Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".
Страницы: 1 2 2.2.2. Проверка правильности определения постоянных
и временных разниц, налоговых активов и обязательств
В ходе проверки учета постоянных разниц составляются рабочие
документы РД 2д, РД 3д, РД 3-1д и др.
ТЕСТ "ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ
И РАСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА"
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 2д |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|Проверяемый период | | |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|ФИО лица, составившего | | |
|документ | | |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|Дата составления документа | | |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|ФИО лица, проверявшего | | |
|документ | | |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|Дата проверки документа | | |
----------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
| N | Доходы и расходы, по которым | Отметка |Примечание|
| п/п | могут возникнуть постоянные |о наличии| |
| | разницы |(Да/Нет) | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Доходы, не признаваемые в налоговом учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
| 1. |Доход в виде стоимости имущества, | | |
| |полученного по безвозмездной помощи | | |
| |(содействию) в порядке, установленном | | |
| |95-ФЗ "О безвозмездной помощи РФ..." от | | |
| |04.05.99 | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 2. |Доход в виде имущества, полученного | | |
| |российской организацией безвозмездно | | |
| |(при выполнении условий п. 1 пп. 11 ст. | | |
| |251 НК) | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 3. |Доход в виде имущества, полученного | | |
| |налогоплательщиком в рамках целевого | | |
| |финансирования | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 4. |Доход в виде положительной разницы, | | |
| |полученной при переоценке ценных бумаг | | |
| |по рыночной стоимости | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 5. |Доход в виде сумм восстановленных | | |
| |резервов под обесценение ценных бумаг | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 6. |Прибыль от реализации основных средств, | | |
| |если прибыль в бухгалтерском учете | | |
| |больше прибыли в налоговом учете | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 7. |Дивиденды, полученные организацией от | | |
| |других юридических лиц | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 8. |Прибыль прошлых лет, по которой не | | |
| |сдана уточненная налоговая декларация | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 9. |Прочие аналогичные доходы | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Доходы, не признаваемые в бухгалтерском | | |
|учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|10. |Доходы по сделкам при реализации по | | |
| |цене ниже рыночной | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|11. |Прибыль от реализации основных средств, | | |
| |если прибыль в бухгалтерском учете | | |
| |меньше прибыли в налоговом учете | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|12. |Прочие аналогичные доходы | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Расходы, не признаваемые в налоговом учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Расходы, по которым предусмотрены огранив | | |
|чения налоговом учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
| Определяемые по окончании каждого отчетного | | |
| периода | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|13. |Суточные по командировкам, подъемные, | | |
| |полевое довольствие | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|14. |Расходы на проживание во время | | |
| |нахождения в командировке, не | | |
| |подтвержденные документально | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|15. |Компенсация за использование личных | | |
| |легковых автомобилей в служебных целях | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|16. |Расходы по нотариальному оформлению | | |
| |сделок | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|17. |Платежи за сверхнормативные выбросы | | |
| |загрязняющих веществ в окружающую среду | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|18. |Расходы по обязательному страхованию | | |
| |имущества, не поименованные в ст. 263 | | |
| |НК | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|19. |Проценты по долговым обязательствам | | |
| |(кредитам, товарным и коммерческим | | |
| |кредитам, займам) | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|20. |Суммы расходов на НИОКР, не давшие | | |
| |положительного результата | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|21. |Сумы убытков от реализации права | | |
