| | иностранной валюте, | | |
| | проводимой в связи с | | |
| | изменением | | |
| | официального курса | | |
| | иностранной валюты к | | |
| | рублю РФ, | | |
| | установленного ЦБ РФ | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.11. | Доходы в виде | | |
| | стоимости полученных | | |
| | материалов или иного | | |
| | имущества при | | |
| | демонтаже или | | |
| | разборке при | | |
| | ликвидации выводимых | | |
| | из эксплуатации | | |
| | основных средств | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.12. | Доходы в виде дохода | | |
| | прошлых лет, | | |
| | выявленного в | | |
| | отчетном (налоговом) | | |
| | периоде | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.13. | Прочие | | |
| | внереализационные | | |
| | доходы | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| | ИТОГО ДОХОДОВ | 100% | X |
-------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------
| N |Наименование элемента|Доля отдельных видов|Уровень |
| |проверки (объекта | расходов в общей |существенности для |
| |налогообложения) | сумме расходов, % |элемента, руб. |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1. |Расходы по реализации| | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.1. |Материальные расходы | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.2. |Расходы на оплату| | |
| |труда | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.3. |Амортизационные | | |
| |отчисления | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4. |Прочие расходы | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.1.|Расходы на ремонт | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.2.|Расходы на| | |
| |освоение природных| | |
| |ресурсов | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.2.|Расходы на НИОКР | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.3.|Расходы на| | |
| |обязательное и| | |
| |добровольное | | |
| |страхование имущества| | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.4.|Расходы на| | |
| |обязательное и| | |
| |добровольное | | |
| |страхование | | |
| |работников | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.5. |Стоимость | | |
| |реализованных | | |
| |покупных товаров | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.6. |Прямые расходы по| | |
| |торговой деятельности| | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.7. |Цена приобретения| | |
| |реализованного | | |
| |прочего имущества и| | |
| |расходы, связанные с| | |
| |его реализацией | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.8. |Остаточная стоимость| | |
| |реализованного | | |
| |амортизируемого | | |
| |имущества и расходы,| | |
| |связанные с его | | |
| |реализацией | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.9. |Стоимость | | |
| |реализованного права | | |
| |требования при его| | |
| |реализации как| | |
| |финансовой услуги | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.10. |Стоимость | | |
| |реализованного права| | |
| |требования до| | |
| |наступления срока| | |
| |платежа | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.11. |Стоимость | | |
| |реализованного права| | |
| |требования после| | |
| |наступления срока| | |
| |платежа | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.12. |Расходы обслуживающих| | |
| |производств и| | |
| |хозяйств | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2. |Внереализационные | | |
| |расходы | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.1. |Расходы в виде| | |
| |процентов по долговым| | |
| |обязательствам любого| | |
| |вида | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.2. |Расходы на| | |
| |формирование резервов| | |
| |по сомнительным| | |
| |долгам | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.3. |Расходы в виде| | |
| |признанных должником| | |
| |или подлежащих уплате| | |
| |на основании решения| | |
| |суда, вступившего в| | |
| |законную силу,| | |
| |штрафов, пеней, иных| | |
| |санкций за нарушение| | |
| |договорных или| | |
| |долговых | | |
| |обязательств, расходы| | |
| |на возмещение| | |
| |причиненного ущерба | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.4. |Расходы на услуги| | |
| |банков | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.5. |Расходы на ликвидацию| | |
| |выводимых из| | |
| |эксплуатации основных| | |
| |средств | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.6. |Убытки прошлых| | |
| |налоговых периодов,| | |
| |выявленные в текущем| | |
| |отчетном (налоговом)| | |
| |периоде | | |
|----------------------------|--------------------|-------------------|
|ИТОГО РАСХОДОВ | 100% | X |
-----------------------------------------------------------------------
Примечание. В данных рабочих таблицах определяется уровень
существенности для отдельных показателей с целью выявления предельной
границы влияния ошибки на правильность формирования налоговой базы по
налогу на прибыль.
Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости
от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных
операций у аудируемого лица.
