Страницы: 1 2
виде сумм возмещения убытков клиенту не учитываются при расчете
налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от 22.08.2002 N
02-4-08/455-АБ236).
2. Факт отсутствия виновных лиц может быть подтвержден
уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим
следственные действия в отношении хищений, в соответствии с
действующим законодательством, в т.ч. в соответствии со ст. 151 УПК РФ
(письмо МНС России от 20.11.2002 N 02-3-07/384-АН686).
Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным
долгам
1. При формировании резервов по сомнительным долгам организацией
должны учитываться сомнительные долги в значении, данном НК РФ с
учетом сроков их возникновения. Подтверждение сумм задолженности
актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено (письмо
МНС России от 02.04.2002 N 02-5-10/38-H326).
2. Сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и
операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии со
ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. от
31.12.2002) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", не
участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых
в соответствии со ст. 266, 292 НК РФ (письмо МНС России от 31.01.2003
N 02-4-08/29-Г788).
3. Ст. 266 НК РФ предусматривается формирование резерва по
сомнительным долгам, в т.ч. и в отношении сумм задолженности,
возникших до 1 января 2002 г., за исключением сумм дебиторской
задолженности, относящейся к сделкам и операциям, учтенным при
формировании налоговой базы в соответствии со ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Поскольку
ст. 10 указанного Федерального закона не предусмотрено включение в
состав налоговой базы "переходного периода" сумм осуществленной до 1
января 2002 г. предоплаты в счет будущих поставок материалов, то
указанные суммы могут учитываться при расчете резерва по сомнительным
долгам при соблюдении условий, установленных ст. 266 НК РФ (письмо МНС
России от 13.02.2003 N 02-5-11/40-Е764).
4. При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская
задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом
покупателю, в т.ч. и с учетом налога на добавленную стоимость (письмо
МНС России от 25.03.2003 N 02-5-10/38-К803).
В целях применения п. 2 ст. 266:
1. Для признания долгов нереальными для взыскания на основании
решений судебных приставов следует иметь в виду, что при получении
акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа
организация не лишается права предъявить исполнительный документ к
исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня получения обратно
исполнительного листа (ст. 14 и 15 Федерального закона от 21.07.97 N
119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Пока организация имеет
возможность производить такие действия, долг не может быть нереальным
для взыскания, а значит, списание суммы дебиторской задолженности на
убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны (письмо
МНС России от 14.10.2002 N 02-3-08/106-АЗ997).
2. Для отнесения к внереализационным расходам сумм дебиторской
задолженности, в частности, по которой истек срок исковой давности,
необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности
(письмо МНС России от 16.06.2003 N 02-4-10/695-Х556).
В целях применения п. 4 ст. 266:
Особый порядок проведения инвентаризации налоговым
законодательством не определен - инвентаризация должна быть проведена
в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина
России от 13.06.95 N 49. Как следует из формы акта инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами (приложение 16 к Методическим указаниям по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств), в составе дебиторской
задолженности при наличии первичных документов об отгрузке признаются
как подтвержденные, так и не подтвержденные дебиторами суммы.
Таким образом, все суммы выявленной в результате инвентаризации
дебиторской задолженности, не являющейся безнадежной, могут быть
учтены при формировании резервов по сомнительным долгам в порядке,
установленном ст. 266 НК РФ (письмо МНС России от 04.03.2003 N
02-5-10/27-И063).
Статья 268. Особенности определения расходов при реализации
товаров
Под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную
(договорную) цену приобретения. Все иные расходы, связанные с
приобретением покупных товаров, включаются в издержки обращения и
учитываются в расходах текущего периода, за исключением транспортных
расходов, связанных с приобретением товара. Если расходы, связанные с
приобретением покупных товаров, отвечают условиям, определенным в п. 1
ст. 252 НК РФ, то они принимаются для целей налогообложения прибыли и
в том случае, когда договор, в рамках которого данные расходы
произведены, прекратил свое действие (письмо МНС России от 15.05.2003
N 02-5-11/116-С651).
В целях применения пп. 1 и 3 ст. 268:
У лизингодателя числящиеся на балансе объекты основных средств,
переданные лизингополучателю до 2002 года, в условиях 2002 года
признаются объектами амортизируемого с особым порядком учета в целях
налогообложения сумм начисленной амортизации.
В случае продажи такого объекта оценка операции для исчисления
налога на прибыль производится в порядке, установленном пп. 1 и 3 ст.
268 НК РФ. В частности, в случае продажи лизингополучателю объекта по
истечении срока действия договора по цене, меньшей, чем остаточная
стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его
реализацией, то разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем
порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации.
