Страницы: 1 2
материальнопроизводственных запасов, проведенной по состоянию на 31
декабря 20(XX) г., поскольку наше назначение в качестве аудиторов
организации "YYY" состоялось после указанной даты. Мы не смогли
получить необходимых подтверждений количества
материально-производственных запасов на указанную дату с помощью
других аудиторских процедур.
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии
таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы имели
возможность наблюдать за ходом инвентаризации
материально-производственных запасов и тем самым убедиться в
достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало
отчетного периода, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации
"YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях.
Правило (стандарт) N 20.
Аналитические процедуры
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита,
устанавливает единые требования в отношении применения аналитических
процедур в ходе аудита.
2. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии
планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры
могут применяться также и на других стадиях аудита.
Сущность и цели аналитических процедур
3. При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор
осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на
сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих
соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении
аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.
4. Аналитические процедуры включают в себя:
а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице
в сравнении:
с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица,
например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;
с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность
(например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к
сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями
или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же
отрасли экономики);
б) рассмотрение взаимосвязей:
между элементами информации, которые предположительно должны
соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого
лица;
между финансовой информацией и другой информацией (например,
между расходами на оплату труда и численностью работников).
5. Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными
способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных
статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в
отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой
отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и
отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур,
способов и уровня их применения является предметом профессионального
суждения.
6. Аналитические процедуры используются:
а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема
других аудиторских процедур;
б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их
применение может быть более эффективным, чем проведение детальных
тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью
снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской)
отчетности на завершающей стадии аудита.
Аналитические процедуры при планировании аудита
7. Аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры при
планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и
выявления областей возможного риска. Использование аналитических
процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица,
ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера,
временных рамок и объема других аудиторских процедур.
8. В аналитических процедурах при планировании аудита
рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию
(например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых
помещений).
Аналитические процедуры как разновидность
аудиторских процедур проверки по существу
9. Уверенность, с которой аудитор полагается на аудиторские
процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в
отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков
по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их
сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для
достижения цели, поставленной аудитором, основывается на
профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его
распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в
отношении определенных предпосылок подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
10. Аудитору рекомендуется обратиться к компетентным работникам
аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для
применения аналитических процедур информации и о результатах таких
процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым
лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым
лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен
в надлежащей подготовке этих данных.
11. Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в
качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо
учитывать:
а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой
он считает возможным полагаться на их результаты;
б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения
информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие
результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным
видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым
помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица в целом);
в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и
нефинансового (количество произведенных или проданных единиц
продукции) характера;
г) достоверность имеющейся информации (например, аудитору
рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены
работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);
д) уместность имеющейся информации (например, аудитору
целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых
результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица
исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);
е) источник имеющейся информации (например, источники, не
зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более
объективную информацию, чем внутренние источники);
ж) сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться
необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом,
чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего
либо продающего специализированную продукцию);
з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а
также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые
служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую
(бухгалтерскую) отчетность.
Аналитические процедуры как общая обзорная
проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
12. Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к
завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при
формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая
(бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого
лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам
таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки
отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь
аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.
Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам применения
аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть
выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских
процедур.
Надежность аналитических процедур
13. Применение аналитических процедур основывается на допущении о
том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и
продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют
доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи
обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности
и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в
которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур,
зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры,
основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки,
тогда как в действительности проверяемая величина существенно
искажена.
14. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур
зависит от:
а) существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и
частей финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, если остатки
по счетам материально-производственных запасов являются существенными,
аудитору не следует полагаться только на аналитические процедуры при
формулировании своих выводов, однако аудитор может полагаться
исключительно на аналитические процедуры в отношении отдельных статей
доходов и расходов, если они являются несущественными по отдельности);
б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же
целей (например, выполняемые при анализе перспективы погашения
дебиторской задолженности аудиторские процедуры, в частности проверка
последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы,
сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении
распределения дебиторов по срокам оплаты);
в) точности, с которой могут предполагаться результаты
аналитических процедур (например, аудитор при сравнении прибыли за
текущий период с прибылью за предыдущий период обычно ожидает большего
соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов
расходов, в частности затрат на научные исследования или затрат на
рекламу);
г) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля (например,
если внутренний контроль за процедурой обработки заявок на продажу
товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего
контроля высок, то более надежными при формировании выводов аудитора о
дебиторской задолженности будут детальные тесты отдельных операций и
остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические
процедуры).
