| | | | | (отложенный налоговый | | | |
| | | | | актив (обязательство)" | | | |
| | | | | Рабочий документ N ОД 2 | | | |
| | | | | "Свод данных по проверке | | | |
| | | | | разниц между бухгалтерским | | | |
| | | | | и налоговым учетом" | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|4.|Текущий расход по | Существование| Подсчет суммы текущего налога на | Рабочий документ N РД 7д | | | |
| |налогу на прибыль | Полнота | прибыль исходя из условного расхода | "Проверка правильности | | | |
| | | Измерение | по налогу на прибыль, постоянных | определения текущего | | | |
| | | Классификация| налоговых обязательств (активов) и | налога на прибыль" | | | |
| | | Представление| отложенных налогов, полученных по | | | | |
| | | | данным аудита Анализ соответствия | Рабочий документ N РД 8д | | | |
| | | | результата с данными налоговой | "Сопоставимость данных | | | |
| | | | декларации. Инспектирование | учета с данными налоговой | | | |
| | | | правильности заполнения налоговой | отчетности (налоговой | | | |
| | | | декларации и расчета по налогу на | декларации)" | | | |
| | | | прибыль. Анализ соответствия сальдо | | | | |
| | | | по счету 68/"Задолженность перед | | | | |
| | | | бюджетом по налогу на прибыль" с | | | | |
| | | | информацией в финансовой и налоговой | | | | |
| | | | отчетности. | | | | |
|--|---------------------|--------------|---------------------------------------|----------------------------|-------------|----------------|-------------|
|5.|Прибыль к | Существование| Подсчет суммы чистой прибыли с учетом | Рабочий документ N РД 9д | | | |
| |распределению за | Полнота | текущего налога на прибыль и | "Проверка правильности | | | |
| |вычетом налога на | Измерение | отложенных налогов, полученных по | определения чистой | | | |
| |прибыль | Классификация| данным аудита Анализ соответствия | прибыли" | | | |
| | | Представление| результата с данными финансовой | | | | |
| | | | отчетности | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.2. Про ведение аудита по существу
На этапе проведения а удита по сущ еству необходимо осуществить
процедуры по сбору достат очных и надлеж ащих аудиторских
доказательств для выражения мнения, доку ментировать ау диторские
доказательства.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой
конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим
профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть
таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу
другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый
аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов
понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего
аудитора.
Форма и содержание рабочих документов аудита по существу
определяется характером аудиторского задания, требованиями к
аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности
аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и
осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора
аудиторских доказательств.
Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту
отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.
2.2.1. Проверка соблюдения налоговой политики
ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 1д |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Проверяемый период | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|ФИО лица, составившего | | |
|документ | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Дата составления документа | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|ФИО лица, проверявшего | | |
|документ | | |
|--------------------------------|--------------------|--------------|
|Дата проверки документа | | |
----------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|N п/п|Элемент учетной политики | Требования главы 25 НК РФ | Вариант | Отклонения |
| | | | учетной |----------------------------------|
| | | | политики | нарушения | по применению |
| | | | | налогового | налоговой |
| | | | | законодательства| политики |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|Доходы от реализации | | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|1. |Доходы, относящиеся к | Признаются: | | | |
| |нескольким отчетным | - равномерно; | | | |
| |(налоговым) периодам, дата | - пропорционально доле фактических расходов | | | |
| |признания которых не | отчетного периода в общей сумме расходов (п. | | | |
| |установлена | 2 ст. 271 НК) | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|Внереализационные доходы | | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|2. |Доходы от сдачи имущества в | Признаются: | | | |
