ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 23.12.02 27-08Н/62778


Страницы: 1  2  



                        ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ

                                ПИСЬМО

                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
 
                          23 декабря 2002 г.
                            N 27-08н/62778
 
                                 (Д)


     Управление Министерства  Российской Федерации по налогам и сборам
по г.  Москве направляет для практического применения в работе ответы,
подготовленные  отделом  налогообложения  физических лиц,  на вопросы,
поставленные инспекциями по административным  округам,  по  налогу  на
доходы, удерживаемому налоговыми агентами и налоговыми органами.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина

23 декабря 2002 г.
N 27-08н/62778

                           Налоговые агенты

     1. Вопрос:  Просьба разъяснить порядок применения п.  9  ст.  217
Налогового   кодекса  Российской  Федерации  в  отношении  полной  или
частичной компенсации стоимости путевки,  выданной  ребенку  работника
организации, в случае если возраст ребенка превысил 16 лет.
     Ответ: В  соответствии  с  п.  9  ст.  217   Налогового   кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения
суммы  полной  или  частичной  компенсации   стоимости   путевок,   за
исключением    туристических,   выплачиваемой   работодателями   своим
работникам и (или) членам их семей,  инвалидам, не работающим в данной
организации,   в   находящиеся   на  территории  Российской  Федерации
санаторно - курортные и  оздоровительные  учреждения,  а  также  суммы
полной  или  частичной  компенсации  стоимости  путевок для детей,  не
достигших возраста 16 лет,  в  находящиеся  на  территории  Российской
Федерации   санаторно   -   курортные  и  оздоровительные  учреждения,
выплачиваемые:  за  счет  средств  работодателей,  оставшихся   в   их
распоряжении  после  уплаты  налога  на  доходы  организаций;  за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
     Согласно ст.  2  Семейного  кодекса Российской Федерации к членам
семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные).
     Учитывая изложенное,   суммы  компенсации  полной  или  частичной
стоимости путевок на  санаторно  -  курортное  лечение  на  территории
Российской Федерации,  выплачиваемой работодателями детям (в том числе
достигшим  возраста  16  лет)  своих  работников   за   счет   средств
работодателей,  оставшихся  в  их  распоряжении после уплаты налога на
прибыль,  или за счет средств Фонда социального страхования Российской
Федерации, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

     2. Вопрос:  Подлежат  ли  налогообложению  суммы,  выплаченные по
решению суда физическому лицу - эксперту за проведение экспертизы?
     Ответ: В  соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются
все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной,  так и  в
натуральной   формах,  или  право  на  распоряжение  которыми  у  него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
     Статьей 217  Кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень доходов,
не  подлежащих  налогообложению.  Любые  доходы,  не  перечисленные  в
названной  статье  Кодекса  в  качестве не подлежащих налогообложению,
включаются в налоговую базу физических лиц.
     Таким образом,  вознаграждение эксперту за проведение экспертизы,
выплаченное по решению суда  (порядок  выплаты  такого  вознаграждения
установлен  пунктом  12  постановления  СМ РСФСР от 14.07.90 N 245 "Об
утверждении Инструкции о порядке  и  размерах  возмещения  расходов  и
выплаты  вознаграждения  лицам в связи с их вызовом в органы дознания,
предварительного следствия,  прокуратуру или в суд" (с  изменениями  и
дополнениями   от  02.03.93),  подлежит  налогообложению  у  источника
выплаты.

     3. Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц
в  2003  году  суммы  аннуитетов,  полученные  физическими  лицами  по
договорам добровольного долгосрочного страхования  жизни,  заключенным
на  срок более 5 лет,  до вступления в действие Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ?
     Ответ: В  соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса
в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ  при  определении
налоговой  базы  не  учитываются  доходы,  полученные в виде страховых
выплат в связи с наступлением  соответствующих  страховых  случаев  по
договорам  добровольного долгосрочного страхования жизни,  заключенным
на  срок  не  менее  пяти  лет  и  в  течение   этих   пяти   лет   не
предусматривающим  страховых  выплат,  в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае
наступления  смерти  застрахованного  лица),  в пользу застрахованного
лица.
     Указанное положение вступает в действие с 1 января 2003 года.
     Согласно пункту  2  статьи  5  Кодекса  акты  законодательства  о
налогах   и  сборах,  устанавливающие  новые  налоги  и  (или)  сборы,
повышающие  налоговые  ставки,  размеры  сборов,  устанавливающие  или
отягчающие  ответственность  за нарушение законодательства о налогах и
сборах,  устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие
положение  налогоплательщиков  или  плательщиков сборов,  а также иных
участников  отношений,  регулируемых  законодательством  о  налогах  и
сборах,  обратной  силы не имеют.  То есть на страховые выплаты в виде
аннуитетов, полученные застрахованными лицами до 1 января 2003 года по
договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, вышеуказанное
положение статьи  213  Кодекса  (в  редакции  Федерального  закона  от
29.05.2002 N 57-ФЗ) не распространяется.
     Страховые выплаты в виде аннуитетов, выплачиваемые застрахованным
лицам  после 1 января 2003 года,  подлежат налогообложению у источника
выплаты  независимо  от   даты   заключения   договора   добровольного
долгосрочного страхования жизни.

     4. Вопрос:  Включается ли в налоговую базу физического лица сумма
оплаты  страхового  взноса  по  договорам  медицинского   страхования,
заключенным организациями в пользу физических лиц?
     Ответ: В  соответствии  с  пунктом  5  статьи  213  Кодекса   при
определении  налоговой базы учитываются суммы страховых взносов,  если
эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций  или  иных
работодателей,  за  исключением случаев,  когда страхование работников
производится работодателями в обязательном порядке  в  соответствии  с
действующим  законодательством,  а  также  по  договорам добровольного
страхования,  предусматривающим выплаты в  возмещение  вреда  жизни  и
здоровью  застрахованных  физических  лиц и (или) оплату страховщиками
медицинских  расходов  застрахованных  физических  лиц   при   условии
отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
     Таким образом,  страховые  взносы   по   договорам   медицинского
страхования,  заключенным  организациями  в пользу физических лиц,  не
подлежат налогообложению при отсутствии выплат  застрахованным  лицам,
под  которыми  следует понимать перечисление (выдачу) денежных средств
непосредственно физическим лицам.

     5. Вопрос:  Организация заключает договор купли  -  продажи  доли
участия  в  ООО,  по  которому  организация  является  покупателем,  а
продавцом выступает  физическое  лицо  -  нерезидент.  Стоимость  доли
участия в ООО,  являющейся предметом заключаемого договора,  превышает
номинальную стоимость.
     Являются ли в данном случае средства, полученные физическим лицом
по договору купли - продажи,  доходом,  подлежащим налогообложению,  и
возлагается  ли  на организацию функция налогового агента по удержанию
налога на доходы физических лиц?
     Ответ: В   соответствии  с  пунктом  2  статьи  209  Кодекса  для
физических  лиц,  не  являющихся  налоговыми  резидентами   Российской
Федерации,   объектом  налогообложения  признается  доход,  полученный
налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.
     Согласно подпункту  5  пункта  1  статьи 208 Кодекса к доходам от
источников  в  Российской  Федерации  относятся   доходы,   полученные
физическими лицами от реализации в Российской Федерации акций или иных
ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
     Имущественный налоговый  вычет,  предусмотренный пунктом 1 статьи
220 Кодекса, предоставляется физическим лицам, признаваемым налоговыми
резидентами  Российской  Федерации,  только  при реализации имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика.
     Согласно статьям   93   и   94  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации участнику предприятия принадлежит право на долю  в  уставном
капитале   предприятия,   и  именно  эта  доля  либо  ее  часть  может
продаваться или иным образом отчуждаться участником при выбытии его из
предприятия.
     Причитающиеся участникам  предприятия  доли  в  имуществе   этого
предприятия  не  порождают  их  права  собственности на это имущество,
поскольку в соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса  указанное
имущество принадлежит на праве собственности данному предприятию.
     Доход, полученный   физическими   лицами   от   реализации   доли
имущества,   превышающей  сумму  первоначального  взноса  участника  в
уставный капитал,  подлежит налогообложению по ставке 13  процентов  у
физических  лиц  -  резидентов  Российской  Федерации,  по  ставке  30
процентов - у физических лиц,  не  являющихся  резидентами  Российской
Федерации.

     6. Вопрос:  Если  налоговый  агент выплатил доход индивидуальному
предпринимателю за  приобретенный  товар  или  выполненные  работы,  а
предприниматель    не   представил   документы,   подтверждающие   его
государственную  регистрацию  в  качестве  предпринимателя,  нужно  ли
налоговому  агенту  подавать  сведения  о  доходах  предпринимателя  в
налоговый орган?
     Ответ: В   соответствии   с  пунктом  2  статьи  230  Кодекса  не
представляются   сведения   о   выплаченных   доходах   индивидуальным
предпринимателям   за   приобретенные  у  них  товары,  продукцию  или
выполненные  работы  (оказанные  услуги)  в  том  случае,   если   эти
индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы,
подтверждающие   их    государственную    регистрацию    в    качестве
предпринимателей  без  образования  юридического  лица и постановку на
учет в налоговых органах.
     Таким образом,  законодатель  указал  два  условия,  которые дают
право не представлять сведения о доходах,  выплаченных  индивидуальным
предпринимателям, а именно: предъявление налоговому агенту документов,
подтверждающих   их    государственную    регистрацию    в    качестве
предпринимателей  без  образования  юридического  лица и постановку на
учет в налоговых органах.  В  противном  случае  сведения  о  доходах,
выплаченных   налоговыми   агентами   таким  лицам,  представляются  в
налоговые органы по месту учета в общеустановленном порядке.

     7. Вопрос:  Может  ли  налоговый  орган  привлечь  организацию  к
налоговой  ответственности  по п.  2 ст.  126 Налогового кодекса РФ за
непредставление  сведений  о  доходах  физических   лиц   по   запросу
налогового  органа  либо  отказ  в  представлении  документов  в  ходе
выездной налоговой проверки?
     Ответ: В случае непредставления сведений о доходах физических лиц
в установленный срок,  а также непредставления  сведений,  истребуемых
должностными  лицами  налоговых  органов в рамках проведения налоговой
проверки  в  порядке  статьи  93  Кодекса,  налоговый  агент  подлежит
привлечению  к  ответственности  в соответствии с пунктом 1 статьи 126
Кодекса.

     8. Вопрос:  За  счет  гранта,  предоставленного  Министерству   в
1999-2000  гг.,  выплачивались вознаграждения по контрактам физическим
лицам  -  консультантам.  Подоходный  налог  у  источника  выплаты  не
удерживался.  В  соответствии  с п.  5 ст.  20 Закона РФ "О подоходном
налоге с  физических  лиц"  Министерством  предоставлены  в  налоговую
инспекцию  по  месту  своего учета сведения о таких доходах физических
лиц,  где графа "Сумма подоходного налога,  переданная на взыскание  в
налоговый орган" не заполнена.
     Начисляются ли  при  проведении   выездной   налоговой   проверки
штрафные санкции от сумм неудержанного подоходного налога?
     Ответ: Согласно  статье  24  Кодекса  налоговые  агенты   обязаны
правильно   и   своевременно   исчислять,   удерживать   из   средств,
выплачиваемых   налогоплательщикам,   и    перечислять    в    бюджеты
соответствующие    налоги.    О   невозможности   удержать   налог   у
налогоплательщика налоговый  агент  обязан  в  течение  одного  месяца
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета.
     Невыполнение налоговым  агентом  обязанности   по   удержанию   и
перечислению  налогов,  за исключением случаев невозможности удержания
налога,  в соответствии со статьей 123 Кодекса влечет взыскание штрафа
в размере 20 процентов от суммы,  подлежащей перечислению,  независимо
от того представлены сведения о выплаченных доходах по форме N  3  или
нет.