| |требования как финансовой услуги | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|22. |Суммы убытков от уступки права | | |
| |требования, срок исполнения | | |
| |обязательств по которым в соответствии | | |
| |с условиями договора не истек к моменту | | |
| |уступки, превышающие предельный размер | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|23. |Суммы убытков по объектам обслуживающих | | |
| |производств и хозяйств в части, | | |
| |превышающей предельный размер | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
| Определяемые нарастающим итогом по чании | | |
| оконналогового периода (отчетного | | |
| года | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|24. |Рекламные расходы в части прочих видов | | |
| |рекламы | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|25. |Представительские расходы | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|26. |Расходы на добровольное страхование | | |
| |работников | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Иные расходы, не признаваемые в налоговом | | |
|учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|27. |Амортизация переоцененных объектов | | |
| |основных средств | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|27.1.| переоценка на 01.01.2002 | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|27.2.| переоценка на 01.01.2003 и | | |
| | последующие отчетные периоды | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|28. |Расходы, связанные с передачей на | | |
| |безвозмездной основе имущества | | |
| |(товаров, работ, услуг), в сумме | | |
| |стоимости имущества (товаров, работ, | | |
| |услуг) и расходов, связанных с этой | | |
| |передачей | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|29. |Убыток, перенесенный на будущее, | | |
| |который по истечении определенного | | |
| |времени, согласно законодательству РФ о | | |
| |налогах и сборах, уже не может быть | | |
| |принят в целях налогообложения как в | | |
| |отчетном, так и в последующих отчетных | | |
| |периодах | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|30. |Суммы отчислений в резерв под | | |
| |обесценение вложений в ценные бумаги, | | |
| |создаваемые организациями в | | |
| |соответствии с законодательством РФ | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|31. |Отрицательной разницы, полученной от | | |
| |переоценки ценных бумаг по рыночной | | |
| |стоимости | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|32. |Средства, перечисляемые профсоюзным | | |
| |организациям | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|33. |Выплаты работникам и членам их семей (в | | |
| |соответствии с п. 21, 23 - 29 ст. 270 | | |
| |НК) | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|34. |Расходы на осуществление | | |
| |безрезультатных работ по освоению | | |
| |природных ресурсов | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|35. |Расходы, связанные с организацией | | |
| |развлечения, отдыха или лечения, и | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|36. |Расходы, связанные с содержанием | | |
| |образовательных учреждений или | | |
| |оказанием им бесплатных услуг, с | | |
| |оплатой обучения в высших и средних | | |
| |специальных учебных заведениях | | |
| |работников при получении ими высшего и | | |
| |среднего специального образования | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|37. |Расходы, учитываемые при формировании | | |
| |бухгалтерской прибыли, а в налоговом | | |
| |учете учтенные в составе переходного | | |
| |периода: | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|37.1.| основные средства первоначальной | | |
| | стоимостью до 10 тыс. руб. | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|37.2.| расходы будущих периодов, не | | |
| | признаваемые таковыми для целей | | |
| | налогообложения | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|37.3.| нематериальные активы, не | | |
| | признаваемые таковыми для целей | | |
| | налогообложения | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|38. |Стоимость реализованного имущества, | | |
| |списанного для целей налогообложения в | | |
| |расходы переходного периода | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|39. |Убытки прошлых лет, выявленные в | | |
| |отчетном периоде (по которым не сдана | | |
| |уточненная налоговая декларация) | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|40. |НДС по списанной дебиторской | | |
| |задолженности | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|41. |Прочие аналогичные расходы | | |
---------------------------------------------------------------------
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ
РАЗНИЦ И ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ)
Наименование аудируемого лица ----------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
