населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии
внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав
войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы
в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим
добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября
1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период
с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в
реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в
реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения
составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению
с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц,
выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза
облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по
сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной
местности);
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в
атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого
оружия до 31 января 1963 года;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия
других поражающих факторов ядерного оружия;
лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных
аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных
кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в
установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе
военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению
радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III
групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите
СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей
военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других
категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к
указанным категориям военнослужащих;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также
лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского
Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности
СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах,
участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для
назначения пенсии на льготных условиях, установленных для
военнослужащих частей действующей армии;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите
СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944
года независимо от срока пребывания;
бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей,
гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской
Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или
военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных
работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное
оружие и космическую технику;
младший и средний медицинский персонал, врачей и других
работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами
источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки
на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы),
получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании
медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986
года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся
со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних
дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и
органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные
заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне
отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе
детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии
внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный
состав войсковых частей и специального контингента, которые были
эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом
к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября
1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по
1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в
реку Теча;
лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986
году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному
загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или
переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из
зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том
числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии
внутриутробного развития;
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также
родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам
погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не
вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные
сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и
других странах, в которых велись боевые действия;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1
настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная
пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000
рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000
рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется;
4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или
попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца,
в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей),
установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24
лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям
налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление
указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с
месяца, следующего за вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных
заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом
иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за
пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на
основании документов, заверенных компетентными органами государства, в
котором проживает ребенок (дети).
Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один
из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка
(детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и
сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг
возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в
случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за
период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период
обучения.
2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 - 3
пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный
налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов.
Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1
настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления
стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 - 3
пункта 1 настоящей статьи.
3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов,
являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право
на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4
пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с
учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому
месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые
вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных
налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии
с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса.
4. В случае, если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были
предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей,
то по окончании налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов,
подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится
перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных
налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.
Статья 219. Социальные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право
на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки,
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
частично или полностью финансируемым из средств соответствующих
бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме
пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком
религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, -
в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов
суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном
(налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в
возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме
на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета
распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности
опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после
прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты
налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на
дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии
у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями
Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги
по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в
соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в
соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом,
приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере
фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов
лечения утверждается постановлением Правительства Российской
Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение производится в медицинских
учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление
медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и
приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не
была произведена организацией за счет средств работодателей.
2. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании
налогового периода.
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право
на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных
участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти
лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах,
полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее
части) в уставном капитале организации, которые находились в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125
000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и
земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика
пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части)
в уставном капитале организации, которые находились в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 настоящего Кодекса.
Абзац исключен.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их
доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находящегося в общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы,
получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в
связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов,
а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации
и фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета
сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика
и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный
(построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам,
банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя
на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов
у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных
продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры
в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на
строительство или приобретение жилого дома или квартиры для
налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных
лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или
квартиры совершается между физическими лицами, являющимися
взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего
Кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не
допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных
налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода.
Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по
операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном
статьей 214.1 настоящего Кодекса.
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи
210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых
вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего
Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой "Налог на прибыль организаций".
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного
налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к
вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом
налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество
физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей),
непосредственно используется для осуществления предпринимательской
деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в
размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее
положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но
не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих размерах:
----------------------------------------------------------------------
| | Нормативы затрат |
| | (в процентах к |
| | сумме начисленного |
| | дохода) |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание литературных произведений, в том | |
| числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание художественно - графических | |
| произведений, фоторабот для печати, | |
| произведений архитектуры и дизайна | 30 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание произведений скульптуры, | |
| монументально - декоративной живописи, | |
| декоративно - прикладного и оформительского | |
| искусства, станковой живописи, театрально- и | |
| кинодекорационного искусства и графики, | |
| выполненных в различной технике | 40 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание аудиовизуальных произведений | |
| (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание музыкальных произведений: | |
| музыкально - сценических произведений | |
| (опер, балетов, музыкальных комедий), | |
| симфонических, хоровых, камерных | |
| произведений, произведений для духового | |
| оркестра, оригинальной музыки для кино-, | |
| теле- и видеофильмов и театральных | |
| постановок | 40 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| других музыкальных произведений, в том | |
| числе подготовленных к опубликованию | 25 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Исполнение произведений литературы и | |
| искусства | 20 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Открытия, изобретения и создание | |
| промышленных образцов (к сумме дохода, | |
| полученного за первые два года использования) | 30 |
----------------------------------------------------------------------
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся
также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о
налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье
(за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо
уплаченные им за налоговый период.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право
на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи
письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в
настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных
налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган
одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового
периода.