     9. Вопрос:  Должны  ли налоговые агенты - благотворительные фонды
подавать сведения на физических лиц по  доходам  в  виде  материальной
помощи в случае, если сумма указанных доходов не превышает 2000 руб.?
     Ответ: Да,  должны.  Не   представляются   сведения   о   доходах
физических  лиц  в  случае,  если  доходы  независимо  от  их  размера
полностью освобождаются от уплаты налога  на  доходы  физических  лиц.
Пунктом   8   статьи   217   Кодекса   предусмотрено  освобождение  от
налогообложения сумм единовременной материальной  помощи,  оказываемой
налогоплательщикам  в  виде  благотворительной  помощи  (в  денежной и
натуральной формах),  оказываемой зарегистрированными в  установленном
порядке  российскими  и  иностранными благотворительными организациями
(фондами,  объединениями),   включенными   в   перечни,   утвержденные
Правительством Российской Федерации.
     Однако до  настоящего  времени  такой   перечень   Правительством
Российской  Федерации  не  утвержден.  Поэтому до утверждения перечней
благотворительные организации не могут предоставлять льготу, в связи с
чем  оказываемая  ими  благотворительная  помощь облагается налогом на
доходы физических лиц на общих основаниях, следовательно, и сведения о
доходах представляются в порядке, указанном в статье 230 Кодекса.

     10. Вопрос: Согласно пункту 31 статьи 217 части второй Налогового
кодекса к доходам,  не подлежащим налогообложению,  относятся выплаты,
производимые профсоюзными комитетами,  включая материальную помощь, за
счет членских взносов,  за исключением вознаграждений и иных выплат за
выполнение  трудовых  обязанностей.  Такие  доходы  не учитываются при
заполнении налоговой отчетности  по  форме  2-НДФЛ.  Есть  ли  верхний
предел выплат, производимых профсоюзами, в виде материальной помощи за
счет членских взносов, не подлежащих налогообложению?
     Ответ: Таких    ограничений    в   части   выплат,   производимых
профсоюзными комитетами членам профсоюза в виде материальной помощи за
счет   членских  взносов,  не  подлежащих  налогообложению,  Налоговым
кодексом не предусмотрено.

     11. Вопрос:  Просим  уточнить  перечень  налоговых  агентов,   не
обязанных представлять сведения о доходах физических лиц за 2002 год.
     Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи  230  Кодекса  налоговые
агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных  в  этом  налоговом  периоде налогов.  Следовательно,  если
налоговым  агентом  не   выплачивался   доход   физическим   лицам   и
соответственно  не производилось исчисление и удержание налогов,  то у
этого налогового агента не возникает обязанности по подаче сведений по
форме 2-НДФЛ. Кроме того, если организация, выдавшая заемные средства,
не    выступает    в    качестве     уполномоченного     представителя
налогоплательщика,  то  налог  с  материальной  выгоды  за пользование
заемными средствами исчисляет и  уплачивает  сам  налогоплательщик  на
основании   налоговой   декларации,  т.е.  организация  не  производит
налогообложение указанного дохода.  Следовательно,  и  обязанность  по
представлению  сведений  о  доходах  физических  лиц  в  этом случае у
организации не возникает.

     12. Вопрос: Просим уточнить перечень доходов, о которых налоговые
агенты не обязаны сообщать.
     Ответ: Доходы,  которые в соответствии  со  статьей  217  Кодекса
полностью освобождены от налога на доходы физических лиц,  в Справке о
доходах физических лиц не указываются.
     Кроме того,  в  соответствии  с  пунктом  2 статьи 230 Кодекса не
представляются   сведения   о   выплаченных   доходах   индивидуальным
предпринимателям   за   приобретенные  у  них  товары,  продукцию  или
выполненные  работы  (оказанные  услуги)  в  том  случае,   если   эти
индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы,
подтверждающие   их    государственную    регистрацию    в    качестве
предпринимателей  без  образования  юридического  лица и постановку на
учет в налоговых органах. Такими документами являются: свидетельство о
государственной   регистрации  предпринимателя,  осуществляющего  свою
деятельность  без  образования  юридического  лица,  свидетельство   о
постановке   на   учет  в  качестве  предпринимателя  без  образования
юридического лица или патент на право  применения  упрощенной  системы
налогообложения,  учета  и  отчетности физическим лицом,  занимающимся
предпринимательской деятельностью без образования  юридического  лица,
свидетельство  об  уплате  единого  налога на вмененный доход.  Однако
налоговые агенты в общеустановленном порядке представляют в  налоговые
органы  по  месту  своей  регистрации сведения о доходах формы 2-НДФЛ,
выплаченных частным нотариусам,  поскольку норма пункта 2  статьи  230
Налогового кодекса на них не распространяется.

     13. Вопрос:  Организация приобрела у своего сотрудника автомобиль
и  выплатила  ему  стоимость  автомобиля  по  договору,  при  этом  не
исчислила  и не удержала налог на доходы по ставке 13%.  Как правильно
отразить в форме 2-НДФЛ (в  каком  разделе  формы  и  по  какому  коду
доходов) реализацию собственного имущества и показать,  что физическое
лицо имеет задолженность  перед  налоговым  органом,  а  сумма  налога
передана  на  взыскание в налоговый орган,  если в разделе 2,  п.  2.1
листа 1 формы 2-НДФЛ на магнитных носителях отсутствует код дохода  от
реализации личного имущества?
     Ответ: Пунктом  2  статьи  220  Кодекса  предусмотрено,  что  при
реализации   принадлежащего   налогоплательщику   имущества  право  на
получение  имущественного   налогового   вычета   предоставляется   на
основании   письменного  заявления  налогоплательщика  при  подаче  им
налоговой  декларации  в  налоговые  органы  по  окончании  налогового
периода.
     Следовательно, определить налоговую базу,  произвести  исчисление
налога  сможет  только налоговый орган,  предоставляющий имущественный
налоговый вычет.
     В этом  случае  налоговый  агент - источник выплаты дохода обязан
согласно статье 230  Кодекса  представить  в  налоговый  орган  только
сведения о доходе, выплаченном физическому лицу.
     Код дохода выбирается из справочника 2 (приведенного в приложении
к   формам  1-НДФЛ  и  2-НДФЛ,  Справочник  "Виды  доходов").  Доходы,
полученные физическим лицом  от  реализации  автомобиля  отражаются  в
Справке    формы    2-НДФЛ    по   коду   1520   "Доходы,   полученные
налогоплательщиком  от  реализации  иного  имущества   (кроме   ценных
бумаг)".

     14. Вопрос:  При заполнении справки о доходах физического лица по
форме  2-НДФЛ,  утвержденной  приказом  МНС  России  от  30.10.2001  N
БГ-3-04/458, возникают следующие вопросы:
     1. Обязательно    ли    указывать     идентификационный     номер
налогоплательщика  (далее  -  ИНН),  ведь встречаются физические лица,
которым ИНН еще не присвоен?
     2. Как правильно заполнить документ, если неизвестно хотя бы одно
из указанных в форме 2-НДФЛ поле (серия и номер документа, адрес места
жительства, дата рождения и т.д.)?
     Отв ет:
     1. Реквизит  "ИНН физического лица" заполняется только в справках
о  доходах  физических  лиц,  получивших  ИНН   и   имеющих   документ
(свидетельство), подтверждающий постановку на учет в налоговом органе.
     2. Реквизиты:   "Документ,   удостоверяющий   личность",    "Дата
рождения"  и "Адрес постоянного места жительства" могут не заполняться
при наличии заполненного реквизита "ИНН физического  лица".  В  случае
отсутствия   ИНН   физического   лица   указанные  реквизиты  являются
обязательными при заполнении справки о  доходах  физического  лица  по
форме 2-НДФЛ.

     15. Вопрос:  Согласно  пункту  8  статьи 214.1 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговая  база  по  операциям  купли  -  продажи
ценных  бумаг  и  операций  с финансовыми инструментами срочных сделок
определяется по окончании налогового периода.  Расчет и  уплата  суммы
налога   осуществляются  налоговым  агентом  по  окончании  налогового
периода  или   при   осуществлении   им   выплаты   денежных   средств
налогоплательщику  до  истечения очередного налогового периода.  Что в
данном  случае  считать  датой  выплаты  применительно  к   брокерским
организациям: день получения дохода от операций купли - продажи ценных
бумаг,  вывод денежных средств с  площадки,  перечисление  средств  на
клиентский счет, снятие клиентом средств со счета?
     Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса  налоговая
база  по  операциям  купли  -  продажи  ценных  бумаг  и  операциям  с
финансовыми инструментами срочных  сделок  определяется  по  окончании
налогового  периода.  Расчет  и  уплата  суммы  налога  осуществляются
налоговым  агентом   по   окончании   налогового   периода   или   при
осуществлении   им   выплаты  денежных  средств  налогоплательщику  до
истечения очередного налогового периода.
     Под выплатой  денежных средств в данном случае понимаются выплата
наличных  денежных  средств  или  перечисление  денежных   средств   с
клиентского  счета  на  банковский  счет  физического лица или на счет
третьего лица по требованию физического лица.

     16. Вопрос:  Подлежат ли налогообложению доходы физических лиц  в
виде сумм, уплаченных работодателями - представительствами иностранных
компаний в Российской Федерации за лечение и медицинское  обслуживание
своих   работников,   их  супругов,  родителей  и  детей,  в  случаях,
перечисленных  в  абзаце  2  пункта  10  статьи  217   Кодекса,   если
представительство   не   осуществляет   коммерческой  деятельности,  а
финансируется головным офисом либо не имеет прибыли по иным  причинам?
Подлежат  ли налогообложению доходы физических лиц - сотрудников таких
представительств,  получаемые  ими  в  виде  компенсационных   выплат,
связанных  с  возмещением  их  расходов на повышение профессионального
уровня,  либо суммы,  перечисляемые работодателем  на  указанные  цели
непосредственно учебному заведению?
     Ответ: Согласно пункту 10 статьи 217  Кодекса  суммы,  уплаченные
работодателями,  оставшиеся  в  их распоряжении после уплаты налога на
прибыль организаций,  за  лечение  и  медицинское  обслуживание  своих
работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у
медицинских  учреждений  соответствующих  лицензий,  а  также  наличия
документов,   подтверждающих   фактические   расходы   на   лечение  и
медицинское обслуживание.
     В пункте  10  вышеназванной  статьи  Кодекса речь идет о реальной
(фактической) уплате налога на прибыль.  Поэтому если  организация  не
является плательщиком налога на прибыль,  ее расходы по оплате лечения
и медицинского обслуживания своим работникам и (или) членам  их  семей
(в  т.ч.  и  в случаях,  перечисленных в абзаце 2 пункта 10 статьи 217
Кодекса)  являются  объектом   налогообложения   налогом   на   доходы
физических лиц.
     Суммы возмещения представительством расходов  физических  лиц  на
повышение их профессионального уровня, а также суммы денежных средств,
перечисляемых  работодателями  на   указанные   цели   непосредственно
учебному  заведению,  подпадают  под  действие  пункта  3  статьи  217
Кодекса,  за исключением  оплаты  обучения,  связанного  с  повышением
образовательного уровня физических лиц,  т.е.  получением специального
образования (среднего или высшего).
     В случае  оплаты  работодателями  за  своего  работника стоимости
обучения,  связанного  с  повышением  его   образовательного   уровня,
указанные  выплаты  учитываются  у  этого  работника  при  определении
налоговой базы,  облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке
13 процентов.