| |аренду (субаренду) | - в момент предъявления документов, | | | |
| | | служащих основанием для расчетов; | | | |
| | | - в момент осуществления расчетов в | | | |
| | | соответствии с условиями договоров; | | | |
| | | - последний день отчетного (налогового) | | | |
| | | периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК) | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|3. |Доходы прошлых лет, | По доходам, не относящимся к конкретному | | | |
| |выявленные в отчетном | отчетному (налоговому) периоду: признаются в | | | |
| |(налоговом) периоде | полном объеме в момент выявления дохода | | | |
| | | (получения, обнаружения документов, | | | |
| | | подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п. 4 | | | |
| | | ст. 271 НК) По доходам, относящимся к | | | |
| | | конкретному отчетному (налоговому) периоду: | | | |
| | | признаются в полном объеме в том периоде, к | | | |
| | | которому относится выявленный доход (ст. 81 | | | |
| | | НК) | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|4. |Суммовые разницы | Признаются продавцом: | | | |
| | | - на дату погашения дебиторской | | | |
| | | задолженности за реализованные товары, | | | |
| | | работы, услуги; | | | |
| | | - на дату реализации товаров, работ, услуг | | | |
| | | - в случае предварительной оплаты Признаются | | | |
| | | покупателем: | | | |
| | | - на дату погашения кредиторской | | | |
| | | задолженности за приобретенные товары, | | | |
| | | работы, услуги; | | | |
| | | - на дату приобретения товара, работ, услуг | | | |
| | | - в случае предварительной оплаты | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|Расходы, связанные с производи | | | | |
|ством реализацией | | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|5. |Материальные расходы | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|5.1. | оценка при списании | - по стоимости каждой единицы; | | | |
| | | - по средней стоимости; | | | |
| | | - способ ФИФО; | | | |
| | | - способ ЛИФО | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|6. |Начисленная амортизация по | | | | |
| |основным средствам | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|6.1. | способ начисления | По 8 - 10 амортизационным группам: | | | |
| | | - линейный метод. По стальным | | | |
| | | амортизационным группам: | | | |
| | | - линейный метод; | | | |
| | | - нелинейный метод | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|6.2. | применение специальных | - применяются в порядке, установленном ст. | | | |
| | коэффициентов | 259 НК; | | | |
| | | - не применяются | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|6.3. | переоценка | При определении первоначальной стоимости: | | | |
| | | - переоценки до 2002 года учитываются в | | | |
| | | полном объеме; | | | |
| | | - переоценка на 01.01.2002 учитывается в | | | |
| | | пределах 30% от восстановительной стоимости | | | |
| | | основных средств по состоянию на 01.01.2001; | | | |
| | | - переоценки после 2002 г. не учитываются | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|7. |Начисленная амортизация по | | | | |
| |нематериальным активам | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|7.1. | способ начисления | - линейным методом; | | | |
| | амортизации | - нелинейным методом | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|7.2. | срок полезного | - Исходя из срока полезного использования | | | |
| | использования | объекта; | | | |
| | | - По объектам, при невозможности | | | |
| | | определения срока полезного использования - | | | |
| | | нормы в расчете на 10 лет | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|8. |Расходы на оплату труда | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|8.1. | отчисления на формирование | резерв: | | | |
| | резерва предстоящих | - создается в порядке, установленном ст. | | | |
| | расходов на оплату | 324.1 НК; | | | |
| | отпусков, а также на | - не создается | | | |
| | ежегодные выплаты за | | | | |
| | выслугу лет и по итогам | | | | |
| | работы за год | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|8.2. | расходы по обязательному и | Признаются в пределах норм, установленных п. | | | |
| | добровольному страхованию | 16 ст. 255 НК: | | | |
| | работников | - в отчетном (налоговом) периоде, в котором | | | |
| | | согласно графику платежей по договору | | | |
| | | перечислены страховые взносы; | | | |
| | | - равномерно в течение срока действия | | | |
| | | договора, если по договору предусмотрен | | | |
