Страницы: 1 2
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ
ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
РЕКОМЕНДАЦИИ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 апреля 2004 г.
(Д)
УТВЕРЖДАЮ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета
по аудиторской деятельности
при Минфине России
А.Ю.ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года
(одобрено Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России, протокол N 25 от
22 апреля 2004 г.)
В настоящей работе представлены практические рекомендации по
сбору аудиторских доказательств при выполнении аудиторского задания по
выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в
учете страховых резервов, установленных законодательством.
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Главной целью аудиторской проверки является установление
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и
соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Страховые резервы являются одной из наиважнейших составляющих
бухгалтерской отчетности страховой организации. Неправильное
формирование страховых резервов может привести к недостоверности
бухгалтерской отчетности страховщика, что не позволит собственникам и
заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально
оценить активы и обязательства страховой организации, затруднит
принятие ими правильных управленческих решений в целях успешного
ведения бизнеса.
Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору
требований и состоять из следующих этапов:
1) планирование;
2) сбор аудиторских доказательств;
3) завершение аудита.
Планирование аудита включает в себя:
- предварительное знакомство с клиентом;
- оформление отношений с клиентом договором;
- расчет уровня существенности предстоящей проверки;
- изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля организации клиента;
- оценку аудиторских рисков;
- подготовку общего плана и программы аудита.
Мнение аудитора о достоверности или недостоверности или
недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно
быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных
аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно
служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или
ее составляющих.
В ходе проверки аудитор должен изучить такой объем информации,
который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. При этом следует
учитывать, что достаточность аудиторских доказательств в каждом
конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего
контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического
субъекта. Чем надежнее система внутреннего контроля или больше запас
аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше
доказательств может позволить себе собрать аудитор.
1.1. Тест системы внутреннего контроля <*>
------------------------------------
<*> Для оценки системы внутреннего контроля могут быть
использованы показатели, рекомендованные Федеральным правилом
(стандартом) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и
внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, а также
требования внутрифирменного стандарта "Внутренний контроль".
----------------------------------------------------------------------------
| Показатели | Критерии |Количество |
| | |баллов |
|----------------------------------------|--------------------|------------|
| 1 | 2 | 3 |
|--------------------------------------------------------------------------|
| 1. Оценка контрольной среды |
|--------------------------------------------------------------------------|
|1. Уровень профессиональной компетенции |Высокий |5 | |
|главного бухгалтера предприятия |-----------------|--|------------|
| |Средний |3 | |
| |-----------------|--|------------|
| |Низкий |0 | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|2. Наличие и функционирование службы |Да | | |
|внутреннего аудита или отдела |-----------------|--|------------|
|внутреннего контроля, соответствие их |Частично | | |
|целей, задач, структуры масштабам |-----------------|--|------------|
|деятельности организации |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|3. Наличие и функционирование |Да | | |
|актуарного департамента или актуариев, |-----------------|--|------------|
|соответствие их целей, задач, структуры |Нет | | |
|масштабам деятельности организации | | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|4. Распределение обязанностей и |Да | | |
|полномочий между работниками, |-----------------|--|------------|
|принимающими участие в ведении учета, и |Нет | | |
|работниками, отвечающими за | | | |
|формирование страховых резервов | | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|5. Работа с аудиторскими материалами, |Да | | |
|внесение изменений в учет согласно |-----------------|--|------------|
|рекомендациям аудиторов |Нет | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Не всегда | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|6. Наличие и соблюдение единой методики |Да | | |
|учета в головном предприятии и его |-----------------|--|------------|
|филиалах, структурных подразделениях (в |Нет | | |
|т.ч. консолидированной отчетности) | | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|7. Проведение проверок своих филиалов, |Да | | |
|структурных подразделений либо |-----------------|--|------------|
|собственными силами (внутренний аудит, |Нет | | |
|ревизионная комиссия), либо при помощи | | | |
|аудиторских фирм | | | |
|--------------------------------------------------------------------------|
| 2. Оценка системы учета |
|--------------------------------------------------------------------------|
|8. Наличие учетной политики |Да, с | | |
| |обобщенными | | |
| |данными | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Да, с | | |
| |раскрытием | | |
| |сведений об | | |
| |учете и н/о | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|9. Соответствие критериев, отраженных в |Соответствуют | | |
|учетной политике, критериям, | | | |
|установленным законодательством, и |-----------------|--|------------|
|применение положений учетной политики в |Не соответствуют | | |
|учете | | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Нет учетной | | |
| |политики | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|10. Способ расчета страховых резервов |Полностью | | |
| |компьютеризиров. | | |
| |учет | | |
| | | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Смешанный | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Ручной | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|11. Тип используемой компьютерной |Использование | | |
|программы |лицензированной | | |
| |программы | | |
| | | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Программа | | |
| |разработана самим| | |
| |предприятием | | |
| | | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Использование | | |
| |нелицензированной| | |
| |программы | | |
| | | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Нет | | |
| |компьютеризации | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|12. Полнота и правильность отражения |Да | | |
|финансово-хозяйственных операций на |-----------------|--|------------|
|счетах бухучета с учетом влияния на |Нет, без влияния | | |
|финансовый результат и налогооблагаемую |на финансовый | | |