Источниками информации о суммах начисленных доходов и
произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные
регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки
больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня
существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета
и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями
соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно
не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое
профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает
решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных
ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих
оговорок о невозможности выражения мнения.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском
принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков
проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении
планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что
приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск
повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно
оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и
поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или
дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения
искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема
запланированных процедур проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии
планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов
аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств
или изменением информированности аудитора по результатам аудита.
Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного
периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной
деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты
деятельности окажутся в значительной степени отличными от
прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может
измениться.
В случае изменения уровня существенности после подведения итогов
аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое
значение уровня существенности и приведена аргументация.
Полученное значение уровня существенности должно быть
зафиксировано в программе аудита.
Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком
установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана
предоставить эту информацию.
В целях уменьшения вероятности необнаружения искажений по налогу
на прибыль, а также в целях предоставления некоторой степени
безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе
аудита, аудитор при планировании своей работы может намеренно
устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более
низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки
результатов аудита.
Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут
проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором
получено специальное задание по проверке налога на прибыль.
2.1.3. Анализ учетной политики
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на
прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить
представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние
на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и
налогового учета (рабочий документ РД 4п).
Анализ учетной политики осуществляется с целью: - установления
расхождений в определении базы по
расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения
из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и
расходов;
- выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
- выявления ключевых по риску элементов;
- выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики
аудируемого лица для целей налогообложения.
ТЕСТ "АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 4п |
|--------------------------------------|-------------|---------------|
|роверяемый период | | |
|--------------------------------------|-------------|---------------|
|ИО лица, составившего | | |
|окумент | | |
|--------------------------------------|-------------|---------------|
|ата составления документа | | |
|--------------------------------------|-------------|---------------|
|ИО лица, проверявшего | | |
|окумент | | |
----------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Виды различий в учете | Отражение в учете | Порядок включения в базу | Влияние |Учетный|
| п/п | (по объектам учета и |-------------------------------------------------| при расчете налога на |на прибыль |регистр|
| | отдельным операциям) | по требованиям | по требованиям | прибыль в соответствии с | | |
| | | бухгалтерского | налогового | гл. 25 НК РФ | | |
| | | учета | законодательства | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Активы | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1. | Основные средства | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в оценке | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.1. | При формировании | В сумме расходов на | В сумме расходов на | Включается в расчет |Не образует разниц | |
