|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 20. | Доходы по сделкам по цене | Ограничение Не | Признаются в | Включается в расчет |Постоянная | |
| | ниже рыночной | признаются доходами | соответствии со ст. 40 | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | | НК | основании отдельных |образующая | |
| | | | | расчетов из регистров |постоянное | |
| | | | | налогового учета |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Расходы | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в признании | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 21. | Отчисления на формирование | резерв: | резерв: | Включается в расчет |Временные | |
| | резерва предстоящих | - создается в | - создается в порядке, | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | расходов на оплату | порядке, аналогичном | установленном ст. 324.1 | - на основании данных |образующие | |
| | отпусков, а также на | применяемому в | НК; | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | ежегодные выплаты за | налоговом учете; | - не создается | дополнительных |налоговый | |
| | выслугу лет и по итогам | - создается в порядке,| | корректировок; |актив или | |
| | работы за год | отличном от | | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете; | | налогового учета | | |
| | | - не создается | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 22. | Расходы на ремонт основных | - резерв на ремонт не | - резерв на ремонт не | Включается в расчет |Временные | |
| | средств | создается, расходы | создается, расходы | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | | признаются в том | признаются в том | - на основании данных |образующие | |
| | | отчетном периоде, в | отчетном (налоговом) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | котором были | периоде, в котором были | дополнительных |налоговый | |
| | | произведены в размере | произведены в размере | корректировок; |актив или | |
| | | фактических затрат; | фактических затрат; | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | - резерв на ремонт | - резерв на ремонт | расчетов из регистров | | |
| | | создается в порядке, | создается в порядке, | налогового учета | | |
| | | аналогичном | установленном ст. 324 | | | |
| | | применяемому в | НК; расходы признаются | | | |
| | | налоговом учете; | равными долями в | | | |
| | | расходы признаются | последний день | | | |
| | | равными долями в | отчетного периода | | | |
| | | последний день | | | | |
| | | отчетного периода; | | | | |
| | | - резерв на ремонт | | | | |
| | | создается в порядке, | | | | |
| | | отличном от | | | | |
| | | применяемого в | | | | |
| | | налоговом учете | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 23. | Расходы по обязательному | Признаются в пределах | Признаются в пределах | Включается в расчет |Временные | |
| | страхованию имущества | тарифов, установленных| тарифов, установленных | налогооблагаемой базы на |разницы, | |
| | | законодательством РФ | законодательством РФ | основании данных |образующие | |
| | | или международными | или международными | бухгалтерского учета с |отложенный | |
| | | конвенциями. Если | конвенциями. Если | учетом корректировок по |налоговый | |
| | | тарифы не утверждены, | тарифы не утверждены, | дате признания |актив или | |
| | | расходы признаются в | расходы признаются в | |обязательство | |
| | | размере фактических | размере фактических | | | |
| | | затрат: | затрат (ст. 263 НК): | | | |
| | | - аналогичные срокам, | - в отчетном | | | |
| | | применяемым в | (налоговом) периоде, в | | | |
| | | налоговом учете; | котором согласно | | | |
| | | - отличные от сроков, | графику платежей по | | | |
| | | применяемых в | договору перечислены | | | |
| | | налоговом учете с | страховые взносы; | | | |
| | | учетом требований п. | - равномерно в течение | | | |
| | | 19 ПБУ 10/99 | срока действия | | | |
| | | | договора, если по | | | |
| | | | договору предусмотрен | | | |
| | | | разовый платеж | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 24. | Убытки от реализации | | | | | |
| | основных средств | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 24.1. | Основные средства, | Признаются в полном | Признаются равными | Включается в расчет |Временная | |
| | фактический срок | объеме без ограничений| долями в течение срока, | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | эксплуатации которых не | в том отчетном | определяемого как | - на основании данных |образующая | |
| | превышает установленный | периоде, в котором они| разница между сроком | бухгалтерского учета с |отложенный | |
| | Правительством | фактически имели место| полезного использования | дополнительными |налоговый | |
| | | | этого имущества и | корректировками; |актив | |
| | | | фактическим сроком его | - на основании отдельных| | |