|базу (в соответствии с действующими |результат и н/о | | |
|нормативными положениями и учетной |базу | | |
|политикой и соблюдением методологии |-----------------|--|------------|
|учета) |Нет, с искажением| | |
| |финансового | | |
| |результата и н/о | | |
| |базы | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|13. Своевременность отражения |Да | | |
|финансово-хозяйственных операций в |-----------------|--|------------|
|бухучете |Нет | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Не всегда | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|14. Соблюдение предприятием |Да | | |
|установленного порядка подготовки и |-----------------|--|------------|
|сроков сдачи отчетности |Нет | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Не всегда | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|15. Надлежащая организация подготовки и |Да | | |
|ввода информации в базу данных для |-----------------|--|------------|
|расчета страховых резервов |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|16. Наличие контрольных процедур при |Да | | |
|осуществлении данной операции: |-----------------|--|------------|
|а) На предприятии имеется отдельное от |Нет | | |
|бухгалтерии звено (человек, | | | |
|подразделение), занимающееся вводом | | | |
|данных по проданным полисам в программу | | | |
|расчета резервов | | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|б) На предприятии налажена система |Да | | |
|регулярной сверки по заключенным |-----------------|--|------------|
|договорам страхования между: |Нет | | |
|- бухгалтером, выполняющим проводку по | | | |
|начислению договора, и отделом | | | |
|страхования, дающим сведения | | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|- звеном по расчету резервов и |Да | | |
|бухгалтером, выполняющим начисление по |-----------------|--|------------|
|договору |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|- отделом страхования и звеном по |Да | | |
|расчету резервов |-----------------|--|------------|
| |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|в) На предприятии налажена система |Да | | |
|регулярной сверки по расторгнутым |-----------------|--|------------|
|договорам (изменению условий в договоре)|Нет | | |
|между: | | | |
|- бухгалтером, выполняющим проводку по | | | |
|начислению договора, и отделом | | | |
|страхования, дающим сведения | | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|- звеном по расчету резервов и |Да | | |
|бухгалтером, выполняющим начисление по |-----------------|--|------------|
|договору |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|- отделом страхования и звеном по |Да | | |
|расчету резервов |-----------------|--|------------|
| |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|в) В компании налажена система |Да | | |
|регулярной сверки по убыткам между: |-----------------|--|------------|
|- отделом урегулирования убытков и |Нет | | |
|звеном по расчету РЗУ | | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|- бухгалтером, выполняющим проводку, и |Да | | |
|отделом по урегулированию убытков |-----------------|--|------------|
| |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|г) В компании проводится сверка между |Да | | |
|звеном по расчету агентских |-----------------|--|------------|
|вознаграждений и звеном по расчету |Нет | | |
|резервов | | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|д) Данные отдела перестрахования |Да | | |
|регулярно сверяются с данными отдела |-----------------|--|------------|
|прямого страхования |Нет | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|е) Данные отдела перестрахования |Да | | |
|регулярно сверяются с данными звена по |-----------------|--|------------|
|расчету резервов |Нет | | |
|--------------------------------------------------------------------------|
| 3. Оценка контрольных процедур |
|--------------------------------------------------------------------------|
|Применение процедур внутреннего контроля: |
|--------------------------------------------------------------------------|
|16. Установление сроков сдачи |Да | | |
|внутренней отчетности в бухгалтерию |-----------------|--|------------|
|предприятия |Нет | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Не всегда | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|17. Проверка правильности осуществления |Да | | |
|документооборота и наличия |-----------------|--|------------|
|разрешительных записей руководящего |Нет | | |
|персонала, регистрация входящих и |-----------------|--|------------|
|исходящих документов на предприятии |Не всегда | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|18. Визирование первичных документов на |Да | | |
|предприятии |-----------------|--|------------|
| |Нет | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Не всегда | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|19. Документальное оформление |Да | | |
|контрольных процедур |-----------------|--|------------|
| |Нет | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Не всегда | | |
|----------------------------------------|-----------------|--|------------|
|20. Работа с персоналом: проведение |Да | | |
|оперативных совещаний, внутрифирменной |-----------------|--|------------|
|учебы |Нет | | |
| |-----------------|--|------------|
| |Иногда | | |
----------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------
| | Баллы | Фактическая |
| | | надежность |
| | | системы |
| | | внутреннего |
| | | контроля в |
| | | процентах |
| | | (фактическое |
| | | количество |
| | | баллов/ |
| | | максимальное |
| | | количество |
| | | баллов x |
| | | 100%) |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Максимальное количество баллов для | 160 | |
| проверяемого предприятия | | |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Фактическое количество баллов для | | |
| проверяемого предприятия | | |
-------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------
| Оценка надежности системы | Надежность | Оценка |
| внутреннего контроля | системы | надежности |
| | внутреннего | системы |
| | контроля в | внутреннего |
| | процентах | контроля в |
| | | процентах |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Высокая | от 81 до | |
| | 100 | |
| | процентов | |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Средняя | от 41 до 80 | |
| | процентов | |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Низкая | от 11 до 40 | |
| | процентов | |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Внутренний контроль отсутствует | 0 до 10 | |
| | процентов | |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Качественная оценка контрольного | Проценты | Оценка |
| риска | контрольного| риска |
| | риска (КР) | (100% - |
| | | фактическая |
| | | надежность |
| | | системы |
| | | внутреннего |
| | | контроля в |
| | | процентах) |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Низкий | 10 - 0 | |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Средний (умеренный) | 50 - 11 | |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| Высокий | 70 - 51 | |
|--------------------------------------|-------------|------------------|
| | 100 - 71 | |
-------------------------------------------------------------------------
Метод аудита: выборочная проверка.