15. Аудитор должен оценить и проверить надежность существующих
средств внутреннего контроля (при их наличии) за подготовкой
информации, используемой при аналитических процедурах. Если такие
средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше
уверен в надежности информации и в результатах аналитических процедур.
Средства внутреннего контроля за информацией нефинансового
характера могут быть проверены вместе со средствами внутреннего
контроля, связанными с ведением бухгалтерского учета. Например,
средства контроля за обработкой счетов за отгруженную продукцию могут
одновременно предусматривать средства контроля за отражением процесса
отгрузки отдельных ее единиц или партий. В данном случае аудитор может
проверить средства контроля за отражением процесса отгрузки продукции
одновременно с проверкой средств контроля за обработкой счетов.
Действия аудитора при отклонении
от ожидаемых закономерностей
16. Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых
закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо
отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать
такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого
лица и соответствующие аудиторские доказательства.
17. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило,
начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.
После получения ответов на запросы аудитор:
а) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства
аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой
располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе
аудита;
б) рассматривает вопрос о необходимости применения других
аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае
если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать
разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором
убедительными.
Правило (стандарт) N 21.
Особенности аудита оценочных значений
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита,
устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений,
содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Настоящее
правило (стандарт) не применяется при проверке прогнозируемой или
ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им
процедуры могут использоваться для этой цели.
2. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, подтверждающие оценочные значения.
3. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или
рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального
суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов
их определения, в том числе:
а) оценочные резервы;
б) амортизационные отчисления;
в) начисленные доходы;
г) отложенные налоговые активы и обязательства;
д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате
финансовохозяйственной деятельности;
е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения
действия этих договоров.
4. Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях
неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с
некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют
профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской)
отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных
искажений.
Особенности расчета оценочных значений
5. Расчет оценочных значений в зависимости от специфики
конкретного показателя может быть простым или сложным. При сложных
расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное
суждение.
6. Оценочное значение может являться частью постоянно
функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы,
функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях
оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов,
основанных на опыте аудируемого лица (например, стандартные нормы
амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный
процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые
установлен срок службы). В подобных случаях руководству аудируемого
лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты,
например путем переоценки оставшегося срока полезного использования
активов или сравнения фактических результатов с оценкой и
корректировки формулы в случае необходимости.
7. В случае если в результате неопределенности или отсутствия
объективных данных невозможно рассчитать адекватные оценочные
значения, аудитор решает, следует ли на этом основании модифицировать
аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом
(стандартом) аудиторской деятельности N 6.
Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
8. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства относительно того, является ли оценочное значение
приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это
необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении.
Доказательства, подтверждающие оценочное значение, как правило,
труднее получить, и они реже могут однозначно трактоваться по
сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
9. Понимание процедур и методов, в том числе системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемой руководством
аудируемого лица при расчете оценочных значений, важно для аудитора
при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских
процедур.
10. При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется:
а) провести общую и детальную проверку процедур, используемых
руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;
б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой,
проведенной руководством аудируемого лица;
в) проверить последующие события, в том числе события после
отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.
Общая и детальная проверка процедур,
используемых руководством аудируемого лица
11. Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной
проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица,
включают в себя:
а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых
основывается оценочное значение;
б) арифметическую проверку расчетов;
в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с
фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);
г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений
руководством аудируемого лица.
12. Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны
исходные данные, на которых основывается оценочное значение. В случае
использования данных, полученных в бухгалтерском учете, они должны
быть согласованы и не противоречить другим учетным данным.