РД 3д
Проверяемый период ---------------------------------------------------
ФИО лица, составившего документ --------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Дата составления документа -------------------------------------------
ФИО лица, проверявшего документ --------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Дата проверки документа ----------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Постоянная налоговая | По данным | По данным аудита | Причина |
| п/п | разница | бухгалтерского учета | | расхождений |
| | | аудируемого лица | | (отклонений) |
|------|-----------------------------|------------------------|--------------------|----------------|
| | | Сумма | Учетный | Сумма |Выявленные | |
| | | | регистр | |расхождения | |
| | | | | |(отклонения)| |
| | | | | |(гр. 5 - | |
| | | | | |гр. 3) | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Доходы, не признаваемые в | | | | | |
| налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 1. |Доход в виде стоимости | | | | | |
| |имущества, полученного по | | | | | |
| |безвозмездной помощи | | | | | |
| |(содействию) в порядке, | | | | | |
| |установленном 95-ФЗ "О | | | | | |
| |безвозмездной помощи РФ..." | | | | | |
| |от 04.05.99 | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 2. |Доход в виде имущества, | | | | | |
| |полученного российской | | | | | |
| |организацией безвозмездно | | | | | |
| |(при выполнении условий п. 1 | | | | | |
| |пп. 11 ст. 251 НК) | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 3. |Доход в виде имущества, | | | | | |
| |полученного | | | | | |
| |налогоплательщиком в рамках | | | | | |
| |целевого финансирования | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 4. |Доходов в виде положительной | | | | | |
| |разницы, полученной при | | | | | |
| |переоценке ценных бумаг по | | | | | |
| |рыночной стоимости | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 5. |Доход в виде сумм | | | | | |
| |восстановленных резервов под | | | | | |
| |обесценение ценных бумаг | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 6. |Прибыль от реализации | | | | | |
| |основных средств, если | | | | | |
| |прибыль в бухгалтерском | | | | | |
| |учете больше прибыли в | | | | | |
| |налоговом учете | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 7. |Дивиденды, полученные | | | | | |
| |организацией от других | | | | | |
| |юридических лиц | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 8. |Прибыль прошлых лет, по | | | | | |
| |которой не сдана уточненная | | | | | |
| |налоговая декларация | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 9. |Прочие аналогичные доходы | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| I. |Итого постоянные разницы по | | | | | |
| |доходам, не признаваемым в | | | | | |
| |налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Доходы, не признаваемые в | | | | | |
| бухгалтерском учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 10. |Доходы по сделкам при | | | | | |
| |реализации по цене ниже | | | | | |
| |рыночной | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 11. |Прибыль от реализации | | | | | |
| |основных средств, если | | | | | |
| |прибыль в бухгалтерском | | | | | |
| |учете меньше прибыли в | | | | | |
| |налоговом учете | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 12. |Прочие аналогичные доходы | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| II. |Итого постоянные разницы по | | | | | |
| |доходам, не признаваемым в | | | | | |
| |бухгалтерском учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Расходы, не признаваемые | | | | | |
| в налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Расходы, по которым | | | | | |
| предусмотрены ограничения | | | | | |
| в налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Определяемые по окончании | | | | | |
| каждого отчетного периода | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 13. |Суточные по командировкам, | | | | | |
| |подъемные, полевое | | | | | |
| |довольствие сверх норм | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 14. |Расходы на проживание во | | | | | |
| |время нахождения в | | | | | |
| |командировке, не | | | | | |
| |подтвержденные документально | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 15. |Компенсация за использование | | | | | |
| |личных легковых автомобилей | | | | | |
| |в служебных целях сверх норм | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 16. |Расходы по нотариальному | | | | | |
| |оформлению сделок сверх | | | | | |
| |предусмотренных тарифов | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 17. |Платежи за сверхнормативные | | | | | |
| |выбросы загрязняющих веществ | | | | | |
| |в окружающую среду | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 18. |Расходы по обязательному | | | | | |
