| | ПАССИВЫ | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 8. | Средства кредитных | 200 | | 200 | | | 400 | | 200 | 200 |
| | организаций | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 9. | Уставный капитал | 1000 | 400 | 300 | 200 | 100 | 2000 | | 1000 | 1000|
| | (средства акционеров | | | | | | | |(400 | 300 | |
| | (участников)) всего, в | | | | | | | || 100 | | |
| | т.ч. | | | | | | | |200) | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 10. | Резервы и фонды | 218 | 400 | 300 | 100 | | 1018 | 332 | 800 | 550 |
| | | | | | | | | (132 | |(200 | 300 | |
| | | | | | | | | 200) || 200 | | |
| | | | | | | | | |100) | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 11. | Прибыль (убыток) за | | 100 | 120 | 100 | 40 | 360 | 295 | 372 | 283 |
| | отчетный период | | | | | | | (66 | 114 |(100 | 120 | |
| | | | | | | | | | 40 | 40 || 10 | 2 | | |
| | | | | | | | | | 35) |40 | 100) | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 12. | Разница стоимости | | | | | | | 40 | | 40 |
| | приобретения долей | | | | | | | (20 | 20) | | |
| | капитала | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 13. | Доля малых акционеров | | | | | | | 522 | | 522 |
| | (участников), в том | | | | | | | (422 | | | |
| | числе: | | | | | | | 100) | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
|13.1.| Доля собственных средств, | | | | | | | 422 | | 422 |
| | принадлежащая малым | | | | | | | (136 | 68 | | |
| | акционерам (участникам) | | | | | | | | 68 | 15 | | |
| | | | | | | | | | 15 | 80 | | |
| | | | | | | | | | 40) | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
|13.2.| Прибыль (убыток), | | | | | | | 100 | | 100 |
| | принадлежащая малым | | | | | | | (34 | 6 | | | |
| | акционерам (участникам) | | | | | | | 60) | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 14. | Всего пассивов | 1418 | 900 | 920 | 400 | 126 | 3764 | 1175 | 2358 | 2581|
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Примечания. 1. По строкам 3.1 и 3.А в графе 10 включается
величина инвестиций в уставные капиталы кредитных организаций Б3 и В2
(в сумме 50 тыс. рублей), отчетные данные которых не включаются в
консолидированную отчетность.
2. Резервы на возможные потери под инвестиции в уставный капитал
кредитной организации Б1 сформированы головной кредитной организацией
в 2001 году; поскольку инвестиции данного участника исключаются при
составлении консолидированной отчетности, резервы на возможные потери
должны быть восстановлены и отнесены на резервы и фонды (увеличивается
строка 3.2 актива и строка 9 пассива).
Консолидированный отчет о прибылях и убытках
группы на 01.01.2003
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Показатели | Показатели участников группы | Промежуточный | Произведенные | Всего|
| п/п | консолидированного | головной | | результат | корректировки (в т.ч. | |
| | отчета о прибылях | кредитной | | | доходы и расходы от | |
| | и убытках | организации |--------------------------------------------------------| | взаимных операций) | |
| | | А | отчет |отчет |отчет |отчет | |--------------------------| |
| | | | участника |участника |участника |участника | | увеличение|уменьшение | |
| | | | Б1 |Б2 |Д1 |Г1 | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5а | 5б | 6 | 7 | 8 | 9 |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| | ДОХОДЫ | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 1 | Проценты | 50 | | | | | 50 | | 50 | 0 |
| | полученные и | | | | | | | | | |
| | аналогичные | | | | | | | | | |
| | доходы | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 2 | Комиссионные | | | | | | | | | |
| | доходы | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 3 | Доходы от | | 120 | 170 | | | 290 | | | 290 |
| | операций с | | | | | | | | | |
| | иностранной | | | | | | | | | |
| | валютой и с | | | | | | | | | |
| | другими валютными | | | | | | | | | |
| | ценностями, | | | | | | | | | |
| | включая курсовые | | | | | | | | | |
| | разницы | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 4 | Доходы от | | | | 150 | | 150 | | | 150 |
| | операций по купле | | | | | | | | | |
| | -продаже | | | | | | | | | |
| | драгоценных | | | | | | | | | |
| | металлов, ценных | | | | | | | | | |
| | бумаг и другого | | | | | | | | | |
| | имущества, | | | | | | | | | |
| | положительные | | | | | | | | | |
| | результаты | | | | | | | | | |
| | переоценки | | | | | | | | | |
| | драгоценных | | | | | | | | | |
| | металлов и ценных | | | | | | | | | |
| | бумаг | | | | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
При последующих составлениях консолидированного балансового
отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках корректировки,
сделанные в первой консолидированной отчетности, повторяются.