При этом независимо от того, что амортизация на объект лизинга в
течение действия договора лизинга начислялась неравномерно, например
по автотранспорту от фактического пробега, срок полезного
использования определяется по состоянию на 01.01.2002 на основании
Классификации основных средств, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Фактический срок эксплуатации исчисляется начиная с начала
эксплуатации по договору лизинга по месяц, в котором объект лизинга
был продан лизингополучателю (письмо МНС России от 27.03.2003 N
02-5-11/88-Л058).
Статья 269. Особенности отнесения процентов
по полученным заемным средствам к расходам
В целях применения п. 1 ст. 269:
1. Критерии, по которым оценивается сопоставимость долговых
обязательств по объемам, устанавливаются налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, отражаются в
учетной политике для налогообложения и не пересматриваются в течение
налогового периода (письмо МНС России от 26.07.2002 N
02-6-10/484-Ю209).
2. Проценты по кредитам банков, являющиеся обоснованными и
документально подтвержденными затратами организации, осуществленными в
рамках деятельности, направленной на получение дохода, то они должны
быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от
10.11.2002 N 02-5-11/255-АЛ981).
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу
на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 09.09.2002
N ВГ-3-02/480, в таблице "Расходы, не учитываемые в целях
налогообложения" по стр. 250 и 260 указываются суммы расходов,
осуществленные в отчетном периоде налогоплательщиком, но не учтенные
им в целях налогообложения в соответствии с положениями пп. 1-48 и 49
ст. 270 НК РФ соответственно. При этом по указанным строкам могут не
отражаться суммы, не признаваемые расходами организации в соответствии
с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденным приказом Минфина от 06.05.99 N 33н (в частности, расходы,
поименованные в подп. 3, 5, 9, 12, 14, 19 и 32 п. 1 ст. 270 НК РФ
(письмо МНС России от 21.03.2003 N 02-5-11/70-К231).
В целях применения п. 16 ст. 270:
Стоимость изъятых акций на основании распоряжения Правительства
РФ от 02.04.2002 N 454-р, акций и долей в уставном капитале,
находящихся у организации на праве собственности, в налоговом учете
рассматривается как расходы, которые не учитываются для целей
налогообложения и отражаются в налоговой отчетности в составе
показателей, отражаемых по строкам 240 и 250 отдельной таблицы
"Расходы, не учитываемые для целей налогообложения" приложения N 3 к
Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (письмо МНС России от
25.10.2002 N 02-5-10/129-АК698).
В целях применения п. 21 ст. 270:
Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не
включены те или иные вознаграждения, предусмотренные в коллективном
договоре и (или) локальных нормативных актах, принятых в организации,
или нет ссылки в трудовом договоре на указанные акты, то такие
вознаграждения не принимаются для целей налогообложения (письмо МНС
России от 10.09.2002 N 02-5-10/112-АД080).
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
В целях применения подп. 3 п. 7 ст. 272:
В случае получения в 2002 году документов (счетов), служащих
основанием для произведения расчетов, датированных 2001 годом, расходы
по оплате данных работ, услуг не могут быть учтены в налоговой базе
2002 года. В случае оплаты организацией в 2002 году счетов за услуги
сторонних организаций и при наличии документов, подтверждающих факт
оказания услуг (выполнения работ), составленных в 2001 году,
соответствующие расходы на основании подп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ подлежат учету при расчете налоговой
базы переходного периода (письмо МНС России от 11.03.2003 N
02-4-08/704-И592).
В целях применения п. 8 ст. 272:
Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25
НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при
сопровождении факта передачи векселя (совершения индосамента)
дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии,
купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы
по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует
рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По
приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в
составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового)
периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий
передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N
02-4/676-Л728).
Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях
Организации-налогоплательщики - получатели дивидендов на практике
являются одновременно налоговым агентом (источником выплаты
дивидендов).
Таким образом, исключение налоговым агентом суммы полученных
дивидендов из расчета налоговой базы по налогу на прибыль правомерно в
случае, когда данные суммы дивидендов ранее участвовали в расчете
облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Следовательно, если в
результате применения п. 2 ст. 275 НК РФ у налогового агента не
возникает обязательств по уплате налога с доходов в виде дивидендов в
бюджет, налогоплательщик - получатель данных дивидендов (являющийся, в
свою очередь, налоговым агентом) учитывает полученные выплаты при
формировании налоговой базы в полном объеме в соответствии с п. 2 ст.
275 НК РФ.
Когда налогоплательщиком-акционером получена выплата от эмитента
принадлежащих налогоплательщику-акционеру акций, которая не
соответствует требованиям ст. 43 НК РФ, данная сумма включается в
расчет налоговой базы по налогу на прибыль у
налогоплательщика-акционера на общих основаниях и не участвует в
расчете налоговой базы по налогу с дохода в виде дивидендов у этого
налогоплательщика, одновременно являющегося налоговым агентом
(источником выплат) по доходам от долевого участия (письмо МНС России
от 16.06.2003 N 02-4-12/1-Х555).
Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
В целях применения последнего абзаца ст. 275.1:
Налогоплательщики, которые являются градообразующими
организациями, осуществляющие деятельность с использованием
обслуживающих производств и хозяйств, расходы, связанные с
деятельностью указанных объектов, учитывают в порядке, предусмотренном
в последнем абзаце ст. 275.1 НК РФ. Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание
аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами
местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. В
случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного
муниципального образования, чем головная организация, применяются
нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту
нахождения этих объектов (письмо МНС России от 14.02.2003 N
02-3-08/14-Е878).
Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников
договора доверительного управления имуществом
1. Налог на прибыль организаций с доходов по государственным
ценным бумагам уплачивается учредителем доверительного управления не
позднее 10 дней по окончании отчетного (налогового) периода, на
последний день которого управляющий сообщил учредителю управления
(выгодоприобретателю) сведения о начисленном (полученном) процентном
доходе по государственным ценным бумагам, облагаемом по ставкам,
установленным в п. 4 ст. 284 НК РФ (письмо МНС России от 20.05.2002 N
02-4-11/3320Ц710).
Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам,
получаемым при передаче имущества в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации
1. В целях налогообложения прибыли не учитывается разница между
произведенной по соглашению участников простого товарищества денежной
оценкой имущества (имущественных прав), являющегося вкладом товарища,
и стоимостью (остаточной стоимостью) указанного имущества,
имущественных прав, определяемой по данным налогового учета (письмо
МНС России от 26.02.2003 N 02-3-07/67-Ж959).
2. Сумма денежных средств, образующих добавочный капитал за счет
эмиссионного дохода, возникающего в результате первичного размещения
акций по цене выше номинала, не подлежит включению в состав
налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от 20.01.2003 N
02-4-08/8-В056).
3. Если в уставный капитал передаются ценные бумаги, то их
стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы,
связанные с приобретением ценных бумаг, т.е. без учета стоимостной
оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществленной
независимым оценщиком и согласованной с другими участниками
учреждаемой организации. Положения ст. 280 НК РФ применяются в случае
дальнейшей реализации (выбытия) ценных бумаг, полученных акционером
(письмо МНС России от 18.11.2002 N 02-4-08/801-АН516).
В целях применения п. 2 ст. 277:
В отношении ликвидируемого акционерного общества необходимо
учитывать положения подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которому не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в
пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или
товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии)
из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества
между его участниками. При соблюдении указанных в ст. 39 НК РФ условий
налог на прибыль у ликвидируемой организации после завершения расчетов
с бюджетом и кредиторами при распределении между акционерами
оставшегося имущества не возникает в связи с отсутствием объекта
налогообложения налогом на прибыль (письмо МНС России от 28.11.2002 N
02-4-08/748-АО455).
Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным участниками договора простого товарищества
1. Участник простого товарищества, ведущий баланс по совместной
деятельности, в течение 5 лет может учесть в составе внереализационных
расходов сумму расходов от переходного периода в уменьшение разницы
между доходами и расходами по операциям в рамках совместной
деятельности. При этом в случае прекращения договора о совместной
деятельности до указанного срока неучтенные в целях налогообложения
расходы, приходящиеся на последующие периоды, между участниками не
распределяются и в уменьшение размера объекта налогообложения у
каждого из участников учтены быть не могут (письмо МНС России от
14.02.2003 N 02-5-11/41-Е881).
2. Каждым членом простого товарищества (участником договора о
совместной деятельности), являющимся юридическим лицом, доходы,
полученные от участия в товариществе, включаются в состав
внереализационных доходов и подлежат налогообложению по ставкам налога
на прибыль. Организации - участники простого товарищества (договора о
совместной деятельности) должны уплачивать налог на прибыль с суммы
дохода, полученной в рамках совместной деятельности (даже если
совместная деятельность связана с игорным бизнесом) (письмо МНС России
от 18.06.2003 N 02-3-08/37-Ц056).
Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке
(переуступке) права требования
1. Стоимость задолженности, по которой уступается право
требования, может включать в себя сумму основного долга, проценты и
штрафы. Стоимость задолженности (включая сумму основного долга,
проценты и штрафы), возникшей до 01.01.2002, реализованной в 2002 г. в
порядке уступки права требования и последующих годах дебиторской
задолженности, в состав которой помимо суммы основного долга входит
задолженность по процентам и штрафным санкциям, учтенным при
формировании налоговой базы переходного периода, налоговая база
формируется в общем порядке в соответствии с положениями п. 1 или 2
ст. 279 НК РФ. При этом налоговая база переходного периода
корректировке не подлежит (письмо МНС России от 31.01.2003 N
02-4-08/29-Г788).
