Страницы: 1 2
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 июля 2003 г.
N 26-08/38889
(Д)
Управление МНС России по г. Москве направляет обзор применения
действующего законодательства по налогу на прибыль организаций за IV
квартал 2002 года, I и II кварталы 2003 года.
Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" в главу 25 Налогового кодекса
Российской Федерации Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в
силу с 1 января 2003 г., за исключением ст. 4 (ст. 8 данного
Федерального закона). Статья 4 вступает в силу со дня официального
опубликования настоящего Федерального закона.
Действие абзацев второго и третьего ст. 5 Федерального закона от
31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы
22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации" закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2002 года.
В целях применения положений 25 главы НК РФ сообщаем вам о
нижеследующих разъяснениях МНС России по вопросам порядка исчисления
налогооблагаемой прибыли в рамках действующего в 2002 году
законодательства, а также о разъяснениях МНС России с учетом изменений
и дополнений, установленных Федеральным законом от 31 декабря 2002 г.
N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2,
26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации":
Статья 246. Налогоплательщики
1. Определение налоговой базы и уплата в бюджет налога на прибыль
организаций товариществами собственников жилья (включая
жилищно-строительные кооперативы) производится в общеустановленном
порядке, определенном главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций
(письмо МНС России от 22.03.2002 N 02-2-12/42-Л461).
2. Правительства и государственные органы иностранных государств
не являются иностранными организациями в целях налогообложения в
Российской Федерации и соответственно не являются налогоплательщиками.
При выплате доходов правительствам и государственным органам
иностранных государств обязанности налогового агента у российской
организации не возникает (письмо МНС России от 09.01.2003 N
23-1-10/21-6-А585).
3. Документы, подтверждающие постоянное местопребывание
иностранных организаций в целях применения положений соглашений об
избежании двойного налогообложения в государствах, с которыми
указанные соглашения заключены, подлежат легализации в установленном
порядке или апостилированию (письмо МНС России от 22.01.2003 N
23-1-12/1-85-В442).
Статья 247. Объект налогообложения
Объекта налогообложения по налогу на прибыль у ликвидируемой
согласно ст. 22, 31 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" организации (акционерного общества) после
завершения расчетов с бюджетом и кредиторами при распределении между
акционерами оставшегося имущества не возникает (письмо МНС России от
09.04.2003 N 02-4-08/221-М899).
Статья 249. Доходы от реализации
1. Учитывая то, что перечни доходов от реализации и
внереализационных доходов, предусмотренные соответственно ст. 249 и
250 НК РФ, не являются исчерпывающими, налогоплательщик вправе
самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных
статьях, в своей учетной политике для целей исчисления налога на
прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные
доходы, в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые
организацией (банком), операциями реализации в соответствии с уставной
деятельностью (письмо МНС России от 30.07.2002 N 02-11-08/125-Ю707).
2. Для организаций, учитывающих доходы по методу начисления (ст.
271 НК РФ), под выручкой следует понимать сумму дебиторской
задолженности, подлежащей оплате дебиторами, за исключением сумм
налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)
(письмо МНС России от 15.05.2003 N 02-5-10/50-С655).
3. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль комитента в
составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны включаться
все средства, полученные в результате исполнения договора комиссии, в
т.ч. и суммы дополнительной выгоды, полученной комиссионером при
реализации товаров на наиболее выгодных условиях, чем это
предусмотрено договором комиссии (письмо МНС России от 20.01.2003 N
03-1-08/177/11-Б802).
Статья 250. Внереализационные доходы
1. Средства в валюте, полученные в рамках целевого
финансирования, приводят к возникновению обязательств получателя
средств перед организацией - источником целевого финансирования и,
следовательно, подлежат переоценке, из-за которой могут возникать
курсовые разницы (письмо МНС России от 10.09.2002 N
02-5-10,113-АД091).
В целях применения п. 4 ст. 250:
1. НК РФ и Бюджетный кодекс РФ имеют самостоятельные предметы
регулирования. Следовательно, доходы, полученные бюджетным учреждением
от приносящей доход деятельности, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке в соответствии с законодательством о налогах
и сборах, если иное не установлено актами законодательства о налогах и
сборах.
Таким образом, доходы, полученные организациями от сдачи
имущества в аренду, учитываются налогоплательщиками, в том числе и
бюджетными учреждениями, при определении налоговой базы в порядке,
установленном НК РФ (письмо МНС России от 06.08.2002 N
02-2-07/105-П376).
2. Положения ст. 28 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2002 год" реализуются после уплаты в бюджет
налога на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.