| |страхованию имущества, не | | | | | |
| |поименованные в ст. 263 НК | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 19. |Проценты по долговым | | | | | |
| |обязательствам (кредитам, | | | | | |
| |товарным и коммерческим | | | | | |
| |кредитам, займам) сверх норм | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 20. |Суммы расходов на НИОКР, не | | | | | |
| |давшие положительного | | | | | |
| |результата | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 21. |Суммы убытков от реализации | | | | | |
| |права требования как | | | | | |
| |финансовой услуги | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 22. |Суммы убытков от уступки | | | | | |
| |права требования, срок | | | | | |
| |исполнения обязательств по | | | | | |
| |которым в соответствии с | | | | | |
| |условиями договора не истек | | | | | |
| |к моменту уступки, | | | | | |
| |превышающие предельный | | | | | |
| |размер | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 23. |Суммы убытков по объектам | | | | | |
| |обслуживающих производств и | | | | | |
| |хозяйств в части, | | | | | |
| |превышающей предельный | | | | | |
| |размер | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Определяемые нарастающим | | | | | |
| итогом по окончании | | | | | |
| налогового периода | | | | | |
| (отчетного года) | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 24. |Рекламные расходы в части | | | | | |
| |прочих видов рекламы сверх | | | | | |
| |норм | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 25. |Представительские расходы | | | | | |
| |сверх норм | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 26. |Расходы на добровольное | | | | | |
| |страхование работников сверх | | | | | |
| |норм | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Иные расходы, не признаваемые | | | | | |
| в налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 27. |Амортизация переоцененных | | | | | |
| |объектов основных средств | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 27.1.| переоценка на 01.01.2002 | | | | | |
| | сверх предельного размера | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 27.2.| переоценка на 01.01.2003 и | | | | | |
| | последующие отчетные | | | | | |
| | периоды | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 28. |Расходы, связанные с | | | | | |
| |передачей на безвозмездной | | | | | |
| |основе имущества (товаров, | | | | | |
| |работ, услуг), в сумме | | | | | |
| |стоимости имущества | | | | | |
| |(товаров, работ, услуг) и | | | | | |
| |расходов, связанных с этой | | | | | |
| |передачей | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 29. |Убыток, перенесенный на | | | | | |
| |будущее, который по | | | | | |
| |истечении определенного | | | | | |
| |времени, согласно | | | | | |
| |законодательству РФ о | | | | | |
| |налогах и сборах, уже не | | | | | |
| |может быть принят в целях | | | | | |
| |налогообложения как в | | | | | |
| |отчетном, так и в | | | | | |
| |последующих отчетных | | | | | |
| |периодах | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 30. |Суммы отчислений в резерв | | | | | |
| |под обесценение вложений в | | | | | |
| |ценные бумаги, создаваемые | | | | | |
| |организациями в соответствии | | | | | |
| |с законодательством РФ | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 31. |Сумма отрицательной разницы, | | | | | |
| |полученной от переоценки | | | | | |
| |ценных бумаг по рыночной | | | | | |
| |стоимости | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 32. |Средства, перечисляемые | | | | | |
| |профсоюзным организациям | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 33. |Выплаты работникам и членам | | | | | |
| |их семей (в соответствии с | | | | | |
| |п. 21, 23 - 29 ст. 270 НК) | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 34. |Расходы на осуществление | | | | | |
| |безрезультатных работ по | | | | | |
| |освоению природных ресурсов | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 35. |Расходы, связанные с | | | | | |
| |организацией развлечения, | | | | | |
| |отдыха или лечения | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 36. |Расходы, связанные с | | | | | |
| |содержанием образовательных | | | | | |
| |учреждений или оказанием им | | | | | |
| |бесплатных услуг, с оплатой | | | | | |
| |обучения в высших и средних | | | | | |
| |специальных учебных | | | | | |
| |заведениях работников при | | | | | |
| |получении ими высшего и | | | | | |
| |среднего специального | | | | | |
| |образования | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 37. |Расходы, учитываемые при | | | | | |
| |формировании бухгалтерской | | | | | |
| |прибыли, а в налоговом учете | | | | | |
| |учтенные в составе | | | | | |