     17. Вопрос:  При  вступлении  в  действие  главы  23 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации был ли  отменен  Закон  города
Москвы  "О  льготах  по  подоходному  налогу с физических лиц" в части
льгот на продажу ценных бумаг через организации, включенные в Перечень
организаций,  имеющих  право  предоставлять  указанную  льготу?  Каков
прядок взыскания налога на доходы физических лиц,  если данная  льгота
предоставлена источником выплаты?
     Ответ: В соответствии со  статьей  2  Федерального  закона  от  5
августа  2000  г.  N  118-ФЗ  "О  введении  в  действие  части  второй
Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений   в
некоторые  законодательные  акты Российской Федерации" с вступлением в
действие с 1 января 2001 года положений  части  второй  Кодекса  Закон
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" отменен.
     По мнению Министерства Российской Федерации по налогам и  сборам,
Закон  города Москвы от 2 июля 1997 г.  N 26 (в редакции Законов от 24
марта 1999 г.  N 10 и от 14 июня 2000 г. N 16) противоречит положениям
статьи  29  Федерального  закона  от  5  августа  2000 г.  N 118-ФЗ "О
введении  в  действие  части  второй  Налогового  кодекса   Российской
Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные  акты
Российской Федерации о налогах" и главы 23 Кодекса,  в связи с чем  не
может применяться после 1 января 2001 года.
     Кроме того,  Московской городской Думой 30.10.2002  принят  Закон
города Москвы N 57 "О признании утратившими силу законов города Москвы
о льготах по подоходному  налогу  с  физических  лиц",  которым  Закон
города  Москвы  N  26  признан  утратившим  силу в связи с введением в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
     В случае неудержания налога с доходов физических лиц,  полученных
от реализации ценных бумаг  через  профессиональных  участников  рынка
ценных   бумаг  после  03.07.2001,  налоговые  агенты  привлекаются  к
налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 Кодекса. Кроме
того,  в  соответствии  с  п.  2  ст.  231  Кодекса  суммы налога,  не
удержанные  с  физических  лиц  или  удержанные  налоговыми   агентами
неполностью,  взыскиваются  ими  с физических лиц до полного погашения
этими  лицами  задолженности  по  налогу  в  порядке,  предусмотренном
статьей 45 Кодекса.
     При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму
налога  налоговый  агент  обязан  в  течение  одного  месяца с момента
возникновения  соответствующих  обстоятельств  письменно  сообщить   в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика.  В этом случае налогоплательщик
уплачивает  налог  на  основании  налогового  уведомления,  вручаемого
налоговым органом.

     18. Вопрос:  Физическое  лицо,  являясь  нерезидентом  Российской
Федерации,  работает  по  договору  в  российской организации.  С него
удерживается налог на доходы по ставке 30 процентов.
     Вправе ли  налоговый  агент  удерживать  с  нерезидента  налог на
доходы физических лиц по ставке 13 процентов,  если  трудовой  договор
заключен с начала года и на срок более одного года,  а также вправе ли
налоговый агент сделать перерасчет налога по истечении 183 дней,  если
физическое лицо продолжает работать в той же организации?
     Ответ: В соответствии со  статьей  6.1  части  первой  Налогового
кодекса  Российской Федерации течение срока фактического нахождения на
территории Российской Федерации начинается  на  следующий  день  после
календарной  даты,  являющейся  днем прибытия на территорию Российской
Федерации.
     Календарная дата  дня  отъезда  за  пределы территории Российской
Федерации включается в  количество  дней  фактического  нахождения  на
территории Российской Федерации.
     Даты отъезда  и  даты  прибытия  физических  лиц  на   территорию
Российской  Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля
в документе, удостоверяющем личность гражданина.
     Иностранные граждане,   получившие   в   органах  внутренних  дел
разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской
Федерации,   либо   иностранные   граждане,  временно  пребывающие  на
территории Российской Федерации,  зарегистрированные  в  установленном
порядке  по  месту  проживания  на  территории  Российской Федерации и
состоящие  на  начало  налогового  периода  в  трудовых  отношениях  с
организациями, предусматривающих продолжительность работы в Российской
Федерации  в  текущем  календарном  году  свыше  183  дней,  считаются
налоговыми   резидентами  Российской  Федерации  на  начало  отчетного
периода с последующим уточнением статуса налогоплательщика.
     Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
     - на  дату  фактического   завершения   пребывания   иностранного
гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в
текущем календарном году;
     - на  дату  отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное
местожительство за пределы Российской Федерации;
     - на  дату,  следующую  после  истечения  183  дней  пребывания в
Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица
без гражданства.
     В случае  если  доходы  от   выполнения   трудовых   обязанностей
иностранным  физическим  лицом до истечения 183 дней его пребывания на
территории РФ в календарном году  облагались  по  ставке  30%,  то  по
истечении  указанного  срока  организация вправе произвести перерасчет
налога по ставке 13%  и зачесть переплату налога на доходы  физических
лиц  в счет предстоящих платежей или вернуть налогоплательщику излишне
удержанные  с  него  суммы  налога   на   основании   соответствующего
заявления.

     19. Вопрос:    Является    ли    перечень   доходов,   полученных
налогоплательщиком в  натуральной  форме,  приведенный  в  статье  211
Кодекса, исчерпывающим?
     Ответ: Приведенный  в  статье  211  Кодекса   перечень   доходов,
получаемых   физическими  лицами  в  натуральной  форме,  не  является
исчерпывающим,  поскольку в тексте использованы слова  "в  частности",
т.е. даются примеры.

     20. Вопрос:  В  соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ
(далее - Кодекс) налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате и уплатить сумму налога.
     В случае неисполнения налоговым агентом обязанности по  удержанию
сумм налога в каком порядке происходит удержание недоимки по налогу на
доходы физических лиц (налоговый орган взыскивает с налогового агента,
а  тот,  в  свою  очередь,  с  физического  лица  либо налоговый орган
взыскивает недоимку с физического лица) и кто должен уплачивать пени?
     Ответ: В соответствия со ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
исчислять и удерживать суммы налога на доходы с физических лиц со всех
доходов,    выплачиваемых    налогоплательщикам,    исключая   доходы,
налогообложение  которых  регулируется  статьями  214.1,  227  и   228
Кодекса.
     Налоговые агенты  обязаны  удержать  начисленную   сумму   налога
непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате
и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения  в  банке
наличных денежных средств на выплату дохода.
     В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок
обязанность   по   уплате   налога   исполняется   принудительно.  При
неисполнении налоговым агентом своих обязанностей с него  взыскивается
сумма  налога  в том же порядке,  что и с налогоплательщика (статья 46
НК).  Кроме того,  в случае уплаты причитающихся сумм налогов в  более
поздние сроки налоговый агент должен уплатить пени (статья 75 НК).
     Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию  и  (или)
перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от
суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК).
     Организация, допустившая  неправильное исчисление налога,  должна
на основании требования,  полученного от налогового  органа,  уплатить
сумму   недоплаты  в  той  части,  в  которой  у  организации  имеется
возможность удержать выявленные  суммы  (с  обязательным  восполнением
источника  за  счет  физического лица) и штраф.  В случае неисполнения
требования налоговый орган принимает  решение  о  взыскании  налога  и
направляет  в  банк  инкассовое поручение (распоряжение) на списание и
перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств (в
размере недоимки и пеней).  Взыскание налоговых санкций производится в
судебном порядке.
     В соответствии  с  пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности
удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый  агент
обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый  орган  по  месту  своего
учета   о   невозможности   удержать   налог   и  сумме  задолженности
налогоплательщика.  Невозможностью  удержать   налог,   в   частности,
признаются  случаи,  когда  заведомо известно,  что период,  в течение
которого может быть удержана сумма начисленного  налога,  превысит  12
месяцев.
     Взыскание этой  суммы  производится   на   основании   налогового
уведомления,  вручаемого налоговым органом физическому лицу.  При этом
штрафные санкции к налоговым агентам  в  этом  случае  применяться  не
должны.

     21. Вопрос:  В  соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ
(далее - Кодекс) (в  редакции  Федерального  закона  от  29.05.2002  N
57-ФЗ) налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных
налоговых  вычетов  путем  подачи  письменного  заявления   налоговому
агенту.  При  отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют
такое право путем  подачи  письменного  заявления  в  налоговый  орган
одновременно  с  подачей  налоговой декларации по окончании налогового
периода.
     В том случае, если налоговый агент не предоставил вычет, может ли
налоговый  орган  по  истечении  налогового   периода   по   заявлению
физического лица предоставить профессиональный налоговый вычет?
     Ответ: Если  в  отчетном  налоговом  периоде  налоговый  агент  -
источник   выплаты   дохода  по  каким-либо  причинам  не  предоставил
профессиональный налоговый вычет физическому  лицу,  то  по  заявлению
последнего  налоговый агент обязан это сделать с соблюдением положений
статей  78  и  231  Кодекса,  поскольку  налоговый  орган  не   вправе
предоставлять профессиональный налоговый вычет в таких случаях.

     22. Вопрос:  В ряде случаев выплаты заработной платы в постоянном
представительстве иностранной компании осуществляются головным  офисом
этой  компании  из-за  рубежа путем перевода валютных денежных средств
непосредственно на личные валютные счета сотрудников,  открытые как  в
Российской  Федерации,  так  и за ее пределами,  минуя расчетные счета
представительства.  Исходя из этого обстоятельства,  а также из  того,
что   согласно  представляемым  документам  сотрудники  самостоятельно
исполняют обязанности по декларированию таких доходов и уплате налога,
представительства   не   считают   необходимым  исполнять  обязанности
налогового агента согласно статье 226 Кодекса.
     Должно ли  в таких случаях постоянное представительство исполнять
обязанности налогового агента,  действуя в соответствии  с  пунктом  1
статьи  226 Кодекса,  учитывая тот факт,  что пунктом 2 этой же статьи
Кодекса сделано исключение в отношении доходов,  исчисление  и  уплата
налога  по  которым  осуществляется  в  соответствии  со  статьей  228
Кодекса?
     Ответ: В  соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса
вознаграждение  за  выполнение   трудовых   или   иных   обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.
     Согласно пункту    1   статьи   226   Кодекса   представительства
иностранных организаций в  Российской  Федерации,  от  которых  или  в
результате  отношений  с  которыми  налогоплательщик  получил  доходы,
указанные в пункте 2 настоящей статьи,  обязаны исчислить,  удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога,  исчисленную в соответствии
со статьей 224 Кодекса.
     Учитывая изложенное,  в  случае  если  выплата заработной платы в
постоянном  представительстве  иностранной   компании   осуществляется
головным  офисом  этой  компании  из-за рубежа путем перевода валютных
денежных средств непосредственно на личные валютные счета сотрудников,
открытые  как  в  Российской Федерации,  так и за ее пределами,  минуя
расчетные  счета   представительства,   постоянное   представительство
обязано   исполнить   свои   обязанности  налогового  агента  в  части
положений, определяемых пунктом 5 статьи 226 Кодекса.

     23. Вопрос:  Пунктом  1  статьи  228  Кодекса  установлено,   что
исчисление   и  уплата  налога  в  соответствии  с  указанной  статьей
производят,  в  частности  (подп.  3),  физические  лица  -  налоговые
резиденты  Российской  Федерации,  получающие  доходы от источников за
пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.
     Следует ли рассматривать доходы,  получаемые физическими лицами -
налоговыми резидентами Российской  Федерации  за  выполнение  трудовых
обязанностей  в  Российской  Федерации  (работа  в  представительствах
иностранных компаний) при оплате труда головным офисом в  соответствии
с  заключенным  между  ними  договором (контрактом) путем перечисления
из-за рубежа денежных средств на личные счета таких  лиц,  открытые  в
Российской  Федерации  или  за рубежом,  как доходы,  не относящиеся к
полученным от источников в  Российской  Федерации,  или  такие  доходы
следует  рассматривать  как  полученные  от  источников  в  Российской
Федерации исходя из определения, данного в подп. 6 пункта 1 статьи 208
Кодекса?
     Ответ: Доходы,  получаемые  физическими   лицами   -   налоговыми
резидентами Российской Федерации за выполнение трудовых обязанностей в
Российской Федерации (работа в представительстве иностранной компании)
при  оплате  труда  головным офисом в соответствии с заключенным между
ними договором (контрактом) путем перечисления из-за  рубежа  денежных
средств на личные счета таких лиц следует рассматривать в соответствии
с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса как доходы,  полученные  от
источников в Российской Федерации.