| | | | эксплуатации до момента | расчетов из регистров | | |
| | | | реализации (п. 3 ст. | налогового учета | | |
| | | | 268 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 24.2. | Основные средства, | Признаются в полном | Признаются: | |Временная | |
| | фактический срок | объеме без ограничений| - в течение срока, | |разница, | |
| | эксплуатации которых | в том отчетном | остающегося для полного | |образующая | |
| | превышает установленный | периоде, в котором они| списания стоимости | |отложенный | |
| | Правительством | фактически имели место| объекта, определяемого | |налоговый | |
| | | | организацией | |актив или | |
| | | | самостоятельно; | |не образует | |
| | | | - единовременно в | |разниц | |
| | | | составе расходов | | | |
| | | | отчетного периода | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 24.3. | Основные средства, | Признаются в полном | Оставшийся срок | Включается в расчет |Временная | |
| | амортизация по которым | объеме без ограничений| ползеного | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | начислялась с применением | в том отчетном | использования, в | - на основании данных |образующая | |
| | повышающего коэффициента | периоде, в котором они| течение которого будут | бухгалтерского учета с |отложенный | |
| | | фактически имели место| признаны убытки, | дополнительными |налоговый | |
| | | | определяется: | корректировками по сроку |актив | |
| | | | - с применением | признания; | | |
| | | | повышающего | - на основании отдельных| | |
| | | | коэффициента, т.е. | расчетов из регистров | | |
| | | | сокращается в два или | налогового учета | | |
| | | | три раза по сравнению с | | | |
| | | | остающимся нормативным | | | |
| | | | сроком; | | | |
| | | | - без применения | | | |
| | | | повышающего | | | |
| | | | коэффициента | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 25. | Расходы, которые не могут | Распределяются | Распределяются | Включается в расчет |Временная | |
| | быть непосредственно | пропорционально доле | пропорционально доле | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | отнесены на затраты по | дохода от конкретного | дохода от конкретного | - на основании данных |образующая | |
| | конкретному виду | вида деятельности в | вида деятельности в | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | деятельности | суммарном объеме: | суммарном объеме: | дополнительных |налоговый | |
| | | - всех видов, | - всех видов, | корректировок; |актив | |
| | | полученных в рамках | полученных в рамках | - на основании отдельных| | |
| | | видов деятельности; | видов деятельности; | расчетов из регистров | | |
| | | - доходов, полученных | - доходов, полученных в | налогового учета | | |
| | | в рамках видов | рамках видов | | | |
| | | деятельности, а также | деятельности, а также | | | |
| | | операций, не | операций, не | | | |
| | | признаваемых видами | признаваемых видами | | | |
| | | деятельности; | деятельности; | | | |
| | | - иной вариант | - иной вариант | | | |
| | | распределения | распределения | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 26. | Расходы на формирование | Признаются: | - признаются на | Включается в расчет |Разница не | |
| | резерва по сомнительным | - в порядке, | последний день | налогооблагаемой базы: |возникает или | |
| | долгам | аналогичном | отчетного (налогового) | - на основании данных |временная разница, | |
| | | применяемому в | периода по результатам | бухгалтерского учета без |образующая | |
| | | налоговом учете; | инвентаризации | дополнительных |отложенный | |
| | | - в порядке, отличном | дебиторской | корректировок; |налоговый актив | |
| | | от применяемого в | задолженности в сумме, | - на основании отдельных| | |
| | | налоговом учете | определяемой в | расчетов из регистров | | |
| | | | соответствии с | налогового учета | | |
| | | | порядком, установленным | | | |
| | | | ст. 266 НК - резерв не | | | |
| | | | создается | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 27. | Убытки прошлых налоговых | Признаются при | По убыткам, не | Включается в расчет |Если уточненная | |
| | периодов, выявленные в | выявлении убытка: | относящимся к | налогооблагаемой базы на |декларация не | |
| | текущем отчетном | - в текущем периоде до| конкретному отчетному | основании данных |сдана - постоянная | |
| | (налоговом) периоде | окончания отчетного | (налоговому) периоду: | бухгалтерского учета с |разница, | |
| | | года - в месяце | признаются в полном | дополнительными |образующая | |
| | | выявления дохода; | объеме в момент | корректировками |постоянное | |
| | | - в отчетном году | выявления убытка | |налоговое | |
| | | после его завершения, | (получения, обнаружения | |обязательство | |
| | | но за который годовая | документов, | |ство. Если | |
| | | финансовая отчетность | подтверждающих наличие | |уточненная | |