| |переходного периода: | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 37.1.| основные средства | | | | | |
| | первоначальной стоимостью | | | | | |
| | до 10 тыс. руб. | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 37.2.| расходы будущих периодов, | | | | | |
| | не признаваемые таковыми | | | | | |
| | для целей налогообложения | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 37.3.| нематериальные активы, не | | | | | |
| | признаваемые таковыми для | | | | | |
| | целей налогообложения | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 38. |Стоимость реализованного | | | | | |
| |имущества, списанного для | | | | | |
| |целей налогообложения в | | | | | |
| |расходы переходного периода | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 39. |Убытки прошлых лет, | | | | | |
| |выявленные в отчетном | | | | | |
| |периоде (по которым не сдана | | | | | |
| |уточненная налоговая | | | | | |
| |декларация) | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 40. |НДС по списанной дебиторской | | | | | |
| |задолженности | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 41. |Прочие аналогичные расходы | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| III. |Итого постоянные разницы по | | | | | |
| |расходам, не признаваемым в | | | | | |
| |налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Итого постоянные разницы | | | | | |
| (стр. II + стр. III - стр. | | | | | |
| I) | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Ставка по налогу на прибыль | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Постоянное налоговое | | | | | |
| обязательство (актив) | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Отражено в бухгалтерском | | | | | |
| учете | | | | | |
| Дт 99 Кт 68 Постоянное налоговое | | | | | |
| обязательство | | | | | |
| или | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый | | | | | |
| актив | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Отражено в отчете о прибылях | | | | | |
| и убытках | | х | | | х |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
По проверке отдельных объектов налогообложения по налогу на прибыль
могут составляться отдельные рабочие документы.
ПРОВЕРКА ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ
В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Наименование аудируемого лица ----------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
РД 3-1д
Проверяемый период ---------------------------------------------------
ФИО лица, составившего документ --------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Дата составления документа -------------------------------------------
ФИО лица, проверявшего документ --------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Дата проверки документа ----------------------------------------------
1. По дивидендам, подлежащим распределению (начисленные дивиденды)
--------------------------------------------------------------------------------------------------
| |Наименование|Доля|Сумма прибыли,| Сумма |Дата |Сумма налога|
| | акционера |в УК| подлежащая | дивидендов, |начисления |с дивидендов|
| | | |распределению | подлежащих |дивидендов |(6%) |
| | | | | распределению | | |
|---------------------|------------|----|--------------|----------------|-----------|------------|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|---------------------|------------|----|--------------|----------------|-----------|------------|
|по данным аудируемого| | | | | | |
|лица | | | | | | |
|---------------------| |----|--------------|----------------|-----------|------------|
|по данным аудита | | | | | | |
|---------------------| |----|--------------|----------------|-----------|------------|
|расхождение | | | | | | |
|---------------------| |----|--------------|----------------|-----------|------------|
|причина расхождения | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------
2. По полученным дивидендам
----------------------------------------------------------------------
| |Наименование |Дата получения| Сумма |
| |организации, | дивидендов | полученных |
| |выплачивающей | | дивидендов |
| |дивиденды | | |
| | | | |
| |----------------|--------------|--------------|
| | 7 | 8 | 9 |
|---------------------|----------------|--------------|--------------|
|по данным аудируемого| | | |
|лица | | | |
|---------------------| |--------------|--------------|
|по данным аудита | | | |
|---------------------| |--------------|--------------|
|расхождение | | | |
|---------------------| |--------------|--------------|
|причина расхождения | | | |
----------------------------------------------------------------------
В ходе проверки учета временных налоговых разниц составляются рабочие
документы РД 4д, РД 5д, РД 5-1д, РД 5-2д, РД 6д и др.