1-й этап. Планирование выборочной проверки.
1.1. Определение совокупности данных, которая будет подвергнута
выборочной проверке.
1.2. Определение ключевых элементов и элементов наибольшей
стоимости.
1.3. Определение репрезентативной выборки.
2-й этап. Проверка ключевых элементов и элементов наибольшей
стоимости. Проверка элементов выборки.
3-й этап. Анализ результатов выборочного исследования.
Определение прогнозной ошибки.
Полная прогнозная ошибка складывается из прогнозной величины
ошибки по репрезентативной выборке и фактически найденной величины
ошибки по элементам выборки.
Завершение аудита. Систематизация выявленных отклонений
(нарушений) от требований законодательства и формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта на базе
обобщения всей полученной в ходе проверки информации.
1.1. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
------------------------------------------------------------------------
| N | Перечень | Источник получения | Рекомендации |
|п/п | вопросов, | доказательств | по проверке |
| | подлежащих | | данного |
| | проверке | | вопроса |
|----|-----------------------|--------------------------|--------------|
|1.1 | Наличие у | Лицензия на право |Пп. 1 п. 2.1 |
| | страховщика | проведения страховой |Методических |
| | документов, на | деятельности |рекомендаций |
| | основании которых | Положение о формировании | |
| | формируются | страховых резервов по | |
| | резервы | страхованию иному, чем | |
| | | страхование жизни | |
| | | Положение о формировании | |
| | | страховых резервов по | |
| | | страхованию жизни | |
| | | Учетная политика | |
| | | организации | |
|----|-----------------------|--------------------------|--------------|
|1.2 | Применение | Положение о формировании |Пп. 2 п. 2.1 |
| | страховщиком методов | страховых резервов по |Методических |
| | формирования страховых| страхованию иному, чем |рекомендаций |
| | резервов по | страхование жизни | |
| | страхованию иному, чем| | |
| | страхование жизни, | | |
| | отличных от методов, | | |
| | установленных | | |
| | Правилами формирования| | |
| | страховых резервов | | |
|----|-----------------------|--------------------------|--------------|
|1.3 | Изменение страховщиком| Положение о формировании |Пп. 3 п. 2.1 |
| | методов формирования | страховых резервов по |Методических |
| | страховых резервов по | страхованию жизни |рекомендаций |
| | страхованию жизни | | |
|----|-----------------------|--------------------------|--------------|
|1.4 | Последовательность | Положение о формировании |Пп. 3 п. 2.1 |
| | применения | страховых резервов по |Методических |
| | выбранного метода | страхованию иному, чем |рекомендаций |
| | расчета страховых | страхование жизни | |
| | резервов в течение | Положение о формировании | |
| | отчетного периода | страховых резервов по | |
| | | страхованию жизни | |
| | | Учетная политика | |
| | | организации | |
------------------------------------------------------------------------
1.2. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ
--------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемый вопрос | Источник получения | Рекомендации |
| п/п | | доказательств | по |
| | | | проверке |
| | | | данного |
| | | | вопроса |
|-----|---------------------|---------------------|----------------|
| 2.1 | Обоснованность | Расчет страховых | Пп.1 п. 2.2 |
| | применения нормы | тарифов по | Методических |
| | доходности при | страхованию жизни, | рекомендаций |
| | расчете резерва по | залицензированных в | |
| | страхованию жизни | Департаменте | |
| | | страхового надзора | |
| | | Минфина РФ | |
|-----|---------------------|---------------------|----------------|
| 2.2 | Правильность | Расчет резерва по | Пп. 2 п. 2.2 |
| | расчета | страхованию жизни | Методических |
| | резерва по | Структура тарифной | рекомендаций |
| | страхованию жизни | ставки по | Форма ОД-3 |
| | | страхованию жизни | |
--------------------------------------------------------------------
1.3. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА НЕЗАРАБОТАННОЙ ПРЕМИИ
------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемый вопрос | Источник получения | Рекомендации по |
|п/п | | доказательств | проверке данного|
| | | | вопроса |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.1 |Правильность | Положение о формировании| Пп. 1 п. 2.3 |
| |применения метода | страховых резервов по | Методических |
| |формирования РНП по | страхованию иному, чем | рекомендаций |
| |учетной группе | страхование жизни | |
| | | Таблица 2 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/24" по| |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | месяцам" | |
| | | Таблица 5 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/8" по | |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | кварталам" | |
| | | Таблица 8 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "pro rata| |
| | | temporis" | |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.2 |Правомерность | Договоры страхования | Пп. 2 п. 2.3 |
| |отнесения | Журнал учета заключенных| Методических |
| |комбинированных | договоров договоров | рекомендаций |