Полученные научно-исследовательским институтом, финансируемым за счет
средств бюджета на основе сметы доходов и расходов, доходы от сдачи в
аренду федерального имущества являются объектом обложения налогом на
прибыль организаций (письмо МНС России от 24.01.2003 N
03-2-09/257/27-В852).
В целях применения п. 6 ст. 250:
1. Заключенные после 31.12.2001 договоры (дополнительные
соглашения к договорам), предусматривающие изменения обязательств по
уплате процентов по кредитному договору в части процентной ставки и
относящиеся в т.ч. к периоду 01.01.2000, не служат основанием для
перерасчета базы переходного периода и учитываются в целях
налогообложения в текущем отчетном периоде (письмо МНС России от
31.01.2003 N 02-4-08/875-Г790).
2. В случаях когда в договоре займа либо в кредитном договоре
установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты
долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование
займом, следует считать иным размером процентов, установленных
договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ, при этом порядок
ведения налогового учета доходов (расходов) по договорам займа,
кредитов, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам регламентирован ст.
328 НК РФ (письмо МНС России от 31.01.2003 N 02-4-08/807-Г795).
3. Изменения условий кредитного договора, длящегося более одного
отчетного (налогового) периода, применимые к отношениям, возникшим до
заключения договора (дополнительного соглашения), установившего данные
изменения, неправомерно квалифицировать как допущенную ошибку
(искажение) в исчислении налоговой базы. Возникшее в результате
заключения сторонами дополнительного соглашения к кредитному договору
изменение реальной величины дохода (расхода) организации подлежит
отражению в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего
отчетного (налогового) периода (письмо МНС России от 28.02.2003 N
02-4-08/515-з527).
В целях применения п. 8 ст. 250:
Если в соответствии с условиями заключенного договора комиссии в
случае реализации комиссионером товаров на более выгодных условиях,
чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода от
реализации товаров является доходом комиссионера и остается в его
распоряжении, то указанные суммы дополнительной выгоды следует
рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру
средства, которые учитываются при налогообложении прибыли у получающей
стороны в составе внереализационных доходов (письмо МНС России от
20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802).
В целях применения п. 13 ст. 250:
Стоимость материалов, оставшихся после ликвидации амортизируемого
имущества, включается в состав внереализационных доходов (письмо МНС
России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
В целях применения п. 14 ст. 250:
Использование профсоюзными организациями членских и вступительных
взносов на приобретение ценных бумаг, в т.ч. депозитных сертификатов,
не является использованием целевых поступлений по целевому назначению
- на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих
организаций. Расходы по приобретению ценных бумаг у некоммерческих
организаций являются расходами, произведенными в рамках коммерческой
инвестиционной деятельности. Суммы целевых поступлений, использованные
на приобретение ценных бумаг (в т.ч. депозитных сертификатов),
учитываются профсоюзными организациями при определении налоговой базы
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором целевые поступления
направлены на их приобретение. Сумма целевых поступлений, размещенная
на депозитном счете в учреждении банка, учитывается при определении
налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло
размещение средств (письмо МНС России от 24.12.2002 N
02-2-10/133-АТ121).
Статья 251. Доходы, не учитываемые
при определении налоговой базы
В целях применения п. 2 ст. 251:
1. Средства, предоставляемые юридическим и физическим лицам
(бюджетополучателям) в виде субсидий, если они предусмотрены в
бюджетной росписи на соответствующий финансовый год и использованы
организациями-получателями по прямому назначению, не подлежат учету
при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России
от 03.07.2002 N 02-3-07/182-Ш033).
2. Использование профсоюзными организациями членских и
вступительных взносов на приобретение ценных бумаг, в т.ч. депозитных
сертификатов, не является использованием целевых поступлений по
целевому назначению - на содержание и ведение уставной деятельности
некоммерческих организаций (письмо МНС России от 24.12.2002 N
02-2-10/133-АТ121).
3. Средства территориальных фондов медицинского страхования,
полученные страховой медицинской организацией от территориального
фонда обязательного медицинского страхования на основании договора
финансирования, и средства, полученные медицинскими учреждениями от
страховых медицинских организаций на основании договора, заключенного
между страховой медицинской организацией, осуществляющей обязательное
медицинское страхование, и аккредитованными медицинскими учреждениями,
выполняющими программу обязательного медицинского страхования, не
являются целевыми, поэтому не подпадают под нормы ст. 251 НК РФ, а
включаются в доход от реализации страховыми медицинскими организациями
и медицинскими учреждениями любых организационно-правовых форм
собственности согласно ст. 249 НК РФ независимо от целевого или
нецелевого использования средств обязательного медицинского
страхования медицинскими учреждениями и страховыми медицинскими
организациями и от ведения раздельного учета доходов и расходов
(письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-4-10/888-з916).