ТЕСТ "ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ
И РАСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА"
Наименование аудируемого лица ----------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
РД 4д
Проверяемый период ---------------------------------------------------
ФИО лица, составившего документ --------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Дата составления документа -------------------------------------------
ФИО лица, проверявшего документ --------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Дата проверки документа ----------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------
| N | Временные налоговые разницы |Отметка о|Примечание|
| п/п | | наличии | |
| | |(Да/Нет) | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|------------------------------------------------|---------|----------|
|Вычитаемые временные разницы | | |
|------------------------------------------------|---------|----------|
|Разницы по времени признания | | |
|------------------------------------------------|---------|----------|
|1. |По доходам | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|1.1. |Доходы в виде безвозмездно полученного | | |
| |амортизируемого имущества | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|1.2. |Сумма процентов по договорам займа, | | |
| |кредита, начисленные по истечении срока | | |
| |договора | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|1.3. |Полученные доходы в виде авансов при | | |
| |использовании кассового метода | | |
| |определения доходов и расходов в целях | | |
| |налогообложения, а в целях бух. учета - | | |
| |исходя из допущения временной | | |
| |определенности фактов хозяйственной | | |
| |деятельности | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|1.4. |Прочие (указать) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2. |По расходам | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.1. |Излишне уплаченный налог, сумма которого | | |
| |не возвращена в организацию, а принята к | | |
| |зачету при формировании налогооблагаемой | | |
| |прибыли в следующем за отчетным или в | | |
| |последующих отчетных периодах | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.2. |Убытки, перенесенные на будущее, не | | |
| |использованные для уменьшения налога на | | |
| |прибыль в отчетном периоде, но которые | | |
| |будут приняты в целях налогообложения в | | |
| |последующих отчетных периодах, если иное | | |
| |не предусмотрено законодательством РФ о | | |
| |налогах и сборах | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.3. |Применение, в случае продажи объектов | | |
| |основных средств, разных правил | | |
| |признания для целей бухгалтерского учета | | |
| |и целей налогообложения остаточной | | |
| |стоимости объектов основных средств и | | |
| |расходов, связанных с их продажей | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.4. |Применение, в случае уступки права | | |
| |требования, срок исполнения обязательств | | |
| |по которым в соответствии с условиями | | |
| |договора истек к моменту уступки, разных | | |
| |правил признания для целей | | |
| |бухгалтерского учета и целей | | |
| |налогообложения 50% суммы убытка | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.5. |Наличия кредиторской задолженности за | | |
| |приобретенные товары, работы, услуги при | | |
| |использовании кассового метода | | |
| |определения доходов и расходов в целях | | |
| |налогообложения, а в целях бух. учета - | | |
| |исходя из допущения временной | | |
| |определенности фактов хозяйственной | | |
| |деятельности | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.6. |Прочие (указать) | | |
|---------------------------------------------------------------------|
|Разницы по оценке |
|---------------------------------------------------------------------|
|3. |По расходам | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.1. |Накопленная амортизация актива, | | |
| |показанная в бух. отчетности, превышает | | |
| |амортизацию, принимаемую для целей | | |
| |налогообложения (применение разных | | |
| |способов расчета амортизации и сроков | | |
| |полезного использования) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.2. |Стоимость материалов, списанных в | | |
| |бухгалтерском учете, превышает стоимость | | |
| |материалов, принимаемая для целей | | |
| |налогообложения (применение различных | | |
| |способов списания материалов) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.3. |Прямые расходы, принимаемые в бух. | | |
| |учете, превышают прямые расходы для | | |
| |целей налогообложения (применение | | |
| |различных способов определения стоимости | | |
| |НЗП) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.4. |Применение разных способов признания | | |
| |расходов: в бух. учете - путем создания | | |
| |резервов и в налоговом учете - путем | | |
| |включения фактически произведенных | | |
| |затрат в расходы отчетного периода, | | |