| | | разовый платеж | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|8.3. | расходы на дополнительные | - не признаются в качестве расходов (пп. 24 | | | |
| | отпуска, предоставляемые по | п. 1 ст. 270 НК) | | | |
| | индивидуальному трудовому | | | | |
| | договору сверх | | | | |
| | установленных | | | | |
| | законодательством РФ | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|9. |Расходы на ремонт основных | - резерв на ремонт не создается, расходы | | | |
| |средств | признаются в том отчетном (налоговом) | | | |
| | | периоде, в котором были произведены в | | | |
| | | размере фактических затрат; | | | |
| | | - резерв на ремонт создается в порядке, | | | |
| | | установленном ст. 324 НК; расходы признаются | | | |
| | | равными долями в последний день отчетного | | | |
| | | периода | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|10. |Расходы по обязательному и | Признаются по установленным ст. 263 НК видам | | | |
| |добровольному страхованию | добровольного страхования, а также в | | | |
| |имущества | пределах тарифов, установленных | | | |
| | | законодательством РФ или международными | | | |
| | | конвенциями: | | | |
| | | - в отчетном (налоговом) периоде, в котором | | | |
| | | согласно графику платежей по договору | | | |
| | | перечислены страховые взносы; | | | |
| | | - равномерно в течение срока действия | | | |
| | | договора, если по договору предусмотрен | | | |
| | | разовый платеж | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|11. |Расходы на юридические, | Признаются в полном объеме без ограничений. | | | |
| |информационные, | Моментом признания является: | | | |
| |консультационные, аудиторские | - дата расчетов в соответствии с условиями | | | |
| |и прочие услуги; расходы на | договоров; | | | |
| |управление организацией или | - дата предъявления документов, служащих | | | |
| |ее структурными | основанием для произведения расчетов; | | | |
| |подразделениями, расходы на | - последний день отчетного (налогового) | | | |
| |приобретение услуг по | периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК) | | | |
| |управлению | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|12. |Периодические (текущие) | Признаются в полном объеме без ограничений. | | | |
| |платежи за пользование | Моментом признания является: | | | |
| |правами на результаты | - дата расчетов в соответствии с условиями | | | |
| |интеллектуальной деятельности | договоров; | | | |
| | | - дата предъявления документов, служащих | | | |
| | | основанием для произведения расчетов; | | | |
| | | - последний день отчетного (налогового) | | | |
| | | периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК) | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|13. |Убытки от реализации основных | | | | |
| |средств | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|13.1.| основные средства, | Признаются равными долями в течение срока, | | | |
| | фактический срок | определяемого как разница между сроком | | | |
| | эксплуатации которых не | полезного использования этого имущества и | | | |
| | превышает установленный | фактическим сроком его эксплуатации до | | | |
| | Правительством | момента реализации (п. 3 ст. 268 НК) | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|13.2.| основные средства, | Признаются: | | | |
| | фактический срок | - в течение срока, остающегося для полного | | | |
| | эксплуатации которых | списания стоимости объекта, определяемого | | | |
| | превышает установленный | организацией самостоятельно; | | | |
| | Правительством | - единовременно в составе расходов | | | |
| | | отчетного периода | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|13.3.| основные средства, | Оставшийся срок полезного использования, в | | | |
| | амортизация по которым | течение которого будут признаны убытки, | | | |
| | начислялась с применением | определяется: | | | |
| | повышающего коэффициента | - с применением повышающего коэффициента, | | | |
| | | т.е. сокращается в два или три раза по | | | |
| | | сравнению с остающимся нормативным сроком; | | | |
| | | - без применения повышающего коэффициента | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|14. |Стоимость реализованных | | | | |
| |покупных товаров | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|14.1.| оценка товаров при | - по средней стоимости; | | | |
| | реализации | - способ ФИФО; | | | |
| | | - способ ЛИФО; | | | |