| | первоначальной стоимости | приобретение | приобретение | налогооблагаемой базы на |или временная | |
| | | (сооружение, | (сооружение, | основании: |разница, | |
| | | изготовление), в том | изготовление), в том | - данных регистров |образующая | |
| | | числе: расходы на | числе: расходы на | бухгалтерского учета баз |отложенное | |
| | | доставку, погрузку и | доставку, погрузку и | дополнительных |налоговое | |
| | | разгрузку; расходы на | разгрузку; расходы на | корректировок; |обязательство или | |
| | | доведение до | доведение до состояния, | - отдельных расчетов из |постоянная | |
| | | состояния, в котором | в котором можно | регистров налогового |разница, | |
| | | можно использовать; | использовать; | учета с учетом |образующая | |
| | | комиссионные | комиссионные | корректировок по |постоянное | |
| | | вознаграждения | вознаграждения | ограничению и оценке |налоговое | |
| | | посредникам; расходы | посредникам; | |обязательство ство | |
| | | по страхованию на | консультационные, | | | |
| | | время перевозки; | информационные услуги, | | | |
| | | консультационные, | связанные с | | | |
| | | информационные услуги,| приобретением; | | | |
| | | связанные с | Ограничения Не | | | |
| | | приобретением; | включаются в стоимость | | | |
| | | суммовые разницы, | объекта следующие | | | |
| | | возникшие до принятия | расходы: платежи за | | | |
| | | на учет объекта; | регистрацию прав на | | | |
| | | регистрационные сборы | недвижимое имущество; | | | |
| | | (п. 8 ПБУ 6/01) | суммовые разницы, | | | |
| | | | возникшие по расчетам, | | | |
| | | | связанным с | | | |
| | | | приобретением ОС; | | | |
| | | | налоги, учитываемые в | | | |
| | | | составе расходов; | | | |
| | | | расходы по страхованию | | | |
| | | | на время перевозки. | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | | Переоценка учитывается| Переоценка: до 2002 | | | |
| | | при определении | года учитываются в | | | |
| | | первоначальной | полном объеме; на | | | |
| | | стоимости в полном | 01.01.2002 учитывается | | | |
| | | объеме (п. 15 ПБУ | в пределах 30% от | | | |
| | | 6/01) | восстановительной | | | |
| | | | стоимости основных | | | |
| | | | средств по состоянию на | | | |
| | | | 01.01.2001; после 2002 | | | |
| | | | г. не учитываются (п. 1 | | | |
| | | | ст. 257 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.2. | При списании на расходы | | | | | |
| | (амортизация) | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.2.1.| По сроку полезного | | | | | |
| | использования | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | основные средства, | В соответствии с | Оставшийся срок | Включается в расчет |Временная разница, | |
| | введенные в эксплуатацию | Классификатором, утв. | полезного использования | налогооблагаемой базы на |образующая | |
| | до 01.01.2002 | Постановлением Совмина| устанавливается исходя | основании отдельных |отложенное | |
| | | СССР от 22.10.1990 N | из фактического срока | расчетов из регистров |налоговое | |
| | | 1072 | использования объекта и | налогового учета |обязательство или | |
| | | | нормативного срока | |актив | |
| | | | полезного использования | | | |
| | | | по амортизационным | | | |
| | | | группам, в соответствии | | | |
| | | | с Классификацией, утв. | | | |
| | | | Постановлением | | | |
| | | | Правительства РФ от | | | |
| | | | 01.01.2002 N 1 | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | основные средства, | - в соответствии с | В соответствии с | Включается в расчет |Не образует разниц | |
| | введенные в эксплуатацию | Классификацией, утв. | Классификацией, утв. | налогооблагаемой базы на | | |
| | после 01.01.2002 | Постановлением | Постановлением | основании: | | |
| | | Правительства РФ от | Правительства РФ от | - данных регистров | | |
| | | 01.01.2002 N 1 - в | 01.01.2002 N 1 | бухгалтерского учета без |Временная | |
| | | соответствии с | | дополнительных |разница, | |
| | | Классификатором, утв. | | корректировок; |образующая | |
| | | Постановлением Совмина| | - данных регистров |отложенное | |
| | | СССР от 22.10.1990 N | | налогового учета |налоговое | |
| | | 1072 | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.2.2.| По способу начисления | - линейный способ; | По 8 - 10 | Включается в расчет |Временная | |
| | | - способ уменьшаемого | амортизационным | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | остатка; | группам: | основании: |образующая | |
| | | - способ | - линейный метод. По | - данных регистров |отложенный | |
| | | списания стоимости по | остальным | бухгалтерского учета без |налоговый | |
