федерации для работы с
персональной информацией.
Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сведения
о выплаченных ими физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с
этих доходов суммах налога представляют в налоговые органы в
соответствии с требованиями к форматам и структуре информации,
устанавливаемыми Государственной налоговой службой Российской
Федерации. Бланки формы Справки о доходах, предназначенные для
автоматизированной обработки, утверждаются Государственной налоговой
службой Российской Федерации.";
г) в подпункте "г" исключаются слова "начисленных",
",начисленных";
д) в подпункте "д" слова "начисленных доходах, а также
начисленных" заменяются словами "доходах, а также исчисленных".
25. В пункте 78:
а) в первом и втором абзацах слова "в размере 0,5%" заменяются
словами "в размере одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, с
округлением до тысячных долей процента,";
б) после второго абзаца включается абзац следующего содержания:
"Если в течение периода, за который начисляется пеня, учетная
ставка Банка России изменялась, то размер пени исходя из новой ставки
рефинансирования определяется со следующего дня за ее изменением.".
26. Излагаются в новой редакции приложения к настоящей
Инструкции*:
----------------------
* Приложения будут опубликованы в следующих номерах.
N 3 "Справка о доходах физического лица за 199 год" и порядок ее
заполнения;
N 7 "Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога за
199 год" и пояснительная записка по ее заполнению;
N 9 "Справочники кодов".
27. Перечень приложений к настоящей Инструкции дополняется
приложениями:
N 10 "Реестр сведений о доходах физических лиц за 199 год";
N 11 "Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 199
год на бумажных носителях";
N 12 "Протокол ввода сведений о доходах физических лиц за 199 год
с бумажных носителей";
N 13 "Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 199
год на магнитных носителях";
N 14 "Требования к составу и структуре информации о доходах
физических лиц, представляемой организациями (предприятиями,
учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях".
II. С целью уточнения отдельных положений настоящей Инструкции
вносятся следующие изменения и дополнения:
1. В последнем абзаце пункта 9 после слов "на основании"
включаются слова "письменного заявления и".
2. Последний абзац пункта 10 излагается в следующей редакции:
"Льгота, указанная в настоящем пункте, предоставляется на
основании письменного заявления и соответствующего документа,
подтверждающего право на льготу (книжка Героя Советского Союза или
Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида
Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы,
специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой
Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное
удостоверение, справка военного комиссариата, справка
врачебно-трудовой экспертной комиссии).".
3. В пункте 11, во втором и третьем абзацах подпункта "а", во
втором абзаце подпунктов "б" и "в" после слов "на основании"
включаются слова "письменного заявления и".
4. Подпункт "г" пункта 41 излагается в следующей редакции:
"г) физические лица, сдающие внаем или в аренду строения,
квартиры, комнаты и т. д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество, - по доходам, получаемым от сдачи внаем или
аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.".
5. Последний абзац пункта 42 излагается в следующей редакции:
" - по уплате штрафов;
- по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за
исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с
осуществлением деятельности налогоплательщика и обязанность уплаты
которых предусмотрена законом.".
III. В части введения в действие изменений и дополнений N 6
инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от
29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц".
1. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31 декабря
1997 г. N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" действие пункта 8
раздела I настоящих Изменений и дополнений распространяется на
отношения, возникшие с 1 января 1998 г.
2. Другие пункты раздела I, за исключением пунктов 24, 26 и 27,
вступают в силу с 4.01.98 г.
3. Другие положения настоящих Изменений и дополнений вступают в
силу по истечении десяти дней со дня их официального опубликования.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации С.Штарев
26 февраля 1998 г.
N АП-3-08/28
Приложение N 3
к инструкции Госналогслужбы России
N 35 от 29 июля 1995 г.