Например, при подтверждении резерва предстоящих расходов на
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые
установлен срок службы, аудитор должен получить аудиторские
доказательства того, что информация об объеме продукции, гарантийный
срок которой не истек, на конец отчетного периода согласуется с
учетными данными о продаже товаров.
13. Аудитор может также искать доказательства в информации,
получаемой от третьих лиц. Например, при изучении расчетов финансовых
последствий судебных процессов и исков аудитору целесообразно
обратиться за информацией в организацию, оказывающую аудируемому лицу
юридические услуги.
14. Аудитор должен определить, надлежащим ли образом
проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы, формирующие
разумную основу для расчета оценочных значений. Например, основывается
ли анализ сроков погашения дебиторской задолженности и предполагаемый
период, когда определенный вид материально-производственных запасов
будет в наличии, на прошлом опыте и использовании прогнозов.
15. Аудитор должен оценить, имеет ли аудируемое лицо надлежащее
обоснование наиболее важных допущений, используемых при расчете
оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на
государственных статистических данных, в том числе на предполагаемом
уровне инфляции, процентных ставках, уровне занятости населения и
ожидаемом росте рынка и др. В других случаях допущения относятся
только к данному аудируемому лицу и основываются на внутренних
источниках информации.
16. При оценке допущений, на которых основывается оценочное
значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:
а) разумными с учетом фактических результатов за предыдущие
периоды;
б) последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для
расчета других оценочных значений;
в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.
Аудитор должен обратить особое внимание на допущения, которые во
многом зависят от изменения исходных данных и легко подвержены
существенным искажениям.
17. При сложном расчете с использованием специальных методов
аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов.
18. Аудитор должен проверить правильность формул, используемых
руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная
общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам:
а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;
б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты
данной отрасли экономики;
в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.
19. Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов.
Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой
проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки
аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым
лицом, а также существенности оценочных значений для финансовой
(бухгалтерской) отчетности в целом.
20. Аудитору рекомендуется сравнить оценочные значения за
предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды в
целях:
а) получения аудиторских доказательств в отношении общей
надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;
б) понимания необходимости корректировки формул расчета оценочных
значений;
в) определения того, учитывались ли аудируемым лицом различия
между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были
ли сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
21. Существенные оценочные значения, как правило, проверяются и
утверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить,
было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством
соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с приложением
надлежащих документов.
Использование независимой оценки
22. Аудитор может провести самостоятельно или получить от
третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением,
рассчитанным руководством аудируемого лица. При использовании
независимой оценки аудитору следует убедиться в обоснованности
исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести проверку
процедур расчета. Аудитору целесообразно сравнить оценочные значения
за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды.
Проверка последующих событий
23. Операции и события, осуществленные и произошедшие по
окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут
предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных
значений, рассчитанных руководством аудируемого лица. Общая проверка
аудитором подобных операций и событий может снизить или устранить
необходимость в проверке процедур, используемых руководством
аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимость в
независимой оценке для анализа разумности оценочного значения.
Оценка результатов аудиторских процедур
24. Аудитор должен дать окончательную оценку разумности оценочных
значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и на
том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами,
полученными в ходе аудита.
25. Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли аудируемым лицом
во внимание какие-либо последующие операции или события, оказывающие
влияние на исходные данные или допущения, которые используются при
расчете оценочного значения.
26. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка
расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита.
При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной
аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в
финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить,
существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской)
отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет
разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой
(бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки),
аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор
считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он
должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением
пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует
считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при
оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
27. Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не использует
ли руководство аудируемого лица в отношении отдельных применяемых для
расчета величин ненадлежащий подход, когда каждая из них по
отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же время
намеренно используется завышенное или заниженное значение из такого
диапазона с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам
совокупности исходных величин получить заведомо искаженный в желаемую
сторону результат. В таких обстоятельствах аудитор должен оценить
разумный характер оценочных значений не по отдельности, а в
совокупности.
Правило (стандарт) N 22.