| | | - по стоимости единицы товара | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|15. |Расходы, которые не могут | Распределяются пропорционально доле дохода | | | |
| |быть непосредственно отнесены | от конкретного вида деятельности в суммарном | | | |
| |на затраты по конкретному | объеме: | | | |
| |виду деятельности | - всех видов, полученных в рамках видов | | | |
| | | деятельности; | | | |
| | | - доходов, полученных в рамках видов | | | |
| | | деятельности, а также операций, не | | | |
| | | признаваемых видами деятельности; | | | |
| | | - иной вариант распределения | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|Внереализационные расходы | | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|16. |Расходы на оплату услуг банка | Признаются в полном объеме в момент: | | | |
| | | - начисления денежных средств в оплату | | | |
| | | оказанных услуг; | | | |
| | | - момент списания денежных средств со счета | | | |
| | | (если по условиям договора списание средств | | | |
| | | со счета производится банком в безакцептном | | | |
| | | порядке); Учитываются в качестве: | | | |
| | | - прочих расходов; | | | |
| | | - внереализационных расходов; | | | |
| | | - прочих и внереализационных расходов в | | | |
| | | зависимости от того, связаны эти услуги с | | | |
| | | производством и реализацией или нет | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|17. |Расходы на формирование | - признаются на последний день отчетного | | | |
| |резерва по сомнительным | (налогового) периода по результатам | | | |
| |долгам | инвентаризации дебиторской задолженности в | | | |
| | | сумме, определяемой в соответствии с | | | |
| | | порядком, установленным ст. 266 НК; | | | |
| | | - резерв не создается | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|18. |Убытки прошлых налоговых | По убыткам, не относящимся к конкретному | | | |
| |периодов, выявленные в | отчетному (налоговому) периоду: признаются в | | | |
| |текущем отчетном (налоговом) | полном объеме в момент выявления убытка | | | |
| |периоде | (получения, обнаружения документов, | | | |
| | | подтверждающих наличие убытка, расхода) | | | |
| | | По убыткам, относящимся к конкретному | | | |
| | | отчетному (налоговому) периоду: признаются в | | | |
| | | полном объеме в том периоде, к которому | | | |
| | | относится выявленный убыток, расход (ст. 81 | | | |
| | | НК) | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|19. |Суммовые разницы | Признаются продавцом: | | | |
| | | - на дату погашения дебиторской | | | |
| | | задолженности за реализованные товары, | | | |
| | | работы, услуги; | | | |
| | | - на дату реализации товаров, работ, услуг | | | |
| | | - в случае предварительной оплаты Признаются | | | |
| | | покупателем: | | | |
| | | - на дату погашения кредиторской | | | |
| | | задолженности за приобретенные товары, | | | |
| | | работы, услуги; | | | |
| | | - на дату приобретения товара, работ, услуг | | | |
| | | - в случае предварительной оплаты | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|Прочие объекты аудита | | | | |
|------------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|20. |Формирование стоимости | | | | |
| |активов | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|20.1.| основных средств | В сумме расходов на приобретение | | | |
| | | (сооружение, изготовление), за исключением: | | | |
| | | - платежей за регистрацию прав на | | | |
| | | недвижимое имущество; | | | |
| | | - % по долговым обязательствам; | | | |
| | | - суммовых разниц, возникших по расчетам, | | | |
| | | связанных с приобретением ОС; | | | |
| | | - налогов, учитываемых в составе расходов. | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|20.2.| нематериальные активы | Определяется как сумма фактических расходов | | | |
| | | на приобретение, изготовление и т.п. | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|20.3.| матерально-производственные | В сумме фактических затрат на приобретение: | | | |
| | запасы (за исключением | - с включением суммы % по долговым | | | |
| | товаров) | обязательствам, используемым для | | | |
| | | приобретения МПЗ; | | | |
| | | - без включения суммы % по долговым | | | |
| | | обязательствам, используемым для | | | |
| | | приобретения МПЗ | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|20.4.| покупные товары | По покупной стоимости | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|21. |Незавершенное производство | | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|21.1.| прямые расходы по | 1. Материальные затраты на приобретение: | | | |