| | | не утверждена в | убытка, расхода) По | |декларация сдана - | |
| | | установленном порядке | убыткам, относящимся к | |разницы не | |
| | | - декабре отчетного | конкретному отчетному | |возникает, | |
| | | года (п. 11 Приказа | (налоговому) периоду: | |производится | |
| | | Минфина РФ N 67н) | признаются в полном | |уточнение ранее | |
| | | | объеме в том периоде, к | |рассчитанных | |
| | | | которому относится | |разниц | |
| | | | выявленный убыток, | | | |
| | | | расход (ст. 81 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 28. | Потери от недостачи и | Признаются в сумме | Ограничение Признаются | Включается в расчет |Постоянная | |
| | (или) порчи при хранении и | фактических потерь без| в пределах норм, | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | транспортировке | ограничений | утвержденных в порядке, | основании данных |образующая | |
| | материальных ценностей | | установленном | бухгалтерского учета с |постоянное | |
| | | | Правительством РФ (пп. | дополнительными |налоговое | |
| | | | 2 п. 7 ст. 254 НК) | корректировками по |обязательство | |
| | | | | ограничению | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 29. | Расходы на добровольное | Признаются в полном | Признаются в пределах | Включается в расчет |Постоянная | |
| | страхование работников, | объеме в сроки: | норм, установленных п. | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | поименованные в п. 16 ст. | - аналогичные срокам, | 16 ст. 255 НК: | основании отдельных |образующая | |
| | 255 НК | применяемым в | - в отчетном | расчетов из регистров |постоянное | |
| | | налоговом учете; | (налоговом) периоде, в | налогового учета |налоговое | |
| | | - отличные от сроков, | котором согласно | |обязательство | |
| | | применяемых в | графику платежей по | | | |
| | | налоговом учете с | договору перечислены | | | |
| | | учетом требований п. | страховые взносы; | | | |
| | | 19 ПБУ 10/99 | - равномерно в течение | | | |
| | | | срока действия | | | |
| | | | договора, если по | | | |
| | | | договору предусмотрен | | | |
| | | | разовый платеж | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 30. | Расходы на дополнительные | Признаются в полном | Ограничение | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | отпуска, предоставляемые | объеме | Не признаются в | налогооблагаемой базы по |разница, | |
| | по индивидуальному | | качестве расходов (пп. | налогу на прибыль |образующая | |
| | трудовому договору сверх | | 24 п. 1 ст. 270 НК) | |постоянное | |
| | установленных | | | |налоговое | |
| | законодательством РФ | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 31. | Расходы по освоению | Признаются в полном | Ограничение и признание | Включается в расчет |Постоянная | |
| | природных ресурсов (в | объеме без ограничений| Расходы признаются в | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | части расходов на | | пределах и в сроки, | основании отдельных |образующая | |
| | осуществление | | установленные ст. 261 | расчетов из регистров |постоянное | |
| | безрезультатных работ) | | НК | налогового учета |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 32. | Расходы на НИОКР | Признаются в порядке, | Ограничение и признание | Включается в расчет |Постоянная | |
| | | установленном ПБУ | Признаются в пределах и | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | 17/02 | в сроки, установленные | основании отдельных |образующая | |
| | | | ст. 262 НК | расчетов из регистров |постоянное | |
| | | | | налогового учета |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 33. | Расходы по добровольному | Признаются в полном | Признаются по | Включается в расчет |Постоянная | |
| | страхованию имущества | объеме без | установленным ст. 263 | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | ограничений: | НК видам добровольного | основании данных |образующая | |
| | | - аналогичные срокам, | страхования: | бухгалтерского учета с |постоянное | |
| | | применяемым в | - в отчетном | дополнительными |налоговое | |
| | | налоговом учете; | (налоговом) периоде, в | корректировками по срокам|обязательство | |
| | | - отличные от сроков, | котором согласно | признания и ограничению |(или) временные | |
| | | применяемых в | графику платежей по | |разницы, | |
| | | налоговом учете с | договору перечислены | |образующие | |
| | | учетом требований п. | страховые взносы; | |отложенный | |
| | | 19 ПБУ 10/99 | - равномерно в в | |налоговый актив | |
| | | | течение срока действия | |(обязательство) | |
| | | | договора, если по | | | |
| | | | договору предусмотрен | | | |
| | | | разовый платеж | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 34. | Представительские расходы | Признаются в полном | Ограничение | Включается в расчет |Постоянная | |