| |например | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.4.1.| расходы на ремонт (ст. 260, 324 НК) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.4.2.| списание сомнительных долгов | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.4.3.| расходы на оплату отпусков | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.5. |Разница между суммой начисленного | | |
| |резерва по сомнительным долгам по | | |
| |правилам бухгалтерского и налогового | | |
| |учета | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.6. |Прочие (указать) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
|---------------------------------------------------------------------|
|Налогооблагаемые разницы |
|---------------------------------------------------------------------|
|Разницы по времени признания |
|---------------------------------------------------------------------|
|1. |По доходам | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|1.1. |Признание выручки от продажи товаров, | | |
| |работ, услуг в виде доходов от обычных | | |
| |видов деятельности отчетного периода, а | | |
| |также признание процентных доходов для | | |
| |целей бух. учета, исходя из допущения | | |
| |временной определенности фактов | | |
| |хозяйственной деятельности, а для целей | | |
| |налогообложения - по кассовому методу | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2. |По расходам | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.1. |Расходы будущих периодов: | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.1.1.| программное обеспечение (если в | | |
| | договоре не установлен срок | | |
| | использования, то в налоговом учете | | |
| | признаются расходами единовременно) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.1.2.| расходы по страхованию (если в | | |
| | договоре установлен график платежей, | | |
| | то признаются в налоговом учете | | |
| | согласно графику платежей по мере | | |
| | списания средств со счета; если | | |
| | предусмотрен разовый платеж, то - | | |
| | равномерно в течение срока действия | | |
| | договора) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.2. |Отсрочка или рассрочка по уплате налога | | |
| |на прибыль | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|2.3. |Прочие (указать) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
|---------------------------------------------------------------------|
|Разниицы по оценке |
|---------------------------------------------------------------------|
|3. |По расходам | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.1. |Амортизация, принимаемая для целей | | |
| |налогообложения превышает накопленную | | |
| |амортизацию, показанную в бух. | | |
| |отчетности (применение разных способов | | |
| |расчета амортизации и сроков полезного | | |
| |использования) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.2. |Применение разных способов признания | | |
| |расходов: в бухгалтерском учете - путем | | |
| |создания резервов и в налоговом учете - | | |
| |без создания резервов по правилам 25 гл. | | |
| |НК РФ, например: | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.2.1.| расходы на ремонт | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.2.2.| списание сомнительных долгов | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.2.3.| расходов на оплату отпусков | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.3. |Стоимость материалов, принимаемая для | | |
| |целей налогообложения, превышает | | |
| |стоимость материалов, списанных в | | |
| |бухгалтерском учете (применение | | |
| |различных способов списания материалов) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.4. |Прямые расходы, принимаемые для целей | | |
| |налогообложения, превышают прямые | | |
| |расходы в бух. учете (применение | | |
| |различных способов определения стоимости | | |
| |НЗП) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
|3.5. |Прочие (указать) | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
|------|-----------------------------------------|---------|----------|
| | | | |
-----------------------------------------------------------------------
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ
И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ)
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 5д |
|------------------------------|----------------------|--------------|
|Проверяемый период | | |
|------------------------------|----------------------|--------------|
|ФИО лица, составившего | | |
|документ | | |
|------------------------------|----------------------|--------------|
|Дата составления документа | | |
|------------------------------|----------------------|--------------|
|ФИО лица, проверявшего | | |
|документ | | |
|------------------------------|----------------------|--------------|
|Дата проверки документа | | |
----------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Временные налоговые | По данным бухгалтерского | По данным аудита |Причина |
| п/п | разницы | учета аудируемого лица | |расхождения |
| | |---------------------------|----------------------------------------------| |
| | | Сумма |Учетный| Сумма |Выявленные расхождения | |