Статья 280. Особенности определения налоговой базы
по операциям с ценными бумагами
1. Если в отчетном периоде одного налогового периода получена
прибыль по операциям с ценными бумагами, отражаемая по строкам 120
соответствующих листов Декларации (либо 05, либо 06) и переносимая в
строки 180, 190, 200 Листа 02 Декларации, которые включают в себя
отрицательный результат, отраженный по строке 050 Листа 02 Декларации,
то налог на прибыль будет уплачиваться с разницы между прибылью по
операциям с ценными бумагами и убытком в виде общехозяйственных
расходов (письмо МНС России от 03.12.2002 N 02-4-12/666-АП067).
2. Ст. 280, 274 НК РФ, определяющими особенности определения
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не установлено
ограничений в части покрытия убытков, полученных по основной
деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде, за счет прибыли по
ценным бумагам.
Порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль (в частности,
строк 140, 150, 180-200 Листа 02, а также приложения N 4 к Листу 02)
изложен в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N
БГ-3-02/585 (в ред. приказа МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480,
далее - Инструкция).
Учитывая вышеизложенное, убытки, полученные по основной
деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде (строка 140 Листа
02), можно покрыть за счет прибыли по ценным бумагам, полученной в том
же отчетном (налоговом) периоде (строка 120 Листа 05, строка 120 Листа
06, строка 230 Листа 07, строка 110 Листа 10, строка 590 Листа 11).
Итоговый результат (налоговая база в целом по налогоплательщику)
отражается по строкам 180-200 Листа 02 (письмо МНС России от
13.02.2003 N 02-4-12/853-Е762).
3. Под датой совершения сделки по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, понимается дата
передачи ценной бумаги. Если сделка по приобретению или реализации
осуществлена на организованном рынке ценных бумаг с передачей ценной
бумаги после заключения сделки, то для целей налогообложения интервал
между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с
указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на
рынке ценных бумаг, необходимо определять на дату передачи ценной
бумаги (письмо МНС России от 28.02.2003 N 02-4-12/56-з532).
В целях применения подп. 1 п. 3 ст. 280:
При одновременном соблюдении предусмотренных данным пунктом
условий ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг независимо от того, приобретаются или продаются они на
биржевых площадках (письмо МНС России от 10.12.2002 N
02-4-10/295-АР090).
В целях применения п. 6 ст. 280:
1. Особенности оценки доходов в целях налогообложения по
операциям реализации (иного выбытия) ценных бумаг определены п. 6 ст.
280 НК РФ. Для целей налогообложения следует принимать ту цену
реализации ценной бумаги, которая принимается в соответствии с п. 6
ст. 280 НК РФ. Под такой ценой при реализации (выбытии) ценной бумаги,
как это следует из п. 6 ст. 280 НК РФ, понимается:
- при наличии информации об интервале цен по аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги - минимальная цена сделки,
определяемая по подп. 1, или средневзвешенная цена аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги с учетом 20-процентного
отклонения, определяемая по подп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ. Если имеется
информация как об интервале цен по аналогичной (идентичной,
однородной) ценной бумаге, так и о средневзвешенной цене аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги, налогоплательщик вправе
самостоятельно выбрать, какая из цен (определяемая по подп. 1 или по
подп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ) применяется для оценки цены реализации
ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, в
целях налогообложения;
- при отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным
(идентичным, однородным) ценным бумагам - расчетную цену, уменьшенную
на 20 процентов.
В случае реализации ценной бумаги по цене выше рыночной цены,
определяемой в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ, для оценки
получаемых доходов применяется фактическая цена сделки (письмо МНС
России от 27.09.2002 N 02-411/386-АПС195).
2. При определении цены реализации акций организации в случае,
если объем сделки по количеству акций, включенных в планируемый к
продаже на фондовой бирже иностранного государства пакет (лот),
превышает объем ценных бумаг, включаемых в обычные лоты, в сотни раз,
то отчуждаемый лот не может рассматриваться как однородный товар с
обращающимися у организатора торговли акциями организации. При
определении рыночной цены указанной сделки необходимо использовать
порядок, аналогичный порядку, установленному для не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (письмо МНС России от 03.12.2002 N
02-4-12/666-АП067).
Статья 283. Перенос убытков на будущее
Расходы на страхование, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ и ст.
263, являются косвенными расходами и согласно п. 2 ст. 318 НК РФ
включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода,
в котором они были осуществлены в соответствии с положением ст. 272 НК
РФ. В том случае, если в соответствующем налоговом периоде организация
не получила доходов, то расходы на страхование, указанные в ст. 255 и
263 НК РФ, признаются убытком, подлежащим учету при налогообложении
прибыли в соответствии со ст. 283 НК РФ (письмо МНС России от
10.09.2002 N 02-4-10/630-АГ972).
Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
1. Ст. 286 НК РФ не предусмотрено особенностей исчисления налога
на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов по
акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или
муниципальным образованиям (письмо МНС России от 19.06.2002 N
21-0-04/137).
