наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком
в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1
настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения (абзацы первый и второй в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в
отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма
налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном
настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в
следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается
включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Статья 227. Особенности исчисления сумм налога
индивидуальными предпринимателями и другими лицами,
занимающимися частной практикой. Порядок и сроки
уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых
платежей указанными лицами
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -
по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам
доходов, полученных от такой деятельности.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а
также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в
соответствующий бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей
229 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000
г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N
1, ст. 18).
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом
положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом (в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков,
указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной
практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию
с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого
дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически
полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов
деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан
представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в
пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый
орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом
не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении
отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе
заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы
по договорам найма или договорам аренды любого имущества (в ред.
Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 49, ст. 4564);
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (новый
подпункт 2 введен Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. N 158-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 49, ст. 4564);
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации,
получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской
Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении
которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм
таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр
(в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм
таких выигрышей (подпункт 4 введен Федеральным законом от 30 мая 2001
г. N 71-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N
23, ст. 2289; подпункты 2-4 считаются соответственно подпунктами 3-5 в
ред. Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 49, ст. 4564; изменения
подпункта 5 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных
налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом
убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию.
(Абзац второй пункта 3 исключен в ред. Федеральным законом от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений
настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в
срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых
налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог
равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты
вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога,
второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Статья 229. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками,
указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять
налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в
налоговый орган по месту жительства.
3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227
настоящего Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228
настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики
обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или
таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных
доходах в текущем налоговом периоде (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
При прекращении в течение календарного года иностранным
физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего
Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации
налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его
пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской
Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до
выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок
представления которых определен настоящим пунктом, производится не
позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все
полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты,
налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей,
суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам
налогового периода (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений
настоящей главы
1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена
Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 27,
ст. 2711; Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с
использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом
Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по
месту жительства физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах
индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары,
продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если
эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту
документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве
предпринимателей без образования юридического лица и постановку на
учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших
доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут
представлять такие сведения на бумажных носителях (абзацы третий и
четвертый в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики
деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут
предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о
доходах физических лиц на бумажных носителях.
3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям
справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах
налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711;
Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
(наименование статьи в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18)
1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по
представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до
полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.
3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения
налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время
уклонения от уплаты налога.
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в
соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не
засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не
предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании
двойного налогообложения (в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета,
получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий
налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное
подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым
Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего
налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об
уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный
налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или
авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после
окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты
налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
Статья 233. Заключительные положения
Налоговые льготы, предоставленные законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации в части
сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской
Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса,
действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были
предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен
период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут
использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие
решением законодательных (представительных) органов Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
ГЛАВА 24. Единый социальный налог
(наименование главы в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001
г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
1, ст. 4)
Статья 234. Общие положения
Настоящей главой Кодекса устанавливается единый социальный налог
(далее в настоящей главе - налог), предназначенный для мобилизации
средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и
социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь (статья 234
в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
Статья 235. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе
налогоплательщики) признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
В целях настоящей главы члены крестьянского (фермерского)
хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям (абзац
введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1
настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию
(статья 235 в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
Статья 236. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в
рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы
от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением (абзац второй пункта 2
исключен в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского)
хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из
дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством
расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства
(абзац введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или
физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на
доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (статья
236 в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
Статья 237. Налоговая база
1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором
и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего
Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического
лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего
Кодекса).
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как
сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236
настоящего Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц.
2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом.