| | | сумме чисел лет срока | амортизационным | дополнительных |актив или | |
| | | полезного | группам: | корректировок; |обязательство | |
| | | использования; | - линейный метод; | - данных регистров | | |
| | | - способ списания | - нелинейный метод (п. | налогового учета | | |
| | | стоимости | 1 и п. 3 ст. 259 НК) | | | |
| | | пропорционально объему| | | | |
| | | продукции (работ) (п. | | | | |
| | | 18 ПБУ 6/01) | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.2.3.| По применению специальных | Срок полезного | - применяются в | Включается в расчет |Временная | |
| | коэффициентов | использования | порядке, установленном | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | устанавливается | ст. 259 НК; | основании: |образующая | |
| | | организацией | - не применяются | - данных регистров |отложенный | |
| | | самостоятельно исходя | | бухгалтерского учета без |налоговый | |
| | | из: - ожидаемого срока| | дополнительных |актив или | |
| | | использования объекта | | корректировок; |обязательство | |
| | | в соответствии с | | - данных регистров | | |
| | | ожидаемой | | налогового учета | | |
| | | производительностью | | | | |
| | | или мощностью; | | | | |
| | | - ожидаемого | | | | |
| | | физического износа, | | | | |
| | | зависящего от режима | | | | |
| | | эксплуатации, | | | | |
| | | естественных условий и| | | | |
| | | влияния агрессивной | | | | |
| | | среды, системы | | | | |
| | | проведения ремонта; | | | | |
| | | - нормативноправовых и| | | | |
| | | др. ограничений | | | | |
| | | использования объекта | | | | |
| | | (например, срок | | | | |
| | | аренды) (п. 20 ПБУ | | | | |
| | | 6/01) | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в признании | | Ограничение | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.3. | Недвижимое имущество | Признаются | Не признаются | Не включается в расчет |Временная | |
| | | амортизируемым | амортизируемым | налогооблагаемой базы до |разница, | |
| | | имуществом до момента | имуществом до подачи | подачи документов на гос.|образующая | |
| | | подачи документов на | документов на гос. | регистрацию |отложенный | |
| | | гос. регистрацию | регистрацию | |налоговый | |
| | | | | |актив | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.4. | Имущество, не участвующее | Признаются в составе | Не признаются | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | в производстве с целью | внереализационных | амортизируемым | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | получения доходов | расходов | имуществом | |образующая | |
| | | | | |постоянное | |
| | | | | |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2. | Нематериальные активы | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в оценке | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2.1. | При формировании | В сумме расходов на | В сумме расходов на | Включается в расчет | | |
| | первоначальной стоимости | приобретение, в том | приобретение, в том | налогооблагаемой базы на | | |
| | | числе суммы, | числе: суммы, | основании: | | |
| | | уплачиваемые в | уплачиваемые в | - данных регистров | | |
| | | соответствии с | соответствии с | бухгалтерского учета баз | | |
| | | договором уступки | договором уступки | дополнительных | | |
| | | (приобретения) прав | (приобретения) прав | корректировок; | | |
| | | правообладателю | правообладателю | - отдельных расчетов из | | |
| | | (продавцу); | (продавцу); | регистров налогового | | |
| | | комиссионные | консультационные, | учета с учетом | | |
| | | вознаграждения | информационные услуги, | корректировок по | | |
| | | посредникам; | связанные с | ограничению | | |
| | | консультационные, | приобретением; расходы | | | |
| | | информационные услуги,| на доведение до | | | |
| | | связанные с | состояния, в котором | | | |
| | | приобретением; расходы| можно использовать; | | | |
| | | на доведение до | комиссионные | | | |
| | | состояния, в котором | вознаграждения | | | |
| | | можно использовать; | посредникам. | | | |
| | | суммовые разницы, | | | | |
| | | возникшие до принятия | Ограничение | | | |
| | | на учет объекта; | Не включаются в | | | |
| | | регистрационные сборы | стоимость объекта | | | |
| | | (п. 6 ПБУ 14/00) | следующие расходы: | |Временная | |
| | | | платежи за регистрацию | |разница, | |
| | | | прав на недвижимое | |образующая | |
| | | | имущество; суммовые | |отложенное | |
| | | | разницы, возникшие по | |налоговое | |
| | | | расчетам, связанным с | |обязательство | |
| | | | приобретением актива; | | | |
| | | | налоги, учитываемые в | | | |
| | | | составе расходов. | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2.2. | При списании на расходы | | | | | |
| | (амортизация) | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2.2.1.| По сроку полезного | - Исходя из срока | - Исходя из срока | Включается в расчет | | |