     24. Вопрос:  В  соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой
получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца,
за  который  был  начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
     Каким образом   следует   определять   в  рублях  размер  дохода,
выплачиваемого в виде заработной платы в  иностранной  валюте:  раньше
последнего  дня месяца либо несколько раз в месяц с учетом возникающей
в таких случаях разницы вследствие  различных  курсов  обмена  валюты,
действующих  на даты выплаты доходов и дату,  определяемую статьей 223
Кодекса?
     Ответ: Согласно    пункту    5    статьи   210   Кодекса   доходы
налогоплательщика,  выраженные (номинированные) в иностранной  валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному
на дату фактического получения доходов.  Датой фактического  получения
дохода  в  виде  оплаты  труда  согласно  пункту  2 статьи 223 Кодекса
признается последний день месяца,  за  который  налогоплательщику  был
начислен  доход  за  выполненные трудовые обязанности в соответствии с
трудовым договором (контрактом).
     Таким образом, при определении налоговой базы доход в виде оплаты
труда  в  иностранной  валюте  необходимо   пересчитывать   по   курсу
Центробанка,  установленному  на последний день месяца,  за который он
был начислен.

     25. Вопрос:   Представительством   иностранной    компании,    не
осуществляющей коммерческой деятельности и финансируемой из-за рубежа,
оплачивается проезд (перелет) сотрудников головного офиса компании  из
страны,  в  которой находится головной офис,  в Российскую Федерацию и
обратно.
     Обязано ли представительство в такой ситуации удерживать налог на
доходы физических лиц и каким образом  это  может  быть  осуществлено,
если  непосредственно  указанным  лицам  представительством  доход  не
выплачивается,  т.е.  происходит  перечисление  средств   компании   -
перевозчику   (посреднику)?  Меняется  ли  что-либо  в  случаях,  если
представительством  осуществляется  коммерческая  деятельность  или  в
случаях  когда  осуществляется  оплата перелетов (проезда) сотрудников
головного офиса еще и по территории Российской Федерации?
     Ответ: Физические  лица,  не  являющиеся  налоговыми  резидентами
Российской Федерации, в соответствии со статьей 207 Кодекса признаются
налогоплательщиками  по любым доходам,  полученным ими от источников в
Российской Федерации.  Пунктом 9 статьи 208 Кодекса установлено, что к
доходам  от  источников  в Российской Федерации относятся иные доходы,
получаемые   налогоплательщиком   в   результате   осуществления    им
деятельности на территории Российской Федерации.
     Оплата названным   физическим    лицам    стоимости    авиа-    и
железнодорожных   билетов   не   может   рассматриваться   в  качестве
компенсационной выплаты,  так как они не состоят в трудовых отношениях
с российским представительством.
     Стоимость оплаченных  представительством   билетов   по   проезду
нерезидентов  рассматривается  как  доходы,  полученные этими лицами в
натуральной форме от источников  в  Российской  Федерации,  подлежащие
налогообложению  по  ставке  30 процентов,  если иное не предусмотрено
соглашениями об избежании двойного налогообложения. В последнем случае
налогоплательщик  во  исполнение  пункта  2  статьи 232 Кодекса обязан
представить  документ,  подтверждающий,  что  он  является  резидентом
государства, с которым заключено соглашение.

     26. Вопрос:  Какие  документы  необходимо  представить  одинокому
родителю для получения стандартного налогового  вычета  на  содержание
детей   в   размере   600   рублей,  если  он  никогда  не  состоял  в
зарегистрированном браке?
     Ответ: Для получения стандартного налогового вычета на содержание
детей в  размере  600  рублей  одинокий  родитель  должен  представить
свидетельство  о  рождении  ребенка  и  паспорт,  в  котором в разделе
"Семейное положение" отсутствует отметка  о  регистрации  брака,  либо
иной документ, подтверждающий статус одинокого родителя.

     27. Вопрос: В каком порядке производится налогообложение денежных
средств,  выплачиваемых физическим  лицам  -  владельцам  паев  паевых
инвестиционных   фондов   при  выкупе  у  них  этих  паев  управляющей
компанией?
     Ответ: В соответствии со статьей 214.1 Кодекса доходы, полученные
физическими   лицами   от   продажи   инвестиционных   паев,   следует
рассматривать  как  доходы,  полученные  от  операций  купли - продажи
ценных бумаг,  не обращающихся на организованном рынке  ценных  бумаг,
осуществляемых доверительным управляющим.
     Определение налоговой базы, исчисление, удержание и уплата налога
при   выкупе  у  физического  лица  инвестиционного  пая  производятся
доверительным управляющим на основании пунктов  7  и  8  статьи  214.1
Кодекса.   При   этом   налогоплательщику  на  основании  заявления  и
представленных  им  документов   предоставляется   вычет   в   размере
фактически произведенных затрат на приобретение таких паев.

       Налогообложение доходов, полученных в виде материальной
                                выгоды

         Порядок налогообложения доходов, полученных в  виде
                         материальной выгоды

     В соответствии  со статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ  "О  введении  в  действие  части  второй  Налогового   кодекса
Российской  Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса  применяется
к правоотношениям,  регулируемым законодательством о налогах и сборах,
возникшим после введения ее в действие.
     После вступления  в  силу  с 01.01.2001 главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Кодекса  Закон  Российской  Федерации  от
07.12.1991  N  1998-1  "О  подоходном налоге с физических лиц" утратил
силу.  Следовательно,  с 01.01.2001 правоотношения,  возникшие как до,
так и после 01.01.2001, регулируются нормами вышеуказанной главы.
     Статьей 210 Кодекса предусмотрено,  что при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика,  в том числе и доходы в
виде материальной выгоды.
     Согласно подпункту  1  пункта  1  статьи 212 Кодекса материальная
выгода,  полученная  от   экономии   на   процентах   за   пользование
налогоплательщиком  заемными  (кредитными) средствами,  полученными от
организаций, является доходом налогоплательщика.
     Учитывая названную   норму,   новый   порядок  налогообложения  в
отношении заемных  (кредитных)  средств  применяется  при  определении
материальной  выгоды  за  пользование заемными (кредитными) средствами
после 01.01.2001 независимо от того,  заключен указанный договор займа
(кредита) до или после этой даты. Таким образом, действие данной главы
Кодекса распространяется на не возвращенную на 01.01.2001 часть  займа
(кредита), полученного до 01.01.2001.
     Определение налоговой  базы   при   получении   дохода   в   виде
материальной   выгоды   от   экономии   на  процентах  за  пользование
налогоплательщиком заемными средствами  с  01.01.2001,  облагаемой  по
ставке  35%,  осуществляется  на основании подпункта 1 пункта 2 статьи
212 Кодекса  самим  налогоплательщиком  в  день  уплаты  процентов  по
полученным  заемным  средствам,  но  не  реже чем один раз в налоговый
период (не реже одного раза в календарном году), установленный статьей
216 Кодекса.
     При получении дохода в виде материальной выгоды  от  экономии  на
процентах  за  пользование  налогоплательщиком кредитными средствами с
01.01.2001  (если  таковая  возникает),  облагаемого  по  ставке  13%,
определение налоговой базы осуществляется налоговым агентом.
     Налоговая база при получении такого дохода (материальной  выгоды)
определяется  как  превышение  суммы процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования,  установленной Центральным банком
Российской Федерации на  дату  получения  таких  средств,  над  суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).
     Таким образом,  при исчислении дохода в виде материальной  выгоды
за  пользование  заемными  (кредитными)  средствами учитывается ставка
рефинансирования,  действовавшая на дату фактического получения  таких
средств.
     Одновременно обязанность организации  определять  налоговую  базу
при  получении  дохода  в  виде  материальной  выгоды  за  пользование
заемными средствами,  а также исчислять,  удерживать и  перечислять  в
бюджет   сумму   исчисленного   и   удержанного   налога  Кодексом  не
предусмотрена.  Однако, налогоплательщик в соответствии со статьями 26
и   29  Кодекса  вправе  уполномочить  организацию,  выдавшую  заемные
средства,  участвовать в отношениях по исчислению налоговой  базы  при
получении  дохода  в  виде  материальной  выгоды  и  соответственно по
исчислению  налога   и   его   уплате   в   качестве   уполномоченного
представителя налогоплательщика.
     Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица
осуществляет  свои  полномочия на основании нотариально удостоверенной
доверенности  или  доверенности,  приравненной   к   нотариальной,   в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

     1. Вопрос:  Как  определить налоговую базу при получении дохода в
виде материальной выгоды  от  экономии  на  процентах  за  пользование
налогоплательщиком  кредитными  средствами,  выраженными в иностранной
валюте?
     Ответ: Статьей   210   Налогового  кодекса  определено,  что  при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в
том числе и доходы в виде материальной выгоды.
     Согласно подпункту 1 пункта 1  статьи  212  Кодекса  материальная
выгода,   полученная   от   экономии   на   процентах  за  пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными)  средствами,  полученными  от
организаций, является доходом налогоплательщика.
     Определение налоговой  базы   при   получении   дохода   в   виде
материальной   выгоды   от   экономии   на  процентах  за  пользование
налогоплательщиком  такими  средствами,  выраженными   в   иностранной
валюте,  с 01.01.2001 осуществляется на основании подпункта 2 пункта 2
статьи 212 Кодекса.
     Исходя из  норм,  установленных  статьей 224 Кодекса,  полученный
доход  в  виде  материальной  выгоды  от  экономии  на  процентах   за
пользование  налогоплательщиком  кредитными  средствами  с  01.01.2001
облагается по налоговой ставке 13%.
     Согласно пункту  4  указанной  статьи  Кодекса  налоговые  агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно  из  доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
     На основании пункта 3 статьи 230 Кодекса налоговые агенты обязаны
выдавать  физическим лицам по их заявлению справки о полученном доходе
и удержанной сумме налога по форме 2-НДФЛ.
     В случае  если  налоговым агентом в налоговом периоде при выплате
дохода не производилось исчисление и удержание суммы налога, который в
этом   периоде   налогоплательщик   уплачивал  самостоятельно,  то  он
(налоговый агент) в соответствии с подпунктом 2  пункта  3  статьи  24
Кодекса  обязан в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый
орган  по  месту  своего  учета  о  невозможности  удержать  налог   у
налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.
     Порядок возврата излишне уплаченных или излишне  взысканных  сумм
регулируется статьями 78 и 79 Кодекса,  согласно которым, в частности,
излишне уплаченная сумма налога подлежит  возврату  налоговым  органом
(по   окончании  налогового  периода)  при  подаче  налогоплательщиком
декларации  по  месту  его  учета  на  основании  представленного   им
соответствующего заявления и подтверждающих переплату документов.

                           Налоговые органы

                    Имущественный налоговый вычет

     1. Вопрос:  Физическое  лицо  продает  в  2002 году кооперативную
квартиру,  пай за  которую  был  выплачен  более  пяти  лет  назад,  а
свидетельство  о  государственной  регистрации  права собственности на
квартиру было получено в 2001 году.  Как предоставляется имущественный
налоговый  вычет  при  продаже  данной  квартиры?  Как в данном случае
определяется  период  владения  имуществом,  принадлежащим  на   праве
собственности указанным лицам, при продаже квартиры в 2001 году?
     Ответ: Подпунктом  1  пункта  1  статьи  220  Налогового  кодекса
Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  определен порядок получения
имущественных    налоговых    вычетов    по     суммам,     полученным
налогоплательщиком   в  налоговом  периоде  от  продажи  жилых  домов,
квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.
     В случае   продажи   вышеуказанного  имущества,  находившегося  в
собственности  налогоплательщика   менее   пяти   лет,   имущественный
налоговый  вычет  предоставляется  в  размере,  не превышающем в целом
1000000 рублей.  При  продаже  этого  же  имущества,  находившегося  в
собственности   налогоплательщика  пять  лет  и  более,  имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком
при продаже указанного имущества.
     В соответствии  с  пунктом  4  статьи  218  Гражданского  кодекса
Российской Федерации член жилищного, жилищно - строительного, дачного,
гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие
право  на  паенакопления,  полностью  внесшие  свой  паевой  взнос  за
квартиру,  дачу,  гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом,
приобретают право собственности на указанное имущество.
     Статьей 6  Федерального  закона   от   21.07.97   N   122-ФЗ   "О
государственной  регистрации  прав  на недвижимое имущество и сделок с
ним"  (с  изменениями  и  дополнениями)  установлено,  что  права   на
недвижимое   имущество,   возникшие   до  момента  вступления  в  силу
настоящего   Закона,   признаются   юридически   действительными   при
отсутствии   их   государственной   регистрации,  введенной  настоящим
Законом.  Государственная регистрация таких прав проводится по желанию
их обладателей.
     Таким образом,  если паевые взносы были  полностью  выплачены  до
21.07.97, период нахождения квартиры в собственности следует считать с
даты их уплаты.