| |договоров к | страхования | |
| |соответствующей | Таблица 2 "Расчет | |
| |учетной группе | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/24" по| |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | месяцам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 5 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/8" по | |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | кварталам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 8 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "pro rata| |
| | | temporis" по учетным | |
| | | группам | |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.3 |Наличие журнала | Журнал учета заключенных| Пп. 3 п. 2.3 |
| |учета заключенных | договоров страхования | Методических |
| |договоров страхования| (сострахования) | рекомендаций |
| |и перестрахования, | Журнал учета договоров, | |
| |наличие в них всех | принятых в | |
| |обязательных | перестрахование | |
| |реквизитов | | |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.4 |Выборочная проверка | Договора страхования и | Форма РД-1 |
| |соответствия данных, | перестрахования | Форма ОД-2 |
| |указанных в журнале | Журнал учета заключенных| |
| |учета заключенных | договоров страхования | |
| |договоров, договорам | (сострахования) | |
| |страхования и данным,| Журнал учета договоров, | |
| |отраженным на счетах | принятых в | |
| |бухгалтерского учета | перестрахование | |
| | | Карточка счета 92, | |
| | | карточка счета 77 | |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.5 |Следует проверить, не| Журнал учета заключенных| Пп. 5 п. 2.3 |
| |формировался ли РНП | договоров страхования | Методических |
| |по не действующим на | (сострахования) | рекомендаций |
| |отчетную дату | Журнал учета договоров, | |
| |договорам | принятых в | |
| | | перестрахование | |
| | | Таблица 2 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/24" по| |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | месяцам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 5 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/8" по | |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | кварталам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 8 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "pro rata| |
| | | temporis" по учетным | |
| | | группам | |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.6 |Правильность | Таблица 1 "Расчет | Пп. 6 п. 2.3 |
| |исчисления базовой | базовой страховой премии| Методических |
| |страховой премии для | для целей расчета | рекомендаций |
| |расчета РНП | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/24" по| |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | месяцам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 4 "Расчет | |
| | | базовой страховой премии| |
| | | для целей расчета | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/8" по | |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | кварталам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 7 "Расчет | |
| | | базовой страховой премии| |
| | | для целей расчета | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "pro rata| |
| | | temporis" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Карточка счета 92, | |
| | | карточка счета 26 | |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.7 |Правильность | Договоры страхования и | Форма РД-1 |
| |определения срока | перестрахования | Форма ОД-2 |
| |страхования при | Таблица 2 | |
| |формировании РНП | "Расчет резерва | |
| | | незаработанной премии | |
| | | методом "1/24" по | |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | месяцам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 5 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/8" по | |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | кварталам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 8 "Расчет | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "pro rata| |
| | | temporis" по учетным | |
| | | группам | |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.8 |Правомерность | Структура тарифных | Пп. 8 п. 2.3 |
| |уменьшения страховой | ставок по страхованию | Методических |
| |брутто-премии на | иному, чем страхование | рекомендаций |
| |сумму начисленного | жизни | |
| |вознаграждения и | Договоры с агентами и | |
| |отчислений от | брокерами Отчеты агентов| |
| |страховой брутто- | и брокеров, акты | |
| |премии в случаях, | выполненных работ | |
| |предусмотренных | Таблица 1 "Расчет | |
| |действующим | базовой страховой премии| |
| |законодательством | для целей расчета | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/24" по| |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | месяцам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 4 "Расчет | |
| | | базовой страховой премии| |
| | | для целей расчета | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "1/8" по | |
| | | договорам со сроками | |
| | | действия, равными N | |
| | | кварталам" по учетным | |
| | | группам | |
| | | Таблица 7 "Расчет | |
| | | базовой страховой премии| |
| | | для целей расчета | |
| | | резерва незаработанной | |