| | | объеме без ограничений| Признаются в пределах | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | | норм, утв. п. 2 ст. 264 | основании данных |образующая | |
| | | | НК | бухгалтерского учета с |постоянное | |
| | | | | дополнительными |налоговое | |
| | | | | корректировками по |обязательство | |
| | | | | ограничению | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 35. | Расходы на рекламу | Признаются в полном | Ограничение | Включается в расчет |Постоянная | |
| | | объеме без ограничений| По отдельным видам | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | по всем видам рекламы | рекламы признаются в | основании данных |образующая | |
| | | | пределах норм, утв. п. | бухгалтерского учета с |постоянное | |
| | | | 4 ст. 264 НК | дополнительными |налоговое | |
| | | | | корректировками по |обязательство | |
| | | | | ограничению | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 36. | Расходы на командировки в | Признаются в полном | Ограничение | Включается в расчет |Постоянная | |
| | части суточных, полевого | объеме без ограничений| Признаются в пределах | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | довольствия | | норм, утв. | основании данных |образующая | |
| | | | Постановлением | бухгалтерского учета с |постоянное | |
| | | | Правительства (пп. 12 | дополнительными |налоговое | |
| | | | п. 1 ст. 264 НК) | корректировками по |обязательство | |
| | | | | ограничению | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 37. | Расходы на подготовку, | Признаются в полном | Признаются расходы, | Включается в расчет |Постоянная | |
| | переподготовку кадров | объеме без ограничений| соответствующие | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | | требованиям п. 3 ст. | основании данных |образующая | |
| | | | 264 НК | бухгалтерского учета с |постоянное | |
| | | | | дополнительными |налоговое | |
| | | | | корректировками по |обязательство | |
| | | | | признанию | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 38. | Компенсации за | Признаются в полном | Ограничение | Включается в расчет |Постоянная | |
| | использование для | объеме без ограничений| Признаются в пределах | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | служебных целей личных | в том отчетном | норм, утв. | основании данных |образующая | |
| | легковых автомобилей | периоде, в котором они| Постановлением | бухгалтерского учета с |постоянное | |
| | | фактически имели | Правительства (пп. 11 | дополнительными |налоговое | |
| | | место, независимо от | п. 1 ст. 264 НК) в | корректировками по |обязательство | |
| | | времени фактической | момент перечисления | признанию и ограничению | | |
| | | оплаты | денежных средств с | | | |
| | | | расчетного счета или | | | |
| | | | выплаты из кассы (пп. 4 | | | |
| | | | п. 7 ст. 272 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 39. | Плата государственному или | Признаются в размере | Признаются в размере | Включается в расчет |Не образу- | |
| | частному нотариусу | государственной | государственной пошлины | налогооблагаемой базы на |ет разниц | |
| | | пошлины - по | (п. 4 ст. Федерального | основании данных | | |
| | | нотариальным | закона N 226-ФЗ) - по | бухгалтерского учета без | | |
| | | действиям, | нотариальным действиям, | дополнительных | | |
| | | предусматривающим | предусматривающим | корректировок | | |
| | | обязательную | обязательную | | | |
| | | нотариальную форму | нотариальную форму | | | |
| | | Признаются в полном | Признаются в полном | | | |
| | | объеме без ограничений| объеме без ограничений | | | |
| | | - по нотариальным | - по нотариальным | | | |
| | | действиям, не | действиям, не | | | |
| | | предусматривающим | предусматривающим | | | |
| | | обязательную | обязательную | | | |
| | | нотариальную форму | нотариальную форму | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 40. | Платежи за | Признаются в полном | Ограничение | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | сверхнормативные выбросы | объеме без ограничений| Не признаются расходом | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | загрязняющих веществ в | | (п. 4 ст. 270 НК) | |образующая | |
| | окружающую среду | | | |постоянное | |
| | | | | |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 41. | Расходы, связанные с | Признаются в полном | Ограничение | Включается в расчет |Постоянная | |
| | деятельностью | объеме без ограничений| Признаются с | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | обслуживающих производств | в том отчетном | ограничением, | основании данных |образующая | |
| | и хозяйств | периоде, в котором они| установленным ст. 275.1 | бухгалтерского учета с |постоянное | |
| | | фактически имели место| НК | дополнительными |налоговое | |
| | | | | корректировками по |обязательство | |