     2. Вопрос:  К договору купли -  продажи  налогоплательщики  часто
прилагают расписку продавца или акт передачи,  в которых отражено, что
расчеты произведены в полном объеме (без указания сумм и фамилий). При
приобретении  физическими  лицами  жилого  дома  или квартиры на праве
общей долевой собственности следует ли отражать  в  расписке  продавца
расходы каждого покупателя?
     Ответ: Так как  имущественный  налоговый  вычет,  предусмотренный
подпунктом  2  пункта  1 статьи 220 Кодекса,  предоставляется в сумме,
израсходованной самим налогоплательщиком на приобретение  жилого  дома
или  квартиры,  то  в  расписке  продавца  должны быть указаны расходы
каждого покупателя.

     3. Вопрос:  Какие требования предъявляются к оформлению расписки,
подтверждающей  факт получения денежных средств продавцом квартиры,  в
целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса?
     Ответ: Статьей  160  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
определен порядок оформления письменной формы сделки.  Пунктом 1  этой
статьи  предусмотрено,  что  сделка  в  письменной  форме  должна быть
совершена путем составления документа,  выражающего  ее  содержание  и
подписанного  лицом  или  лицами,  совершающими  сделку,  или  должным
образом уполномоченными ими лицами.
     Согласно статье 161 названного Кодекса сделки граждан между собой
на сумму,  превышающую не менее чем в десять раз установленный законом
минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом,
независимо от суммы сделки должны  совершаться  в  простой  письменной
форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.
     Исходя из вышеизложенного,  если  для  предоставления  упомянутой
льготы  в  качестве  документа,  подтверждающего  факт получения денег
покупателем,  представлена  расписка  продавца,  то  она  не   требует
нотариального  оформления,  то  есть  в  расписке  достаточно записи о
переданной сумме,  подписи продавца, даты и указания паспортных данных
продавца.

     4. Вопрос:  Физическое  лицо  в  мае  2002 года получило доход от
продажи имущества,  находившегося  в  его  собственности.  Каков  срок
подачи налоговой декларации?
     Ответ: Согласно статье  229  Кодекса  налогоплательщики,  которые
обязаны декларировать свои доходы в соответствии со статьями 227 и 228
Кодекса,  в случае прекращения ими деятельности или  получения  дохода
(выплат)  до конца налогового периода обязаны представить декларацию в
5-дневный срок со дня прекращения таких выплат.  Однако,  учитывая то,
что  доказать  прекращение выплат практически невозможно,  а также то,
что налоговый  орган  не  вправе  начислять  налог  без  представления
декларации,  так как имущественные вычеты предоставляются по окончании
года,  требовать от таких лиц  представления  налоговой  декларации  в
5-дневный срок нецелесообразно.
     В соответствии  со  статьей   229   Кодекса   данные   декларации
представляются  в  срок  не  позднее  30  апреля  года,  следующего за
отчетным.

     5. Вопрос:  Физическое лицо 1 июля 2002 года  реализовало  гараж,
который  находился  в  его  собственности  с 1 августа 1999 года.  Как
определяется период  владения  данным  имуществом  для  предоставления
физическому  лицу  имущественного  налогового  вычета в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса?
     Ответ: Проданный   1   августа   2002   года  гараж  находился  в
собственности данного физического лица с 1 августа  1999  года  по  31
июня  2002  года  включительно,  что составляет 2 года и 11 месяцев (5
месяцев 1999 года,  12 месяцев 2000 года,  12  месяцев  2001  года,  6
месяцев 2002 года), т.е. менее 3 лет.

     6. Вопрос:   Физическое  лицо  при  подаче  налоговой  декларации
предполагает  получить  имущественный   налоговый   вычет   в   сумме,
полученной им в налоговом периоде от продажи имущества,  находившегося
в  его   собственности.   К   декларации   не   приложены   документы,
подтверждающие  заявленную  сумму  полученного дохода,  а также период
владения   имуществом.   Правомерно   ли   будет   в   данном   случае
предоставление соответствующего имущественного налогового вычета?
     Ответ: Обязательное документальное подтверждение полученной суммы
дохода  от  реализации собственного имущества,  заявленной в налоговой
декларации, Кодексом не предусмотрено.
     Если период владения имуществом документально не подтвержден,  то
он принимается как период менее 3 лет.
     Таким образом,  в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220
Кодекса данное физическое лицо имеет право на получение имущественного
налогового  вычета в сумме,  полученной в налоговом периоде от продажи
имущества, но не превышающей 125000 рублей.

     7. Вопрос: Каков порядок предоставления имущественного налогового
вычета  физическим лицам,  которые в течение одного налогового периода
продали  несколько  квартир,  находящихся  в  совместной  или  долевой
собственности менее 5 лет?
     Ответ: Подпунктом 1  пункта  1  статьи  220  Кодекса  установлено
следующее:
     - при определении размера налоговой  базы  по  итогам  налогового
периода  налогоплательщик  имеет  право  на  получение  имущественного
налогового вычета в суммах,  полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде    от    продажи   квартир,   находившихся   в   собственности
налогоплательщика менее пяти лет,  но не превышающих в  целом  1000000
рублей;
     - при реализации имущества,  находящегося в  общей  долевой  либо
общей  совместной  собственности,  соответствующий  исчисленный размер
имущественного налогового вычета  распределяется  между  совладельцами
этого  имущества  пропорционально их доле либо по договоренности между
ними (в случае реализации имущества,  находящегося в общей  совместной
собственности).
     Таким образом,  физическим  лицам,  которые  в   течение   одного
налогового периода продали несколько квартир, находящихся в совместной
или долевой собственности  менее  пяти  лет,  налоговый  орган  обязан
предоставить  имущественный налоговый вычет каждому продавцу в суммах,
полученных ими в налоговом периоде от продажи  квартир,  но  не  более
1000000 рублей в целом по всем сделкам.

     8. Вопрос:   Налогоплательщик   заявил  право  на  предоставление
имущественного налогового вычета на сумму 5 тыс. рублей, полученную от
продажи  написанной им картины (с его слов).  Картина была реализована
через магазин,  где с выплаченной суммы был удержан налог  на  доходы.
Документы, подтверждающие право собственности на картину, отсутствуют.
Есть ли основания для предоставления имущественного вычета и  возврата
налога в этом случае? Справка по форме 2-НДФЛ предоставлена.
     Ответ: В связи с отсутствием  документа,  подтверждающего  период
нахождения  картины  в собственности,  налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в  сумме  5000  руб.  и  на
возврат налога на доходы у налогового агента.

     9. Вопрос:  Производится  ли  возврат  налога на доходы начиная с
2002 года по жилому объекту, приобретенному до 1 января 2001 года?
     Ответ: Если  в 2003 году гражданин,  не пользовавшийся льготой по
подоходному налогу на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской  Федерации  от  07.12.91  N  1998-1  "О подоходном налоге с
физических лиц",  подал заявление в налоговый орган  о  предоставлении
ему   налогового   вычета   по   затратам  на  приобретение  квартиры,
произведенным до 1 января 2001 г., то он имеет право на предоставление
имущественного  налогового  вычета по этой квартире начиная с доходов,
полученных в 2002 г.

     10. Вопрос:   Физические   лица   по   договору   уступки    доли
инвестирования  приобрели в общую долевую собственность квартиру,  при
этом оплата за квартиру  произведена  платежным  поручением  от  имени
одного   из   участников  сделки.  Внесение  денежных  средств  вторым
участником сделки подтверждается следующими документами:  договором  о
передаче   денежных   средств  первому  участнику  договора,  а  также
распиской о получении данных денежных средств для внесения их  в  счет
оплаты квартиры; данные документы нотариально не заверены.
     Правомерно ли  в  данном  случае  предоставление   имущественного
налогового вычета в пределах своей доли второму участнику сделки?
     Ответ: В  соответствии  со  статьей  161   Гражданского   кодекса
Российской Федерации сделки граждан между собой на сумму,  превышающую
более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты
труда,  требуют нотариального удостоверения. Несоблюдение нотариальной
формы сделки влечет ее недействительность.
     В связи   с   тем,   что  договор  о  передаче  денежных  средств
нотариально не  заверен  и  второй  участник  сделки  не  может  иными
документами  подтвердить  понесенные расходы на приобретение квартиры,
имущественный налоговый вычет ему не положен.

     11. Вопрос:  Квартира по договору купли  -  продажи  оформлена  в
собственность  на одного из супругов.  Может ли другой супруг получить
имущественный вычет на приобретение квартиры (его части),  если  будет
оформлен договор разделения супружеских долей?
     Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220  Кодекса
налогоплательщики  имеют  право на получение имущественного налогового
вычета в сумме,  израсходованной  налогоплательщиком  на  приобретение
квартиры,  в  размере  фактически  произведенных  расходов.  Указанный
имущественный   вычет   предоставляется   на   основании   документов,
подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру,  а также
платежных   документов,   оформленных   в    установленном    порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
     Как следует из вопроса,  квартира уже приобретена и  оформлена  в
собственность на одного из супругов,  следовательно,  в соответствии с
договором купли - продажи расходы понесены только одним  из  супругов.
Второй супруг,  даже оформив договор разделения супружеских долей,  не
сможет документально подтвердить понесенные  расходы  на  приобретение
квартиры  и  соответственно  не  сможет  воспользоваться имущественным
налоговым вычетом.