| | | премии методом "pro rata| |
| | | temporis" по учетным | |
| | | группам | |
|----|---------------------|-------------------------|-----------------|
|3.9 |Правильность | Расчет доли | Пп. 9 п. 2.3 |
| |исчисления доли | перестраховщиков в РНП | Методических |
| |перестраховщиков в | Учетная политика | рекомендаций |
| |РНП | организации | |
------------------------------------------------------------------------
1.4. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПРОИЗОШЕДШИХ,
НО НЕЗАЯВЛЕННЫХ УБЫТКОВ
-------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемый вопрос | Источник получения | Рекомендации по |
|п/п | | доказательств | проверке данного|
| | | | вопроса |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|4.1 | Наличие журналов | Журнал учета | Пп. 1 п. 2.4 |
| | учета убытков и | убытков и досрочно | Методических |
| | досрочно прекращенных| прекращенных | рекомендаций |
| | договоров, журнала | договоров | |
| | учета убытков по | страхования | |
| | договорам, принятым | (сострахования) | |
| | в перестрахование, | Журнал учета убытков | |
| | наличие в них всех | по договорам в | |
| | обязательных | принятым в | |
| | реквизитов | перестрахование | |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|4.2 | Правомерность | Положение о | Пп. 2 п. 2.4 |
| | выбранного периода | формировании | Методических |
| | оплаты (развития) | страховых резервов | рекомендаций |
| | убытков для расчета | по страхованию | |
| | РПНУ по | иному, чем | |
| | соответствующей | страхование жизни | |
| | учетной группе | Таблица 11 "Расчет | |
| | | резерва произошедших, | |
| | | но незаявленных | |
| | | убытков" по учетным | |
| | | группам | |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|4.3 | Правильность расчета | Таблица 10 "Расчет | Пп. 3 п. 2.4 |
| | заработанной премии | заработанной | Методических |
| | для целей расчета | страховой премии | рекомендаций |
| | РПНУ | для целей расчета | |
| | | резерва произошедших, | |
| | | но незаявленных | |
| | | убытков" | |
| | | Бухгалтерский баланс | |
| | | Отчет о прибылях и | |
| | | убытках | |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|4.4 | Правомерность и | Таблица 11 "Расчет | Пп. 4 п. 2.4 |
| | обоснованность | резерва | Методических |
| | выбранного метода | произошедших, но | рекомендаций |
| | расчета РПНУ (по | незаявленных | |
| | косынке или 10% от | убытков" по учетным | |
| | заработанной премии) | группам | |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|4.5 | Правильность | Расчет доли | Пп. 5 п. 2.4 |
| | исчисления доли | перестраховщиков в | Методических |
| | перестраховщиков в | РПНУ | рекомендаций |
| | РПНУ | Учетная политика | |
| | | организации | |
-------------------------------------------------------------------------
1.5. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ЗАЯВЛЕННЫХ,
НО НЕУРЕГУЛИРОВАННЫХ УБЫТКОВ
-------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемый вопрос | Источник получения | Рекомендации по |
|п/п | | доказательств | проверке данного|
| | | | вопроса |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|5.1 | Правильность | Журнал учета | Пп. 1 п. 2.5 |
| | исчисления базы для | убытков и досрочно | Методических |
| | расчета РЗУ | прекращенных договоров | рекомендаций |
| | | страхования | |
| | | (сострахования) | |
| | | Журнал учета убытков | |
| | | по договорам, | |
| | | принятым в | |
| | | перестрахование | |
| | | Таблица 9 "Расчет | |
| | | резерва заявленных, | |
| | | но неурегулированных | |
| | | убытков" | |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|5.2 | Отсутствие случаев | Договоры | Пп. 2 п. 2.5 |
| | включения в РЗУ | страхования и | Методических |
| | убытков, превышающих | перестрахования | рекомендаций |
| | максимально возможную| Журнал учета убытков | |
| | величину убытков, в | и досрочно | |
| | том числе и | прекращенных договоров | |
| | превышающих страховую| страхования | |
| | сумму, определенную | (сострахования) | |
| | в договоре | Журнал учета убытков | |
| | | по договорам, | |
| | | принятым в | |
| | | перестрахование | |
| | | Таблица 9 "Расчет | |
| | | резерва заявленных, | |
| | | но неурегулированных | |
| | | убытков" | |
| | | Заявления | |
| | | страхователей о | |
| | | наступивших убытках | |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|5.3 | Обоснованность и | Заявления | Пп. 3 п. 2.5 |
| | правомерность | страхователей о | Методических |
| | включения в расчет | наступивших убытках | рекомендаций |
| | РЗУ заявленных | Журнал учета убытков | |
| | убытков | и досрочно | |
| | | прекращенных договоров | |
| | | страхования | |
| | | (сострахования) | |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|5.4 | Правомерность и | Правила страхования | Пп. 4 п. 2.5 |
| | обоснованность | по видам страхования | Методических |
| | отказов в страховой | Договоры страхования | рекомендаций |
| | выплате | Журнал учета убытков | |
| | | и досрочно | |
| | | прекращенных договоров | |
| | | страхования | |
| | | (сострахования) | |
|----|----------------------|-------------------------|-----------------|