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 199 _____ ГОД N _____
В справке о доходах физического лица представлены показатели,
предусмотренные приложением N 3 к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации N 35 от 29.06.95 г. "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
При составлении Справки использована справочная информация,
приведенная в приложении N 9 к упомянутой инструкции, в частности:
1. Справочник "Виды документов, удостоверяющих личность
налогоплательщика"
-------------------------------------------------------------------------------
| Код | Наименование документа | Примечание |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 01 | Паспорт | Паспорт гражданина СССР, действующий |
| | | в настоящее время |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 03 | Свидетельство о рождении | Для лиц, не достигших 16-ти летнего |
| | | (с 01.10.97 г. - 14-летнего) возраста |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 04 | Удостоверение личности | Для военнослужащих (офицеров, |
| | | прапорщиков, мичманов) |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 05 | Справка об освобождении | Для лиц, освободившихся из мест |
| | | лишения свободы |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 07 | Военный билет | Для солдат, матросов, сержантов и |
| | | старшин, проходящих военную службу |
| | | по призыву или контракту |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 10 | Заграничный паспорт | Для постоянно проживающих за границей |
| | | граждан, которые временно находятся |
| | | на территории Российской Федерации |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 11 | Свидетельство о регистрации | Для беженцев, не имеющих статуса |
| | ходатайства иммигранта о | беженца |
| | о признании его беженцам) | |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 13 | Удостоверение беженца | Для беженцев |
|-----|-----------------------------|-----------------------------------------|
| 21 | Паспорт гражданина РФ | Паспорт образца 1997 г. |
-------------------------------------------------------------------------------
2. Справочник "Виды доходов"
-----------------------------------------------------------------------
| Код | Краткое наименование вида дохода |
|---------------------------------------------------------------------|
| Доходы, полностью включаемые в совокупный годовой доход |
|---------------------------------------------------------------------|
| 0200 | Заработная плата, вознаграждения по основному месту работы |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 0300 | Доходы от выполнения работ по совместительству |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 0410 | Доходы, полученные от приобретения товаров, работ, услуг |
| | по ценам, ниже рыночных |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 0420 | Материальная выгода по заемным средствам |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 0500 | Дивиденды и иные доходы от прироста капитала |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 2100 | Доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового |
| | характера (кроме авторских вознаграждений) |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5100 | Иные доходы, полностью включаемые в совокупный годовой |
| | доход |
|---------------------------------------------------------------------|
| Доходы, частично не включаемые в совокупный годовой доход |
|---------------------------------------------------------------------|
| 3100 | Материальная помощь |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 3200 | Стоимость подарков |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 3300 | Стоимость призов |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 3400 | Доходы, полученные от продажи квартир, жилых домов, дач, |
| | садовых домиков, земельных участков, земельных паев |
| | (долей) |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 3500 | Доходы, полученные от продажи другого имущества |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 3600 | Доходы, полученные в натуральной форме |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 3701 | Доходы учащихся дневной формы обучения |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 3799 | Доходы, частично или полностью не включаемые в совокупный |
| | годовой доход в соответствии с законодательством субъектов |
| | Российской Федерации |
|---------------------------------------------------------------------|
| Доходы от предпринимательской и иной деятельности, |
| налогообложение которых осуществляется налоговыми органами |
|---------------------------------------------------------------------|
| 4000 | Доходы от предпринимательской деятельности |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 4600 | Доходы частных нотариусов |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 4701 | Доходы от сдачи в аренду помещений |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 4702 | Доходы от сдачи в аренду имущества |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 4703 | Доходы от сдачи в аренду земли |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 4800 | Иные доходы, налогообложение которых производится налоговой |
| | инспекцией |
|---------------------------------------------------------------------|
| Авторские вознаграждения |
|---------------------------------------------------------------------|
| 5001 | Авторские вознаграждения за создание литературных |
| | произведений |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5002 | Авторские вознаграждения за создание |
| | художественно-графических произведений |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5003 | Авторские вознаграждения за создание скульптур, предметов |
| | декоративно-прикладного искусства |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5004 | Авторские вознаграждения за создание аудиовизуальных |
| | произведений |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5005 | Авторские вознаграждения за создание музыкально-сценических |
| | произведений |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5006 | Авторские вознаграждения за создание других музыкальных |