В целях применения подп. 1 п. 2 ст. 251:
1. Понятие "пожертвование" определено в ст. 582 ГК РФ, согласно
которой под пожертвованием признается дарение вещи или права в
общеполезных целях физическим лицам или некоммерческим организациям
(письмо МНС России от 23.08.2002 N 02-2-10/63-АБ825).
2. Защита интересов владельцев ценных бумаг и клиентов
профессиональных участников рынка ценных бумаг является деятельностью
по созданию оптимальных условий для функционирования ценных бумаг
(независимо от того, являются ли их владельцы членами ассоциации
(союза) и к целям благотворительной деятельности не относится. Таким
образом, членские и вступительные взносы, поступающие на содержание
некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности, не
подпадают под налогообложение прибыли согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК
РФ, но суммы отчислений на формирование компенсационного фонда
подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в
общеустановленном порядке (письмо МНС России от 27.09.2002 N
02-2-12/98-АЖ183).
3. Безвозмездно полученный библиотеками РАН от организаций -
производителей тиражированных изданий доход в виде бесплатных
экземпляров изданий на ведение уставной деятельности является
пожертвованием и в связи с этим не учитывается при определении
налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС от 09.04.2003 N
02-2-07/51-М900).
4. Вступительные взносы и членские взносы не учитываются при
определении налоговой базы у некоммерческих организаций тех
организационно-правовых форм, которые их вправе аккумулировать в
соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих
организациях. Обязанность членства нотариусов в нотариальной палате,
адвокатов - в адвокатской палате, так же как и уплата целевых взносов
и отчислений, установлена в законодательном порядке. Подп. 1 п. 2 ст.
251 НК РФ на негосударственные пенсионные фонды не распространяется. В
соответствии с подп. 5, 6 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на
содержание негосударственных пенсионных фондов и ведение ими уставной
деятельности, которые не учитываются ими при определении налоговой
базы, относятся средства в виде совокупного вклада учредителей
негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в
негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме
направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного
пенсионного фонда (письмо МНС России от 27.01.2003 N 02-2-12/6-В853).
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
удовлетворяющие всем из перечисленных в п. 1 ст. 252 НК РФ требований,
принимаются в уменьшение дохода от реализации либо внереализационного
дохода. Обоснованные и документально подтвержденные
общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный период
2002 г. принимаются в уменьшение полученного дохода в полном объеме и
отражаются соответственно по строкам 020 "Расходы, уменьшающие сумму
доходов от реализации" либо 040 "Внереализационные расходы" Листа 02
Налоговой декларации по налогу на прибыль (письмо МНС России от
03.12.2002 N 02-4-12/666-АП068).
2. Организация для учета расходов в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль должна подтвердить, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при отсутствии хозяйственной деятельности
налогоплательщика в периоде несения расходов по арендной плате, оплате
коммунальных услуг, услуг связи, расходов по оплате услуг
управленческого персонала, при отсутствии хозяйственной деятельности
такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения.
Данный подход не применяется к случаям, когда организацией в
отчетном (налоговом) периоде ведется деятельность, направленная на
получение доходов, но при этом в конкретном отчетном (налоговом)
периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации).
В данном случае при подтверждении требований ст. 252 НК РФ такие суммы
будут учтены в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода
(нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением
механизма переноса убытков на будущее, установленного ст. 283 НК РФ
(письмо МНС России от 26.05.2003 N 02-5-11/138-У180).
3. Для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях
налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
которым определен порядок оформления первичных документов и наличие в
них обязательных реквизитов, в т.ч. электронной подписи (основание:
письмо МНС России от 30.05.2003 N 02-1-16/57-У885).
4. У организаций - производителей тиражированных изданий расходы
по изготовлению и безвозмездной передаче бесплатных экземпляров
изданий, переданных библиотекам, не являются расходами, направленными
на осуществление деятельности по получению дохода, и в связи с этим не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
(письмо МНС от 09.04.2003 N 02-2-07/51-М900).
5. Если из утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм
первичной учетной документации организацией удалены существенные
реквизиты унифицированных форм, то расходы, произведенные и указанные
организацией в первичных документах, не соответствующих требованиям
законодательства Российской Федерации, не могут быть признаны
документально подтвержденными и, следовательно, учтены для целей
налогообложения прибыли (письмо МНС России от 15.05.2003 N
02-4-08/184-С827).
Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
В целях применения подп. 2 п. 1 ст. 253:
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание объектов основных средств и иного имущества, используемых
организацией, а также на поддержание этих объектов в исправном
(актуальном) состоянии уменьшают налоговую базу, если соответствуют
критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 3 Требований к проведению
медицинских осмотров и психофизиологических обследований работников
объектов использования атомной энергии, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 01.03.97 N 233, психофизиологические обследования
работников объектов использования атомной энергии проводятся в
лабораториях психофизиологического обеспечения, создаваемых при
объектах использования атомной энергии. Таким образом, если
лаборатория социально-психологического обеспечения входит в состав
организации, то расходы, связанные с ее содержанием, в т.ч. выплата
заработной платы сотрудникам лаборатории, учитываются согласно
положениям главы 25 НК РФ (письмо МНС России от 01.04.2003 N
02-3-07/119-Л896).
В целях применения п. 3 ст. 253:
Расходы по добровольному страхованию основных средств
производственного назначения, действительная стоимость которых
установлена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в
соответствии с Законом N 135-ФЗ, правомерно включать в состав прочих
расходов в размере фактических затрат в том случае, если
действительная стоимость основных средств превышает их балансовую
стоимость (письмо МНС России от 20.05.2002 N 02-4-10/175-Т732).
Статья 254. Материальные расходы
В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 254:
Расходы организации (в частности, банка, имеющего лицензию на
проведение валютных операций) на перевод с иностранного языка
первичных документов, являющихся деловой документацией организации,
связанной с реализацией услуг и иных сделок, выполняемый сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, уменьшают
налогооблагаемую прибыль организации согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК
РФ (письмо МНС России от 02.12.2002 N 02-4-08/684-АП068).
В целях применения п. 2 ст. 254:
1. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется с учетом всех расходов,
непосредственно связанных с приобретением конкретных ценностей. Это
могут быть расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку
ценностей в место, указанное покупателем, оплате
транспортно-экспедиционного обслуживания (пломбировка контейнеров,
услуги экспедитора, досмотр груза и т.п.), услуг таможенных терминалов
(предоставление стоянки занятому перевозкой ценностей автотранспорту,
по хранению ценностей, обработке документации и т.п.), а также услуг
по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих
ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки
выполнения своих обязательств по договору поставщиком.
Если организация несет перечисленные выше расходы в связи с
приобретением нескольких видов товарно-материальных ценностей, то для
целей налогообложения сумма затрат должна быть распределена между
материальными ценностями для формирования их стоимости пропорционально
любому обоснованному организацией критерию (письмо МНС России от
02.08.2002 N 02-5-10/98-Я231).
2. Формирование стоимости приобретаемого сырья в виде драгоценных
камней осуществляется в общеустановленном порядке, т.е. исходя из цен
их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо
включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением сырья. Результаты переоценки алмазов,
являющихся драгоценными камнями, не учитываются для целей
налогообложения (письмо МНС России от 15.03.2003 N 02-5-10/51-С654).
В целях применения подп. 2 п. 7 ст. 254:
В связи c тем что до настоящего времени нормы естественной убыли
при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей не
разработаны и не утверждены, подобные потери для целей налогообложения
не учитываются.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери
от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их
хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований и
стандартов, технических и технологических условий, правил технической
эксплуатации и повреждением тары (письмо МНС России от 27.02.2003 N
02-5-11/53-З148).
В целях применения подп. 3 п. 7 ст. 254:
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке
товарно-материальных ценностей обусловлены технологическими
особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а
также физико-химическими характеристиками применяемого сырья и
материалов. Размер технологических потерь может быть рассчитан и
нормативно установлен исходя из технических условий производства в
отдельных отраслях народного хозяйства.
Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,
возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны
быть обоснованы и документально подтверждены (должны быть
зафиксированы, например, в технологических картах). При этом
технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в
составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в
производство (письмо МНС России от 27.02.2003 N 02-5-11/53-З148).
Статья 255. Расходы на оплату труда
Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не
включены ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в
коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие
начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли
(письмо МНС России от 30.09.2002 N 02-4-08/404-АЖ255).
В целях применения п. 11 ст. 255:
Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
признаются расходами налогоплательщика для целей налогообложения
прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре (письмо МНС
России от 02.09.2002 N 02-4-08/583-А298).