|5.5 | Правильность | Расчет доли | Пп. 5 п. 2.5 |
| | исчисления доли | перестраховщиков в | Методических |
| | перестраховщиков в | РЗУ | рекомендаций |
| | РЗУ | | |
-------------------------------------------------------------------------
1.6. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ВЫРАВНИВАЯ УБЫТКОВ
------------------------------------------------------------------
| N |Проверяемый вопрос | Источник получения | Рекомендации по |
|п/п | | доказательств |проверке данного |
| | | | вопроса |
|----|-------------------|---------------------|-----------------|
|6.1 |Правомерность |Положение о |Пп. 1 п. 2.6 |
| |формирования |формировании |Методических |
| |резерва |страховых резервов |рекомендаций |
| |выравнивания |по страхованию иному,| |
| |убытков |чем страхование жизни| |
|----|-------------------|---------------------|-----------------|
|6.2 |Правильность |Таблица 16 "Расчет |Пп. 2 п. 2.6 |
| |расчета |заработанной |Методических |
| |коэффициента |страховой премии, |рекомендаций |
| |состоявшихся |коэффициента | |
| |убытков по ОСАГО |состоявшихся убытков | |
| | |и расчетной величины | |
| | |коэффициента | |
| | |состоявшихся убытков | |
| | |для целей расчета | |
| | |резерва выравнивания | |
| | |убытков по учетной | |
| | |группе 13.1" | |
|----|-------------------|---------------------|-----------------|
|6.3 |Правильность |Структура тарифных |Пп. 3 п. 2.5 |
| |применения |ставок |Методических |
| |расчетной величины | |рекомендаций |
| |коэффициента | | |
| |состоявшихся | | |
| |убытков по ОСАГО | | |
|----|-------------------|---------------------|-----------------|
|6.4 |Проверка полноты |Таблица 16 "Расчет |Пп. 4 п. 2.5 |
| |учета показателей |заработанной |Методических |
| |при расчете |страховой премии, |рекомендаций |
| |заработанной |коэффициента | |
| |премии в целях |состоявшихся убытков | |
| |расчета резерва |и расчетной величины | |
| |выравнивания |коэффициента | |
| |убытков по ОСАГО |состоявшихся убытков | |
| | |для целей расчета | |
| | |резерва выравнивания | |
| | |убытков по учетной | |
| | |группе 13.1" | |
------------------------------------------------------------------
1.7. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТАБИЛИЗАЦИОННОГО РЕЗЕРВА ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
-------------------------------------------------------------------------
| N |Проверяемый вопрос| Источник получения | Рекомендации по |
|п/п | | доказательств | проверке данного |
| | | | вопроса |
|----|------------------|---------------------------|-------------------|
|7.1 |Правомерность | Положение о формировании | Пп. 1 п. 2.7 |
| |формирования | страховых резервов по | Методических |
| |стабилизационного | страхованию иному, чем | рекомендаций |
| |резерва по ОСАГО | страхование жизни | |
| | | | |
|----|------------------|---------------------------|-------------------|
|7.2 |Правильность | Таблица 18 "Расчет | Пп. 2 п. 2.7 |
| |исчисления базы | доходов, расходов и | Методических |
| |для расчета СР по | финансового результата | рекомендаций |
| |ОСАГО | для целей расчета | |
| | | стабилизационного резерва | |
| | | по обязательному | |
| | | страхованию гражданской | |
| | | ответственности | |
| | | владельцев транспортных | |
| | | средств по учетной группе | |
| | | 13.1" | |
| | | | |
|----|------------------|---------------------------|-------------------|
|7.3 |Обоснованность | Положение о формировании | Пп. 3 п. 2.7 |
| |выбранного метода | страховых резервов по | Методических |
| |распределения | страхованию иному, чем | рекомендаций |
| |расходов в целях | страхование жизни Таблица | |
| |расчета СР по | 18 "Расчет доходов, | |
| |ОСАГО | расходов и финансового | |
| | | результата для целей | |
| | | расчета стабилизационного | |
| | | резерва по обязательному | |
| | | страхованию гражданской | |
| | | ответственности | |
| | | владельцев транспортных | |
| | | средств по учетной группе | |
| | | 13.1" | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
|----|------------------|---------------------------|-------------------|
|7.4 |Правомерность | Таблица 19 "Расчет | Пп. 4 п. 2.7 |
| |увеличения СР по | стабилизационного резерва | Методических |
| |ОСАГО | по обязательному | рекомендаций |
| | | страхованию гражданской | |
| | | ответственности | |
| | | владельцев транспортных | |
| | | средств по учетной группе | |
| | | 13.1" | |
| | | | |
-------------------------------------------------------------------------
1.8. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТАБИЛИЗАЦИОННОГО РЕЗЕРВА
-------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемый вопрос | Источник получения | Рекомендации по |
|п/п | | доказательств | проверке данного |
| | | | вопроса |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.1 | Правильность | Положение о | Пп. 1 п. 2.8 |
| | применения порядка | формировании | Методических |
| | формирования СР | страховых резервов по | рекомендаций |
| | (обязательный или | страхованию иному, | |
| | добровольный) в | чем страхование жизни | |
| | зависимости от вида| Таблица 13 "Расчет | |
| | страхования | стабилизационного | |
| | | резерва по учетным | |