4. Составление консолидированной отчетности
после приобретения участниками группы
акций (долей) участника группы
Если приобретение (продажа) акций (долей) участника группы
осуществлялось(лась) головной кредитной организацией и участниками
группы поэтапно, то расчет разницы стоимости приобретения долей
капитала производится следующим образом:
- если доля контроля участников группы не изменилась - разница
стоимости приобретения долей капитала не пересчитывается;
- если доля контроля участников группы изменилась - разница
стоимости приобретения долей капитала должна быть пересчитана.
Пример 1. Пропорциональное увеличение уставного капитала с
сохранением долей участия.
Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2001 года
80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на
эту дату собственные средства (чистые активы) участника группы Б
составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала
рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5
лет.
В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал
на 400 тыс. руб.
Акционеры (участники) организации Б дополнительно вносят в
уставный капитал средства пропорционально доле участия в капитале.
Балансовый отчет кредитной организации А
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Актив | | | |Пассив | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|1. Ценные бумаги Б,| 600 | 600 | 920 |1. Уставный капитал| 1400 | 1400 | 1400 |
|имеющиеся в наличии| | | |(средства | | | |
|для продажи | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников)) | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|2. Основные| 200 | 200 | 200 |2. Резервы и фонды | 100 | 100 | 200 |
|средства | | | | | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|3. Прочие активы за| 800 | 800 | 680 |3. Прибыль (убыток)| 100 | 100 | 200 |
|вычетом резервов | | | |за отчетный период | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Всего активов: | 1600 | 1600 | 1800 |Всего пассивов: | 1600 | 1600 | 1800 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Балансовый отчет участника группы Б
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Актив | | | |Пассив | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|1. Основные| 300 | 300 | 300 |1. Уставный капитал| 400 | 400 | 800 |
|средства | | | |(средства | | | |
| | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников)) | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|2. Прочие активы за| 325 | 425 | 900 |2. Резервы и фонды | 225 | 225 | 325 |
|вычетом резервов | | | | | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
| | | | |3. Прибыль (убыток)| 0 | 100 | 75 |
| | | | |за отчетный период | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Всего активов: | 625 | 725 | 1200 |Всего пассивов: | 625 | 725 | 1200 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Расчет прибыли, принадлежащей группе:
01.01.2003 01.01.2004
Прибыль головной кредитной
организации А 100 тыс. руб. 200 тыс. руб.
80% прибыли
консолидируемого
участника группы Б 80 тыс. руб. 60 тыс. руб.
(100 тыс. руб. (75 тыс. руб.
х 80%) х 80%)
Амортизация разницы стоимости
приобретения долей капитала (20 тыс. руб.) (20 тыс. руб.)
Итого прибыль группы: 160 тыс. руб. 240 тыс. руб.
Доля резервов и фондов, принадлежащих группе, на 01.01.2004
рассчитывается следующим образом:
Резервы и фонды кредитной
организации А 200 тыс. руб. (баланс А)
Доля группы в увеличении
резервов и фондов участника Б 80 тыс. руб. (80% х 100 тыс. руб.)