В целях применения абзаца первого ст. 255 (о налогообложении
компенсационных выплат, предусмотренных ст. 236 ТК РФ):
1. Ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено,
что при нарушении работодателем установленного срока выплаты
заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других
выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с
уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России
от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со
следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического
расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику
денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым
договором.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Выплаты, предусмотренные ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом
работы или условиями труда, а также с содержанием работников, и,
следовательно, указанные выплаты не должны учитываться для целей
налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда. При этом
данные выплаты не могут рассматриваться в качестве экономически
обоснованных расходов (письмо МНС России от 19.02.2003 N
05-1-11/1286-Ж286).
2. Расходы организации (банка) на денежную компенсацию,
производимую в пользу работников за каждый день фактического питания,
в порядке и размере, определенных решением правления банка и
предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются
для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда
при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ (письмо МНС России
от 12.02.2003 N 02-4-08/811-Е415).
3. Расходы по оплате штатным работникам (банка) проезда к месту
нахождения учебного заведения и обратно, произведенные в соответствии
с требованиями ст. 173, 174 ТК РФ, рассматриваются в целях
налогообложения прибыли как компенсационные начисления, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль, при условии их соответствия требованиям ст.
177 ТК РФ и ст. 255, 252 НК РФ (письмо МНС России от 04.01.2003 N
02-4-08/822-А297).
4. Если в трудовом договоре, заключаемом с работником, будет
предусмотрена обязанность работодателя по выплате надбавок в качестве
системы оплаты труда, то такие надбавки следует учитывать в составе
расходов на оплату труда (письмо МНС России от 07.05.2003 N
04-3-07/198-Р502).
В целях применения п. 16 ст. 255:
1. К расходам на оплату труда, признаваемым для целей
налогообложения прибыли, относятся страховые платежи работодателей по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
предусматривающие выплату пенсий (пожизненно) только при достижении
застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, дающих право на установление
государственной пенсии. Что касается расходов в виде страховых взносов
на проведение пенсионного обеспечения на более короткий срок, то такие
расходы не признаются расходами при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль (письмо МНС России от 15.10.2002 N
02-4-10/228-АИ238).
2. Поскольку в п. 16 ст. 255 НК РФ не устанавливается каких-либо
ограничений по видам утраты трудоспособности, то при осуществлении
взносов на добровольное страхование на случай утраты застрахованным
работником трудоспособности организации смогут учесть такие расходы,
если договором страхования будет предусмотрена страховая выплата при
утрате трудоспособности (в т.ч. и временной) только в случае
наступления страхового события в связи с исполнением трудовых
обязанностей (письмо МНС России от 27.03.2003 N 02-5-11/91-ЛО31).
3. Расходы по договорам добровольного личного страхования
работников, предусматривающим оплату страховых медицинских расходов
застрахованных работников, а также возможность изменения их списка,
правомерно учитывать для целей налогообложения, если такие договоры
заключены организацией на календарный год (письмо МНС России от
24.03.2003 N 02-4-09/121-К698).
Статья 256. Амортизируемое имущество
Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, является открытым. Одновременно следует учитывать, что
расходы, связанные с приобретением основных средств или нематериальных
активов, включаются в первоначальную стоимость подобных объектов
учета.
Таким образом, расходы, связанные с изготовлением комплекта
исходных материалов и изготовлением (печатью) фильмокопий организации,
могут учитываться для целей налогообложения в зависимости от отнесения
их к тому или иному объекту учета (письмо МНС России от 14.05.2003 N
02-5-10/48-С443).
В целях применения п. 1 ст. 256:
Отделимые улучшения, производимые арендатором имущества, могут
классифицироваться для целей налогообложения как объект основных
средств. При этом норма амортизации по этому объекту определяется
исходя из срока полезного использования в соответствии с
классификацией основных средств, определяемой Правительством РФ, либо
в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных
группах в соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения
арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору
понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли в соответствии с 25 главой НК РФ (письмо
МНС России от 04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725).
В целях применения подп. 3 п. 2 ст. 256:
Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с
использованием бюджетных средств целевого финансирования только в
части стоимости, приходящейся на величину этих средств (письмо МНС
России от 25.07.2002 N 02-5-10/Э964).
Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого
имущества
1. Расходы организации на приобретение права аренды земельного
участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с
последующим оформлением на него права собственности) для уставной
деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят
капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на
момент окончания строительства исходя из срока действия договора права
долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость
объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут
носить текущий характер и могут учитываться по ст. 264 НК РФ в течение
оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия
критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от
15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения
амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
В целях применения п. 8 ст. 258:
1. В 2002 и в 2003 годах амортизация в целях исчисления налога на
прибыль не начисляется по объектам недвижимости, введенным в
эксплуатацию до 01.01.2002, право собственности на которые не
зарегистрировано и документы на регистрацию не поданы, за исключением
объектов, введенных в эксплуатацию до 31.12.1998 (письмо МНС России от
12.02.2003 N 02-4-06/67-Е413).
2. Основные средства, принадлежавшие на праве хозяйственного
ведения реорганизованным в 2002 г. юридическим лицам, правопреемником
которых является организация, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта
подачи документов на регистрацию прав на указанные основные средства
(письмо МНС России от 21.12.2002 N 02-3-08/120-АО63).