| | произведений |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5007 | Авторские вознаграждения за создание произведений науки |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5008 | Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, |
| | промышленные образцы |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5009 | Авторские вознаграждения за исполнение произведений |
| | литературы, искусства |
|------|--------------------------------------------------------------|
| 5099 | Другие авторские вознаграждения |
-----------------------------------------------------------------------
3. Справочник "Виды скидок и расходов"
--------------------------------------------------------------------
| Код | Краткое наименование скидки |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 01 | Сумма скидки в пределах 10 - кратной ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 02 | Сумма скидки в пределах 12 - кратной ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 03 | Сумма скидки в пределах 50 - кратной ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 04 | Сумма скидки в пределах 1000 - кратной ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 05 | Сумма скидки в пределах 5000 - кратной ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| Код | Вид расходов по авторским вознаграждениям |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 06 | Нормативная величина |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 07 | Документально подтвержденные |
--------------------------------------------------------------------
4. Справочник "Виды вычетов, предоставляемых налогоплательщикам"
--------------------------------------------------------------------
| Код | Вид вычета |
|-----|------------------------------------------------------------|
| | |
| 10 | Отчисления в Пенсионный фонд России с совокупного дохода |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 11 | Отчисления в ПФ с сумм коэффициентов и надбавок |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 21 | Однократный размер ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 22 | Двукратный размер ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 23 | Трехкратный размер ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 25 | Пятикратный размер ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 29 | Доход, облагаемый налогом по минимальной ставке |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 30 | Расходы на содержание детей и иждивенцев в однократном |
| | размере ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 31 | Расходы на содержание детей и иждивенцев в двукратном |
| | размере ММОТ |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 41 | Суммы, перечисленные на благотворительные цели |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 42 | Суммы, направленные на новое строительство или |
| | приобретение жилых объектов |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 43 | Суммы пожертвований в избирательные фонды |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 44 | Суммы, направленные на противопожарное страхование |
|-----|------------------------------------------------------------|
| 99 | Прочие вычеты, установленные законодательством субъектов |
| | Российской Федерации |
--------------------------------------------------------------------
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ СПРАВКИ О ДОХОДАХ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
Для заполнения Справки используются данные, содержащиеся в
налоговой карточке, форма которой приведена в приложении N 7, а также
справочная информация, приведенная в приложениях NN 9 и 14 к настоящей
Инструкции. В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных
источником дохода (организацией или иным работодателем) физическому
лицу, суммах подоходного налога исчисленного и удержанного этим
источником выплаты, а также сумме налога, переданного на взыскание в
государственную налоговую инспекцию в случае невозможности взыскания
этого налога этим источником выплаты дохода.
При заполнении Справки необходимо руководствоваться следующим.
Справка на бумажном носителе заполняется машинописным текстом
через два интервала. Для точной установки бланка в печатающее
устройство предназначено пробное поле, расположенное в левом верхнем
углу бланка. Пробное поле может быть заполнено любыми символами или
оставлено пустым. Исправления в заполненном бланке Справки не
допускаются.
В поле "В ГНИ" (код) " проставляется четырехзначный код
государственной налоговой инспекции, в которую представляется данная
информация о доходах физического лица, например: 5032, где 50 - код
региона, 32 номер ГНИ в регионе.
В Справке должно быть указано, о доходах какого отчетного года
она представляется, например: "Справка о доходах физического лица за
1998 год".
В поле "Справка N" указывается порядковый номер справки в
отчетном году по данным регистрации таких справок на предприятии, в
учреждении, организации и у иного работодателя.
В разделе 1 "Сведения об источнике выплаты" отражается
необходимая информация об источнике выплаты:
в поле "ИНН" указывается идентификационный номер источника
выплаты дохода, т.е. предприятия, учреждения, организации и иных
работодателей, включая физических лиц, занимающихся
предпринимательской и иной деятельностью, а также частной нотариальной
практикой.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) работодателя
представляет собой:
а) десятизначный цифровой код, если работодателем является
организация, созданная в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
б) десятизначный цифровой код, перед которым проставляется
буквенный символ "F", если работодателем является организация,
созданная в соответствии с законодательством иностранного государства,
международной организации;
в) двенадцатизначный цифровой код, если работодателем является
физическое лицо;
в поле 1.2. - полное наименование предприятия, учреждения,
организации или Фамилия, Имя, Отчество физического лица, являющегося
работодателем.
Полное наименование юридического лица должно соответствовать
наименованию, указанному в учредительных документах.
Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя
или частнопрактикующего нотариуса и являющееся работодателем,
указывает полностью, без сокращений свою фамилию, имя, отчество в
соответствии с документом, удостоверяющим личность. В случае двойной
фамилии слова пишутся через дефис. Например: ИВАНОВ - КОПЫЛОВСКИЙ
СЕРГЕЙ МИХАЙЛОВИЧ;
в поле 1.3. - контактный телефон источника выплаты дохода, по
которому, в случае необходимости, может быть получена справочная
информация, касающаяся вопросов налогообложения данного
налогоплательщика, а также учетных данных этого источника;
в поле 1.4. - адрес источника выплаты дохода;
для предприятий, учреждений, организаций - почтовый адрес,
указанный в учредительных документах;
для общественных организаций - адрес, указанный в документе о
предоставлении юридического адреса;
для физических лиц - адрес постоянного места жительства.
Написание адреса осуществляется в следующей последовательности:
индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица, дом,
корпус, квартира. Порядок отражения элементов адреса приводится ниже;
В разделе 2 "Сведения о получателе дохода" отражается информация,
касающаяся физического лица:
в поле 2.1. "ИНН" - указывается, если он имеется,
идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который
проставляется из документов, подтверждающих постановку данного
физического лица на налоговый учет в налоговом органе.
в поле 2.2. "Фамилия, Имя, Отчество" - фамилия, имя и отчество
получателя дохода записываются полностью, без сокращений, в
соответствии с документом, удостоверяющим личность. В случае двойной
фамилии слова разделяются дефисом;
в поле 2.3. "Код вида документа, удостоверяющего личность" -
указывается код, выбранный из справочника N 1, приведенного в
приложении N 9 к настоящей инструкции и соответствующий виду
документа, удостоверяющего личность. Например: 01 - означает, что
документом, удостоверяющим личность данного физического лица, является
паспорт;
в поле 2.4. "Серия, номер документа" - указываются реквизиты
документа, удостоверяющего личность, в том виде, в котором они
представлены в конкретном документе. При этом печатать слова серия и
номер не требуется;
в поле 2.5. "Дата рождения" - указывается дата рождения (число,
месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами,
например: число - 01, месяц - 05, год рождения - 1945;
в поле 2.6. "Адрес постоянного места жительства" - полный адрес
постоянного места жительства физического лица на основании документа,
удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес
постоянного места жительства физического лица. Написание адреса
производится в следующей последовательности:
"Код страны" - указывается числовой код страны постоянного места
жительства, который имеется в Общероссийском Классификаторе Стран Мира
ОКСМ, введенном в действие постановлением Госстандарта от 27.12.95 г.
N 641;
"Индекс" - указывается индекс предприятия связи, соответствующий
адресу места жительства физического лица;
"Код региона" - указывается код региона Российской Федерации
(республики, края, области, округа), на территории которого проживает
физическое лицо. Код региона используется из справочника N 5,
приведенного в приложении N 9 к настоящей Инструкции;
"Район", "Город", "Населенный пункт" - указываются наименования
района; города; населенного пункта (села, поселка и т.п.);
"Улица" - указывается наименование улицы, проспекта, переулка и
т.п.;
"Дом", "Корпус", "Квартира" указывается номер дома; номер
корпуса; номер квартиры. При заполнении элемента адреса "дом" могут
использоваться не только числовые, но и буквенные значения, а также
знак "/" для обозначения углового дома. Например: 4А либо 4/2.
Модификации типа "строение" заполняются в элементе адреса "корпус".
Например, строение 1 отражается в элементе корпус "строение 1".
Пример 1. Адрес г.Москва, Ленинский проспект, д. 4а, кор. 1, кв.
10 отражается следующем образом:
индекс - 110515; код региона - 77; улица - ЛЕНИНСКИЙ ПР-КТ; дом -
4А; корпус - 1; квартира - 10;
Пример 2. Адрес Московская область, Нарофоминский район, г.
Апрелевка, ул. Августинская, дом 14, стр. 1, кв. 50 отражается
следующим образом:
индекс - 143360; код региона - 50; район - НАРОФОМИНСКИЙ Р-Н;
город - АПРЕЛЕВКА Г; улица - АВГУСТИНСКАЯ УЛ; дом - 14; корпус -
строение 1; квартира - 50;
Пример 3. Адрес г.Воронеж, п. Боровое, ул. Гагарина, дом 1
отражается следующим образом:
индекс - 394050; код региона - 36; город - ВОРОНЕЖ Г; населенный
пункт - БОРОВОЕ П; дом - 1;
Пример 4. Адрес Ивановская область, Ивановский район, д.