| | | | | ограничению | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 42. | Проценты по долговым | Принимаются в сумме | Ограничение | Включается в расчет |Постоянная | |
| | обязательствам любого вида | причитающихся платежей| Признаются в пределах, | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | согласно условиям | установленных ст. 269 | основании отдельных |образующая | |
| | | договоров независимо | НК Признание По | расчетов из регистров |постоянное | |
| | | от того, в какой форме| договорам займа, | налогового учета |налоговое | |
| | | и когда фактически | кредита, иным долговым | |обязательство | |
| | | производятся указанные| обязательствам, включая | | | |
| | | платежи (п. 14 ПБУ 15/| ценные бумаги, срок | | | |
| | | 01) | действия которых | | | |
| | | | приходится более чем на | | | |
| | | | один отчетный период, | | | |
| | | | расход признается на | | | |
| | | | конец отчетного периода | | | |
| | | | При прекращении | | | |
| | | | действия договора | | | |
| | | | (погашения долгового | | | |
| | | | обязательства) до | | | |
| | | | истечения отчетного | | | |
| | | | периода расход | | | |
| | | | признается на дату | | | |
| | | | прекращения действия | | | |
| | | | договора (погашения | | | |
| | | | долгового | | | |
| | | | обязательства) (п. 8 | | | |
| | | | ст. 272 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 43. | Убыток от реализации права | Признается в полном | Ограничение | Включается в расчет |Постоянная | |
| | требования, срок платежа | объеме как финансовый | Признается в пределах, | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | по которому не наступил | результат от операции | установленных п. 1 ст. | основании отдельных |образующая | |
| | | | 279 НК | расчетов из регистров |постоянное | |
| | | | | налогового учета |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 44. | Убыток от реализации права | Признается в полном | Ограничение и признание | Включается в расчет |Постоянная | |
| | требования, после | объеме как финансовый | Признается в пределах и | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | наступления срока платежа | результат от операции | в сроки, установленные | основании отдельных |образующая | |
| | | | п. 2 ст. 279 НК | расчетов из регистров |постоянное | |
| | | | | налогового учета |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 45. | Убыток от реализации права | Признается в полном | Ограничение и признание | Включается в расчет |Постоянная | |
| | требования как финансовой | объеме как финансовый | Признается в пределах и | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | услуги | результат от операции | в сроки, установленные | основании отдельных |образующая | |
| | | | п. 3 ст. 279 НК | расчетов из регистров |постоянное | |
| | | | | налогового учета |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 46. | Расходы, связанные с | Признается в полном | Ограничение | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | передачей на безвозмездной | объеме | Не признаются расходами | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | основе имущества (товаров, | | (п. 16 ст. 270 НК) | |образующая | |
| | работ, услуг), в сумме | | | |постоянное | |
| | стоимости имущества | | | |налоговое | |
| | (товаров, работ, услуг) и | | | |обязательство | |
| | расходов, связанных с этой | | | | | |
| | передачей | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 47. | Отчисления в резерв под | Признается расходом в | Ограничение | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | обесценение вложений в | полном объеме (п. 38 | Не признается расходом | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | ценные бумаги, создаваемые | ПБУ 19/ 02) | (п. 10 ст. 270 НК) | |образующая | |
| | организациями в | | | |постоянное | |
| | соответствии с | | | |налоговое | |
| | законодательством РФ | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 48. | Отрицательная разница, | Признается расходом в | Ограничение | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | полученная от переоценки | полном объеме (п. 20 | Не признается расходом | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | ценных бумаг по рыночной | ПБУ 19/ 02) | (п. 46 ст. 270 НК) | |образующая | |
| | стоимости | | | |постоянное | |
| | | | | |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 49. | Расходы на организацию | Признается расходом в | Ограничение | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | развлечений, отдыха или | полном объеме (ПБУ | Не признается расходом | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | лечения, и расходы, | 10/99) | (п. 43 ст. 270 НК) | |образующая | |
| | связанные с содержанием | | | |постоянное | |
| | образовательных учреждений | | | |налоговое | |
| | или оказанием им | | | |обязательство | |