| | |-------------------|регистр|-------------------|--------------------------| |
| | |Начислено |Погашено| |Начислено |Погашено| По |По | |
| | | разниц | разниц | | разниц | разниц | начисленным|погашенным | |
| | | | | | | | разницам |разницам | |
| | | | | | | | (гр. 6 - |(гр. 7 - | |
| | | | | | | | гр. 3) |гр. 4) | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-----------------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|Вычитаемые временные разницы | | | | | | | | |
|-----------------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|Разницы по времени признания | | | | | | | | |
|-----------------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|1. |По доходам, в том числе | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|1.1. |Доходы в виде безвозмездно | | | | | | | | |
| |полученного | | | | | | | | |
| |амортизируемого имущества | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|1.2. |Сумма процентов по | | | | | | | | |
| |договорам займа, кредита, | | | | | | | | |
| |начисленные по истечении | | | | | | | | |
| |срока договора | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|1.3. |Полученные доходы в виде | | | | | | | | |
| |авансов при использовании | | | | | | | | |
| |кассового метода | | | | | | | | |
| |определения доходов и | | | | | | | | |
| |расходов в целях | | | | | | | | |
| |налогообложения, а в целях | | | | | | | | |
| |бухгалтерского учета - | | | | | | | | |
| |исходя из допущения | | | | | | | | |
| |временной определенности | | | | | | | | |
| |фактов хозяйственной | | | | | | | | |
| |деятельности | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|1.4. |Прочие (указать) | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
| | | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|2. |По расходам, в том числе | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|2.1. |Излишне уплаченный налог, | | | | | | | | |
| |сумма которого не | | | | | | | | |
| |возвращена в организацию, | | | | | | | | |
| |а принята к зачету при | | | | | | | | |
| |формировании | | | | | | | | |
| |налогооблагаемой прибыли в | | | | | | | | |
| |следующем за отчетным или | | | | | | | | |
| |в последующих отчетных | | | | | | | | |
| |периодах | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|2.2. |Убытки, перенесенные на | | | | | | | | |
| |будущее, не использованные | | | | | | | | |
| |для уменьшения налога на | | | | | | | | |
| |прибыль в отчетном | | | | | | | | |
| |периоде, но которые будут | | | | | | | | |
| |приняты в целях | | | | | | | | |
| |налогообложения в | | | | | | | | |
| |последующих отчетных | | | | | | | | |
| |периодах, если иное не | | | | | | | | |
| |предусмотрено | | | | | | | | |
| |законодательством РФ о | | | | | | | | |
| |налогах и сборах | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|2.3. |Применение, в случае | | | | | | | | |
| |продажи объектов основных | | | | | | | | |
| |средств, разных правил | | | | | | | | |
| |признания для целей | | | | | | | | |
| |бухгалтерского учета и | | | | | | | | |
| |целей налогообложения | | | | | | | | |
| |остаточной стоимости | | | | | | | | |
| |объектов основных средств | | | | | | | | |
| |и расходов, связанных с их | | | | | | | | |
| |продажей | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|2.4. |Применение, в случае | | | | | | | | |
| |уступки права требования, | | | | | | | | |
| |срок исполнения | | | | | | | | |
| |обязательств по которым в | | | | | | | | |
| |соответствии с условиями | | | | | | | | |
| |договора истек к моменту | | | | | | | | |
| |уступки, разных правил | | | | | | | | |
| |признания для целей | | | | | | | | |
| |бухгалтерского учета и | | | | | | | | |
| |целей налогообложения 50% | | | | | | | | |
| |суммы убытка | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|2.5. |Наличие кредиторской | | | | | | | | |
| |задолженности за | | | | | | | | |
| |приобретенные товары, | | | | | | | | |
| |работы, услуги при | | | | | | | | |
| |использовании кассового | | | | | | | | |
| |метода определения доходов | | | | | | | | |
| |и расходов в целях | | | | | | | | |
| |налогообложения, а в целях | | | | | | | | |
| |бух. учета - исходя из | | | | | | | | |
| |допущения временной | | | | | | | | |
| |определенности фактов | | | | | | | | |
| |хозяйственной деятельности | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|2.6. |Прочие (указать) | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
| | | | | | | | | | |
|-----------------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|Разницы по оценке | | | | | | | | |
|-----------------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|3. |По расходам, в том числе | | | | | | | | |
|-------|---------------------------|----------|--------|-------|----------|--------|------------|-------------|-------------|
|3.1. |Накопленная амортизация | | | | | | | | |
| |актива, показанная в бух. | | | | | | | | |
| |отчетности, превышает | | | | | | | | |
| |амортизацию, принимаемую | | | | | | | | |
Страницы: 1 2 |
Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".