| | производственной | - сырья и материалов, используемых в | | | |
| | деятельности (выполнению | производстве товаров и (или) образующих их | | | |
| | работ, оказанию услуг) | основу, либо являющихся необходимым | | | |
| | | компонентом при производстве товаров, работ, | | | |
| | | услуг; | | | |
| | | - комплектующих изделий, подвергающихся | | | |
| | | монтажу, и (или) полуфабрикатов, | | | |
| | | подвергающихся дополнительной обработке | | | |
| | | 2. Расходы на оплату труда персонала, | | | |
| | | участвующего в процессе производства товаров | | | |
| | | (работ, услуг) | | | |
| | | 3. Суммы ЕСН, начисленного на вышеуказанные | | | |
| | | суммы расходов на оплату труда | | | |
| | | 4. Суммы начисленной амортизации по ОС, | | | |
| | | используемым при производстве товаров, | | | |
| | | работ, услуг | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|21.2.|Порядок оценки незавершенного | По сумме прямых расходов: | | | |
| |производства | - в доле, соответствующей доле таких | | | |
| | | остатков в исходном сырье (в натуральных | | | |
| | | измерителях), за минусом технологических | | | |
| | | потерь; | | | |
| | | - пропорционально доле незавершенных (или | | | |
| | | завершенных, но не принятых на конец | | | |
| | | текущего месяца) заказов в общем объеме | | | |
| | | выполняемых в течение месяца заказов; | | | |
| | | - пропорционально доле прямых затрат в | | | |
| | | плановой (нормативной сметной) стоимости | | | |
| | | продукции | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|22. |Порядок оценки готовой | По прямым расходам пропорционально доле | | | |
| |продукции на складе | остатков ГП в общем объеме выпущенной | | | |
| | | продукции (в натуральных измерителях) за | | | |
| | | минусом суммы прямых расходов, приходящихся | | | |
| | | на остаток НЗП | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|23. |Порядок оценки отгруженной, | По прямым расходам пропорционально доле | | | |
| |но не реализованной продукции | остатков отгруженной, но не реализованной | | | |
| | | продукции в общем объеме отгруженной | | | |
| | | продукции (в натуральных измерителях), за | | | |
| | | минусом суммы прямых расходов, приходящихся | | | |
| | | на остаток ГП на складе | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|24. |Прямые расходы по торговой | Стоимость покупных товаров, реализованных в | | | |
| |деятельности | данном отчетном (налоговом) периоде. | | | |
| | | Сумма расходов на доставку (транспортные | | | |
| | | расходы) покупных товаров до склада, в | | | |
| | | случае, если эти расходы не включены в цену | | | |
| | | приобретения этих товаров. Оставляются в | | | |
| | | остатке пропорционально остатку товаров на | | | |
| | | складе | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|25. |Порядок уплаты авансовых | - квартальные авансовые платежи с уплатой в | | | |
| |платежей по налогу на прибыль | течение квартала ежемесячных авансовых | | | |
| | | платежей; | | | |
| | | - ежемесячные авансовые платежи исходя из | | | |
| | | фактической прибыли | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|26. |Разработка и закрепление в | - сводные регистры налогового учета по | | | |
| |Учетной политике организации | доходам и расходам; | | | |
| |системы регистров налогового | - аналитические регистры бухгалтерского | | | |
| |учета и первичных учетных | учета, в случае если учет доходов и расходов | | | |
| |документов, являющихся | в бухгалтерском и налоговом учете не | | | |
| |подтверждением данных | отличается; | | | |
| |налогового учета | - аналитические регистры налогового учета, | | | |
| | | в случае если главой 25 НК РФ предусмотрен | | | |
| | | порядок группировки и учета объектов и | | | |
| | | хозяйственных операций для целей | | | |
| | | налогообложения, отличный от порядка | | | |
| | | отражения операций в бухгалтерском учете; | | | |
| | | - специальные расчеты, справки по отдельным | | | |
| | | видам доходов и расходов | | | |
|-----|------------------------------|----------------------------------------------|----------|-----------------|----------------|
|27. |Ведение раздельного учета по | Раздельный учет ведется в соответствии с | | | |
| |деятельности, облагаемой | требованиями гл. 25 НК РФ | | | |
| |налогом на прибыль, и | | | | |
| |деятельности, облагаемой в | | | | |
| |соответствии со специальными | | | | |
| |налоговыми режимами | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по
налогу на прибыль, действующему законодательству оформляются отчетным
документом ОД 1.
РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ
ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | ОД 1д |
|----------------------------------|---------------------|-----------|
|Проверяемый период | | |
|----------------------------------|---------------------|-----------|
|ФИО лица, составившего документ | | |
|----------------------------------|---------------------|-----------|
|Дата составления документа | | |
|----------------------------------|---------------------|-----------|
|ФИО лица, проверявшего документ | | |
|----------------------------------|---------------------|-----------|
|Дата проверки документа | | |
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Элемент учетной политики | Выявленные отклонения | Причины | Влияние | Рекомендации |
| п/п | | | отклонений | на налоговые | |
| | | | | обязательства | |
|-----|--------------------------|------------------------------------|-------------|---------------------|----------------|
| | | нарушения | по | | | |
| | | налогового | применению | | | |
| | | законодательства | налоговой | | | |
| | | | политики | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.2.2. Проверка правильности определения постоянных
и временных разниц, налоговых активов и обязательств
В ходе проверки учета постоянных разниц составляются рабочие
документы РД 2д, РД 3д, РД 3-1д и др.
ТЕСТ "ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ
И РАСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА"
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 2д |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|Проверяемый период | | |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|ФИО лица, составившего | | |
|документ | | |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|Дата составления документа | | |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|ФИО лица, проверявшего | | |
|документ | | |
|-------------------------------|--------------------|---------------|
|Дата проверки документа | | |
----------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
| N | Доходы и расходы, по которым | Отметка |Примечание|
| п/п | могут возникнуть постоянные |о наличии| |
| | разницы |(Да/Нет) | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Доходы, не признаваемые в налоговом учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
| 1. |Доход в виде стоимости имущества, | | |
| |полученного по безвозмездной помощи | | |
| |(содействию) в порядке, установленном | | |
| |95-ФЗ "О безвозмездной помощи РФ..." от | | |
| |04.05.99 | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 2. |Доход в виде имущества, полученного | | |
| |российской организацией безвозмездно | | |
| |(при выполнении условий п. 1 пп. 11 ст. | | |
| |251 НК) | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 3. |Доход в виде имущества, полученного | | |
| |налогоплательщиком в рамках целевого | | |
| |финансирования | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 4. |Доход в виде положительной разницы, | | |
| |полученной при переоценке ценных бумаг | | |
| |по рыночной стоимости | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 5. |Доход в виде сумм восстановленных | | |
| |резервов под обесценение ценных бумаг | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 6. |Прибыль от реализации основных средств, | | |
| |если прибыль в бухгалтерском учете | | |
| |больше прибыли в налоговом учете | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 7. |Дивиденды, полученные организацией от | | |
| |других юридических лиц | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 8. |Прибыль прошлых лет, по которой не | | |
| |сдана уточненная налоговая декларация | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
| 9. |Прочие аналогичные доходы | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Доходы, не признаваемые в бухгалтерском | | |
|учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|10. |Доходы по сделкам при реализации по | | |
| |цене ниже рыночной | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|11. |Прибыль от реализации основных средств, | | |
| |если прибыль в бухгалтерском учете | | |
| |меньше прибыли в налоговом учете | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|12. |Прочие аналогичные доходы | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Расходы, не признаваемые в налоговом учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Расходы, по которым предусмотрены огранив | | |
|чения налоговом учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
| Определяемые по окончании каждого отчетного | | |
| периода | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|13. |Суточные по командировкам, подъемные, | | |
| |полевое довольствие | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|14. |Расходы на проживание во время | | |
| |нахождения в командировке, не | | |
| |подтвержденные документально | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|15. |Компенсация за использование личных | | |
| |легковых автомобилей в служебных целях | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|16. |Расходы по нотариальному оформлению | | |
| |сделок | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|17. |Платежи за сверхнормативные выбросы | | |
| |загрязняющих веществ в окружающую среду | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|18. |Расходы по обязательному страхованию | | |
| |имущества, не поименованные в ст. 263 | | |