Сообщение информации, полученной по результатам аудита,
руководству аудируемого лица и представителям
его собственника
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита,
устанавливает единые требования в отношении сообщения информации,
полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
(далее - информация), руководству (руководящим работникам) аудируемого
лица и представителям собственника этого лица. В настоящем федеральном
правиле (стандарте) аудиторской деятельности не содержится
рекомендаций в отношении информации, сообщаемой аудитором кому-либо за
пределами аудируемого лица, например, органам государственной власти.
2. Информация представляет собой сведения, ставшие известными
аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые,
по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и
представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими
контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация
включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в
результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать
процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей
значение для управления аудируемым лицом.
3. Аудитор должен сообщать информацию руководству и
представителям собственника аудируемого лица.
4. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за
повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление
финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и
подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например,
генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).
5. Представителями собственника аудируемого лица являются лица
или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и
стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в
соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую
деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от
должности представителей высшего руководства.
Надлежащие получатели информации
6. Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из
числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.
7. Организационная структура и принципы корпоративного управления
могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу
по универсальному определению круга лиц, которым аудитор сообщает
информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом.
Аудитор основывается на собственном профессиональном суждении для
определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во
внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства
аудиторского задания и особенности законодательства Российской
Федерации. Аудитору следует учитывать права и обязанности
соответствующих лиц.
Например, в аудируемых лицах, где имеется совет директоров и
комитет по аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как
оба эти органа, так и один из них.
8. Если управленческая структура аудируемого лица четко не
определена или представители собственника не могут быть четко
определены в соответствии с условиями задания или согласно
законодательству Российской Федерации, то аудитор приходит к
соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться
информация.
9. Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских
услуг (письме о проведении аудита) может быть разъяснено, что аудитор
будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для
управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что
аудитор не обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на
поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В
договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут
также:
а) указываться форма, в которой будет сообщаться информация;
б) определяться надлежащие получатели информации;
в) определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес
для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о
которых была достигнута договоренность.
10. Сообщение информации будет более эффективно при налаживании
конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством
или представителями собственника аудируемого лица. Данные
взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований
профессиональной этики, независимости и объективности.
Информация, которую следует сообщать руководству
аудируемого лица и представителям его собственника
11. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения,
представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим
получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:
а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему,
обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а
также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований
руководства аудируемого лица;
б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и
методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать
существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица;
в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов,
которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности
(например, судебных разбирательств);
г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не
осуществленные аудируемым лицом;
д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий,
которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность
аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по
вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться
значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна
включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли
данный вопрос разрешен или нет;
ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей
собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего
контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого
лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым
лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении
аудита).
12. Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей
информации о том, что:
а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы,
которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;
б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на
выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для
управления аудируемым лицом.
Сроки сообщения информации руководству
аудируемого лица и представителям его собственника
13. Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает
возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица
оперативно принимать надлежащие меры.
14. В целях своевременного сообщения информации аудитор должен
обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица
порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных
случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор
может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.
Формы сообщения информации надлежащим
получателям
15. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в
устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли
информацию в устной или письменной форме, влияют:
а) размер, структура, организационно-правовая форма и техническое
обеспечение аудируемого лица;
б) характер, важность и особенности информации, полученной по
результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым
лицом;
в) существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом
в отношении регулярных встреч или докладов;
г) принятые аудитором формы взаимодействия с представителями
собственника и руководства аудируемого лица.
16. Если информация, представляющая интерес для управления
аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует
документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию
на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий
протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями
собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в
зависимости от характера, важности и особенностей информации
целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и
руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении
любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для
управления аудируемым лицом.
17. Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством
аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления
аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под
сомнение компетентность или порядочность самого руководства.
Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица имеют
важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того,
чтобы дать возможность руководству аудируемого лица предоставить
дополнительную информацию. Если руководство аудируемого лица
соглашается самостоятельно (без участия аудитора) сообщить информацию,
представляющую интерес для управления аудируемым лицом, представителям
собственника, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение
данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью
и надлежащим характером сообщения такой информации.