3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как
в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в
порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных
для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями
главы 25 настоящего Кодекса (абзац второй пункта 3 исключен в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
4. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в
натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как
стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная
исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из
государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для
подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
5. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой
базы в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса с учетом расходов,
предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 настоящего Кодекса
(статья 237 в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению
1. Не подлежат налогообложению (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 1, ст. 18):
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения
(в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4);
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса
и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или
ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов) (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен
наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При
непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения
в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется
к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или
административном подчинении организации, а также членам совета
директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для
участия в заседании совета директоров, правления или другого
аналогичного органа этой компании (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 31 декабря 2001
г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
1, ст. 4);
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской
Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
члена (членов) его семьи (подпункт 3 в ред. Федерального закона от 31
декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 1, ст. 4);
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным
на работу (службу) за границу, налогоплательщиками финансируемыми из
федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -
в пределах размеров, установленных законодательством Российской
Федерации;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в
течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов
крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались
такой нормой;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции,
полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному
страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по
договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или
утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001
г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
1, ст. 4);
8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для
указанных организаций;
9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту
проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам,
работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в соответствии с законодательством Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4);
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской
Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты
Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в
депутаты законодательного (представительного) органа государственной
власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в
выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном
государственном органе, государственном органе субъекта Российской
Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации,
конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых
непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов
на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную
уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых
выборов, избирательных фондов избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных компаний;
11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также государственным
служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой
и остающихся в личном постоянном пользовании (в ред. Федерального
закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4);
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся,
воспитанников;
13) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за
счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при
условии, что данные выплаты в денежной и натуральной формах
производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000
рублей в год (подпункты 4, 5 и 15 исключены; подпункты 6 - 14 и 16
считаются соответственно подпунктами 4 - 12 и 13 в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; подпункт 13 в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4);
14) выплаты в натуральной форме товарами собственного
производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для
детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно
физическое лицо - работника за календарный месяц (подпункт 14 введен
Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
2. Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций,
финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на
одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих
оснований (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей
стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в
Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат,
указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (в
ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
Статья 239. Налоговые льготы
1. От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат
и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100
000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III
группы (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение
налогового периода на каждого отдельного работника (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4):
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов (абзацы первый - третий в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на
налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а
также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 1, ст. 4);
3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в
части доходов от их предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей
в течение налогового периода (в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18);
4) российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат
гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи),
предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и
(или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных
учреждений (подпункт 4 исключен в Федеральным законом от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18; введен вновь Федеральным законом от 31 декабря 2001
г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
1, ст. 4).
2. Положения пункта 2 статьи 239 утратили силу с 1 января 2003
года на основании статьи 8 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N
198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1,
ст. 4).
Статья 240. Налоговый и отчетный периоды
(наименование статьи в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18)
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года (в ред. Федерального
закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
Статья 241. Ставки налога
1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для
налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве
работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных
товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
применяются следующие ставки (в ред. Федерального закона от 31 декабря
2001 г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 1, ст. 4):
---------------T-----------T-----------T--------------------------------------T-----------¬
¦ Налоговая ¦Федеральный¦ Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦
¦ база на ¦ бюджет ¦социального¦ медицинского ¦ ¦
¦ каждого ¦ ¦страхования¦ страхования ¦ ¦
¦ отдельного ¦ ¦Российской +--------------------------------------+ ¦
¦ работника ¦ ¦ Федерации ¦ Федеральный фонд ¦ территориальные ¦ ¦
¦ нарастающим ¦ ¦ ¦ обязательного ¦ фонды ¦ ¦
¦ итогом ¦ ¦ ¦ медицинского ¦ обязательного ¦ ¦
¦ с начала ¦ ¦ ¦ страхования ¦ медицинского ¦ ¦
¦ года ¦ ¦ ¦ ¦ страхования ¦ ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ До 100 000 ¦28,0 ¦4,0 ¦ 0,2 ¦3,4 ¦35,6 ¦
¦ рублей ¦процента ¦процента ¦ процента ¦процента ¦процента ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ От 100 001 ¦28 000 ¦4 000 ¦ 200 ¦3 400 ¦35 600 ¦
¦ рубля ¦рублей + ¦рублей + ¦ рублей + ¦рублей + ¦рублей + ¦
¦ до 300 000 ¦15,8 ¦2,2 ¦ 0,1 ¦1,9 ¦20,0 ¦
¦ рублей ¦процента ¦процента ¦ процента ¦процента ¦процента ¦
¦ ¦с суммы, ¦с суммы, ¦ с суммы, ¦с суммы, ¦с суммы, ¦
¦ ¦превышающей¦превышающей¦ превышающей ¦превышающей ¦превышающей¦
¦ ¦100 000 ¦100 000 ¦ 100 000 ¦100 000 ¦100 000 ¦