Андреево, д. 12 отражается следующим образом:
индекс - 155110; код региона - 37; район - ИВАНОВСКИЙ Р-Н;
АНДРЕЕВО Д; дом - 12.
При заполнении адресной части используемые сокращения должны
соответствовать условным сокращениям, приведенным в Приложении N 14
настоящей Инструкции.
При заполнении элементов в адресе следует иметь в виду, что для
региональных центров наименования регионов могут не указываться, а для
районных центров могут не указываться наименования районов. Для
городов Москва и Санкт-Петербург, являющихся регионами Российской
Федерации, заполняется элемент адреса "Код региона", а элементы адреса
"Район" и "Город" не заполняются. При отсутствии в адресе одного из
элементов адреса отведенное поле в соответствии с приведенными выше
примерами не заполняется.
Для нерезидентов указывается только код страны постоянного
проживания нерезидента - иностранного физического лица, не имеющего
постоянного места жительства в Российской Федерации. К этой категории
относятся физические лица, которые в отчетном периоде находились в
Российской Федерации в общей сложности не более 183 дней;
в поле 2.7. "Статус" - указывается статус налогоплательщика -
физического лица. Если налогоплательщик является резидентом,
проставляется цифра 1, если не является резидентом - 2;
в поле 2.8. "Место работы" следует указать, по какому месту
работы получен доход: по основному - проставляется цифра 1, не по
основному - проставляется цифра 2.
К доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы),
относятся доходы, полученные физическим лицом, состоящим в трудовых и
приравненных к ним отношениях с предприятием, учреждением,
организацией и иным работодателем, где находится трудовая книжка.
К доходам, полученным не по основному месту работы, относятся
любые доходы, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту
основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений,
организаций и иных работодателей, а также и в тех случаях, когда
физическое лицо не имеет постоянного места работы;
в поле 2.9. "Налогооблагаемый период" - отмечаются месяцы
отчетного календарного года, за которые физическим лицом получен доход
от этого источника выплаты (зачеркиваются клетки нужных месяцев.
В разделе 3 "Сведения о доходах" отражаются сведения о суммах
совокупного дохода по месяцам, а также о доходах по каждому виду
дохода, например - заработная плата, материальная помощь, доходы от
продажи имущества и т.д. В этом разделе указываются все доходы,
полученные физическими лицами в денежной форме, в натуральном
выражении, а также размеры произведенных из полученного дохода скидок
(расходов).
Все суммы доходов и скидок (расходов) отражаются в рублях и
копейках.
В поле 3.1. "Совокупный доход по месяцам"- указываются суммы
совокупного месячного дохода по месяцам. При этом для определения
совокупного дохода применяются правила ведения бухгалтерского учета и
положения, предусмотренные настоящей Инструкцией. Например, заработная
плата за январь 1998 года, выплаченная в феврале 1998 года, отражается
в поле "январь".
Если заработная плата за какие-то месяцы отчетного года будет
выплачена в следующем календарном году, то в этом случае она должна
включаться в совокупный доход следующего календарного года, в котором
будет выплачена.
Пример: Работнику предприятия в 1998 году ежемесячно начислялась
заработная плата: январь - 2000 руб.; февраль - 2000 руб.; март - 2000
руб.; апрель - 2000 руб.; май - 2000 руб.; июнь - 2000 руб.; июль -
2000 руб.; август - 2000 руб.; сентябрь - 2000 руб.; октябрь - 2000
руб.; ноябрь - 2000 руб.; декабрь - 2000 руб. В связи с отсутствием
средств у предприятия заработная плата в этом году выплачена за 10
месяцев (январь - октябрь), а заработная плата за два месяца (ноябрь -
декабрь) выплачена в марте 1999 года. В таком случае в доход 1998 года
включается заработная плата в размере 20000 руб., которая отражается
соответственно в поле того месяца, за который произведена выплата
заработной платы в 1998 году.
Таким образом, в полях 3.1 указывается:
Январь - 2000.00; Февраль - 2000.00; Март - 2000.00; Апрель -
2000.00; Май - 2000.00; Июнь - 2000.00; Июль - 2000.00; Август -
2000.00; Сентябрь - 2000.00; Октябрь - 2000.00.