| | | группам 6, 7, 10, 12, | |
| | | 14 и 15" | |
| | | Таблица 15 "Расчет | |
| | | стабилизационного | |
| | | резерва по учетным | |
| | | группам 1 - 5, 8, 9, | |
| | | 11, 13, 16 - 19" | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.2 | Правильность | Таблица 12 "Расчет | Пп. 2 п. 2.8 |
| | исчисления базы для| финансового результата, | Методических |
| | расчета СР | заработанной страховой | рекомендаций |
| | | премии и коэффициента | |
| | | состоявшихся убытков для | |
| | | целей расчета | |
| | | стабилизационного | |
| | | резерва" по учетной | |
| | | группе | |
| | | | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.3 | Обоснованность | Положение о формировании | Пп. 3 п. 2.8 |
| | выбранного метода | страховых резервов по | Методических |
| | распределения | страхованию иному, чем | рекомендаций |
| | расходов в целях | страхование жизни | |
| | расчета СР | Таблица 12 "Расчет | |
| | | финансового результата, | |
| | | заработанной страховой | |
| | | премии и коэффициента | |
| | | состоявшихся убытков для | |
| | | целей расчета | |
| | | стабилизационного | |
| | | резерва" по учетной | |
| | | группе | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.4 | Ограничение размера| Таблица 13 "Расчет | Пп. 4 п. 2.8 |
| | СР, формируемого в | стабилизационного | Методических |
| | обязательном | резерва по учетным | рекомендаций |
| | порядке, | группам 6, 7, 10, 12, | |
| | предельными | 14 и 15" по учетным | |
| | значениями | группам | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.5 | Правомерность | Положение о | Пп. 5 п. 2.8 |
| | формирования СР в | формировании | Методических |
| | добровольном | страховых резервов по | рекомендаций |
| | порядке | страхованию иному, | |
| | | чем страхование жизни | |
| | | Таблица 14 "Расчет | |
| | | средней величины | |
| | | коэффициента | |
| | | состоявшихся убытков | |
| | | и оценки | |
| | | квадратического | |
| | | отклонения значений | |
| | | коэффициента | |
| | | состоявшихся убытков | |
| | | для целей расчета | |
| | | стабилизационного | |
| | | резерва по учетным | |
| | | группам 1 - 5, 8, 9, | |
| | | 11, 13, 16 - 19" | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.6 | Правильность | Таблица 12 "Расчет | Пп. 6 п. 2.8 |
| | исчисления | финансового | Методических |
| | коэффициента | результата, | рекомендаций |
| | состоявшихся | заработанной | |
| | убытков в целях | страховой премии и | |
| | расчета СР, | коэффициента | |
| | формируемого в | состоявшихся убытков | |
| | добровольном | для целей расчета | |
| | порядке | стабилизационного | |
| | | резерва" по учетной | |
| | | группе | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.7 | Ограничение размера| Таблица 14 "Расчет | Пп. 7 п. 2.8 |
| | СР, формируемого в | средней величины | Методических |
| | добровольном | коэффициента | рекомендаций |
| | порядке, | состоявшихся убытков | |
| | предельными | и оценки | |
| | значениями | квадратического | |
| | | отклонения значений | |
| | | коэффициента | |
| | | состоявшихся убытков | |
| | | для целей расчета | |
| | | стабилизационного | |
| | | резерва по учетным | |
| | | группам 1 - 5, 8, 9, | |
| | | 11, 13, 16 - 19" | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.8 | Правомерность | Положение о | Пп. 8 п. 2.8 |
| | формирования иных | формировании | Методических |
| | страховых резервов | страховых резервов по | рекомендаций |
| | | страхованию иному, | |
| | | чем страхование жизни | |
| | | Положение о | |
| | | формировании | |
| | | страховых резервов по | |
| | | страхованию жизни | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.9 | Достоверность и | Оборото-сальдовый | Пп. 9 п. 2.8 |
| | правильность | баланс | Методических |
| | отражения в | Бухгалтерский баланс | рекомендаций |
| | бухгалтерском | Отчет о прибылях и | |
| | учете высвобождения| убытках | |
| | ранее начисленных | | |
| | и образования вновь| | |
| | созданных страховых| | |
| | резервов | | |
|----|--------------------|--------------------------|------------------|
|8.10| Правильность | Оборото-сальдовый | Пп. 10 п. 2.8 |
| | отражения страховых| баланс | Методических |
| | резервов в | Бухгалтерский баланс | рекомендаций |
| | бухгалтерской | Отчет о прибылях и | |
| | отчетности | убытках | |
-------------------------------------------------------------------------
II. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
2.1. Наличие у страховщика документов,
на основании которых формируются резервы
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| п/п | | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 1. | Положения о | Страховая организация формирует страховые |
| | формировании | резервы на основании Положения о |
| | страховых резервов, | формировании страховых резервов, исходя из |
| | утвержденные в | видов страхования, установленных лицензией |
| | страховой | на право проведения страховой деятельности. |
| | организации | Положение о формировании страховых резервов |
| | | представляется в Департамент страхового |
| | | надзора Минфина РФ на этапе лицензирования |
| | | (п. 4.1 Условий лицензирования страховой |