¦ ¦рублей ¦рублей ¦ рублей ¦рублей ¦рублей ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ От 300 001 ¦59 600 ¦8 400 ¦ 400 ¦7 200 ¦75 600 ¦
¦ рубля до ¦рублей + ¦рублей + ¦ рублей + ¦рублей + ¦рублей + ¦
¦ 600 000 ¦7,9 ¦1,1 ¦ 0,1 ¦0,9 ¦10,0 ¦
¦ рублей ¦процента ¦процента ¦ процента ¦процента ¦процента ¦
¦ ¦с суммы, ¦с суммы, ¦ с суммы, ¦с суммы, ¦с суммы, ¦
¦ ¦превышающей¦превышающей¦ превышающей ¦превышающей ¦превышающей¦
¦ ¦300 000 ¦300 000 ¦ 300 000 ¦300 000 ¦300 000 ¦
¦ ¦рублей ¦рублей ¦ рублей ¦рублей ¦рублей ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ Свыше ¦83 300 ¦11 700 ¦ 700 ¦9 900 ¦105 600 ¦
¦ 600 000 ¦рублей + ¦рублей ¦ рублей ¦рублей ¦рублей + ¦
¦ рублей ¦2,0 ¦ ¦ ¦ ¦2,0 ¦
¦ ¦процента ¦ ¦ ¦ ¦процента ¦
¦ ¦с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦с суммы, ¦
¦ ¦превышающей¦ ¦ ¦ ¦превышающей¦
¦ ¦600 000 ¦ ¦ ¦ ¦600 000 ¦
¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦
L--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+------------
Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для
налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и
родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки
(в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4):
---------------T-----------T-----------T--------------------------------------T-----------¬
¦ Налоговая ¦Федеральный¦ Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦
¦ база на ¦ бюджет ¦социального¦ медицинского ¦ ¦
¦ каждого ¦ ¦страхования¦ страхования ¦ ¦
¦ отдельного ¦ ¦Российской +--------------------------------------+ ¦
¦ работника ¦ ¦ Федерации ¦ Федеральный фонд ¦ территориальные ¦ ¦
¦ нарастающим ¦ ¦ ¦ обязательного ¦ фонды ¦ ¦
¦ итогом ¦ ¦ ¦ медицинского ¦ обязательного ¦ ¦
¦ с начала ¦ ¦ ¦ страхования ¦ медицинского ¦ ¦
¦ года ¦ ¦ ¦ ¦ страхования ¦ ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ До 100 000 ¦20,6 ¦2,9 ¦0,1 ¦2,5 ¦26,1 ¦
¦ рублей ¦процента ¦процента ¦процента ¦процента ¦процента ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ От 100 001 ¦20 600 ¦2 900 ¦100 ¦2 500 ¦26 100 ¦
¦ рубля до ¦рублей + ¦рублей + ¦рублей + ¦рублей + ¦рублей + ¦
¦ 300 000 ¦15,8 ¦2,2 ¦0,1 ¦1,9 ¦20,0 ¦
¦ рублей ¦процента ¦процента ¦процента ¦процента ¦процента ¦
¦ ¦с суммы, ¦с суммы, ¦с суммы, ¦с суммы, ¦с суммы, ¦
¦ ¦превышающей¦превышающей¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей¦
¦ ¦100 000 ¦100 000 ¦100 000 ¦100 000 ¦100 000 ¦
¦ ¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ От 300 001 ¦52 200 ¦7 300 ¦300 ¦6 300 ¦66 100 ¦
¦ рубля до ¦рублей + ¦рублей + ¦рублей + ¦рублей + ¦рублей + ¦
¦ 600 000 ¦7,9 ¦1,1 ¦0,1 ¦0,9 ¦10,0 ¦
¦ рублей ¦процента ¦процента ¦процента ¦процента ¦процента ¦
¦ ¦с суммы, ¦с суммы, ¦с суммы, ¦с суммы, ¦с суммы, ¦
¦ ¦превышающей¦превышающей¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей¦
¦ ¦300 000 ¦300 000 ¦300 000 ¦300 000 ¦300 000 ¦
¦ ¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦
+--------------+-----------+-----------+-------------------+------------------+-----------+
¦ Свыше ¦75 900 ¦10 600 ¦600 ¦9 000 ¦96 100 ¦
¦ 600 000 ¦рублей + ¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦рублей + ¦
¦ рублей ¦2,0 ¦ ¦ ¦ ¦2,0 ¦
¦ ¦процента с ¦ ¦ ¦ ¦процента с ¦
¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦
¦ ¦превышающей¦ ¦ ¦ ¦превышающей¦
¦ ¦600 000 ¦ ¦ ¦ ¦600 000 ¦
¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦
-------------------------------------------------------------------------------------------
2. В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу
налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы
в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,
истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500
рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной
пунктом 1 настоящей статьи, независимо от фактической величины
налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых
налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию,
не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу
ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30
человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников,
имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с
численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в
пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника
учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке,
устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики (в ред. Федерального закона от 29
июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, N 27, ст. 2711).
При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом,
принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете
суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (пункт 2 в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4