| | бесплатных услуг, с | | | | | |
| | оплатой обучения в высших | | | | | |
| | и средних специальных | | | | | |
| | учебных заведениях | | | | | |
| | работников при получении | | | | | |
| | ими высшего и среднего | | | | | |
| | специального образования | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 50. | НДС по списанной | Признается расходом в | Ограничение | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | дебиторской задолженности | полном объеме (ПБУ | Не признается (п. 19 | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | | 10/99) | ст. 270 НК) | |образующая | |
| | | | | |постоянное | |
| | | | | |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в оценке | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 51. | Материальные расходы | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Оценка при списании (см п. | | | | | |
| | 3.2 в разделе "Активы") | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 52. | Прямые расходы по | - Состав прямых | 1. Материальные затраты | Включается в расчет |Временные | |
| | производственной | расходов аналогичен | на приобретение: сырья | нелогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | деятельности (выполнению | составу в налоговом | и материалов, | - на основании данных |образующие | |
| | работ, оказанию услуг) | учете | используемых в | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | - Состав прямых | производстве товаров и | дополнительных |налоговый | |
| | | расходов отличен от | (или) образующих их | корректировок; |актив или | |
| | | состава в налоговом | основу, либо являющихся | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | учете | необходимым компонентом | расчетов из регистров | | |
| | | | при производстве | налогового учета | | |
| | | | товаров, работ, услуг; | | | |
| | | | комплектующих изделий, | | | |
| | | | подвергающихся монтажу | | | |
| | | | и (или) полуфабрикатов, | | | |
| | | | подвергающихся | | | |
| | | | дополнительной | | | |
| | | | обработке | | | |
| | | | 2. Расходы на оплату | | | |
| | | | труда персонала, | | | |
| | | | участвующего в процессе | | | |
| | | | производства товаров | | | |
| | | | (работ, услуг) | | | |
| | | | 3. Суммы ЕСН, | | | |
| | | | начисленного на | | | |
| | | | вышеуказанные суммы | | | |
| | | | расходов на оплату | | | |
| | | | труда | | | |
| | | | 4. Суммы начисленной | | | |
| | | | амортизации по ОС, | | | |
| | | | используемым при | | | |
| | | | производстве товаров, | | | |
| | | | работ, услуг | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 53. | Убыток от потери | Определяется исходя из| Определяется исходя из | Включается в расчет |Временные | |
| | уничтоженного | бухгалтерской | налоговой стоимости и | налогооблагаемой базы на |разницы, | |
| | амортизируемого имущества | стоимости и | амортизации объекта | основании отдельных |образующие | |
| | | амортизации объекта | | расчетов из регистров |отложенный | |
| | | | | налогового учета |налоговый | |
| | | | | |актив или | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 54. | Амортизация по основным | | | | | |
| | средствам (см. п. 1.2 в | | | | | |
| | разделе "Активы") | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 55. | Амортизация по | | | | | |
| | нематериальным активам | | | | | |
| | (см. п. 2.2 в разделе | | | | | |
| | "Активы") | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 56. | Стоимость реализованных | | | | | |
| | покупных товаров (см. п. | | | | | |
| | 3.4 в разделе "Активы") | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Определение "ключевых по риску областей"
В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом необходимо определить "ключевые по риску
области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как
правило, подлежат сплошной проверке.
При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть
отнесены:
- операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные
в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций
со связанными сторонами;
- операции с различиями методами учета, определенных
бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
- операции с существенными суммами;
- операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике
аудируемого лица;
- операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или
малоопытным работником;
- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах
учета.
Источники получения информации о "ключевых по риску областях":
- результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;
- результаты проведения опросов работников и анализ учетной
политики;
- результаты прошлых проверок;
- результаты анализа законодательно-нормативных актов по
бухгалтерскому учету и налогообложению. Результат определения
"ключевых по риску областей" оформляется в рабочем документе РД 6п.