     12. Вопрос:  Каким  образом  должны  быть  оформлены   финансовые
документы    (какие    обязательные   реквизиты   должны   содержать),
подтверждающие  расходы   на   строительство   дома,   при   получении
имущественного вычета?
     Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220  Кодекса
под  платежными  документами,  подтверждающими  факт  уплаты  денежных
средств налогоплательщиком,  понимаются  оформленные  в  установленном
порядке   квитанции   к   приходным   ордерам,  банковские  выписки  о
перечислении денежных средств со счета покупателя  на  счет  продавца,
товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с
указанием в  них  адресных  и  паспортных  данных  продавца  и  другие
документы.
     Денежным документом об оплате является чек контрольно -  кассовой
машины,   выдача   которого  организациями,  осуществляющими  денежные
расчеты с  населением  с  применением  контрольно  -  кассовых  машин,
является  обязательной.  Согласно Положению по применению контрольно -
кассовых машин  при  осуществлении  денежных  расчетов  с  населением,
утвержденному   постановлением   Совета   Министров   -  Правительства
Российской Федерации от 30.07.1993 N 745,  чек должен иметь  следующие
реквизиты:    наименование    организации,   идентификационный   номер
организации - налогоплательщика, заводской номер контрольно - кассовой
машины, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги),
стоимость покупки (услуги),  признак фискального режима. На выдаваемом
покупателям чеке могут содержаться и другие данные,  а именно перечень
приобретаемых товаров.  В случае  отсутствия  такого  перечня  в  чеке
покупателю  выписывается  товарный  чек  с  указанием  в  нем названия
(номера) магазина, наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты
продажи и фамилии продавца.
     При отключении электроэнергии (т.е. когда невозможно использовать
ККМ)  организации  выдают  квитанцию  о  получении  денежных  средств,
являющуюся  бланком  строгой  отчетности,   по   форме,   утвержденной
Министерством  финансов Российской Федерации письмом от 20 апреля 1995
г.  N  16-00-30-35.  В  квитанции  за  подписью  кассира  или  другого
материально  ответственного  лица  указываются  наименование  и  адрес
организации, сумма, уплаченная физическим лицом за продукцию (услуги),
с указанием вида продукции (услуги), дата передачи денег.
     Внесение денежных  средств  в  кассу  организации  за  выполнение
строительных   работ,  включая  оплату  стройматериалов,  также  может
подтверждаться квитанцией по форме  БО-4,  утвержденной  Министерством
финансов  Российской  Федерации  письмом  от 20.04.1995 N 16-00-30-33,
выдаваемой  при  оформлении  заказа  по  строительству   жилья   через
организации, оказывающие населению такие услуги.
     В случае приобретения стройматериалов в организациях,  работающих
без  применения контрольно - кассовых машин,  получение от физического
лица  наличных  денежных   средств   за   поставленные   такому   лицу
строительные  материалы  оформляется квитанцией к приходному кассовому
ордеру.  В квитанции по  форме  N  КО-1,  утвержденной  постановлением
Госкомстата   РФ   от   18.08.1998  N  88  (в  редакции  постановления
Госкомстата РФ от 03.05.2000 N 36), за подписями главного бухгалтера и
кассира,  заверенной печатью (штампом) кассира,  указывается основание
для принятия от физического лица денежных средств. Вместе с квитанцией
покупателю   выдается   товарная   накладная,  в  которой  указывается
наименование товара и продавца,  основные показатели,  характеризующие
данный товар, количество товара, цена единицы и сумма.
     В случае  приобретения   стройматериалов   у   физического   лица
оформляется закупочный акт.  Для закупочного акта предусмотрен типовой
бланк (форма ОП-5).  Его форма утверждена  постановлением  Госкомстата
России  от  25  декабря 1998 г.  N 132 "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету торговых операций".  Этот
бланк  применяется  при  покупке  у  физических лиц продуктов питания,
однако его можно использовать в качестве образца для составления  акта
при покупке у физических лиц любых товарно - материальных ценностей.
     Закупочный акт составляют в 2  экземплярах:  первый  экземпляр  -
покупателю, второй - продавцу. Оба экземпляра подписывают покупатель и
продавец.  В акте указывают следующие данные о продавце: фамилия, имя,
отчество,   паспортные   данные,   домашний   адрес.   Если   продавец
зарегистрирован как индивидуальный предприниматель,  в акте  указывают
номер  его свидетельства о государственной регистрации и ИНН.  Также в
акте должно  быть  указано  наименование  товара,  единица  измерения,
количество,  цена  единицы  и  общая  сумма  цифрами и прописью,  дата
составления акта.
     Произведенные расходы  могут  быть  также подтверждены платежными
поручениями и банковскими выписками о перечислении денежных средств со
счета  покупателя  на  счет  продавца,  оформленными  в соответствии с
Положением о безналичных расчетах  в  Российской  Федерации,  принятым
Центральным   банком   Российской   Федерации   12.04.2001  N  2-П  (с
изменениями,  внесенными решением Верховного Суда РФ от  06.11.2001  N
ГКПИ 01-1369).

     13. Вопрос:  Имеет  ли  налогоплательщик  право  на имущественный
налоговый вычет в виде сумм,  направленных на погашение  процентов  по
кредиту,  фактически  израсходованному  на  приобретение жилья,  но не
имеющему названия "ипотечный" и оформленному до 2001 года?
     Ответ: С  01.01.2001  согласно  подпункту  2  пункта 1 статьи 220
Кодекса     имущественный     налоговый     вычет      предоставляется
налогоплательщикам только в сумме, направленной на погашение процентов
по ипотечным кредитам,  полученным в  банках  Российской  Федерации  и
фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     В соответствии    с   постановлением   Правительства   Российской
Федерации от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию  системы  ипотечного
жилищного  кредитования в Российской Федерации" долгосрочным ипотечным
жилищным кредитом является кредит или заем,  предоставленный на срок 3
года  и  более  соответственно  банком  (кредитной  организацией)  или
юридическим лицом физическому лицу для приобретения  жилья  под  залог
приобретаемого жилья в качестве обеспечения обязательства.
     Статьей 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об  ипотеке
(залоге недвижимости)" предусмотрены следующие основания возникновения
ипотеки.  По договору о  залоге  недвижимого  имущества  (договору  об
ипотеке)  одна  сторона  -  залогодержатель,  являющийся кредитором по
обязательству,   обеспеченному   ипотекой,   имеет   право    получить
удовлетворение   своих   денежных   требований  к  должнику  по  этому
обязательству из стоимости заложенного  недвижимого  имущества  другой
стороны  -  залогодателя  преимущественно  перед  другими  кредиторами
залогодателя, за изъятиями, установленными Федеральным законом.
     Согласно ст.  10  вышеуказанного Закона договор об ипотеке должен
быть нотариально удостоверен и подлежит  государственной  регистрации.
Указанный  договор  считается  заключенным и вступает в силу с момента
его государственной регистрации.
     Если полученный   кредит   соответствует  условиям  вышеуказанных
законодательных актов,  то его  правомерно  рассматривать  в  качестве
ипотечного (даже если в кредитном договоре нет названия "ипотечный").
     В случае если полученный кредит  не  соответствует  вышеуказанным
требованиям,  то он не является ипотечным и, следовательно, физическое
лицо не имеет права на получение имущественного налогового  вычета  по
суммам таких расходов.

     14. Вопрос:  Предоставляется  ли  имущественный вычет при покупке
доли квартиры, доли комнаты в коммунальной квартире?
     Ответ: Согласно   подпункту   2   пункта  1  статьи  220  Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 600 тыс.  руб.
без  учета  сумм,  направленных  на  погашение  процентов по ипотечным
кредитам.
     При приобретении  имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета,  исчисленного в
соответствии    с    указанным    подпунктом,   распределяется   между
совладельцами в соответствии с их долей собственности.  Следовательно,
физическое   лицо,   которое   приобрело   часть  (долю)  жилого  дома
(квартиры),  вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по
доходам,   полученным   с   01.01.2001,   в   размере,  исчисленном  в
соответствии с его долей собственности.

     15. Вопрос:  Физическое  лицо  приобрело   несколько   комнат   в
коммунальной квартире.  Свидетельство на право собственности выдано на
каждую комнату. Как в этом случае предоставляется имущественный вычет?
     Ответ: Жилищным  кодексом  и  Законом РФ от 24.12.92 N 4218-1 "Об
основах федеральной жилищной политики" не ограничивается право граждан
на приобретение жилья в виде части отдельной квартиры.  Таким образом,
физическое  лицо  при  покупке  комнаты  имеет  право   на   получение
имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном подпунктом
2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
     Однако следует   иметь   в  виду,  что  повторное  предоставление
налогоплательщику имущественного налогового  вычета,  предусмотренного
указанным  подпунктом,  не допускается и,  следовательно,  он не имеет
права  на  получение  имущественного  вычета  при  покупке  нескольких
объектов, в том числе и комнат в коммунальной квартире.
     В указанной ситуации физическое лицо  имеет  право  на  получение
имущественного  вычета  по  всем  приобретенным  комнатам только в том
случае,  если в конечном итоге он  стал  собственником  одного  целого
объекта - квартиры.

     16. Вопрос:   Если   налогоплательщик   пользовался   льготой  по
приобретению квартиры  до  1997  года,  может  ли  он  воспользоваться
имущественным налоговым вычетом,  связанным с приобретением квартиры в
2001 году?
     Ответ: Да,   так   как   в   указанном   случае  физическое  лицо
воспользовалось льготой на основании подпункта "в" пункта 6  статьи  3
Закона  РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"
и  имеет  право  на   имущественный   налоговый   вычет   в   порядке,
предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

     17. Вопрос:  Строительство  жилого  дома  началось  с  1995 года,
свидетельство о собственности оформлено в 2002 году.  Можно ли принять
расходные  документы на приобретение строительных материалов начиная с
1995 года для  определения  размера  и  предоставления  имущественного
налогового  вычета  согласно  подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса,
если ранее физическое лицо данной льготой не пользовалось?
     Ответ: Да,  физическое лицо вправе воспользоваться таким вычетом,
но с учетом положений Указа Президента РФ  от  04.08.1997  N  822  "Об
изменении   нарицательной   стоимости  российских  денежных  знаков  и
масштаба цен".
     Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.1997 N
1182 "О проведении мероприятий  в  связи  с  изменением  нарицательной
стоимости  российских  денежных  знаков и масштаба цен" предусмотрено,
что все расчеты по денежным обязательствам,  оформленным  до  31.12.97
включительно,  осуществляются  начиная  с  01.01.98  исходя  из нового
масштаба цен, и все платежи по налогам также пересчитываются исходя из
нового масштаба цен.

     18. Вопрос:  Квартира приобретена женой в личную собственность на
основании  договора  передачи  квартиры  в  собственность.  Оплата  за
квартиру производилась обоими супругами,  при этом мужем перечислялись
денежные  средства  за   жену   в   ее   отсутствие.   Правомерно   ли
предоставление  жене  имущественного  налогового вычета в размере всей
суммы инвестиционного взноса?
     Ответ: Начиная  с  01.01.2001  имущественный  налоговый вычет при
исчислении налога на доходы физических лиц  в  связи  с  приобретением
квартиры предоставляется в порядке,  установленном подпунктом 2 пункта
1 статьи 220 Кодекса.
     Налогоплательщики, начавшие   пользоваться  налоговой  льготой  в
связи с приобретением  квартиры  до  2001  года  на  основании  Закона
Российской  Федерации  от  07.12.91  N  1998-1  "О подоходном налоге с
физических лиц" (далее - Закон) и не полностью воспользовавшиеся ею до
01.01.2001 на условиях, предусмотренных указанным Законом, имеют право
по своему  выбору  или  на  предоставление  имущественного  налогового
вычета  по  этому  же  объекту  (квартире)  в  порядке,  установленном
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса,  с зачетом суммы расходов по
приобретению  квартиры,  ранее  отнесенных  на  уменьшение совокупного
дохода налогоплательщика.
     Налогоплательщик имеет    право   на   получение   имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, в
размере фактически произведенных расходов,  но не свыше 600000 рублей,
а также в сумме,  направленной на  погашение  процентов  по  ипотечным
кредитам,  полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации
и  фактически  израсходованным  им   на   новое   строительство   либо
приобретение  на  территории  Российской  Федерации  жилого  дома  или
квартиры.
     Основанием для  предоставления  указанного  имущественного вычета
являются   письменное   заявление   налогоплательщика   и   документы,
подтверждающие  право собственности на приобретенный (построенный) дом
или квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном
порядке,     подтверждающие     факт     уплаты    денежных    средств
налогоплательщиком.
     Как следует из ситуации, женой было оформлено право собственности
на квартиру,  приобретенную на основании договора передачи квартиры  в
собственность.
     Перечисление денежных  средств  в  оплату   стоимости   указанной
квартиры производилось как женой, так и ее супругом.
     Денежные средства в оплату стоимости квартиры мужем вносились  за
жену   в   период   ее   отсутствия.  В  таком  случае  для  получения
имущественного налогового  вычета  в  полной  сумме  расходов  супруге
необходимо  представить  документ,  подтверждающий  уплату ею денежных
средств.  Таким документом в данном случае может являться  нотариально
удостоверенная и оформленная до момента внесения денег доверенность на
внесение мужем денежных средств за жену в оплату стоимости квартиры.
     Только в  случае представления такого документа в налоговый орган
супруга имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом на
всю сумму денежных средств,  внесенных в оплату стоимости квартиры как
ею, так и супругом.
     В случае  отсутствия  вышеуказанной доверенности жена имеет право
на  получение  имущественного  налогового  вычета  только   в   сумме,
израсходованной  ею  на  приобретение квартиры согласно представленным
копиям платежных документов,  подтверждающих факт уплаты  ею  денежных
средств.