| | использования | полезного | полезного использования | налогооблагаемой базы на | | |
| | | использования объекта;| объекта; | основании: | | |
| | | - Исходя из ожидаемого| - По объектам, при | - данных регистров | | |
| | | срока использования | невозможности | бухгалтерского учета без | | |
| | | объекта; | определения срока | дополнительных | | |
| | | - Исходя из | полезного использования | корректировок; | | |
| | | количества продукции | - нормы в расчете на 10 | - данных регистров | | |
| | | или иного натурального| лет (п. 2 ст. 258 НК) | налогового учета | | |
| | | показателя объема | | |Временные | |
| | | работ, ожидаемого к | | |разницы, | |
| | | получению в результате| | |образующие | |
| | | использования объекта;| | |отложенное | |
| | | - По объектам, при | | |налоговое | |
| | | невозможности | | |обязательство | |
| | | определения срока | | |или | |
| | | полезного | | |актив | |
| | | использования - в | | | | |
| | | расчете на 20 лет, но | | | | |
| | | не более срока | | | | |
| | | деятельности | | | | |
| | | организации (п. 17 ПБУ| | | | |
| | | N 14/2000) | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2.2.2.| По способу начисления | - линейный способ; | - линейным методом; | Включается в расчет |Временные | |
| | амортизации | - способ уменьшаемого | - нелинейным методом | налогооблагаемой базы на |разницы, | |
| | | остатка; | (п. 1 ст. 259 НК) | основании: |образующие | |
| | | - способ списания | | - данных регистров |отложенное | |
| | | стоимости | | бухгалтерского учета без |налоговое | |
| | | пропорционально объему| | дополнительных |обязательство | |
| | | продукции (работ) (п. | | корректировок; |или | |
| | | 15 ПБУ 14/2000) | | - данных регистров |актив | |
| | | | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3. | Запасы, товары | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3.1. | Различия в оценке При | В сумме фактических | В сумме фактических | Включается в расчет |Временная | |
| | формировании стоимости | затрат на | затрат на приобретение, | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | материально- | приобретение, в т.ч.: | в т.ч.: расходы на | - на основании данных |образующая | |
| | производственных запасов | расходы на доставку, | доставку, погрузку и | бухгалтерского учета без |отложенное | |
| | (за исключением товаров) | погрузку и разгрузку; | разгрузку; расходы на | дополнительных |налоговое | |
| | | расходы на доведение | доведение до состояния, | корректировок; |обязательство | |
| | | до состояния, в | в котором можно | - на основании данных | | |
| | | котором можно | использовать; | регистров налогового | | |
| | | использовать; | комиссионные | учета с учетом | | |
| | | комиссионные | вознаграждения | корректировок по | | |
| | | вознаграждения | посредникам; | ограничению | | |
| | | посредникам; расходы | консультационные, | | | |
| | | по страхованию на | информационные услуги, | | | |
| | | время перевозки; | связанные с | | | |
| | | консультационные, | приобретением | | | |
| | | информационные услуги,| Ограничение | | | |
| | | связанные с | Не включаются в | | | |
| | | приобретением; | стоимость МПЗ следующие | | | |
| | | суммовые разницы, | расходы: суммовые | | | |
| | | возникшие до принятия | разницы, возникшие по | | | |
| | | МП3 к учету (п. 6 ПБУ | расчетам, связанным с | | | |
| | | 5/01) | приобретением МП3; | | | |
| | | | налоги, учитываемые в | | | |
| | | | составе расходов; | | | |
| | | | расходы по страхованию | | | |
| | | | на время перевозки. | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3.2. | При списании на расходы | - по себестоимости | - по стоимости каждой | Включается в расактив |Временные | |
| | (материальные расходы) | каждой единицы; | единицы; | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | | - по средней | - по средней стоимости; | - на основании данных |образующие | |
| | | себестоимости; | - способ ФИФО; | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | - способ ФИФО; | - способ ЛИФО | дополнительных |налоговый | |
| | | - способ ЛИФО (п. 16 | | корректировок; |учет или | |
| | | ПБУ 5/01) | | - на основании данных |обязательство | |
| | | | | регистров налогового | | |
| | | | | учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3.3. | При формировании стоимости | В сумме затрат на | В сумме затрат на | Включается в расчет |Временная | |
| | покупных товаров | приобретение, в т.ч.: | приобретение, в т.ч.: | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | | расходы на доставку, | расходы на доставку, | - на основании данных |образующая | |
| | | погрузку и разгрузку, | погрузку и разгрузку, | бухгалтерского учета без |отложенное | |