2. По итогам каждого отчетного налогового периода, если иное не
предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму
квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически
полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого
квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных
авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм
авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала)
налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата
ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере
одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за
квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата
ежемесячных авансовых платежей. В случае если организация не
представит Декларацию за отчетный (налоговый) период либо не укажет в
Листе 02 Декларации по налогу на прибыль суммы авансовых платежей,
причитающихся к уплате в следующем квартале, то к ней будут применены
способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога и
санкции, установленные главами 11 и 16 части первой НК РФ. При этом
согласно ст. 88 НК РФ налоговые органы имеют право выставить
налогоплательщику требование о внесении изменений в Декларацию
согласно ст. 286 НК РФ. По вопросам применения пеней за
несвоевременное перечисление авансовых платежей следует
руководствоваться письмом МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@
(письмо МНС России от 03.12.2002 N 02-4-12/666-АП067).
3. Участник простого товарищества, получивший в отчетном периоде
только доходы от участия в товариществе, уплачивает квартальные
авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Кроме того, квартальные авансовые платежи по итогам отчетного
периода уплачиваются участником простого товарищества в случае, если у
него за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые
согласно ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей
за каждый квартал (письмо МНС России от 14.04.2003 N
02-3-07/126-Н517).
Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
1. Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога
на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым
органом по месту нахождения налогоплательщика. Документы,
подтверждающие правильность исчисления и уплату налога на прибыль с
налоговой базы переходного периода, организация должна представить по
месту нахождения налогоплательщика-организации (письмо МНС России от
15.10.2002 N 02-4-10/680-АН226).
2. Представление Деклараций по налогу на прибыль по месту
нахождения обособленных подразделений организаций не ставится в
зависимость от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности
конкретными обособленными подразделениями организации, содержания их
за счет прибыли и т.п. Требование налогового органа о представлении
Декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного
подразделения (в частности, спортивно-оздоровительного центра),
финансируемого согласно смете расходов за счет прибыли головной
организации, является правомерным (письмо МНС России от 30.05.2003 N
02-1-16/58-У917).
3. Для расчета удельного веса среднесписочной численности
работников, применяемого согласно ст. 288 НК РФ для определения доли
прибыли, приходящейся на обособленные подразделения налогоплательщика,
следует применять фактическую среднесписочную численность работников,
исчисленную согласно с п. 5.1 раздела II Инструкции по заполнению
организациями сведений о численности работников и использовании
рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121, за
последний месяц отчетного периода (письмо МНС России от 29.11.2002 N
02-4-08/767-АП075).
4. Налоговая база исчисляется налогоплательщиком исходя из всех
доходов и расходов, полученных (произведенных) налогоплательщиком, в
т.ч. и с учетом доходов и расходов структурных подразделений
налогоплательщика. Следовательно, расходы, осуществленные филиалами
организации, являющимися ее структурными подразделениями, учитываются
при определении налоговой базы самого налогоплательщика. Если филиал
создается в рамках деятельности, по которой налогоплательщиком уже
получены доходы, то расходы, связанные с созданием подобного филиала,
будут учитываться в периоде осуществления подобных расходов; при этом
следует учитывать, что расходы, связанные с изготовлением, сооружением
объектов основных средств, формируют первоначальную стоимость
указанных объектов (письмо МНС России от 15.05.2003 N
02-5-10/49-С656).
Статья 289. Налоговая декларация
1. В соответствии с п. 2.3 Инструкции по заполнению Декларации по
налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585, достоверность и полнота сведений, указанных
в налоговой Декларации, подтверждаются подписью руководителя и
главного бухгалтера или иного должностного лица, ответственного за
заполнение Декларации, с соблюдением требований, указанных в данном
пункте, а также учитывая положения ст. 29 НК РФ налоговые декларации
вправе подписывать и уполномоченный представитель налогоплательщика,
при этом его полномочия должны быть подтверждены налоговым органом
документально (письмо МНС России от 08.10.2002 N 02-1-16/109).
Статья 290. Особенности определения доходов банков
1. Пунктом 2.8 письма Банка России от 14.01.2002 N 4-Т банкам
разрешено направлять на покрытие убытков прошлых лет суммы средств,
составляющих эмиссионный доход. Банк не пользовался льготой,
предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а вместо этого
покрыл имеющиеся убытки прошлых лет за счет средств добавочного
капитала. Учитывая вышеизложенное, у организации, которая направляет
на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала,
возникающего в результате первичного размещения акций по цене выше
номинала, не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль
(письмо МНС России от 20.01.2003 N 02-4-08/8-В056).
2. Сообщение банка налоговому органу об открытии текущего
валютного счета должно содержать указание не только на номер открытого
текущего валютного счета, но и на номера транзитного валютного счета и
специального транзитного валютного счета (письмо МНС России от
20.05.2003 N 24-1-11/285-Т416).
Статья 291. Особенности определения расходов банков
В целях применения подп. 2 п. 2 ст. 291:
Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам
установлен инструкцией Банка России от 30.06.1997 N 62а "О порядке
формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".