Амортизационные отчисления по
списанию разницы стоимости
приобретения долей капитала
за 2002 год (20 тыс. руб.)
Итого: 260 тыс. руб.
Расчет амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала:
Сумма годовых амортизационных отчислений - 100 тыс. руб. / 5 лет = 20
тыс. руб.
Сумма разницы стоимости приобретения долей капитала за вычетом
амортизации составит:
на 01.01.2003 - 100 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб.
на 01.01.2004 - 80 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 60 тыс. руб.
Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам),
на 01.01.2004, рассчитывается следующим образом:
1. Доля малых акционеров
(участников)
в собственных средствах
группы на 01.01.2002 125 тыс. руб. (20% х 625 тыс. руб.)
2. Доля малых акционеров
(участников) в прибыли
участника Б за 2002 год 20 тыс. руб. (20% х 100 тыс. руб.)
3. Доля малых акционеров
(участников) при увеличении
уставного капитала
участника Б в 2003 году 80 тыс. руб. (20% х 400 тыс. руб.)
Итого: 225 тыс. руб.
Расчет прибыли, принадлежащей малым акционерам (участникам), на
01.01.2004:
20% прибыли
консолидированного
участника группы Б 75 тыс. руб. х 20% = 15 тыс. руб.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
Карточка консолидации участника группы Б
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|01.01.2002 | 80 | 80 | 600 | 625 | 25 | 100 | | 125 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль за| 80 | 80 | | 100 | 100 | | 80 | 20 |
|2002 год | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Амортизация | | | | | | (20) | (20) | |
|разницы | | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | | |
|долей капитала| | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 80 | 80 | 600 | 725 | 125 | 80 | 60 | 145 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Увеличение | 80 | 80 | 320 | 400 | 80 | | | 80 |
|уставного | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль за| 80 | 80 | | 75 | 75 | | 60 | 15 |
|2003 год | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Амортизация | | | | | | (20) | (20) | |
|разницы | | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | | |
|приобретения | | | | | | | | |
|долей капитала| | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 80 | 80 | 920 | 1200 | 280 | 60 | 100 | 240 |
|01.01.2004 | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут
проведены корректировки по условию примера.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Балансовый | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|п/п | консолидированного | отчет | участников| результат | корректировки | |
| | балансового | головной | группы: | (гр. 3 + 4) | (в т.ч. | |
| | отчета | кредитной | | | взаимные операции) | |
| | | организации | | | | |
| | | (А) |-----------| |-----------------------------| |
| | | | балансовый| | увеличение | уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | | участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | АКТИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Основные средства, | 200 | 300 | 500 | | | 500 |
| | нематериальные | | | | | | |
| | активы и | | | | | | |
| | материальные запасы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Ценные бумаги, | 920 | | 920 | | 920 | 0 |
| | имеющиеся в наличии | | | | | | |
| | для продажи | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Разница стоимости | | | | 100 | 40 | 60 |
| | приобретения долей | | | | | (20 + | |
| | капитала | | | | | 20) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Прочие активы за | 680 | 900 | 1580 | | | 1580|
| | вычетом резервов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Всего активов | 1800 | 1200 | 3000 | 100 | 960 | 2140|
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Уставный капитал | 1400 | 800 | 2200 | | 800 | 1400|
| | (средства | | | | | (400 + | |
| | акционеров | | | | | 400) | |
| | (участников)) | | | | | | |
| | всего, в т.ч. | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Резервы и фонды | 200 | 325 | 525 | 80 | 345 | 260 |
| | | | | | | (325 + | |
| | | | | | | 20) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 8. | Прибыль (убыток) за | 200 | 75 | 275 | 60 | 95 | 240 |
| | отчетный период | | | | | (75 + | |
| | | | | | | 20) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 9. | Доля малых | | | | 240 | | 240 |
| | акционеров | | | | | | |
| | (участников) всего, | | | | | | |
| | в т.ч. | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|9.1.| Доля собственных | | | | 225 | | 225 |
| | средств, | | | | (125 + | | |
| | принадлежащая малым | | | | 20 + | | |
| | акционерам | | | | 80) | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|9.2.| Прибыль (убыток), | | | | 15 | | 15 |
| | принадлежащая малым | | | | | | |
| | акционерам | | | | | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|10. | Всего пассивов | 1800 | 1200 | 3000 | 380 | 1240 | 2140|
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Пример 2. Увеличение доли уставного капитала участника,
принадлежащей группе.
Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80%
акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту
дату собственные средства (чистые активы) участника Б составляли 625
тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на
указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.
В I квартале 2003 года участник группы Б увеличивает уставный
капитал на 100 тыс. руб., все акции реализованы головной кредитной
организации по номинальной стоимости.
Балансовый отчет консолидируемого участника группы А
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Актив | | | |Пассив | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|1. Ценные бумаги Б,| 600 | 600 | 700 |1. Уставный капитал| 1400 | 1400 | 1400 |
|имеющиеся в наличии| | | |(средства | | | |
|для продажи | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников)) | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|2. Основные| 200 | 200 | 200 |2. Резервы и фонды | 100 | 100 | 200 |
|средства | | | | | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|3. Прочие активы за| 800 | 800 | 800 |3. Прибыль (убыток)| 100 | 100 | 100 |
|вычетом резервов | | | |за отчетный период | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Всего активов: | 1600 | 1600 | 1700 |Всего пассивов: | 1600 | 1600 | 1700 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Актив | | | |Пассив | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|1. Основные| 300 | 300 | 300 |1. Уставный капитал| 400 | 400 | 500 |
|средства | | | |(средства | | | |
| | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников)) | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|2. Прочие активы за| 325 | 425 | 600 |2. Резервы и фонды | 225 | 225 | 325 |
|вычетом резервов | | | | | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
| | | | |3. Прибыль (убыток)| 0 | 100 | 75 |
| | | | |за отчетный период | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Всего активов: | 625 | 725 | 900 |Всего пассивов: | 625 | 725 | 900 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
До увеличения уставного капитала:
Доля уставного капитала, принадлежащая группе, составила 320 тыс.
руб. (400 тыс. руб. х 80%).
После увеличения уставного капитала:
Доля уставного капитала, принадлежащая группе, стала равна 420
тыс. руб. (320 тыс. руб. + 100 тыс. руб.).
Доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного
капитала будет составлять 84% (420 тыс. руб. / 500 тыс. руб. х 100%).
При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс.
руб. изменяется доля контроля головной кредитной организации А с 80%
до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А
произошло за счет уменьшения доли малых акционеров (участников) -
головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров
(участников) в уставном капитале за 20 тыс. руб. (4% х 500 тыс. руб.).
На 01.04.2003 4% собственных средств участника Б (825 тыс. руб.)
составляют 33 тыс. руб. (4% х 825 тыс. руб.). Так как кредитная
организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20
тыс. руб., а их стоимость составляет 33 тыс. руб., то происходит
уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс.
руб. (20 тыс. руб. - 33 тыс. руб.) и на такую же величину уменьшается
доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника
группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала
на 01.04.2003 составила 67 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 20 тыс. руб. -
13 тыс. руб.). Ежегодные амортизационные отчисления в последующие 4
года с 01.01.2003 будут равны 17 тыс. руб. = 67 тыс. руб. / 4 года.
Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы
на 01.04.2003 составляет 132 тыс. руб. = 16% х 825 тыс. руб.
Резервы и фонды, принадлежащие группе, на 01.01.2004
рассчитываются следующим образом:
1. Фонды кредитной организации А 200 тыс. руб. (баланс А)
2. Доля группы в увеличении
фондов участника группы Б 80 тыс. руб. (100 тыс. руб. х
80%)
3. Амортизационные отчисления
по списанию разницы стоимости
приобретения долей капитала
за 2002 год (20 тыс. руб.)