     19. Вопрос:  Физическое лицо в 2002 году пользуется имущественным
налоговым вычетом,  связанным с приобретением квартиры в 2001 году. На
2002   год  переходит  сумма  неиспользованной  льготы?  Сохраняет  ли
физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета  в
последующие налоговые периоды, если в 2002 году право собственности на
данную квартиру по договору дарения перешло к другому лицу?
     Ответ: В  соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
налогоплательщик имеет право на  получение  имущественного  налогового
вычета   в   сумме,   израсходованной   на  новое  строительство  либо
приобретение  на  территории  Российской  Федерации  жилого  дома  или
квартиры,  в  размере фактически произведенных расходов.  Общий размер
имущественного   налогового   вычета,    предусмотренного    указанным
подпунктом, не может превышать 600000 рублей в целом на объект.
     Указанный имущественный    налоговый    вычет     предоставляется
налогоплательщику  на  основании  письменного  заявления при подаче им
налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода
и  документов,  подтверждающих  право  собственности  на приобретенный
(построенный) жилой дом или квартиру,  а также  платежных  документов,
оформленных   в  установленном  порядке,  подтверждающих  факт  уплаты
денежных средств налогоплательщиком.
     Согласно Федеральному   закону   от   21.07.1997   N   122-ФЗ  "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество  и  сделок  с
ним"   права   на   недвижимое  имущество  и  сделки  с  ним  подлежат
государственной  регистрации   в   Едином   государственном   реестре.
Проведенная  государственная регистрация возникновения и перехода прав
на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством  государственной
регистрации прав (далее - свидетельство).
     При отчуждении (дарении) недвижимого имущества  (квартиры)  право
собственности   переходит  к  новому  собственнику  и,  следовательно,
свидетельство,  выданное  органом,   регистрирующим   данную   сделку,
изымается.
     Таким образом,  в  момент  передачи  квартиры   в   собственность
одаряемому   даритель  утрачивает  право  собственности  на  указанное
имущество  и  соответственно  его  право   пользования   имущественным
налоговым вычетом прекращается в связи с отсутствием свидетельства.

     20. Вопрос:  Физическим  лицом  в 2001 году был продан жилой дом.
Согласно договору купли - продажи и  свидетельству  о  государственной
регистрации права имущество перешло в собственность новому владельцу в
2001 году.  Однако денежный расчет по сделке между сторонами  договора
был  произведен  в  феврале  2002 года.  В доход какого года (2001 или
2002)  подлежит  включению  сумма  дохода  от  продажи  вышеуказанного
имущества?
     Ответ: Порядок предоставления  налогоплательщикам  имущественного
налогового  вычета в связи с продажей ими жилых домов,  квартир,  дач,
садовых домиков или земельных участков определен подпунктом 1 пункта 1
статьи 220 Кодекса.
     Указанный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику  при
подаче  налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового
периода на основании письменного заявления налогоплательщика, договора
купли   -   продажи   недвижимого   имущества,   а  также  документов,
подтверждающих право на получение данного вычета.
     Датой фактического  получения дохода согласно пункту 1 статьи 223
Кодекса  считается  день  выплаты  дохода  или  перечисления  его   на
банковский счет налогоплательщика.
     Следовательно, независимо от даты перехода права собственности на
это  имущество  сумма  полученного  дохода  от его продажи должна быть
включена в налоговую базу 2002 года.
     Таким образом,  воспользоваться  правом имущественного налогового
вычета по доходу от  продажи  недвижимого  имущества  физическое  лицо
может  в  2003 году при подаче им налоговой декларации по доходам 2002
года.

     21. Вопрос:  Будет ли предоставлен физическому лицу имущественный
налоговый вычет,  если в качестве подтверждения права собственности на
строящийся жилой  дом  представлены  копии  поэтажного  плана  дома  и
справки о ведении строительства?
     Ответ: Начиная с 01.01.2001 в соответствии с подпунктом 2  пункта
1  статьи  220  Кодекса  налогоплательщик  имеет  право  на  получение
имущественного налогового вычета в сумме,  израсходованной им на новое
строительство  либо  приобретение  на  территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры.
     Общий размер  имущественного налогового вычета не может превышать
600000 рублей.
     Имущественный налоговый  вычет  физическое  лицо  может  получить
только  после  оформления  права  собственности  на  построенный   или
приобретенный объект.  Документом, подтверждающим право собственности,
является либо свидетельство о праве  собственности  на  жилой  объект,
либо  договор  купли  -  продажи со специальной отметкой о регистрации
сделки.
     Из представленных  документов  следует,  что  физическое  лицо не
имеет свидетельства о государственной регистрации права на построенный
жилой  дом.  В  связи  с этим имущественный налоговый вычет по доходам
2001 года не может быть предоставлен.

     22. Вопрос:  Вправе ли  налогоплательщик  получить  имущественный
налоговый  вычет  при  подаче декларации о доходах 2001 года в случае,
если квартира или жилой дом приобретены по договору купли - продажи  в
2001 году, а свидетельство о праве собственности получено в 2002 году?
     Ответ: В соответствии со  статьей  220  Кодекса  при  определении
размера   налоговой   базы   плательщик   имеет   право  на  получение
имущественного налогового вычета в  сумме,  израсходованной  на  новое
строительство  либо  приобретение  на  территории Российской Федерации
дома или квартиры,  в размере  фактически  произведенных  расходов,  а
также  в  сумме,  направленной  на  погашение  процентов  по ипотечным
кредитам,  полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации
и   фактически   израсходованным   им   на  новое  строительство  либо
приобретение  на  территории  Российской  Федерации  жилого  дома  или
квартиры.
     Общий размер такого  имущественного  вычета  не  может  превышать
600000  рублей без учета сумм,  направленных на погашение процентов по
ипотечным кредитам,  полученным налогоплательщиком в банках Российской
Федерации  и фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение  на  территории  Российской  Федерации  жилого  дома  или
квартиры.
     Такой имущественный     налоговый      вычет      предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика
и документов,  подтверждающих  право  собственности  на  приобретенный
(построенный)  жилой  дом или квартиру,  а также платежных документов,
оформленных  в  установленном  порядке,  подтверждающих  факт   уплаты
денежных  средств  налогоплательщиком  (квитанции к приходным ордерам,
банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя
на счет продавца,  товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов
у физических лиц с  указанием  в  них  адресных  и  паспортных  данных
продавцов и другие документы).
     Основанием для   предоставления   налогоплательщику    указанного
имущественного  вычета  является  в  первую  очередь  наличие  у  него
документа,  подтверждающего его право собственности  на  приобретенный
жилой дом или квартиру,  и никаких иных ограничений, касающихся сроков
получения  этого  вычета,  кроме  трехлетнего  периода  по  статье  78
Кодекса, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.
     Таким образом,  при приобретении налогоплательщиком квартиры  или
жилого дома по договору купли - продажи в 2001 году и получении в 2002
году  свидетельства  о  праве  собственности  налогоплательщик  вправе
получить имущественный налоговый вычет при подаче декларации о доходах
2001 года в любое время в течение 2002 года.

     23. Вопрос:  При подаче декларации о доходах за 1998 год  в  1999
году физическим лицом был заявлен доход,  полученный от продажи жилого
дома.  Согласно условиям договора,  заключенного в 1998  году,  оплата
стоимости  жилого  дома покупателем производится в рассрочку в течение
10 лет  равными  долями.  Поэтому  сумма  дохода  от  продажи  данного
имущества  была  заявлена  в  размере  1/10  от стоимости жилого дома.
Декларации о доходах 1999 и 2000 гг.  не представлялись.  Имеет  право
налогоплательщик продолжить пользоваться льготой по доходам 2001 года?
     Ответ: Льгота,  предусмотренная подпунктом "т" пункта 1 статьи  3
Закона  Российской  Федерации  от  07.12.1991  N  1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц" (далее - Закон),  действовавшего в  отношении
доходов,  полученных до 01.01.2001,  применялась к сумме, полученной в
течение  каждого  отчетного  календарного  года  от  продажи  квартиры
независимо  от количества лет,  в течение которых производилась оплата
такого имущества.
     Основанием для привлечения к налогообложению физического лица при
продаже им имущества служит наличие облагаемого дохода,  полученного в
соответствии  с  условиями  договора  купли  -  продажи,  заключенного
продавцом с покупателем.
     Если покупателем  не производились в 1999 и 2000 годах расчеты за
проданное указанным в вашем письме налогоплательщиком  имущество,  что
должно  быть  подтверждено  документально  (расписки между продавцом и
покупателем),  то у него не возникало обязанности по подаче  налоговой
декларации за указанные налоговые периоды.
     Кроме того,  в случае  отсутствия  документального  подтверждения
факта,  что расчеты между продавцом и покупателем не производились,  у
данного физического лица также  не  возникало  обязанности  по  подаче
налоговой  декларации  за  1999,  2000  годы в связи с тем,  что сумма
возможно полученного им  дохода  не  превышала  размер,  установленный
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона.
     Учитывая изложенное  и  принимая  во  внимание,   что   указанный
налогоплательщик не представлял в налоговый орган декларации о доходах
за 1999,  2000 годы и не пользовался льготой по подоходному налогу, он
имеет  право в 2001 году на получение имущественного налогового вычета
в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи  220  Кодекса  в  сумме,
полученной в 2001 году за проданное в 1998 году имущество.

     24. Вопрос:  В  2001 году налогоплательщик на основании договоров
купли - продажи реализовал экземпляры  программы  для  ЭВМ.  Имеет  ли
право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета?
     Ответ: Под  понятием  "имущество  физического  лица"  для   целей
налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и
натуральном выражении,  в отношении которых гражданин обладает  правом
собственности.
     Согласно положениям статьи 130  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации   интеллектуальная   собственность,  разновидностью  которой
признаются,  в том числе и программы для ЭВМ,  не отнесена к вещам, то
есть к движимому или недвижимому имуществу.
     В соответствии со статьей  128  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации   результаты  интеллектуальной  деятельности,  в  том  числе
исключительные  права   на   них   (интеллектуальная   собственность),
относятся  только  к объектам гражданских прав,  но не входят в состав
вещей.
     В соответствии  со  статьей  138  Гражданского кодекса Российской
Федерации в случаях  и  порядке,  установленных  Гражданским  кодексом
Российской  Федерации  и  другими законами,  признается исключительное
право  (интеллектуальная  собственность)  гражданина   на   результаты
интеллектуальной деятельности.
     Вещные права  могут  возникнуть  лишь  на  материальные  носители
(чертежи,  рукописи,  магнитные  ленты  и  диски  и др.),  но не на их
содержание (идеи, формулы, художественные образцы, программы и т.п.).
     В интеллектуальной  собственности в виде программного обеспечения
признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся
носителем  этой информации,  поэтому к доходам,  полученным от продажи
программы для  ЭВМ,  имущественный  налоговый  вычет,  предусмотренный
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется.
     Вместе с тем,  так как результат интеллектуальной деятельности (в
данном случае - программа для ЭВМ) является объектом гражданских прав,
то в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса  расходы,  понесенные
физическим   лицом   -  разработчиком  программы,  могут  быть  учтены
налоговым органом при  условии  документального  их  подтверждения  на
основании соответствующего заявления налогоплательщика.

     25. Вопрос:  Налогоплательщик  приобрел  квартиру  в 2000 году за
200000 рублей,  ему был произведен возврат налога в 2001 году в  сумме
26000  рублей.  В  2002  году налогоплательщик предъявляет в налоговую
инспекцию дополнительное  соглашение,  удостоверенное  нотариально,  к
договору  купли  - продажи квартиры от декабря 2000 года на увеличение
стоимости  квартиры  до  600000   рублей   и   подает   заявление   на
предоставление     имущественного     налогового     вычета.    Вправе
налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если
дополнительное  соглашение не прошло государственную регистрацию права
собственности?
     Ответ: До  01.01.2001  предоставление  льготы физическим лицам на
строительство или покупку жилых объектов осуществлялось  на  основании
Закона  Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге
с физических лиц".  Льгота  предоставлялась  по  суммам,  направленным
покупателями на приобретение жилого дома или квартиры.  Основанием для
предоставления налогоплательщику льготы по подоходному налогу в  связи
с  приобретением им в 2000 году жилого объекта являлся договор купли -
продажи со специальной отметкой о государственной регистрации  сделки.
В  случае  если  в  договоре купли - продажи отсутствовала нотариально
удостоверенная запись,  подтверждающая факт получения денежных средств
продавцом,  то к такому договору должны были быть приложены документы,
подтверждающие оплату приобретенного объекта.
     В соответствии  со  статьей  454  Гражданского кодекса Российской
Федерации общим правилом договоров купли - продажи  является  то,  что
переход   права   собственности  и  уплата  стоимости  жилого  объекта
происходят  одновременно.  С  момента  удостоверения   государственной
регистрации  право  собственности  считается  перешедшим от продавца к
покупателю,  то   есть   физическое   лицо   (покупатель)   становится
собственником  приобретенного жилья,  теряя при этом статус покупателя
данного жилья.
     Исходя из  данной  ситуации  на  момент представления в налоговый
орган дополнительного соглашения об изменении  (увеличении)  стоимости
жилого  объекта налогоплательщик являлся собственником квартиры,  а не
покупателем.
     Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета по
доходам 2001 года на основании дополнительного  соглашения  Управление
считает неправомерным.