Абзац исключен.
Статья 222. Полномочия законодательных
(представительных) органов субъектов Российской
Федерации по установлению социальных
и имущественных вычетов
В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных
статьей 219 настоящего Кодекса, и имущественных налоговых вычетов,
установленных статьей 220 настоящего Кодекса, законодательные
(представительные) органы субъектов Российской Федерации могут
устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных
особенностей.
Статья 223. Дата фактического получения дохода
1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как
день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
- при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в
натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
(кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг),
приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной
выгоды.
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Статья 224. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в
отношении следующих доходов:
абзац исключен.
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ
и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217
настоящего Кодекса;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части
превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего
Кодекса;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который
начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных
пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9
процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2
статьи 212 настоящего Кодекса.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в
отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в
отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов.
Статья 225. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с
пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом
1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения
которых относится к соответствующему налоговому периоду.
4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее
50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного
рубля.
Статья 226. Особенности исчисления налога
налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты
налога налоговыми агентами
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей
статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего
Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в настоящем пункте российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и
юридические консультации, в Российской Федерации именуются в настоящей
главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом
ранее удержанных сумм налога.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего
Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы
налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом
отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог,
в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в
течение которого может быть удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком
в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1
настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в
отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма
налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном
настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в
следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается
включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Статья 227. Особенности исчисления сумм налога
индивидуальными предпринимателями и другими лицами,
занимающимися частной практикой. Порядок и сроки
уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых
платежей указанными лицами
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -
по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам
доходов, полученных от такой деятельности.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а
также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в
соответствующий бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей
229 настоящего Кодекса.
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом
положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков,
указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной
практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию
с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого
дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически
полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов
деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан
представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в
пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый
орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом
не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Статья 228. Особенности исчисления налога
в отношении отдельных видов доходов.
Порядок уплаты налога
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе
заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы
по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации,
получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской
Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении
которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм
таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр
(в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм
таких выигрышей.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных
налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом
убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию.
Абзац исключен.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений
настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в
срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых
налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог
равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты
вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога,
второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Статья 229. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками,
указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять
налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый
орган по месту жительства.
3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227
настоящего Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228
настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики
обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или
таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных
доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным
физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего
Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации
налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его
пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской
Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до
выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок
представления которых определен настоящим пунктом, производится не
позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все
полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты,
налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей,
суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам
налогового периода.
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений
настоящей главы
1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с
использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по
месту жительства физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах
индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары,
продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если
эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту
документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве
предпринимателей без образования юридического лица и постановку на
учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших
доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут
представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики
деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут
предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о
доходах физических лиц на бумажных носителях.
3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям
справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах
налога по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам.
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по
представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до
полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.
3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения
налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время
уклонения от уплаты налога.
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в
соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не
засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не
предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании
двойного налогообложения.
2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета,
получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий
налогоплательщик должен представить в органы Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что он
является резидентом государства, с которым Российская Федерация
заключила действующий в течение соответствующего налогового периода
(или его части) договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им
налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым
органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может
быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по
налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового
периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на
получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых
вычетов или привилегий.
Статья 233. Заключительные положения
Налоговые льготы, предоставленные законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации в части
сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской
Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса,
действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были
предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен
период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут
использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие
решением законодательных (представительных) органов Российской
Федерации.
Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Статья 234. Общие положения
Настоящей главой Кодекса устанавливается единый социальный налог
(далее в настоящей главе - налог), предназначенный для мобилизации
средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и
социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Статья 235. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
В целях настоящей главы члены крестьянского (фермерского)
хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1
настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому
основанию.
Статья 236. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в
рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы
от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Абзац исключен.
Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского)
хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из
дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством
расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или
физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на
доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Статья 237. Налоговая база
1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором
и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего
Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического
лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего
Кодекса).
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как
сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236
настоящего Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц.
2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом.
3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как
в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в
порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных
для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями
главы 25 настоящего Кодекса.
Абзац исключен.
4. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в
натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как
стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная
исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из
государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для
подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
5. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой
базы в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса с учетом расходов,
предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 настоящего Кодекса.
Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению
1. Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного
возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса
и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или
ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен
наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При
непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения
в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется
к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или
административном подчинении организации, а также членам совета
директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для
участия в заседании совета директоров, правления или другого
аналогичного органа этой компании;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской
Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
члена (членов) его семьи;
4) исключен.