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
В целях применения п. 7 ст. 259:
1. Для применения специального коэффициента к норме
амортизационных отчислений условия эксплуатации амортизируемых
основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться)
должны соответствовать установленным НК РФ требованиям и отличаться от
обычных условий эксплуатации (письмо МНС России от 16.08.2002 N
02-5-10/104-АБ142).
2. Начиная с 01.01.2002 организации могут применять в целях
налогообложения специальные коэффициенты согласно положениям п. 7 ст.
259 НК РФ, но при этом следует иметь в виду, что применение таких
коэффициентов для основных средств, относящихся к отдельной
амортизационной группе, не должно приводить к снижению минимального
срока списания объектов, установленных для этой группы ст. 322 НК РФ
(письмо МНС России от 04.03.2003 N 02-5-11/62-И059).
3. В случае применения для целей налогообложения прибыли
повышенного коэффициента в отношении основных средств к основной норме
амортизации организация должна подтвердить увеличение
продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной
продолжительностью рабочей смены (письмо МНС России от 23.04.2003 N
02-3-07/134-0840).
В целях применения пп. 8 и 9 ст. 259:
1. Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов,
имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей
и 400 тысяч рублей, амортизация определяется (либо у
лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации,
умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный
договором лизинга (но не более 3) (письмо МНС России от 28.01.2002 N
02-5-10/6-В742).
2. У лизингодателя числящиеся на балансе объекты основных
средств, переданные лизингополучателю до 2002 года, в условиях 2002
года признаются объектами амортизируемого с особым порядком учета в
целях налогообложения сумм начисленной амортизации (письмо МНС России
от 27.03.2003 N 02-5-11/88-Л058).
Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
Расходы на оплату труда работников и амортизацию основных средств
вспомогательного производства, обеспечивающего ремонт объектов
основных средств организации, в целях налогообложения признаются в
размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были
осуществлены (письмо МНС России от 17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование
В целях применения подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ:
Расходы организации в виде страховых премий (взносов) на
добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ, признаются для целей налогообложения
прибыли, если они указаны в договоре страхования и (или) правилах
страхования, на основании которых заключен договор страхования (письмо
МНС России от 10.09.2002 N 02-4-10/630-АГ972).
В целях применения п. 1 ст. 263:
1. Страховые взносы ломбарда по добровольному страхованию
имущества, принятого в залог, признаются для целей налогообложения в
соответствии с п. 1 ст. 263, если страхование осуществляет страховая
организация, получившая лицензию на проведение данного вида
страхования в установленном законодательством РФ порядке (письмо МНС
России от 24.04.2002 N 02-3-08/67-Р497).
В целях применения подп. 7 п. 1 ст. 263:
1. Страховые премии (взносы), уплаченные коммерческим банком по
договорам страхования залогового имущества, полученного в качестве
обеспечения выданного кредита кредитной организацией, могут
признаваться расходами банка для целей налогообложения прибыли, если в
договоре о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора,
предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодержателя
- кредитной организации (письмо МНС России от 22.07.2002 N
02-6-08/430-Э200).
В целях применения подп. 8 п. 1 ст. 263:
Страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам
страхования ответственности медицинских учреждений и
частнопрактикующих врачей, не могут признаваться расходами для целей
налогообложения прибыли, т.к. такое страхование не является условием
осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с
международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми
международными требованиями (письмо МНС России от 22.07.2002 N
02-6-10/385-Э202).
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией
1. Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного
пользования у физического лица автомобиль используется организацией
для извлечения дохода, то указанные затраты являются экономически
оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов,
уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Затраты
ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное
пользование и используемого для целей производства и реализации
продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в
порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость
таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества
ссудополучателем (письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-з786).
2. Расходы организации на приобретение права аренды земельного
участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с
последующим оформлением на него права собственности) для уставной
деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят
капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на
момент окончания строительства исходя из срока действия договора права
долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость
объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут
носить текущий характер и могут учитываться по ст. 264 НК РФ в течение
оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия
критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от
15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
В целях применения подп. 1 п. 1 ст. 264:
Если организация не имеет оснований воспользоваться нормами ст.