Формируемые по правилам инструкции резервы на возможные потери по
ссудам учитываются в составе расходов для исчисления налога на прибыль
с учетом ограничений, установленных статьей 292 НК РФ.
Если сумма созданного и учтенного для налогообложения прибыли
резерва на возможные потери по ссудам недостаточна для покрытия всей
суммы безнадежной и/или признанной нереальной для взыскания ссудной
задолженности, то сумма такой ссудной задолженности, не покрытая за
счет указанного резерва, может учитываться при исчислении налога на
прибыль в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2
ст. 265 НК РФ как сумма безнадежных долгов.
Перечень документов, подтверждающих невозможность взыскания
имущества, включает в себя процессуальные документы (решения,
постановления суда, акты судебного пристава-исполнителя),
свидетельствующие о невозможности взыскания имущества.
К документам, позволяющим признать имущество нереальным для
взыскания, также могут быть отнесены иные документы: определение суда
об отказе в иске в связи с истечением срока исковой давности,
документы, подтверждающие ликвидацию должника, а также протоколы
проведения торгов, свидетельствующие о невозможности реализации права
требования, акты об отсутствии имущества, отраженного во входящих
остатках баланса на дату отзыва лицензии (для организаций, действующих
на основании лицензии), отсутствии архива банка и т.п. (пункт 4.3
Положения от 04.10.2000 N 125-П "О порядке составления промежуточного
ликвидационного баланса и ликвидационного баланса кредитной
организации и их согласования территориальными учреждениями Банка
России") (письмо МНС России от 27.09.2002 N 02-4-08/548-АЖ192).
В целях применения подп. 19 п. 2 ст. 291:
Если ссуда выдана в иностранной валюте в 2001 г., то в связи с
переоценкой ссудной задолженности в 2002 г. в соответствии с
правилами, установленными инструкцией Банка России от 30.07.97 N 62а
"О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по
ссудам", сумма досоздания резерва по этой же группе риска признается
расходом банка (письмо МНС России от 25.12.2002 N 02-4-08/798-АТ310).
В целях применения подп. 21 п. 2 ст. 291:
Расходы банка в виде комиссионного вознаграждения за
предоставление банком нерезидентом гарантии по исполнению принципалом
клиентом банка своих обязательств относятся к расходам, принимаемым в
целях налогообложения (письмо МНС России от 02.08.2002 N
02-4-08/476-Я226).
Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
1. Расходы на формирование резерва по средствам, размещенным на
корреспондентских счетах, формируемые согласно Положению N 137-П, не
учитываются при расчете налоговой базы банков (письмо МНС России от
10.11.2003 N 02-4-08/449-AM177).
2. Резервы на возможные потери по ссудам, не относящимся к 1
группе риска, которые были сформированы в 2001 году за счет расходов,
не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, в 2002 году
не подлежат пересмотру в отношении источника при налогообложении
прибыли. При определении прибыли, подлежащей налогообложению в первом
отчетном периоде 2002 года, в состав внереализационных расходов
включается разница между величиной резервов, учтенных для
налогообложения прибыли по итогам 2001 года в соответствии с Указанием
Банка России от 29.06.2000 N 810-У, и величиной резервов, определяемых
согласно ст. 292 НК РФ. Что касается ссудной задолженности, относимой
в 2001 году к 1 группе риска, то при переходе в 2002 году в более
высокую группу риска ранее сформированный резерв восстанавливается на
доходы без учета при налогообложении и создается резерв в соответствии
с требованиями ст. 292 НК РФ, учитываемый при формировании налоговой
базы в полном объеме (письмо МНС России от 16.12.2002 N ВГ-8-02/899).
3. Если налогоплательщик не воспользовался правом,
предоставленным ст. 292 НК РФ, то убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде сумм
безнадежных долгов (в т.ч. по выданным ссудам), правомерно включить в
состав внереализационных расходов в порядке, предусмотренном подп. 2
п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо МНС России от 07.02.2003 N
02-4-08/49-Д777).
4. Если сумма созданного и учтенного для налогообложения прибыли
резерва на возможные потери по ссудам недостаточна для покрытия всей
суммы безнадежной и/или признанной нереальной для взыскания ссудной
задолженности, то сумма такой ссудной задолженности, непокрытая за
счет указанного резерва, может учитываться при исчислении налога на
прибыль в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2
ст. 265 НК РФ (письмо МНС России от 27.09.2002 N 02-4-08/548-АЖ192).
Статья 294. Особенности определения расходов страховых
организаций (страховщиков)
В целях применения подп. 1 п. 2 ст. 294:
1. Подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ не предусмотрено отнесение сумм
отчислений страховых организаций в резерв для финансирования
предупредительных мероприятий к расходам, учитываемым указанными
организациями в целях налогообложения (письмо МНС России от 28.08.2002
N 02-4-10/14-АВ363).