     26. Вопрос:  Физическое  лицо  передает  долю  уставного капитала
покупателю  по  договору  переуступки  долей   в   уставном   капитале
организации.   Вправе   ли   данное  физическое  лицо  воспользоваться
имущественным налоговым вычетом?
     Ответ: Пунктом   1  статьи  66  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено,  что имущество, созданное за
счет   вкладов   учредителей,   а  также  произведенное  хозяйственным
товариществом или обществом в процессе его  деятельности,  принадлежит
ему  на  праве  собственности.  Статьей  48  Кодекса установлено,  что
учредители товариществ или обществ права собственности или иного права
на имущество такого товарищества (общества) не имеют.
     Имущественный вычет,  предусмотренный  пунктом   1   статьи   220
Налогового  кодекса Российской Федерации,  предоставляется по доходам,
полученным от продажи имущества,  принадлежащего физическому  лицу  на
праве  собственности,  и  не  применяется  при  выплате стоимости доли
имущества  в  уставном  капитале  при  выходе  участника  из   состава
учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом
случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного
права.

     27. Вопрос:  В  2000  году  супругами была приобретена квартира в
общую совместную собственность.  В 2000 году  супруга  воспользовалась
льготой  по  подоходному налогу в сумме расходов,  произведенных от ее
имени. Имеет ли супруга право воспользоваться льготой в полном объеме?
Если имеет, то на какую сумму?
     Ответ: Согласно подпункту "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской
Федерации  от  07.12.1991  N  1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" льгота предоставляется физическим лицам по  суммам,  направленным
на  строительство жилого дома,  квартиры,  дачи или садового домика на
территории  Российской  Федерации,   в   пределах   пятитысячекратного
минимального  размера  оплаты  труда  и  не  свыше размера совокупного
дохода,  учитываемого за три года подряд,  начиная с того  периода,  в
котором начато строительство.
     В случае  приобретения  физическими  лицами  квартиры   в   общую
совместную  собственность  без  выделения  долей произведенные расходы
принимаются к зачету либо у одного из покупателей,  либо по их желанию
у всех собственников, но в пределах общей суммы затрат.
     Таким образом,  при приобретении  имущества  в  общую  совместную
собственность супруга вправе получить указанную льготу в полном объеме
при  наличии  письменного  согласия  (заявления)   мужа   при   подаче
декларации о доходах 2000 года на вышеуказанных условиях.
     В случае если льгота  супруге  была  предоставлена  не  в  полном
объеме,  то  по  доходам  за  2001 год она вправе продолжить получение
имущественного налогового вычета в соответствии с пунктом 2 статьи 220
Кодекса  на  общую  сумму  600000  рублей  с  зачетом ранее полученной
льготы.

     28. Вопрос:  Каков порядок предоставления льготы  по  подоходному
налогу  в  связи  с  покупкой  квартиры в 1998 году и продажей этой же
квартиры  в  1999  году,  если  декларация  о  доходах  за  1999   год
представлена в 2001 году?
     Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Кодекса  заявление  о
возврате  суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение
трех лет со дня уплаты указанной суммы.
     Подпунктом "в"  пункта  6 статьи 3 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге  с  физических  лиц"  (далее  -
Закон)  предусмотрено  предоставление  льготы по суммам,  направленным
физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их
письменным  заявлениям на новое строительство либо приобретение жилого
дома,  или квартиры,  или дачи,  или  садового  домика  на  территории
Российской Федерации.
     На основании вышеуказанных законодательных актов налогоплательщик
вправе  воспользоваться льготой на приобретение жилья,  предоставление
которой до 01.01.2001 осуществлялось при предъявлении договора купли -
продажи   (в  том  числе  нотариально  заверенной  копии  договора)  и
документа, подтверждающего фактически произведенные затраты.
     В соответствии  с  подпунктом  "т"  пункта  1  статьи 3 Закона из
совокупного   годового   дохода,    полученного    налогоплательщиком,
исключаются суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых
домов,  дач,  садовых  домиков,  земельных  участков,  земельных  паев
(долей),  принадлежащих  физическим  лицам  на праве собственности,  в
части,  не  превышающей  пятитысячекратного   установленного   законом
размера минимальной месячной оплаты труда.
     По желанию плательщика такой вычет  может  быть  заменен  вычетом
фактически  произведенных  и  документально  подтвержденных  расходов,
связанных с получением указанных доходов.
     Исходя из вышеизложенного при декларировании доходов,  полученных
в  1999  году,  налогоплательщик  вправе  воспользоваться  льготой  по
подоходному  налогу  как  в  связи  с  приобретением,  так и в связи с
продажей квартиры.

     29. Вопрос:  Может  ли  имущественный  налоговый  вычет  получить
супруг,   если  право  собственности  на  приобретенный  жилой  объект
оформлено на неработающую жену и несовершеннолетнего ребенка?
     Ответ: Подпунктом  2  пункта  1  статьи  220 Кодекса предусмотрен
имущественный   налоговый    вычет    по    суммам,    израсходованным
налогоплательщиком  на приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов в
пределах до 600000 рублей.
     При приобретении имущества в общую долевую  собственность  размер
имущественного   налогового  вычета  в  соответствии  с  вышеуказанным
подпунктом статьи 220 Кодекса  распределяется  между  совладельцами  в
соответствии с их долей собственности.
     Документом, дающим право на получение  имущественного  налогового
вычета,  является  свидетельство  о  государственной регистрации права
собственности (далее - свидетельство).
     Если в   свидетельстве   покупателем   (собственником)  1/2  доли
квартиры назван один из  супругов,  то  второй  супруг  независимо  от
наличия  у  него равных прав на пользование приобретенным жильем права
на льготу как покупатель (собственник) этой доли  квартиры  не  имеет,
поскольку таковым не является.
     Следует учесть,  что в соответствии  со  статьей  2  Гражданского
кодекса  Российской  Федерации  гражданское  законодательство (включая
семейное) к налоговым отношениям не применяется.
     Учитывая изложенное, право на получение имущественного налогового
вычета в размере стоимости доли имущества,  указанной в свидетельстве,
имеет тот супруг, на имя которого оно выдано.

     30. Вопрос:   Имеет   ли   право  налогоплательщик  на  получение
имущественного  налогового  вычета  в  связи  с   завершением   нового
строительства жилого дома в случае, если платежные документы оформлены
на одного супруга, а право собственности - на другого?
     Ответ: В  связи  с введением в действие с 01.01.2001 части второй
Кодекса и отменой ранее действовавшего Закона Российской Федерации  от
07.12.91  N  1998-1  "О  подоходном  налоге с физических лиц" (далее -
Закон)  имущественный  налоговый  вычет,   в   частности,   на   новое
строительство  предоставляется  в  порядке,  определенном подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 главы 23 Кодекса.
     Налогоплательщики, начавшие  пользоваться  налоговой  льготой  на
основании Закона и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января  2001
года  на условиях,  предусмотренных указанным Законом,  имеют право на
получение   имущественного   налогового   вычета,   т.е.    продолжать
пользоваться этой льготой,  но в порядке, установленном данной статьей
Кодекса.
     Предоставление имущественного          налогового          вычета
налогоплательщикам   по   суммам,   израсходованным   ими   на   новое
строительство,  осуществляется  на  основании  письменного заявления и
документов,  подтверждающих право собственности на  построенный  жилой
дом,   а  также  платежных  документов,  оформленных  в  установленном
порядке,    подтверждающих    факт     уплаты     денежных     средств
налогоплательщиком.
     Документом, подтверждающим    право    собственности,    является
свидетельство о государственной регистрации права собственности.
     В случае если в указанном документе  собственником  жилья  назван
один  из супругов,  то другой супруг,  на которого оформлены платежные
документы,  независимо от наличия у него равных  прав  на  пользование
жильем, права на льготу как застройщик этого жилья не имеет, поскольку
не является  собственником  данного  объекта.  Соответственно  супруг,
имеющий право собственности на построенный жилой дом,  также не вправе
воспользоваться этой льготой.
     Одновременно в  соответствии  со  статьей  2 Гражданского кодекса
Российской Федерации гражданское  законодательство  (включая  Семейный
кодекс РФ) к налоговым отношениям не применяется.
     Учитывая вышеизложенное,  право   на   получение   имущественного
налогового   вычета  имеет  тот  супруг,  на  имя  которого  оформлены
свидетельство о собственности на построенный жилой объект и  платежные
документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.
     Вышеизложенные разъяснения   о   предоставлении    имущественного
налогового  вычета  даны  на  основании письма Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 22.03.2002 N СА-6-04/341.

     31. Вопрос:  В  каком   размере   предоставляется   имущественный
налоговый  вычет  при  продаже  комнаты стоимостью 200000 рублей и 1/3
доли  квартиры  (общей  стоимостью   900000   рублей),   принадлежащих
физическому  лицу,  являющемуся  собственником данного имущества менее
пяти лет?
     Ответ: Согласно  подпункту  1  пункта  1 статьи 220 Кодекса общий
размер имущественного налогового вычета при  продаже  жилых  объектов,
находящихся в собственности физического лица менее пяти лет,  не может
превышать 1000000 рублей.
     Следовательно, физическое  лицо,  которое  продало  комнату и 1/3
доли квартиры,  вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом
в  размере,  исчисленном  в  соответствии  с его долей в собственности
квартиры (300000 рублей) и стоимости комнаты (200000 рублей),  то есть
размер вычета составит 500000 рублей.
     Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета   налогоплательщик  вправе  уменьшить  сумму  своих  облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им  и  документально
подтвержденных расходов,  связанных с получением этих доходов, то есть
на сумму, затраченную на приобретение комнаты и 1/3 доли квартиры.

     32. Вопрос:  В 2001 году были  заключены  договоры  мены  пакетов
ценных бумаг с различной номинальной стоимостью как с физическими, так
и с юридическими  лицами.  В  этих  договорах  передаваемое  сторонами
имущество признано равноценным.
     Можно ли считать,  что физическое лицо  получило  доход  и  какой
имущественный налоговый вычет может быть ему предоставлен?
     Ответ: В соответствии со  статьей  567  ГК  РФ  к  договору  мены
применяются соответственно правила о купле - продаже (глава 30 ГК РФ),
при этом каждая  сторона  признается  продавцом  товара,  который  она
обязуется  передать,  и  покупателем  товара,  который  она  обязуется
принять в обмен.
     В случае  когда  в  соответствии  с  договором  мены обмениваемые
товары признаются неравноценными,  сторона,  обязанная передать товар,
цена  которого  ниже  цены  товара,  предоставляемого в обмен,  должна
оплатить разницу в ценах (статья  568  ГК  РФ).  Сумма  доплаты  будет
являться доходом, подлежащим налогообложению.
     Если согласно  статье  568  ГК  РФ  по  договору   мены   товары,
подлежащие  обмену,  признаются  равноценными,  то доход у физического
лица не возникает, и в данном случае нет объекта налогообложения.
     Порядок определения   налоговой   базы  по  операциям  с  ценными
бумагами установлен положениями статьи 214.1 Кодекса.
     В соответствии  с  пунктом  1 статьи 214.1 Кодекса при реализации
принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг сумма общего дохода от их
реализации   может  быть  уменьшена  на  совокупную  сумму  фактически
произведенных расходов на их приобретение, реализацию и хранение.
     В случае если расходы физического лица не могут быть подтверждены
документально,  то он вправе воспользоваться  имущественным  налоговым
вычетом,  предусмотренным  абзацем  первым подпункта 1 пункта 1 статьи

Страницы: 1  2