| | | если учетной политикой| если по условиям | дополнительных |налоговое | |
| | | не предусмотрен учет | договора эти расходы | корректировок; |обязательство | |
| | | этих расходов на сч. | включены в стоимость | - на основании данных | | |
| | | 44 (п. 6 и 13 ПБУ | товаров (пп. 3 п. 1 ст. | регистров налогового | | |
| | | 5/01); комиссионные | 268 и ст. 320 НК) | учета с учетом | | |
| | | вознаграждения | Ограничение Не | корректировок по | | |
| | | посредникам; расходы | включаются в стоимость | ограничению | | |
| | | по страхованию на | товаров следующие | | | |
| | | время перевозки, если | расходы: комиссионные | | | |
| | | учетной политикой не | вознаграждения | | | |
| | | предусмотрен учет этих| посредникам (пп. 3 п. 1 | | | |
| | | расходов на сч. 44 (п.| ст. 268 и ст. 320 НК); | | | |
| | | 6 и 13 ПБУ 5/01); | расходы по страхованию | | | |
| | | консультационные, | на время перевозки (пп. | | | |
| | | информационные услуги,| 5 п. 1 ст. 253 НК); | | | |
| | | связанные с | консультационные, | | | |
| | | приобретением; | информационные услуги, | | | |
| | | суммовые разницы, | связанные с | | | |
| | | возникшие до принятия | приобретением (пп. 3 п. | | | |
| | | товаров к учету (п. 6 | 1 ст. 268 и ст. 320 | | | |
| | | ПБУ 5/01) | НК); суммовые разницы, | | | |
| | | | возникшие по расчетам, | | | |
| | | | связанным с | | | |
| | | | приобретением товаров; | | | |
| | | | налоги, учитываемые в | | | |
| | | | составе расходов; | | | |
| | | | расходы по страхованию | | | |
| | | | на время перевозки. | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3.4. | При реализации товаров | - по себестоимости | - по средней стоиомсти; | Включается в расчет |Временная | |
| | | каждой единицы; | - способ ФИФО; | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | | - по средней | - способ ЛИФО; | - на основании данных |образующая | |
| | | себестоимости; | - по стоимости единицы | бухгалтерского учета без |отложенное | |
| | | - способ ФИФО; | товара | дополнительных |налоговое | |
| | | - способ ЛИФО | | корректировок; |обязательство | |
| | | | | - на основании данных | | |
| | | | | регистров налогового | | |
| | | | | учета с учетом | | |
| | | | | корректировок по | | |
| | | | | ограничению | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 4. | Дебиторская задолженность | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 4.1. | Различия в оценке Создание | С учетом резерва по | С учетом резерва по | | | |
| | резерва по сомнительным | сомнительным долгам, | сомнительным долгам с | | | |
| | долгам (см. в разделах | рассчитанным по | Ограничением в | | | |
| | "Доходы" и "Расходы") | способу, | соответствии со ст. 266 | | | |
| | | установленному учетной| НК РФ | | | |
| | | политикой | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 5. | Различия в оценке | - по фактической | По сумме прямых | Включается в расчет |Временные | |
| | Незавершенное производство | производственной | расходов: | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | | себестоимости; | - в доле, | - на основании данных |образующие | |
| | | - по нормативной | соответствующей доле | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | (плановой) | таких остатков в | дополнительных |налоговый | |
| | | производственной | исходном сырье (в | корректировок в случае |актив или | |
| | | себестоимости; | натуральных | оценки НЗП по сумме |обязательство | |
| | | - по прямым статьям | измерителях), за | прямых расходов; | | |
| | | затрат; | минусом технологических | - на основании отдельных| | |
| | | - по стоимости сырья, | потерь; | расчетов из регистров | | |
| | | материалов, | - пропорционально доле | налогового учета | | |
| | | полуфабрикатов; | незавершенных (или | | | |
| | | - по фактическим | завершенных, но не | | | |
| | | производственным | принятых на конец | | | |
| | | затратам (при | текущего месяца) | | | |
| | | позаказном | заказов в общем объеме | | | |
| | | производстве) | выполняемых в течение | | | |
| | | | месяца заказов; | | | |
| | | | - пропорционально доле | | | |
| | | | прямых затрат в | | | |
| | | | плановой (нормативной | | | |
| | | | сметной) стоимости | | | |
| | | | продукции | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 6. | Различия в оценке Готовая | - по фактической | По прямым расходам | Включается в расчет |Временные | |
| | продукция на складе | производственной | пропорционально доле | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | | себестоимости; | остатков ГП в общем | - на основании данных |образующие | |
| | | - по нормативной | объеме выпущенной | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | (плановой) | продукции (в | дополнительных |налоговый | |
| | | производственной | натуральных | корректировок в случае |актив или | |