2. В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона Российской Федерации от
27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской
Федерации" страховщики вправе создавать резервы для финансирования
мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или
повреждения застрахованного имущества (далее - РФПМ).
Поскольку РФПМ не имеет отношения к страховым обязательствам
страховщика, то отчисления в РФПМ не учитываются для целей
налогообложения прибыли согласно подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ.
При этом средства, перечисляемые из РФПМ страховой организации,
не являются доходом, т.к. они не были приняты в составе расходов для
целей налогообложения прибыли страховщика (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Средства, полученные от страховой организации из РФПМ на
финансирование мероприятий, снижающих вероятность утраты или
повреждения застрахованного имущества, являются доходом организации
для целей налогообложения прибыли, поскольку не подпадают под нормы
ст. 2581 НК РФ (письмо МНС России от 17.04.2003 N 02-4-10/577-0181).
Статья 296. Особенности определения расходов негосударственных
пенсионных фондов
Негосударственными пенсионными фондами по амортизируемым основным
средствам, приобретенным после 01.01.2002 за счет средств,
направленных на обеспечение уставной деятельности, амортизация
начисляется. По амортизируемым основным средствам, приобретенным до
01.01.2002 за счет прибыли, полученной от деятельности, связанной с
обеспечением уставной деятельности названных фондов, оставшейся в их
распоряжении после уплаты в бюджет налога на прибыль в установленном
порядке, амортизация с 01.01.2002 начисляется негосударственными
пенсионными фондами в порядке, предусмотренном НК РФ. Поскольку до
принятия главы 25 НК РФ прибыль от размещения пенсионных резервов не
подпадала под налогообложение, то по основным средствам, приобретенным
за счет прибыли от размещения пенсионных резервов, амортизация не
начисляется (письмо МНС России от 11.10.2002 N 02-2-12/103-АИ011).
Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение
ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность
1. Если налогоплательщиком получена лицензия профессионального
участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность,
в отчетном периоде 2002 г., т.е. после вступления в силу главы 25 НК
РФ, и деятельность реально осуществлялась начиная с этого отчетного
периода, то отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг по ценным
бумагам, находящимся на балансе налогоплательщика по состоянию на
конец указанного отчетного периода, в соответствии со ст. 300 НК РФ
будут признаваться расходами в целях налогообложения (письмо МНС
России от 28.02.2003 N 02-4-12/131-з531).
2. Если в отношении определенного выпуска эмиссионных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
налогоплательщик не создавал резерв под обесценение ценных бумаг по
состоянию на конец отчетного периода, то он вправе в отношении этих
ценных бумаг, находящихся на балансе на конец любого из следующих
отчетных периодов либо по состоянию на конец этого налогового периода,
создавать резерв в размере превышения цены приобретения ценных бумаг
над их рыночной котировкой на конец отчетного (налогового) периода с
отнесением на расходы при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль, если налогоплательщик создал резерв на конец отчетного
(налогового) периода, то при реализации (выбытии) ценной бумаги либо
повышении рыночных котировок по состоянию на конец следующего
отчетного (налогового) периода в отношении ценной бумаги, по которой
ранее был создан резерв, отчисления в который признавались расходами
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, на нем лежит
обязанность включить в состав доходов сумму ранее созданного резерва
(письмо МНС России от 20.01.2003 N 02-4-12/2-Б808).
Статья 304. Особенности определения налоговой базы
по операциям с инструментами срочных сделок
В целях применения п. 5 ст. 304:
Доходы (расходы) по операциям хеджирования с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на
организованном рынке, сформированные с учетом особенностей, указанных
в ст. 302 и 303 НК РФ, увеличивают (уменьшают) налоговую базу по
другим операциям с объектом хеджирования (письмо МНС России от
18.04.2002 N 02-4-11/177-П343).
Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов
внереализационных доходов
1. В случае если в договоре отсутствует упоминание о штрафных
санкциях, то до фактического признания предъявленной ей суммы,
организация в целях налогообложения не должна формировать
внереализационные доходы по таким договорам (письмо МНС России от
17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
2. Если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при
которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций
или возмещения убытков, то доходы признаются полученными
налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми
условия договора связывают возникновение штрафных санкций или
возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных
налогоплательщиком контрагенту. Если подобные обстоятельства не могут
классифицироваться однозначно, то подобные доходы признаются по мере
признания их должником либо по мере вступления в законную силу решения
суда (письмо МНС России от 27.09.2002 N 02-4-10/318-АЖ194).