Итого фонды группы: 260 тыс. руб.
Расчет прибыли, принадлежащей
группе на 01.01.2004:
1. Прибыль кредитной
организации А 100 тыс. руб.
2. 84% прибыли
консолидируемого участника
группы Б 75 тыс. руб. х 84% = 63 тыс.
руб.
3. Амортизация положительной
разницы стоимости приобретения
долей капитала (17 тыс. руб.)
Итого прибыль группы: 146 тыс. руб.
Расчет прибыли, принадлежащей малым акционерам (участникам) на
01.01.2004:
16% прибыли консолидируемого
участника группы Б 75 тыс. руб. х 16% = 12 тыс.
руб.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б.
Карточка консолидации для метода полной консолидации
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|01.01.2002 | 80 | 80 | 600 | 625 | 25 | 100 | | 125 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль 2002| 80 | 80 | | 100 | 100 | | 80 | 20 |
|года | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Амортизация | | | | | | (20) | (20) | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 80 | 80 | 600 | 725 | 125 | 80 | 60 | 145 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Увеличение | | | 100 | 100 | | (13) | | (13) |
|уставного | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 84 | 84 | 700 | 825 | 125 | 67 | 60 | 132 |
|01.04.2003 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль за| 84 | 84 | | 75 | 75 | | 63 | 12 |
|2003 год | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Амортизация | | | | | | (17) | (17) | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 84 | 84 | 700 | 900 | 200 | 50 | 106 | 144 |
|01.01.2004 | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут
проведены корректировки исходя из условий примера.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Балансовый | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|п/п | консолидированного | отчет | участников| результат | корректировки | |
| | балансового | головной | группы: | (гр. 3 + 4) | (в т.ч. | |
| | отчета | кредитной | | | взаимные операции) | |
| | | организации | | | | |
| | | (А) |-----------| |-----------------------------| |
| | | | балансовый| | увеличение | уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | | участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | АКТИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Основные средства, | 200 | 300 | 500 | | | 500 |
| | нематериальные | | | | | | |
| | активы и | | | | | | |
| | материальные запасы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Ценные бумаги, | 700 | | 700 | | 700 | 0 |
| | имеющиеся в наличии | | | | | | |
| | для продажи | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Разница стоимости | | | | 100 | 50 | 50 |
| | приобретения долей | | | | |(20 + | |
| | капитала | | | | | 13 + | |
| | | | | | | 17) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Прочие активы за | 800 | 600 | 1400 | | | 1400 |
| | вычетом резервов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Всего активов | 1700 | 900 | 2600 | 100 | 750 | 1950 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Уставный капитал | 1400 | 500 | 1900 | | 500 | 1400 |
| | (средства | | | | |(400 + | |
| | акционеров | | | | | 100) | |
| | (участников)) | | | | | | |
| | всего, в т.ч. | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Резервы и фонды | 200 | 325 | 525 | 80 | 345 | 260 |
| | | | | | |(225 + | |
| | | | | | |100 + | |
| | | | | | | 20) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 8. | Прибыль (убыток) за | 100 | 75 | 175 | 63 | 92 | 146 |
| | отчетный период | | | | |(75 + | |
| | | | | | | 17) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 9. | Доля малых | | | | 157 | 13 | 144 |
| | акционеров | | | | | | |
| | (участников) всего, | | | | | | |
| | в том числе: | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|9.1.| Доля собственных | | | | 145 | 13 | 132 |
| | средств, | | | |(80 + | | |
| | принадлежащая малым | | | | 45 + | | |
| | акционерам | | | | 20) | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|9.2.| Прибыль (убыток), | | | | 12 | | 12 |
| | принадлежащая малым | | | | | | |
| | акционерам | | | | | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|10. | Всего пассивов | 1700 | 900 | 2600 | 300 | 950 | 1950 |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Пример 3. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым
акционерам (участникам).
Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80%
акций (долей) организации Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату
собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника группы
Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей
капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в
течение 5 лет.
В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал
на 100 тыс. руб. путем реализации этих акций малым акционерам
(участникам) по номинальной стоимости.
Балансовый отчет консолидируемого участника группы А
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Актив | | | |Пассив | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|1. Ценные бумаги Б,| 600 | 600 | 600 |1. Уставный капитал| 1400 | 1400 | 1400 |
|имеющиеся в наличии| | | |(средства | | | |
|для продажи | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников)) | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|2. Основные| 200 | 200 | 200 |2. Резервы и фонды | 100 | 100 | 200 |
|средства | | | | | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|3. Прочие активы за| 800 | 800 | 680 |3. Прибыль (убыток)| 100 | 100 | (120) |
|вычетом резервов | | | |за отчетный период | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Всего активов: | 1600 | 1600 | 1480 |Всего пассивов: | 1600 | 1600 | 1480 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|Наименование статей|01.01.2002|01.01.2003|01.01.2004|
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Актив | | | |Пассив | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|1. Основные| 300 | 300 | 300 |1. Уставный капитал| 400 | 400 | 500 |
|средства | | | |(средства | | | |
| | | | |акционеров | | | |
| | | | |(участников)) | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|2. Прочие активы за| 325 | 425 | 600 |2. Резервы и фонды | 225 | 225 | 325 |
|вычетом резервов | | | | | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
| | | | |3. Прибыль (убыток)| 100 | 100 | 75 |
| | | | |за отчетный период | | | |
|-------------------|----------|----------|----------|-------------------|----------|----------|----------|
|Всего активов: | 625 | 725 | 900 |Всего пассивов: | 625 | 725 | 900 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
До увеличения уставного капитала:
Балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации
А, составляет: 400 тыс. руб. х 80% / 100% = 320 тыс. руб.
После увеличения уставного капитала.
Доля контроля, принадлежащая группе, составляет 64% = 320 тыс.
руб. / 500 тыс. руб. х 100%.
При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс.
руб. за счет увеличения доли участия малых акционеров (участников)
доля контроля малых акционеров (участников) увеличивается с 20% до
36%, а доля контроля группы уменьшается с 80% до 64%. Величину влияния
уменьшения доли контроля группы на разницу стоимости приобретения
долей капитала можно рассчитать следующим образом: 80 тыс. руб. х (80%
- 64%) / 80% = 16 тыс. руб. Таким образом, на 01.01.2003 разница
стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс. руб. = 80 тыс.
руб. - 16 тыс. руб. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся
4 года составит 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб. / 4 года.
Сокращение доли контроля группы до 64% привело к уменьшению доли
собственных средств (чистых активов) участника группы, которыми
владеет группа, на 68 тыс. руб. Данный результат получен следующим
образом: часть собственных средств организации Б после увеличения
уставного капитала равна (528 тыс. руб. = 825 тыс. руб. х 64%) минус
часть собственных средств организации Б до увеличения уставного
капитала (580 тыс. руб. = 725 тыс. руб. х 80%) минус изменение разницы
стоимости приобретения долей капитала 16 тыс. руб. Таким образом,
получаем: 528 тыс. руб. - 580 тыс. руб. - 16 тыс. руб. = -68 тыс. руб.
На 01.01.2003 убыток группы составил 8 тыс. руб. с учетом прибыли
группы на 01.01.2003.
Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы
составляет на 01.01.2003 297 тыс. руб. (36% от 825 тыс. руб.).
Резервы и фонды, принадлежащие группе, на 01.01.2004
рассчитываются следующим образом:
1. Фонды кредитной
организации А 200 тыс. руб. (баланс А)
2. Доля группы в
увеличении фондов
участника Б 80 тыс. руб. (80% х 100 тыс. руб.)
3. Убыток кредитной организации
А при уменьшении ее доли
контроля в участнике
группы Б (68 тыс. руб.)