| |НК | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|19. |Проценты по долговым обязательствам | | |
| |(кредитам, товарным и коммерческим | | |
| |кредитам, займам) | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|20. |Суммы расходов на НИОКР, не давшие | | |
| |положительного результата | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|21. |Сумы убытков от реализации права | | |
| |требования как финансовой услуги | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|22. |Суммы убытков от уступки права | | |
| |требования, срок исполнения | | |
| |обязательств по которым в соответствии | | |
| |с условиями договора не истек к моменту | | |
| |уступки, превышающие предельный размер | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|23. |Суммы убытков по объектам обслуживающих | | |
| |производств и хозяйств в части, | | |
| |превышающей предельный размер | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
| Определяемые нарастающим итогом по чании | | |
| оконналогового периода (отчетного | | |
| года | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|24. |Рекламные расходы в части прочих видов | | |
| |рекламы | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|25. |Представительские расходы | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|26. |Расходы на добровольное страхование | | |
| |работников | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|Иные расходы, не признаваемые в налоговом | | |
|учете | | |
|----------------------------------------------|---------|----------|
|27. |Амортизация переоцененных объектов | | |
| |основных средств | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|27.1.| переоценка на 01.01.2002 | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|27.2.| переоценка на 01.01.2003 и | | |
| | последующие отчетные периоды | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|28. |Расходы, связанные с передачей на | | |
| |безвозмездной основе имущества | | |
| |(товаров, работ, услуг), в сумме | | |
| |стоимости имущества (товаров, работ, | | |
| |услуг) и расходов, связанных с этой | | |
| |передачей | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|29. |Убыток, перенесенный на будущее, | | |
| |который по истечении определенного | | |
| |времени, согласно законодательству РФ о | | |
| |налогах и сборах, уже не может быть | | |
| |принят в целях налогообложения как в | | |
| |отчетном, так и в последующих отчетных | | |
| |периодах | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|30. |Суммы отчислений в резерв под | | |
| |обесценение вложений в ценные бумаги, | | |
| |создаваемые организациями в | | |
| |соответствии с законодательством РФ | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|31. |Отрицательной разницы, полученной от | | |
| |переоценки ценных бумаг по рыночной | | |
| |стоимости | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|32. |Средства, перечисляемые профсоюзным | | |
| |организациям | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|33. |Выплаты работникам и членам их семей (в | | |
| |соответствии с п. 21, 23 - 29 ст. 270 | | |
| |НК) | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|34. |Расходы на осуществление | | |
| |безрезультатных работ по освоению | | |
| |природных ресурсов | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|35. |Расходы, связанные с организацией | | |
| |развлечения, отдыха или лечения, и | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|36. |Расходы, связанные с содержанием | | |
| |образовательных учреждений или | | |
| |оказанием им бесплатных услуг, с | | |
| |оплатой обучения в высших и средних | | |
| |специальных учебных заведениях | | |
| |работников при получении ими высшего и | | |
| |среднего специального образования | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|37. |Расходы, учитываемые при формировании | | |
| |бухгалтерской прибыли, а в налоговом | | |
| |учете учтенные в составе переходного | | |
| |периода: | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|37.1.| основные средства первоначальной | | |
| | стоимостью до 10 тыс. руб. | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|37.2.| расходы будущих периодов, не | | |
| | признаваемые таковыми для целей | | |
| | налогообложения | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|37.3.| нематериальные активы, не | | |
| | признаваемые таковыми для целей | | |
| | налогообложения | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|38. |Стоимость реализованного имущества, | | |
| |списанного для целей налогообложения в | | |
| |расходы переходного периода | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|39. |Убытки прошлых лет, выявленные в | | |
| |отчетном периоде (по которым не сдана | | |
| |уточненная налоговая декларация) | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|40. |НДС по списанной дебиторской | | |
| |задолженности | | |
|-----|----------------------------------------|---------|----------|
|41. |Прочие аналогичные расходы | | |
---------------------------------------------------------------------
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ
РАЗНИЦ И ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ)
Наименование аудируемого лица ----------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
РД 3д
Проверяемый период ---------------------------------------------------
ФИО лица, составившего документ --------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Дата составления документа -------------------------------------------