3. Признание претензий подтверждается в соответствии с нормами
гражданского права. Основанием признания внереализационного дохода
(расхода) являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых
отношений и свидетельствующие, что должник согласен уплатить штрафы,
пени, неустойки кредитору исходя из условий договора в полном либо
меньшем размере. В случае досудебного урегулирования спора о нарушении
обязательств основанием для признания дохода (расхода), в частности,
могут быть двусторонний акт, подписанный сторонами; письмо должника,
факс, иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства,
позволяющий определить размер суммы, признанной должником (эта сумма
может быть меньше указанной в договоре) (письмо МНС России от
18.11.2002 N 02-4-08/596-АН174).
Статья 318. Порядок определения сумм расходов на производство и
реализацию
1. Расходы на оплату труда вспомогательных цехов и суммы
начисленной амортизации по основным средствам, используемым во
вспомогательном производстве, в целях налогообложения относятся к
прямым расходам.
Исключение из указанного порядка составляют расходы на оплату
труда работников и амортизацию основных средств вспомогательного
производства, обеспечивающего ремонт объектов основных средств
организации. В соответствии со ст. 253 НК РФ данные расходы выделяются
в особую группу и в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 260 НК
РФ признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в
котором они были осуществлены (письмо МНС России от 17.09.2002 N
02-5-10/116-АД865).
2. Вся сумма связанных с производством и реализацией продукции
косвенных расходов, признанных в отчетном периоде, подлежит учету в
составе расходов, которые будут учтены при определении размера
налоговой базы этого отчетного периода, вне зависимости от того, что
по какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде доход
получен не был (вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по
данной деятельности). Учитывая положения ст. 252, 270 НК РФ, в состав
расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не включаются
расходы, осуществленные при отсутствии деятельности (письмо МНС России
от 23.05.2003 N 02-5-11/135-Т893).
3. Согласно п. 4 ст. 254 НК РФ в случае, если услуги
транспортного цеха используются непосредственно в технологическом
процессе производства продукции (работ, услуг), то они в оценке,
произведенной по правилам ст. 319 НК РФ, учитываются в составе
материальных расходов в качестве косвенных расходов отчетного периода
(письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/59-з913).
4. Расходы на приобретение услуг сторонних организаций по
предоставлению персонала рассматриваются как косвенные расходы и
относятся к расходам соответствующего периода исходя из условий сделок
(письмо МНС России от 22.05.2003 N 02-5-11/133-Т710).
Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства,
остатков готовой продукции, товаров отгруженных
При применении метода распределения суммы прямых расходов на
остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких
остатков в исходном сырье, организация использует данные о натуральных
показателях видов сырья в единице готовой продукции, произведенной с
использованием данного сырья.
При этом в случае, если при производстве готовой продукции
используется несколько видов исходного сырья, имеющих различные
натуральные измерители, для исчисления остатков незавершенного
производства используются данные о каком-либо одном виде исходного
сырья в измерителях, относящихся к этому виду.
Виды сырья, используемого для определения остатков незавершенного
производства для конкретного вида продукции, закрепляются в учетной
политике организации, принимаемой в целях налогообложения в
соответствии со ст. 313 НК РФ (письмо МНС России от 28.06.2002 N
02-5011/151-Ч776).
В целях применения п. 1 ст. 319:
Для различных типов производств (обрабатывающее производство,
связанное с выполнением работ и оказанием услуг, прочие виды) ст. 319
НК РФ установлен специальный порядок определения в целях
налогообложения стоимости остатков незавершенного производства. При
этом организациям не предоставлено право выбора из указанных способов.
Таким образом, в случае осуществления налогоплательщиком
одновременно различных видов производств формирование стоимости
незавершенного производства по каждому виду осуществляется в порядке,
предусмотренном вышеуказанной статьей. Метод нормативной стоимости
применяется только для прочих производств, не поименованных в абзацах
3 и 4 п. 1 ст. 319 НК РФ (письмо МНС России от 17.09.2002 N
02-5-10/116-АД865).
Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям
При реализации покупных товаров необходимо учитывать, что под
стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную
(договорную) цену приобретения, а уплаченные отдельно ввозные
таможенные пошлины и сборы необходимо учитывать в составе косвенных
расходов текущего месяца (письмо МНС России от 28.08.2002 N
02-5-11/189-АБ940).
Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Под недоиспользованными на последний день текущего налогового
периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу
между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату
отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в
налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на
предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно
предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога,
исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).
При этом следует иметь в виду, что сумма оплаты отпуска,
переходящего на следующий налоговый период, в части, относящейся к
следующему налоговому периоду, подлежит учету в составе расходов за
счет резерва, перешедшего с текущего в следующий налоговый период
(письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68Й313).
Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов банков
Сумма положительной (отрицательной) переоценки стоимости
драгоценных металлов, которая учитывается при определении
налогооблагаемых доходов (расходов) банка, изменяет учетную стоимость
драгоценных металлов в целях дальнейшего определения доходов
(расходов) банка при реализации указанных металлов (письмо МНС России
от 08.07.2002 N 02-6-08/299-Ш682).
Заместитель руководителя
Управления МНС России по г. Москве
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. ГлинкинСтраницы: 1 2 |