18. Если аудитор считает, что необходимо модифицировать
аудиторское заключение в соответствии с требованиями федерального
правила (стандарта) аудиторской деятельности N 6, то любая иная
письменная информация, направляемая аудитором руководству или
представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться
в качестве надлежащей замены модифицированного аудиторского
заключения.
19. Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо
информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь
значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация
представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять
решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого
лица.
Конфиденциальность
20. Аудитор обязан выполнять требования законодательства
Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении
конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В
некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми
обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями
по предоставлению информации могут носить сложный характер. В данном
случае аудитору целесообразно получить юридическую консультацию.
Нормативные правовые акты Российской Федерации
в части предоставления аудитором информации
21. Нормативными правовыми актами Российской Федерации могут
устанавливаться обязательства аудитора в отношении сообщения
информации, представляющей интерес для управления аудируемым лицом.
Эти дополнительные обязательства о сообщении информации не изменяются
в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности,
но могут влиять на содержание, форму и сроки представления аудитором
информации надлежащим получателям.
Правило (стандарт) N 23.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита,
устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и
разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских
доказательств, процедур документального оформления заявлений и
разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе
руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и
разъяснения.
2. До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие
заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.
Признание руководством аудируемого лица ответственности
за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица
3. Аудитор должен получить доказательства признания руководством
аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной
финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.
Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения
соответствующего органа, осуществляющего общее руководство
деятельностью аудируемого лица, официальные заявления, представленные
руководством аудируемого лица в письменной форме, или заверенную
соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Использование заявлений и разъяснений руководства
аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
4. Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения
(письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам,
являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности,
если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность
возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства
аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются
письменно. Примерный перечень положений, которые могут быть включены в
письмо-представление, направляемое руководством аудируемого лица
аудитору, или в письмо, подготовленное аудитором и требующее
письменного подтверждения руководством аудируемого лица, приведен в
приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской
деятельности.
5. Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у
руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами,
которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для
финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов
для аудитора может оказаться необходимым проинформировать руководство
аудируемого лица о причинах, по которым он считает данные вопросы
существенными.
6. В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе
или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое
количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и
разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой
(бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:
а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные
заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя
внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники
информации;
б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства
аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным
аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям
руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;
в) определить компетентность и степень информированности лиц,
предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
7. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как
правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства,
доступные аудитору. Например, заявления руководства аудируемого лица
относительно стоимости актива не могут заменить аудиторские
доказательства стоимости актива, которые обычно используются аудитором
для этих целей. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие
аудиторские доказательства по вопросу, существенному для финансовой
(бухгалтерской) отчетности, помимо таких доказательств, как заявления
и разъяснения руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие
доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать
как ограничение объема аудита.
8. В определенных случаях заявления и разъяснения руководства
аудируемого лица могут оказаться единственными существующими
аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных
документально планов и намерений руководства аудируемого лица, в
частности, намерения сохранить некоторые финансовые вложения в
долгосрочной перспективе или планов реорганизации аудируемого лица).
9. Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен
исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически
оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого
лица по аналогичным или другим вопросам.
Документальное оформление заявлений и разъяснений
руководства аудируемого лица
10. Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы
доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и
разъяснений от руководства аудируемого лица, в форме краткого
изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных
руководством аудируемого лица в письменной форме.
11. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в
письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством,
чем заявления и разъяснения в устной форме. Они могут быть оформлены в
виде:
а) письма-представления руководства аудируемого лица;
б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается
понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по
определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается
этим руководством;
в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской)
отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.
12. Запрашивая у руководства аудируемого лица
письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было
адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало
необходимую информацию.
13. Письмо-представление, как правило, датируется руководством
аудируемого лица той же датой, что и аудиторское заключение. Однако
при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и
разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных
операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и
после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого
размещения ценных бумаг).
14. Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми
руководителями аудируемого лица, которые несут основную
ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую
деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером
или финансовым директором аудируемого лица). В определенных
обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от
других членов руководства аудируемого лица. Например, аудитор может
посчитать необходимым получить официальное заявление относительно
полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний
совета директоров и иных органов управления аудируемого лица от
сотрудника, ответственного за ведение данных протоколов.
Действия аудитора при отказе руководства аудируемого
лица представить заявления и разъяснения
15. Если руководство аудируемого лица отказывается представить
заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это
считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор
должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность
и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого
лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в
представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо
дополнительное влияние на аудиторское заключение.
Приложение
к правилу (стандарту) N 23
Образец письма-представления
Несмотря на то, что запрос аудитора о представлении заявлений и
разъяснений руководства по различным вопросам может побудить
руководство аудируемого лица обратить на них внимание и осветить эти
вопросы более детально, аудитор должен знать об ограничениях, присущих
заявлениям и разъяснениям руководства с точки зрения их использования
в качестве аудиторских доказательств в соответствии с настоящим
федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
(Бланк аудируемого лица)
---------------------------
(указывается адресат - аудитор)
Настоящее письмо направляется в связи с проводимым Вами аудитом
финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" с целью
выражения мнения о том, отражает ли финансовая (бухгалтерская)
отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение организации "YYY" на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее
финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31
декабря 20(XX) г.
В соответствии с ------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
(указать документ, определяющий полномочия руководителей)
мы признаем свою ответственность за достоверность финансовой
(бухгалтерской) отчетности, подготовленной в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации.
На основании информации, которой мы располагаем, и понимания
данных вопросов мы делаем следующие официальные заявления.
(Следует изложение заявлений и разъяснений, касающихся
аудируемого лица. Ниже приведен примерный вариант, который может быть
изменен в соответствии с конкретными обстоятельствами.)
1. Со стороны руководства организации "YYY" и ее работников,
отвечающих за функционирование системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, не было допущено нарушений, которые могли бы
оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
2. Мы предоставили вам все бухгалтерские регистры и первичные
документы, а также все протоколы собраний акционеров и заседаний
совета директоров (иные материалы соответствующих органов управления
других организаций), проведенные 15 марта 20(ХХ) г. и 30 сентября
20(ХХ) г. соответственно.
3. Мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в
отношении аффилированных с организацией "YYY" лиц.
4. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных
искажений.
5. Организация "YYY" выполнила все договорные обязательства,
которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность в случае их нарушения. Кроме того, нами не
были установлены какие-либо нарушения требований контролирующих
органов, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность в случае их невыполнения.
6. Следующая информация была должным образом отражена в
бухгалтерском учете и там, где это следует, адекватно раскрыта в
финансовой (бухгалтерской) отчетности (перечислить).
7. Мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут
значительно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и
обязательств, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
8. Мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо
продукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут
привести к возникновению избыточного количества или устареванию
материально-производственных запасов, отражение в учете стоимости
материально-производственных запасов соответствует существующим
требованиям.
9. Организация "YYY" имеет право собственности на все свои
активы. Не существует права изъятия активов организации "YYY" за
долги, кроме указанных в примечании A к финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
10. Мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все
обязательства, как фактические, так и условные. В примечании Б к
финансовой (бухгалтерской) отчетности отражены все гарантии,
предоставленные нами третьим лицам.
11. За исключением данных, указанных в примечании В к финансовой
(бухгалтерской) отчетности, не существует никаких событий,
произошедших после отчетной даты, которые требуют корректировки или
раскрытия в примечаниях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
12. Иск организации "ZZZ" был удовлетворен путем выплаты общей
суммы в размере ХХХ, что соответствующим образом отражено в финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Не существует и не предвидится
предъявления к организации "YYY" каких-либо других претензий,
связанных с судебными разбирательствами.
-------- (дата)
Генеральный директор -------------------------
(ф.и.о., подпись)
Главный бухгалтер ------------------------".
(ф.и.о., подпись)Страницы: 1 2 |