| | | себестоимости; | измерителях) за минусом | оценки ГП по сумме прямых|обязательство | |
| | | - по прямым статьям | суммы прямых расходов, | расходов; | | |
| | | затрат | приходящихся на остаток | - на основании отдельных| | |
| | | | НЗП | расчетов из регистров | | |
| | | | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 7. | Различия в оценке | Пропорционально доле | По прямым расходам | Включается в расчет |Временные | |
| | Отгруженная, но не | остатков отгруженной, | пропорционально доле | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | реализованная продукция, | но не реализованной | остатков отгруженной, | - на основании данных |образующие | |
| | товары | продукции в общем | но не реализованной | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | объеме отгруженной | продукции в общем | дополнительных |налоговый | |
| | | продукции (в | объеме отгруженной | корректировок в случае |актив или | |
| | | натуральных | продукции (в | оценки НЗП и ГП по сумме |обязательство | |
| | | измерителях) | натуральных | прямых расходов; | | |
| | | | измерителях), за | - на основании отдельных| | |
| | | | минусом суммы прямых | расчетов из регистров | | |
| | | | расходов, приходящихся | налогового учета | | |
| | | | на остаток ГП на складе | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Обязательства | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в признании | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 8. | Доходы в виде безвозмездно | Признаются по мере | Признаются в полном | Включается в расчет |Временная | |
| | полученного | начисления амортизации| объеме по мере | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | амортизируемого имущества | (План счетов) | подписания акта | основании отдельных |образующая | |
| | | | приема-передачи | расчетов из регистров |отложенный | |
| | | | имущества, акта | налогового учета |налоговый | |
| | | | приемки-сдачи работ, | |актив | |
| | | | услуг (пп. 1 п. 4 ст. | | | |
| | | | 271 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Доходы | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в признании | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 9. | Доходы, относящиеся к | Признаются: | Признаются: | Включается в расчет |Временные | |
| | нескольким отчетным | - равномерно; | - равномерно; | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | (налоговым) периодам, дата | - пропорционально доле| - пропорционально доле | - на основании данных |образующие | |
| | признания которых не | фактических расходов | фактических расходов | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | установлена | отчетного периода в | отчетного периода в | дополнительных |налоговый | |
| | | общей сумме расходов; | общей сумме расходов | корректировок; |актив или | |
| | | - иной вариант, | (п. 2 ст. 271 НК) | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | утвержденный учетной | | расчетов из регистров | | |
| | | политикой | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 10. | Суммы восстановленных | Признаются: | Признаются в размере, | Включается в расчет |Временная | |
| | резервов по сомнительным | - в порядке, | установленном п. 5 ст. | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | долгам | аналогичном | 266 НК в последний день | - на основании данных |образующая | |
| | | применяемому в | отчетного (налогового) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | налоговом учете; | периода (пп. 5 п. 4 ст. | дополнительных |налоговый | |
| | | - в особом порядке, | 271 НК) | корректировок; |актив | |
| | | отличном от порядка, | | - на основании отдельных| | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 11. | Суммы восстановленных | Признаются: | Признаются в размере, | Включается в расчет |Временные | |
| | резервов по гарантийному | - в порядке, | установленном ст. 267 | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | ремонту и обслуживанию | аналогичном | НК в последний день | - на основании данных |образующие | |
| | | применяемому в | отчетного (налогового) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | налоговом учете | периода (пп. 5 п. 4 ст. | дополнительных |налоговый | |
| | | - в особом порядке, | 271 НК) | корректировок; |актив или | |
| | | отличном от порядка, | | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 12. | Суммы восстановленных | Признаются: | Признаются в размере, | Включается в расчет |Временные | |
| | резервов по ремонту | - в порядке, | установленном ст. 324 | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | основных средств | аналогичном | НК в последний день | - на основании данных |образующие | |