5) исключен.
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным
на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из
федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -
в пределах размеров, установленных законодательством Российской
Федерации;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в
течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов
крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались
такой нормой;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции,
полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному
страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по
договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или
утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей;
8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для
указанных организаций;
9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту
проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам,
работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской
Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты
Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в
депутаты законодательного (представительного) органа государственной
власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в
выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном
государственном органе, государственном органе субъекта Российской
Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации,
конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, и избираемых
непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов
на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную
уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых
выборов, избирательных фондов избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных компаний;
11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также государственным
служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой
и остающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся,
воспитанников;
15) исключен.
13) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за
счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при
условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три
месяца и не превышают 10 000 рублей в год;
14) выплаты в натуральной форме товарами собственного
производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для
детей - в размере до 1 000 рублей (включительно) в расчете на одно
физическое лицо - работника за календарный месяц.
2. Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций,
финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на
одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих
оснований:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей
стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в
Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат,
указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Статья 239. Налоговые льготы
1. От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат
и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100
000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III
группы;
2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение
налогового периода на каждого отдельного работника:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на
налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а
также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов;
3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в
части доходов от их предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей
в течение налогового периода;
4) исключен.
4) российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат
гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи),
предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и
(или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных
учреждений.
2. Утратил силу с 01.01.2003.
Статья 240. Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Статья 241. Ставки налога
1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для
налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве
работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных
товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
применяются следующие ставки:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| на каждого | бюджет | социального | медицинского | |
| отдельного | | страхования | страхования | |
| работника | | Российской |---------------------------------| |
| нарастающим | | Федерации | Федеральный | территориальные | |
| итогом с | | | фонд | фонды | |
| начала года | | | обязательного | обязательного | |
| | | | медицинского | медицинского | |
| | | | страхования | страхования | |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| До 100 000 | 28,0 | 4,0 | 0,2 | 3,4 | 35,6 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| От 100 001 | 28 000 | 4 000 | 200 | 3 400 | 35 600 |
| рубля | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| до 300 000 | 15,8 | 2,2 | 0,1 | 1,9 | 20,0 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
| | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей|
| | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей | рублей |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| От 300 001 | 59 600 | 8 400 | 400 | 7 200 | 75 600 |
| рубля до | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| 600 000 | 7,9 | 1,1 | 0,1 | 0,9 | 10,0 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
| | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей|
| | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 300 000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей | рублей |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| Свыше | 83 300 | 11 700 | 700 | 9 900 | 105 600 |
| 600 000 | рублей + | рублей | рублей | рублей | рублей + |
| рублей | 2,0 | | | | 2,0 |
| | процента | | | | процента |
| | с суммы, | | | | с суммы, |
| | превышающей | | | | превышающей|
| | 600 000 | | | | 600 000 |
| | рублей | | | | рублей |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для
налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и
родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| на каждого | бюджет | социального | медицинского | |
| отдельного | | страхования | страхования | |
| работника | | Российской |---------------------------------| |
| нарастающим | | Федерации | Федеральный | территориальные | |
| итогом с | | | фонд | фонды | |
| начала года | | | обязательного | обязательного | |
| | | | медицинского | медицинского | |
| | | | страхования | страхования | |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| До 100 000 | 20,6 | 2,9 | 0,1 | 2,5 | 26,1 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| От 100 001 | 20 600 | 2 900 | 100 | 2 500 | 26 100 |
| рубля до | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| 300 000 | 15,8 | 2,2 | 0,1 | 1,9 | 20,0 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
| | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей|
| | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей | рублей |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| От 300 001 | 52 200 | 7 300 | 300 | 6 300 | 66 100 |
| рубля до | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| 600 000 | 7,9 | 1,1 | 0,1 | 0,9 | 10,0 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
| | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей|
| | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 300 000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей | рублей |
|-------------------|---------------|----------------|---------------|-----------------|------------|
| Свыше | 75 900 | 10 600 | 600 | 9 000 | 96 100 |
| 600 000 | рублей + | рублей | рублей | рублей | рублей + |
| рублей | 2,0 | | | | 2,0 |
| | процента с | | | | процента с |
| | суммы, | | | | суммы, |
| | превышающей | | | | превышающей|
| | 600 000 | | | | 600 000 |
| | рублей | | | | рублей |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
2. В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу
налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы
в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,
истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500
рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной
пунктом 1 настоящей статьи, независимо от фактической величины
налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых
налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию,
не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу
ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30
человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников,
имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с
численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в
пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника
учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке,
устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по
статистике.
При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом,
принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете
суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
|