настоящей статьи, применяются следующие ставки:
--------------------------------------------------------------------------------------
¦ Налоговая ¦ Федеральный ¦ Фонды обязательного ¦ ¦
¦ база ¦ бюджет ¦ медицинского страхования ¦ Итого ¦
¦ нарастающим ¦ ¦----------------------------------¦ ¦
¦ итогом ¦ ¦ Федеральный ¦ территориальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ фонд ¦ фонды ¦ ¦
¦ ¦ ¦ обязательного ¦ обязательного ¦ ¦
¦ ¦ ¦ медицинского ¦ медицинского ¦ ¦
¦ ¦ ¦ страхования ¦ страхования ¦ ¦
¦--------------¦----------------¦---------------|------------------¦-----------------¦
+ 1 + 2 + 3 ¦ 4 + 5 +
¦--------------¦----------------¦---------------+------------------¦-----------------¦
+ До 100 000 + 9,6 процента + 0,2 процента -¦ 3,4 процента + 13,2 процента +
¦ рублей ¦ ¦ + ¦ ¦
¦--------------¦----------------¦---------------+------------------¦-----------------¦
+ От 100 001 + 9 600 рублей + 200 рублей ¦ 3 400 рублей + 13 200 рублей + +
¦ рубля ¦ + ¦ + + + ¦ 7,4 процента с ¦
¦ до 300 000 ¦ 5,4 процента ¦ 0,1 процента ¦ 1,9 процента ¦ суммы, ¦
¦ рублей ¦ с суммы, ¦ с суммы, ¦ с суммы, ¦ превышающей ¦
¦ ¦ превышающей ¦ превышающей ¦ превышающей ¦ 100 000 рублей ¦
¦ ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦ ¦
¦ ¦ рублей ¦ рублей ¦ рублей ¦ ¦
¦--------------¦----------------¦---------------+------------------¦-----------------¦
¦ От 300 001 ¦ 20 400 рублей ¦ 400 рублей + 7200 рублей ¦ 28000 рублей + ¦
¦ рубля ¦ + ¦ ¦ + ¦ 3,65 процента с ¦
¦ до 600 000 ¦ 2,75 процента ¦ ¦ 0,9 процента ¦ суммы, ¦
¦ рублей ¦ с суммы, ¦ ¦ с суммы, ¦ превышающей ¦
¦ ¦ превышающей ¦ ¦ превышающей ¦ 300 000 рублей ¦
¦ ¦ 300 000 ¦ ¦ 300 000 ¦ ¦
¦ ¦ рублей ¦ ¦ рублей ¦ ¦
¦--------------¦----------------¦---------------+------------------¦-----------------¦
¦ Свыше ¦ 28 650 рублей ¦ 400 рублей ¦ 9 900 рублей ¦ 38 950 рублей + ¦
¦ 600000 ¦ + ¦ ¦ ¦ 2,0 процента с ¦
¦ рублей ¦ 2,0 процента ¦ ¦ ¦ суммы, ¦
¦ ¦ с суммы, ¦ ¦ ¦ превышающей ¦
¦ ¦ превышающей ¦ ¦ ¦ 600 000 рублей ¦
¦ ¦ 600 000 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ рублей ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------------------------------------------------------------------------
4. Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:
--------------------------------------------------------------------------------------
¦ Налоговая ¦ Федеральный ¦ Фонды обязательного ¦ ¦
¦ база ¦ бюджет ¦ медицинского страхования ¦ Итого ¦
¦ нарастающим ¦ ¦----------------------------------¦ ¦
¦ итогом ¦ ¦ Федеральный ¦ территориальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ фонд ¦ фонды ¦ ¦
¦ ¦ ¦ обязательного ¦ обязательного ¦ ¦
¦ ¦ ¦ медицинского ¦ медицинского ¦ ¦
¦ ¦ ¦ страхования ¦ страхования ¦ ¦
¦--------------¦----------------¦---------------|------------------¦-----------------¦
+ 1 + 2 + 3 ¦ 4 + 5 +
¦--------------¦----------------¦---------------+------------------¦-----------------¦
¦ До 100 000 ¦ 7,0 процента ¦ 0,2 процента ¦ 3,4 процента ¦ 10,6 ¦
+ рублей + + + + процента +
¦--------------¦----------------¦---------------+------------------¦-----------------¦
¦ От 100 001 ¦ 7000 рублей ¦ 200 рублей ¦ 3 400 рублей ¦ 10 600 ¦
¦ рубля ¦ + ¦ + ¦ + ¦ рублей + ¦
¦ до 300 000 ¦ 5,3 процента ¦ 0,1 процента ¦ 1,9 процента ¦ 7,3 процента ¦
¦ рублей ¦ с суммы, ¦ с суммы, ¦ с суммы, ¦ с суммы, ¦
¦ ¦ превышающей ¦ превышающей ¦ превышающей ¦ превышающей ¦
¦ ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦
¦ ¦ рублей ¦ рублей ¦ рублей ¦ рублей ¦
¦--------------¦----------------¦---------------+------------------¦-----------------¦
¦ От 300 001 ¦ 17 600 рублей ¦ 400 рублей ¦ 7 200 рублей ¦ 25 200 ¦
¦ рубля ¦ + ¦ + ¦ + ¦ рублей + ¦
¦ до 600 000 ¦ 2,7 процента ¦ 0,1 процента ¦ 0,8 процента ¦ 3,6 процента ¦
¦ рублей ¦ с суммы, ¦ с суммы, ¦ с суммы, ¦ с суммы, ¦
¦ ¦ превышающей ¦ превышающей ¦ превышающей ¦ превышающей ¦
¦ ¦ 300 000 ¦ 300 000 ¦ 300 000 ¦ 300 000 ¦
¦ ¦ рублей ¦ рублей ¦ рублей ¦ рублей ¦
¦--------------¦----------------¦---------------+------------------¦-----------------¦
¦ Свыше ¦ 25 700 рублей ¦ 400 рублей ¦ 9 600 рублей ¦ 35 700 ¦
¦ 600 000 ¦ + ¦ ¦ ¦ рублей + ¦
¦ рублей ¦ 2,0 процента ¦ ¦ ¦ 2,0 процента ¦
¦ ¦ с суммы, ¦ ¦ ¦ с суммы, ¦
¦ ¦ превышающей ¦ ¦ ¦ превышающей ¦
¦ ¦ 600 000 ¦ ¦ ¦ 600 000 ¦
¦ ¦ рублей ¦ ¦ ¦ рублей ¦
--------------------------------------------------------------------------------------
(Пункты 3 и 4 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; пункт 5 исключен Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N
198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1,
ст. 4).