| | | применяемому в | отчетного (налогового) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | налоговом учете; | периода (пп. 5 п. 4 ст. | дополнительных |налоговый | |
| | | - в особом порядке, | 271 НК) | корректировок; |актив или | |
| | | отличном от порядка, | | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 13. | Суммы восстановленного | Признаются: | Признаются в размере, | Включается в расчет |Временные | |
| | резерва предстоящих | - в порядке, | установленном ст. 324.1 | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | расходов на оплату | аналогичном | НК в последний день | - на основании данных |образующие | |
| | отпусков, ежегодного | применяемому в | отчетного (налогового) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | вознаграждения за выслугу | налоговом учете; | периода (пп. 5 п. 4 ст. | дополнительных |налоговый | |
| | лет и по итогам работы за | - в особом порядке, | 271 НК) | корректировок; |актив или | |
| | год | отличном от порядка, | | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 14. | Доходы прошлых лет, | Признаются при | По доходам, не | Включается в расчет |Не формируют | |
| | выявленные в отчетном | выявлении дохода: | относящимся к | налогооблагаемой базы на |разниц в период | |
| | (налоговом) периоде | - в текущем периоде до| конкретному отчетному | основании данных |выявления дохода | |
| | | окончания отчетного | (налоговому) периоду: | бухгалтерского учета с |Производится | |
| | | года - в месяцев | признаются в полном | дополнительными |уточнение ранее | |
| | | выявления дохода; | объеме в момент | корректировками по дате |рассчитанных | |
| | | - в отчетном году | выявления дохода | признания |разниц | |
| | | после его завершения, | (получения, обнаружения | | | |
| | | но за который годовая | документов, | | | |
| | | финансовая отчетность | подтверждающих наличие | | | |
| | | не утверждена в | дохода) (пп. 6 п. 4 ст. | | | |
| | | установленном порядке | 271 НК) По доходам, | | | |
| | | - декабре отчетного | относящимся к | | | |
| | | года (п. 11 Приказа | конкретному отчетному | | | |
| | | Минфина РФ N 67н) | (налоговому) периоду: | | | |
| | | | признаются в полном | | | |
| | | | объеме в том периоде, к | | | |
| | | | которому относится | | | |
| | | | выявленный доход (ст. | | | |
| | | | 81 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | | | Ограничение | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 15. | Доходы от долевого участия | Признаются в полном | Налог удерживается | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | в деятельности других | объеме в момент | налоговым агентом - | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | организаций (полученные | начисления дохода (по | лицом, выплатившим | |образующая | |
| | дивиденды) | решению акционеров | дивиденды (ст. 275 НК) | |постоянный | |
| | | (участников) о выплате| | |налоговый | |
| | | дивидендов) (п. 16 ПБУ| | |актив | |
| | | 9/99) | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 16. | Доход в виде стоимости | Признается в полном | Не признается доходом | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | имущества, полученного по | объеме (ПБУ 9/99) | (п. 1 пп. 6 ст. 251 НК) | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | безвозмездной помощи | | | |образующая | |
| | (содействию) в порядке, | | | |постоянный | |
| | установленном 95-ФЗ "О | | | |налоговый | |
| | безвозмездной помощи | | | |актив | |
| | РФ..." от 04.05.99 | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 17. | Доход в виде имущества, | Признается в полном | Не признается доходом, | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | полученного | объеме (ПБУ 9/99, ПБУ | при выполнении условий | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | налогоплательщиком в | 13/00) | п. 1 пп. 14 ст. 251 НК | |образующая | |
| | рамках целевого | | | |постоянный | |
| | финансирования | | | |налоговый | |
| | | | | |актив | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 18. | Доход в виде положительной | Признается в полном | Не признается доходом | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | разницы, полученной при | объеме (п. 20 ПБУ | п. 1 пп. 24 ст. 251 НК | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | переоценке ценных бумаг по | 19/02) | | |образующая | |
| | рыночной стоимости | | | |постоянный | |
| | | | | |налоговый | |
| | | | | |актив | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 19. | Доход в виде сумм | Признается в полном | Не признается доходом | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | восстановленных резервов | объеме (п. 39 ПБУ | п. 1 пп. 25 ст. 251 НК | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | под обесценение ценных | 19/02) | | |образующая | |
| | бумаг | | | |постоянный | |
| | | | | |налоговый | |
| | | | | |актив | |
|