170 НК РФ, то сумма налога на добавленную стоимость не учитывается для
целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 30.10.2002 N
02-5-10/134-АЛ090).
В целях применения подп. 15 п. 1 ст. 264:
Для целей исчисления налога на прибыль принимается стоимость
самих консультационных услуг. Расходы по оплате питания, проводимой
культурой программы во время проведения семинара и другие расходы не
могут быть отнесены к консультационным услугам (письмо МНС России от
04.03.2002 N 02-5-10/21-И103).
В целях применения подп. 17 п. 1 ст. 264:
Расходы по оплате ежегодного аудита до 01.01.2002 и с 1 января
2002 г. финансовой отчетности, подготовленной по общепринятым в
иностранном государстве стандартам финансового учета, если
необходимость проведения аудиторской проверки финансовой отчетности,
связанной с подтверждением достоверности финансовой отчетности,
составленной исходя из принятых норм учета иностранного государства,
непосредственно связана с тем фактом, что акции компании обращаются на
фондовом рынке иностранного государства, и вытекает из законодательных
актов этого иностранного государства, могут включаться в себестоимость
продукции (работ, услуг) - до 01.01.2002 - на основании подп. "и" п. 2
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции товаров (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (действовавшего
до 01.01.2002).
Что касается аудиторских процедур в отношении подтверждения
финансовой отчетности дочерних компаний, включенных в
консолидированную отчетность головной организации, то данные затраты
по таким процедурам не включаются в состав себестоимости продукции
(товаров, работ, услуг).
С 01.01.2002 вышеупомянутые расходы учитываются для целей
налогообложения в аналогичном порядке (письмо МНС России от 10.02.2003
N 02-5-10/13-Е129).
В целях применения подп. 23 п. 1 ст. 264:
Расходы организации (в т.ч. банка) на оказание образовательных
услуг сотрудникам, состоящим в штате, для целей налогообложения
прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с
подготовкой или переподготовкой кадров на договорной основе с
образовательными учреждениями, принимаемыми в уменьшение
налогооблагаемой прибыли при условии, что они отвечают требованиям п.
3 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Если предметом договора между
организацией и образовательным учреждением является проведение
семинара определенной продолжительности по подготовке или
переподготовке штатных работников организации, расходы по данному
договору соответствуют требованиям, содержащимся в п. 3 ст. 264 и п. 1
ст. 252 НК РФ, то указанные расходы принимаются для целей
налогообложения прибыли в размере, предусмотренном указанным договором
(письмо МНС России от 25.12.2002 N 02-4-08/821-AT124).
В целях применения подп. 26 п. 1 ст. 264:
1. Если условиями договора установлен срок полезного
использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к
нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой
базы в течение этих периодов в случае, если из условий договора нельзя
определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому
относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми
в момент их возникновения согласно нормам ст. 272 НК РФ. Глава 25 НК
РФ не предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно определять
сроки списания осуществленных ими расходов (письмо МНС России от
31.01.2003 N 02-5-10/5-Г628).
2. При покупке на законных основаниях по договору купли-продажи
дискеты с записью компьютерной программы с правом на использование
(воспроизведение) этой записи организация приобретает неисключительные
программы для ЭВМ, что подтверждается наличием в пакете документов на
программу фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на
передачу прав на использование объекта авторского права.
При дальнейшем использовании приобретенной компьютерной программы
для ведения деятельности, направленной на получение дохода, стоимость
программы принимается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу
периода начала использования при наличии дополнительных документов,
свидетельствующих об одновременной передаче имущественных прав на
использование копии программы. В отсутствие указанных документов
покупатель получает в собственность только материальную ценность -
порядок учета расходов на приобретение дискеты регулируется п. 3 ст.
254 НК РФ (при ее стоимости менее 10000 руб.) или ст. 256-259 НК РФ
(при стоимости более 10000 руб.) (письмо МНС России от 14.01.2003 N
02-5-11/8-Б186).
В целях применения подп. 49 п. 1 ст. 264:
1. Если в соответствии с должностными инструкциями или приказом
руководителя организации выполнение служебных обязанностей работниками
носит разъездной характер и при этом он не обеспечен специальным
транспортом на время выполнения данных обязательств, то произведенная
в этом случае работнику компенсация стоимости проезда транспортом
общего пользования признается расходом для целей налогообложения
прибыли (письмо МНС России от 07.02.2003 N 02-4-10/387-Д775).