Статья 242. Определение даты осуществления выплат и
иных вознаграждений (получения доходов)
(наименование статьи в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18)
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения
доходов определяется как:
день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для
выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками,
указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса;
день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого
осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков, указанных в абзаце
четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса (новый
абзац третий введен Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4);
день фактического получения соответствующего дохода - для доходов
от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а
также связанных с этой деятельностью иных доходов (статья в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки
уплаты налога налогоплательщиками-работодателями
1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками
отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как
соответствующая процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму
произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного
социального страхования, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря
2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может
превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
3. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного
месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых
платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц)
с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по
налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом
ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее
15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу
между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за
тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате
в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного
налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового
взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы
налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за
месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 196-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 11).
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством
финансов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29 июня
2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, N 27, ст. 2711).
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам
налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового
периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для
подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет
предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если
по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот
период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу,
сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей
78 настоящего Кодекса.
4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм
налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
5. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в
региональные отделения Фонда социального страхования Российской
Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального
страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской
Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на
возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального
пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному
социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на
санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
6. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется
отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования.
7. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу
по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или
иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый
орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного
фонда Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004
г. N 58-ФЗ Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 27,
ст. 2711).
Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда
Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об
уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления
органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного
пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую
тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по
обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд
Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным
законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" в отношении застрахованных лиц.
Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в
налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных
лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального
(персонифицированного) учета.
8. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога
(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации (статья 243 в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
Статья 244. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты
налога налогоплательщиками, не являющимися
работодателями
1. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, производится налоговым органом
исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий
налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи (в
ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 4).
(Абзацы второй и третий введены Федеральным законом от 31 декабря
2001 г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 1, ст. 4; исключены Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
2. Если налогоплательщики начинают осуществлять
предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после
начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок
по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности
представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с
указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При
этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов,
связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком
самостоятельно (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N
198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1,
ст. 4).
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода
с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в
пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.
3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае
значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию
с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В
этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей
налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не
позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в
результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные
для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих
авансовых платежей.
4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
5. Расчет налога по итогам налогового периода производится
налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя
из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов,
связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241
настоящего Кодекса.
При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в
отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная
доля налоговой базы.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с
налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года,
следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих
платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями
в порядке, предусмотренном статьей 243 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 2).
7. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны
представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов,
адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за
них налога за истекший налоговый период (статья 244 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; изменения
абзаца второго пункта 7 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N
187-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1,
ст. 2)
Статья 245. Особенности исчисления и уплаты
налога отдельными категориями
налогоплательщиков
1. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы
налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
2. От уплаты налога освобождаются федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие
федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят
военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной
власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения
наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за
оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная
противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам
гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий
стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном
Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской
Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и
вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами
рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской
Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства
Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным
ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками
уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской
Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и
психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с
исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в
соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
3. Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую
базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет,
суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих
специальные звания.
4. (Пункт 4 утратил силу на основании в ред. Федерального закона
от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
(Статья 245 в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N
198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1,
ст. 4).
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
(Глава 25 (статьи 246 - 333) введена Федеральным законом от 6
августа 2001 года N 110-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 33, ст. 3413).
Статья 246. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в
настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Статья 247. Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее
в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков
определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса (пункты
1 - 3 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 248. Порядок определения доходов.
Классификация доходов
1. К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (далее - доходы от реализации);
В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с
пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса (абзац введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном
статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги).
3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена
в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость
которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения
метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273
настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов
налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его
доходов (пункт 3 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Статья 249. Доходы от реализации
1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных
категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в
связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями
настоящей главы.
Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса, установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности на
иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих
операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса) (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба (в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков
в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование
которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях,
которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324-1
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при
его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке,
предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо
при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (абзац введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
11-1 ) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика,
если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на
дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных
прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в
рублях (пункт 11-1 введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
12) в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации
атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для
производственных целей (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества
при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом
19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
|