ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ. Письмо. Федеральная налоговая служба. 31.08.06 САЭ-6-04/876@

2. О порядке применения положений подпункта 3 пункта 1
         статьи 219 НК РФ в части предоставления социального
               налогового вычета по расходам на лечение

     2.1.  В силу выводов, содержащихся в Определении Конституционного
Суда  Российской  Федерации  от 14.12.2004 N 447-О, в целях применения
положений  подпункта  3  пункта  1  статьи  219 НК РФ под медицинскими
учреждениями  Российской  Федерации следует понимать находящиеся на ее
территории  медицинские  организации  (в  том  числе  их  обособленные
подразделения)  различных  форм  собственности, а также индивидуальных
предпринимателей,   имеющих   соответствующие   лицензии,  выданные  в
установленном порядке.
     2.2.   При   предоставлении   социального  налогового  вычета  по
дорогостоящим  видам  лечения  в  составе  расходов по указанным видам
лечения    учитывается    стоимость    оплаченных   налогоплательщиком
необходимых  дорогостоящих расходных медицинских материалов (например,
эндопротезов,  искусственных  клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама
медицинская  организация  таковыми  не  располагает, и соответствующим
договором  с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за
счет средств пациента.
     Основанием для предоставления социального налогового вычета может
являться  указание  на  использование  в  ходе  лечения  приобретенных
пациентом    соответствующих   дорогостоящих   расходных   медицинских
материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не
имеет  значения,  на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской
организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием
указанных расходных медицинских материалов.
     2.3.  В  тех  случаях,  когда денежные средства в оплату услуг по
лечению  по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией
договору  перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем
(за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает
работодателю   произведенные   по   его   заявлению  расходы  за  счет
выплачиваемых   ему   работодателем  сумм  вознаграждений,  социальный
налоговый  вычет  может  быть  предоставлен за тот налоговый период, в
котором  налогоплательщиком  фактически  были  возмещены произведенные
работодателем  расходы.  Факт  возмещения  налогоплательщиком денежных
средств,  перечисленных  работодателем по заявлению работника в оплату
лечения,    подтверждается    соответствующей    справкой,    выданной
работодателем.
     2.4. В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219
НК  РФ требуется наличие у медицинской организации или индивидуального
предпринимателя,   оказавших   услуги   по   лечению,  соответствующих
лицензий,  выданных  в  установленном  порядке.  Вместе  с  тем это не
означает,    что   для   получения   социального   налогового   вычета
налогоплательщики  должны  представлять  в  налоговый  орган  наряду с
другими необходимыми документами копии таких лицензий.
     В  случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом
договоре  на  лечение,  заключенном  налогоплательщиком  с медицинской
организацией  или  индивидуальным  предпринимателем,  или  в  выданной
налогоплательщику    медицинской   организацией   или   индивидуальным
предпринимателем  справке  об  оказанных услугах по лечению, налоговым
органам  не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления
копий  соответствующих  лицензий.  Если  у  налогового  органа имеются
основания  для  проверки  наличия  у медицинской организации лицензии,
необходимо  направить  запрос  в  данное медицинское учреждение либо в
соответствующий лицензирующий орган.
     Доведите данную информацию до нижестоящих налоговых органов.

Руководитель
Федеральной налоговой службы
                                                          А.Э.СЕРДЮКОВ
31 августа 2006 г.
N САЭ-6-04/876@