| | | деятельности на территории РФ, утвержденных |
| | | Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от |
| | | 19.05.94). Положение о формировании |
| | | страховых резервов утверждается |
| | | соответствующими приказами, распоряжениями |
| | | руководителя организации. Примерное |
| | | положение о формировании страховых резервов |
| | | по страхованию иному, чем страхование |
| | | жизни, утверждено письмом Минфина РФ от |
| | | 18.10.02 N 24-08/13 |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 2. | Применение | Если состав страховых резервов и методы, |
| | страховщиком методов | используемые для расчета страховых резервов |
| | формирования | отличны (в случаях, предусмотренных |
| | страховых резервов | Приказом N 51н) от состава страховых |
| | по страхованию | резервов и методов, описанных в Приказе N |
| | иному, чем | 51н, Положение подлежит согласованию с |
| | страхование жизни, | Департаментом страхового надзора. |
| | отличных от методов, | Представить Положение на согласование в |
| | установленных | Департамент страхового надзора необходимо |
| | Правилами | не позднее чем за 90 дней до начала |
| | формирования | следующего отчетного года. При этом |
| | страховых резервов | применение Положения, согласованного с |
| | | Департаментом страхового надзора, возможно |
| | | только с отчетного года, следующего за |
| | | годом согласования. При внесении изменений |
| | | в Положение о порядке формирования |
| | | страховых резервов организация представляет |
| | | для согласования в Департамент страхового |
| | | надзора новую редакцию Положения о |
| | | формировании страховых резервов |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 3. | Изменение | Если страховая организация вносит изменения |
| | страховщиком методов | в Положение о формировании страховых |
| | формирования | резервов по страхованию жизни, то Положение |
| | страховых резервов | подлежит согласованию с Департаментом |
| | по страхованию жизни | страхового надзора. Применение Положения |
| | | <...> |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 4. | Последовательность | Необходимо соблюдать последовательность |
| | применения | выбранного метода расчета страховых |
| | выбранного метода | резервов. Не допускается в течение года |
| | расчета страховых | переходить с одних методов расчета |
| | резервов в течение | страховых резервов на другие, например с |
| | отчетного периода | метода "pro rata temporis" на метод "1/24" |
| | | или, наоборот, с экспертного метода оценки |
| | | РЗУ на статистический |
-------------------------------------------------------------------------------
2.2. Проверка обоснованности формирования
резерва по страхованию жизни
------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемые | Требования нормативных документов |
|п/п | вопросы | |
|----|---------------|-------------------------------------------|
|1. |Обоснованность |Обязательства страховщика по видам |
| |применения |страхования жизни рассчитываются с учетом |
| |нормы |нормы доходности, используемой |
| |доходности при |страховщиками при расчете страховых тарифов|
| |расчете |и согласованной с Департаментом страхового |
| |страхового |надзора (разъяснения Росстрахнадзора от |
| |резерва по |27.12.94 N 09/2-16р/02). |
| |страхованию |При увеличении нормы доходности страховые |
| |жизни |организации представляют для согласования |
| | |новые редакции расчета страховых тарифов, |
| | |оформленные с соблюдением требований, |
| | |установленных для целей лицензирования |
| | |(письмо Минфина РФ от 15.04.02 N 24-00/КП- |
| | |53, письмо Минфина РФ от 26.06.98 |
| | |N 24-11/05) |
|----|---------------|-------------------------------------------|
|2. |Правильность |Величина страховых резервов по страхованию |
| |расчета |жизни определяется в соответствии с |
| |страхового |Положением о формировании страховых |
| |резерва по |резервов по страхованию жизни, |
| |страхованию |согласованным с Департаментом страхового |
| |жизни |надзора. Указанным Положением может |
| | |предусматриваться следующий метод расчета |
| | |резервов по страхованию жизни (разъяснения |
| | |Росстрахнадзора от 27.12.1994 |
| | |N 09/2-16р/02). |
| | |Величина резерва по видам страхования, |
| | |относящимся к страхованию жизни, |
| | |определяется в соответствии с формулой: |
| | | |
| | | 100 + 0,25i 100 + 0,125i |
| | |Р = Рк ----------- + По ------------ - В, |
| | | 100 100 |
| | | |
| | |где: |
| | |Р - размер резерва по виду страхования на |
| | |отчетную дату; |
| | |Рк - размер резерва по виду страхования на |
| | |начало отчетного периода; |
| | |По - страховая нетто-премия по виду |
| | |страхования, полученная за отчетный период;|
| | |i - годовая норма доходности (выраженная в |
| | |процентах), использованная при расчете |
| | |тарифной ставки по виду страхования; |
| | |В - сумма выплат страхового обеспечения и |
| | |выкупных сумм по виду страхования за |
| | |отчетный период |
------------------------------------------------------------------
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном
документе ОД-1.
Форма ОД-1
Страницы: 1 2 |