В целях применения п. 3 ст. 264:
Если услуги на подготовку и переподготовку кадров оказаны
российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую
лицензию, но не получившими государственную аккредитацию, то расходы
по этим услугам могут быть учтены налогоплательщиком в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, (письмо МНС России
от 11.04.2002 N 02-2-12/51-О130).
В целях применения п. 4 ст. 264:
1. Для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от
реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со ст.
249 НК РФ, для организаций, в т.ч. осуществляющих торговую
деятельность, применяется показатель выручки от реализации товаров, то
есть товарооборот, без учета НДС, налога с продаж и акцизов (письмо
МНС России от 05.02.2003 N 02-3-07/10а-Д476).
2. К расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях
следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и
т.п. для участия в подобных выставках. Расходы, связанные с раздачей
призов в рамках подобных рекламных мероприятий, подпадают под
категорию расходов, ограниченных 1 процентом выручки от реализации
(письмо МНС России от 19.03.2003 N 02-5-10/35-Й843).
3. Расходы на рекламу, учитываемые в размере фактических
расходов, предусмотрены абзацами 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и расширению
этот перечень не подлежит. Остальные расходы на рекламу, относящиеся к
таковым согласно Закону от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" и отвечающие
требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения
прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации,
определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (письмо МНС России от
24.03.2003 N 02-5-11/73-К342).
Статья 265. Внереализационные расходы
1. Обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в
частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации, а также расходы на
ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества,
монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы
признаются единовременно в качестве внереализационных расходов
организации (письмо МНС России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
2. Сумма процентов, подлежащих уменьшению в соответствии с
измененными условиями кредитного договора, отражается в Декларации по
налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде, в котором сторонами
произведены изменения условий кредитного договора, по стр. 040
"Внереализационные расходы" Листа 02 налоговой декларации. Перерасчета
налоговой базы и составления уточненных деклараций по налогу на
прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды производить не следует
(письмо МНС России от 28.02.2003 N 02-4-08/515-з527).
В целях применения подп. 1 п. 1 ст. 265:
Если услуги оказаны в декабре 2001 года, а счет-фактура датирован
2002 годом, то указанные расходы учитываются организацией в составе
внереализационных расходов как убытки прошлых лет и могут уменьшать
налогооблагаемую прибыль текущего периода.
В случае если услуги оказаны в 2001 году, счет-фактура выписан в
2001 году, а получен в 2002 году, то применяются положения ст. 54 НК
РФ, в соответствии с которой организация должна представить уточненную
налоговую декларацию за соответствующий период 2001 года (письмо МНС
России от 20.08.2002 N 02-3-07/257-АБ169).
В целях применения подп. 2 п. 1 ст. 265:
Порядок начисления процентов, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст.
265 НК РФ, распространяется и на дисконтные векселя (письмо МНС России
от 12.03.2002 N 02-4-12/608-И986).
В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 265:
При получении организацией кредита, если его получение связано с
ведением деятельности, направленной на получение дохода, отрицательная
разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской
Федерации, установленного на дату перехода права собственности на
иностранную валюту, возникающая при приобретении валютных средств для
погашения суммы основного долга и процентов по кредитному договору,
учитывается в уменьшение прибыли в составе внереализационных расходов
в отчетном периоде приобретения валюты (письмо МНС России от
14.02.2003 N 02-5-11/43-Е885).
В целях применения подп. 20 п. 1 ст. 265:
1. Расходы, связанные с уплатой дополнительных платежей в бюджет,
за IV квартал 2001 года учитываются в составе внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, в налоговой
декларации за I квартал 2002 года. В случае возврата указанных
платежей они должны быть учтены в составе внереализационных доходов
(письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-11/129-Ф718).
2. Расходы на финансирование мероприятий по предупреждению
наступления страховых событий по обязательному медицинскому
страхованию страховые организации вправе в целях налогообложения
учитывать в составе других обоснованных внереализационных расходов,
определенных подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, если эти расходы являются
фактически произведенными и документально подтверждены. Размер
расходов на проведение предупредительных мероприятий не должен
превышать норматива, устанавливаемого Федеральным фондом обязательного
медицинского страхования, а перечень предупредительных мероприятий
должен определяться документом Фонда (письмо МНС России от 29.05.2002
N 02-4-10/14-У697).
В целях применения подп. 5 п. 2 ст. 265:
1. Норма подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не может быть применена
кредитным учреждением в случаях, когда в результате мошеннических
операций по счету пластиковой карты похищены денежные средства, т.к.
лицом, понесшим убытки от хищения, является собственник данных
денежных средств, т.е. владелец пластиковой карты, поэтому расходы в
Страницы: 1 2 |