ТЕСТ "ОПРЕДЕЛЕНИЕ КЛЮЧЕВЫХ ПО РИСКУ ОБЛАСТЕЙ"
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 5п |
|-----------------------------------|--------------|-----------------|
|Проверяемый период | | |
|-----------------------------------|--------------|-----------------|
|ФИО лица, составившего | | |
|документ | | |
|-----------------------------------|--------------|-----------------|
|Дата составления документа | | |
|-----------------------------------|--------------|-----------------|
|ФИО лица, проверявшего | | |
|документ | | |
|-----------------------------------|--------------|-----------------|
|Дата проверки документа | | |
----------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------
| N | Ключевые по риску области | Отметка | Примечание |
| п/п | | о наличии | |
| | | (Да/Нет) | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 1. | Операции, неоднозначно трактуемые в | | |
| | законодательстве и сложные в | | |
| | понимании с точки зрения включения в | | |
| | налогооблагаемую базу операций со | | |
| | связанными сторонами: | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 1.1. | Расходы на страхование работников | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 1.2. | Расходы на страхование имущества | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 1.3. | Осуществление НИОКР | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 1.4. | Расходы по освоению природных | | |
| | ресурсов | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 1.5. | Штрафы, пени и иные санкции за | | |
| | нарушение договорных обязательств | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 1.6. | Доходы и расходы, курсовые разницы, | | |
| | возникшие по операциям с иностранной | | |
| | валютой | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2. | Операции с различиями в методах | | |
| | учета, определенных бухгалтерским и | | |
| | налоговым законодательством или | | |
| | учетной политикой: | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2.1. | Амортизация по основным средствам, | | |
| | введенным в эксплуатацию до | | |
| | 01.01.2002 | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2.2. | Резерв по сомнительным долгам | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2.3. | Резерв по ремонту основных средств | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2.4. | Убыток от реализации основных средств| | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2.5. | Проценты по долговым обязательствам | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2.6. | Расходы обслуживающих производств и | | |
| | хозяйств | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2.7. | Доходы прошлых лет, выявленные в | | |
| | отчетном (налоговом) периоде | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 2.8. | Убытки прошлых лет, выявленные в | | |
| | отчетном (налоговом) периоде | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 3. | Операции с существенными суммами | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 3.1. | Переоценка основных средств | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 3.2. | Оценка незавершенного производства | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 3.3. | Оценка готовой продукции | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 3.4. | Оценка товаров отгруженных | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 3.5. | Оценка покупных товаров на складе | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 4. | Операции, ранее не встречаемые в | | |
| | хозяйственной практике аудируемого | | |
| | лица: | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 4.1. | Операции с ценными бумагами | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 4.2. | Уступка права требования | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 4.3. | Осуществление совместной деятельности| | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 4.4. | Доходы от долевого участия в | | |
| | деятельности других организаций | | |
|-------|--------------------------------------|-----------|------------|
| 4.5. | Получение средств целевого | | |
| | финансирования | | |
-------------------------------------------------------------------------
Примечание. Поверка начисления амортизации основных средств,
введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, проводится выборочно по каждой
амортизационной группе.
2.1.4. Составление программы аудита по существу,
выбор аудиторских процедур
Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств,
состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и
эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и
процедур по проверке по существу.
Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль
и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных
тестов) и аналитических процедур.
Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия
содержащейся в документах информации установленным правилам,
требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных
сумм, которые могут оказаться существенными.
Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе
аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей,
формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.
Методы проведения аудиторских процедур с целью получения
достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при
проверке налога на прибыль состоят из:
- опроса персонала аудируемого лица;
- наблюдения;
- запроса и подтверждения;
- инспектирования первичных документов, учетных регистров,
налоговых деклараций и другой документации;
- арифметических подсчетов;
- аналитических процедур.
Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для
практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль,
и приводится в программе проверки по существу. В программе также
определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий
документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны
выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль
(Рабочий документ РД 6п).
ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ДАННОМУ НАЛОГУ
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 6п |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Основные виды деятельности | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Проверяемый период | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Количество человеко-часов | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Руководитель аудиторской | | |
|группы | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Состав | Аудиторы: | | |
|аудиторской | | | |
|группы | | | |
|----------------|---------------|--------------------|--------------|
| | Эксперты: | | |
----------------------------------------------------------------------
Планируемый аудиторский риск
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|N | Показатели, | Цели аудита | Аудиторские процедуры | Рабочий документ | Затраченное | Метод | Исполнитель |
| | формирующие | | | | время | проведения | |
| |информацию по налогу | | | | (час.) | проверки | |
| | на прибыль и | | | | | | |
| |обязательствам перед | | | | | | |
| | бюджетом | | | | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|1.|Прибыль (убыток), | Существование| Общие аудиторские процедуры по | Рабочие документы по | | | |
| |рассчитанная по | Полнота | проверке правильности формирования | другим разделам аудита | | | |
| |правилам | Измерение | доходов и расходов для целей | | | | |
| |бухгалтерского учета | Классификация| определения финансового результата по | Рабочий документ N РД 1д | | | |
| | | Представление| другим разделам аудита (проверка | "Проверка соблюдения | | | |
| |Условный расход | | документов и бухгалтерских записей, | положений налоговой | | | |
| |(доход) по налогу на | | запрос и подтверждение, подсчет и | политики по налогу на | | | |
| |прибыль | | аналитические процедуры) (Контрольная | прибыль, действующему | | | |
| | | | бухгалтерская проводка Дт 99 Кт 68 | законодательству" | | | |
| | | | или Дт 68 Кт 99) | | | | |
| | | | | Рабочий документ N ОД 1 | | | |
| | | | | "Результаты проверки | | | |
| | | | | соблюдения положений | | | |
| | | | | налоговой политики по | | | |
| | | | | налогу на прибыль, | | | |
| | | | | действующему | | | |
| | | | | законодательству" | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|2.|Постоянные разницы по| Существование| Тестирование причин возникновения | Рабочий документ N РД 2д | | | |
| |доходам и расходам, | Полнота | постоянных разниц Инспектирование | | | | |
| |возникающим при | Измерение | правильности отражения в учетных | Тест "Постоянные разницы, | | | |
| |корректировке | Классификация| регистрах сумм по операциям, | по доходам и расходам, | | | |
| |бухгалтерской прибыли| Представление| связанным с возникновением постоянных | признаваемым для целей | | | |
| |по требованиям главы | | разниц (подробно по возникшим | бухгалтерского и | | | |
| |25 НК РФ | | разницам). Подсчет данных по | налогового учета" | | | |
| | | | постоянным разницам аудитором, сверка | | | | |
| |Постоянное налоговое | | их с данными, отраженными в | Рабочий документ N РД 3д | | | |
| |обязательство (актив)| | бухгалтерском учете по постоянным | "Проверка правильности | | | |
| | | | налоговым обязательствам (активам) | определения постоянных | | | |
| | | | (Контрольная бухгалтерская проводка: | разниц" | | | |
| | | | Дт 99/Кт 68 Постоянное налоговое | | | | |
| | | | обязательство Дт 68 Кт 99 Постоянный | Рабочий документ N РД 3-1д | | | |
| | | | налоговый актив Контрольная сумма в | "Проверка доходов от | | | |
| | | | Отчете о прибылях и убытках по статье | долевого участия в других | | | |
| | | | "Постоянное налоговое обязательство | организациях" и другие | | | |
| | | | (актив)" | рабочие документы | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|3.|Временные разницы по | Существование| Тестирование причин возникновения | Рабочий документ N РД 4д | | | |
| |доходам и расходам, | Полнота | временных разниц по доходам и | Тест "Временные разницы, | | | |
| |возникающие при | Измерение | расходам по налогу на прибыль (по | по доходам и расходам, | | | |
| |корректировке | Классификация| видам разниц) Анализ правильности | признаваемым для целей | | | |
| |бухгалтерской прибыли| Представление| расчета положительных | бухгалтерского и | | | |
| |в соответствии с | | (налогооблагаемых) временных разниц. | налогового учета" | | | |
| |требованиями главы 25| | Подробно по видам разниц. | | | | |
| |НК РФ | | | Рабочий документ N РД 5д | | | |
| | | | Анализ правильности расчета | "Проверка правильности | | | |
| | | | отрицательных (вычитаемых) временных | определения временных | | | |
| |Отложенные налоги | | разниц. Подробно по видам разниц. | разниц" | | | |
| | | | Подсчет суммы отложенных налогов и | | | | |
| | | | сверка их с данными по счету 09 | Рабочий документ N РД 5-1д | | | |
| | | | "Отложенный налоговый актив" и счету | "Проверка формирования | | | |
| | | | 77 "Отложенное налоговое | незавершенного | | | |
| | | | обязательство" Анализ соответствия | производства" | | | |
| | | | сальдо со статьями баланса | | | | |
| | | | "Отложенный налоговый актив", | Рабочий документ N РД 5-2д | | | |
| | | | "Отложенное налоговое обязательство" | "Проверка расчета по | | | |
| | | | и данными отчета о прибылях и убытках | формированию и | | | |
| | | | | использованию резерва по | | | |
| | | | | сомнительным долгам" и | | | |
| | | | | другие рабочие документы | | | |
| | | | | Рабочий документ N РД 6д | | | |
| | | | | "Альтернативный вариант | | | |
| | | | | аудита налога на прибыль | | | |
| | | | | (отложенный налоговый | | | |
|