Совокупный доход, полученный в каждом месяце, определяется с
учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в
соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных
районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, а
также суммы материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам за
исключением доходов, которые в целях налогообложения не включаются в
совокупный доход. При этом вычеты при определении совокупного дохода
не исключаются.
Например: Работнику начислены и выплачены: заработная плата за
январь 1998 года в сумме 2000 рублей, сумма коэффициентов и надбавок:
за стаж работы 3000 рублей, материальная помощь 1500 рублей. Общая
сумма дохода января составила 6500 рублей. Необлагаемый размер
материальной помощи составляет 1001 руб. 88 коп. (83.49 х 12) из
расчета минимального размера месячной оплаты труда. Совокупный доход
января рассчитывается следующим образом: из общей суммы дохода за
январь 6500 рублей( 2000 + 3000 + 1500) исключается 1001 руб.88 коп.
(необлагаемый размер материальной помощи). Совокупный доход за данный
месяц соответственно равен 5498 руб. 12 коп. Таким образом, в поле
"Январь" следует указать сумму "5498.12";
в поле 3.2 "Виды доходов в налогооблагаемом периоде" каждый вид
дохода указывается в полном размере.
Суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемые в
соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных
районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, а
также суммы материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам в этом
разделе не отражаются, так как их следует отражать соответственно в
полях 5.4. и 5.5.
Каждый вид дохода характеризуют четыре показателя, которые
последовательно представлены в отдельной строке:
"код дохода"; "сумма дохода", "код скидки (расхода)", "сумма
скидки (расхода)".
Если по данному виду дохода не предусмотрены скидки (расходы), то
в полях код скидки (расхода) и сумма скидки (расхода) проставляется
знак " - " (тире).
Код дохода выбирается из справочника 2, код скидки (расхода) - из
справочника 3, которые приведены в приложении N 9 к настоящей
Инструкции.
В поле "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода без исключения
скидок и расходов, а в поле "Сумма скидки (расхода) - отражается сумма
скидки (расхода), на которую следует уменьшить сумму данного дохода
для целей налогообложения. Например, при выплате материальной помощи в
размере 2 000 рублей размер скидки составит 1 001 руб. 88 коп. Если
сумма данного дохода будет меньше размера скидки, то в поле "Сумма
скидки (расхода) " отражается сумма скидки в размере начисленного
дохода.
Пример. Гражданин Н. работает на предприятии по трудовому
договору. Размер минимальной месячной оплаты труда в 1998 году - 83
руб. 49 коп. Этому работнику в 1998 году выплачена заработная плата -
48 000 рублей и оказана материальная помощь - 700 рублей (сумма скидки
по закону в размере 12-кратного МРОТ - 1 001 руб. 88 коп). В этом
разделе следует указать :
Код дохода Сумма дохода Код скидки Сумма скидки
(расхода) (расхода)
0200 48 000.00 - -
3100 700.00 02 700.00
Скидки указываются только в отношении следующих доходов:
материальной помощи; стоимости подарков; стоимости призов; сумм от
продажи имущества; натуральной оплаты; доходов учащихся, аспирантов
дневной формы обучения в период каникул; авторских вознаграждений;
доходов, которые в соответствии с законами субъектов Российской
Федерации не включаются в совокупный облагаемый доход.
Следует иметь в виду, что при выплате авторских вознаграждений и
принятии к зачету суммы расходов, связанных с созданием произведения,
в поле "Код" отражается: код 06 - если расходы приняты по нормативу;
либо код 07 - если расходы приняты согласно подтверждающим документам.
В разделе 4 "Сведения о произведенных вычетах" отражаются
сведения о произведенных вычетах, которые установлены
законодательством о подоходном налоге для отдельных категорий
физических лиц. Каждый вид вычета представляется в отдельной строке и
характеризуется двумя показателями: "Код" и "Сумма" вычета. Каждому
виду вычета соответствует код, указанный в справочнике N 4 приложения
N 9 к настоящей Инструкции.
"Сумма" вычета характеризует сумму, на которую для целей
налогообложения следует уменьшить общую сумму дохода после исключения
из него суммы скидок и расходов. Если сумма дохода окажется меньше
установленного законом размера вычета, то в поле "Сумма вычета"
отражается сумма вычета в размере той суммы, на которую производится
|