4. Амортизационные отчисления
по списанию разницы стоимости
приобретения долей капитала
за 2002 год (20 тыс. руб.)
Итого фонды группы 192 тыс. руб.
Расчет прибыли, принадлежащей группе на 01.01.2004:
1. Убыток кредитной
организации А (120 тыс. руб.)
2. 64% прибыли
консолидируемого
участника группы Б 75 тыс. руб. х 64% = 48 тыс. руб.
3. Амортизация разницы
стоимости приобретения
долей капитала (16 тыс. руб.)
Итого убыток группы: (156 тыс. руб.)
Расчет прибыли, принадлежащей малым акционерам (участникам) на
01.01.2004:
36% прибыли
консолидированного
участника группы Б 75 тыс. руб. х 36% = 27 тыс. руб.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б.
Карточка консолидации для метода полной консолидации
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|01.01.2002 | 80 | 80 | 600 | 625 | 25 | 100 | - | 125 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль за| 80 | 80 | | 100 | 100 | - | 80 | 20 |
|2002 год | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Амортизация | | | | | | (20) | (20) | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 80 | 80 | 600 | 725 | 125 | 80 | 60 | 145 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Увеличение | | | | 100 | 100 | (16) | (68) | 152 |
|уставного | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого | 64 | 64 | 600 | 825 | 225 | 64 | (8) | 297 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль за| 64 | 64 | | 75 | 75 | | 48 | 27 |
|2003 год | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Амортизация | | | | | | (16) | (16) | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 64 | 64 | 600 | 900 | 300 | 48 | 24 | 324 |
|01.01.2004 | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут
проведены корректировки исходя из условий примера.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Балансовый | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|п/п | консолидированного | отчет | участников| результат | корректировки | |
| | балансового | головной | группы: | (гр. 3 + 4) | (в т.ч. | |
| | отчета | кредитной | | | взаимные операции) | |
| | | организации | | | | |
| | | (А) |-----------| |-----------------------------| |
| | | | балансовый| | увеличение | уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | | участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | АКТИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Основные средства, | 200 | 300 | 500 | | | 500 |
| | нематериальные | | | | | | |
| | активы и | | | | | | |
| | материальные запасы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Ценные бумаги, | 600 | | 600 | | 600 | 0 |
| | имеющиеся в наличии | | | | | | |
| | для продажи | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Разница стоимости | | | | 100 | 52 | 48 |
| | приобретения долей | | | | |(20 + | |
| | капитала | | | | | 16 + | |
| | | | | | | 16) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Прочие активы за | 680 | 600 | 1280 | | | 1280 |
| | вычетом резервов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Всего активов | 1480 | 900 | 2380 | 100 | 652 | 1828 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Уставный капитал | 1400 | 500 | 1900 | | 500 | 1400 |
| | (средства | | | | |(400 + | |
| | акционеров | | | | | 100) | |
| | (участников)) | | | | | | |
| | всего, в т.ч. | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Резервы и фонды | 200 | 325 | 525 | 80 | 413 | 192 |
| | | | | | |(225 + | |
| | | | | | |100 + | |
| | | | | | | 20 + | |
| | | | | | | 68) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 8. | Прибыль (убыток) за | (120) | 75 | (45) | 48 | 91 | (88) |
| | отчетный период | | | | |(75 + | |
| | | | | | | 16) | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 9. | Доля малых | | | | 324 | | 324 |
| | акционеров | | | | | | |
| | (участников) всего, | | | | | | |
| | в том числе: | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|9.1.| Доля собственных | | | | 297 | | 297 |
| | средств, | | | |(80 + | | |
| | принадлежащая малым | | | | 45 + | | |
| | акционерам | | | |100 + | | |
| | (участникам) | | | | 52 + | | |
| | | | | | 20) | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|9.2.| Прибыль (убыток), | | | | 27 | | 27 |
| | принадлежащая малым | | | | | | |
|