ФИО лица, проверявшего документ --------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Дата проверки документа ----------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Постоянная налоговая | По данным | По данным аудита | Причина |
| п/п | разница | бухгалтерского учета | | расхождений |
| | | аудируемого лица | | (отклонений) |
|------|-----------------------------|------------------------|--------------------|----------------|
| | | Сумма | Учетный | Сумма |Выявленные | |
| | | | регистр | |расхождения | |
| | | | | |(отклонения)| |
| | | | | |(гр. 5 - | |
| | | | | |гр. 3) | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Доходы, не признаваемые в | | | | | |
| налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 1. |Доход в виде стоимости | | | | | |
| |имущества, полученного по | | | | | |
| |безвозмездной помощи | | | | | |
| |(содействию) в порядке, | | | | | |
| |установленном 95-ФЗ "О | | | | | |
| |безвозмездной помощи РФ..." | | | | | |
| |от 04.05.99 | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 2. |Доход в виде имущества, | | | | | |
| |полученного российской | | | | | |
| |организацией безвозмездно | | | | | |
| |(при выполнении условий п. 1 | | | | | |
| |пп. 11 ст. 251 НК) | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 3. |Доход в виде имущества, | | | | | |
| |полученного | | | | | |
| |налогоплательщиком в рамках | | | | | |
| |целевого финансирования | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 4. |Доходов в виде положительной | | | | | |
| |разницы, полученной при | | | | | |
| |переоценке ценных бумаг по | | | | | |
| |рыночной стоимости | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 5. |Доход в виде сумм | | | | | |
| |восстановленных резервов под | | | | | |
| |обесценение ценных бумаг | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 6. |Прибыль от реализации | | | | | |
| |основных средств, если | | | | | |
| |прибыль в бухгалтерском | | | | | |
| |учете больше прибыли в | | | | | |
| |налоговом учете | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 7. |Дивиденды, полученные | | | | | |
| |организацией от других | | | | | |
| |юридических лиц | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 8. |Прибыль прошлых лет, по | | | | | |
| |которой не сдана уточненная | | | | | |
| |налоговая декларация | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 9. |Прочие аналогичные доходы | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| I. |Итого постоянные разницы по | | | | | |
| |доходам, не признаваемым в | | | | | |
| |налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Доходы, не признаваемые в | | | | | |
| бухгалтерском учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 10. |Доходы по сделкам при | | | | | |
| |реализации по цене ниже | | | | | |
| |рыночной | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 11. |Прибыль от реализации | | | | | |
| |основных средств, если | | | | | |
| |прибыль в бухгалтерском | | | | | |
| |учете меньше прибыли в | | | | | |
| |налоговом учете | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 12. |Прочие аналогичные доходы | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| II. |Итого постоянные разницы по | | | | | |
| |доходам, не признаваемым в | | | | | |
| |бухгалтерском учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Расходы, не признаваемые | | | | | |
| в налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Расходы, по которым | | | | | |
| предусмотрены ограничения | | | | | |
| в налоговом учете | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| Определяемые по окончании | | | | | |
| каждого отчетного периода | | | | | |
|------------------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 13. |Суточные по командировкам, | | | | | |
| |подъемные, полевое | | | | | |
| |довольствие сверх норм | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 14. |Расходы на проживание во | | | | | |
| |время нахождения в | | | | | |
| |командировке, не | | | | | |
| |подтвержденные документально | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 15. |Компенсация за использование | | | | | |
| |личных легковых автомобилей | | | | | |
| |в служебных целях сверх норм | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 16. |Расходы по нотариальному | | | | | |
| |оформлению сделок сверх | | | | | |
| |предусмотренных тарифов | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 17. |Платежи за сверхнормативные | | | | | |
| |выбросы загрязняющих веществ | | | | | |
| |в окружающую среду | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 18. |Расходы по обязательному | | | | | |
| |страхованию имущества, не | | | | | |
| |поименованные в ст. 263 НК | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 19. |Проценты по долговым | | | | | |
| |обязательствам (кредитам, | | | | | |
| |товарным и коммерческим | | | | | |
| |кредитам, займам) сверх норм | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 20. |Суммы расходов на НИОКР, не | | | | | |
| |давшие положительного | | | | | |
| |результата | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 21. |Суммы убытков от реализации | | | | | |
| |права требования как | | | | | |
| |финансовой услуги | | | | | |
|------|-----------------------------|--------|---------------|-------|------------|----------------|
| 22. |Суммы убытков от уступки | | | | | |
| |права требования, срок | | | | | |
| |исполнения обязательств по | | | | | |
| |которым в соответствии с | | | | | |
|