Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".
2.1.2. Определение допустимой ошибки
(уровня существенности)
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его
профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме,
должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт,
регламентирующий порядок определения уровня существенности.
При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам
перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении
следующих элементов:
- остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу
на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные
налоговые обязательства";
- групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль
(объектов налогообложения).
При определении уровня существенности должен учитываться не
только количественный, но и качественный аспект искажений.
К качественному аспекту искажения относятся:
- несоблюдение учетной политики;
- недостаточное или неадекватное описание учетной политики и
раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
При определении количественного аспекта искажений аудитору
необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно
небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное
влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на
бухгалтерскую отчетность.
Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые
показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального
суждения.
Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для
определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может
быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого
показателя.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим
отклонением от средней, определяется общий уровень существенности,
который в дальнейшем распределится между элементами проверки.
Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен
аудитором документально. Для этого составляются рабочие документы РД
3п, РД 3-1п, РД 3-2п.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 3п |
|-------------------------------|------------------|-----------------|
|Проверяемый период | | |
|-------------------------------|------------------|-----------------|
|ФИО лица, составившего | | |
|документ | | |
|-------------------------------|------------------|-----------------|
|Дата составления документа | | |
|-------------------------------|------------------|-----------------|
|ФИО лица, проверявшего | | |
|документ | | |
|-------------------------------|------------------|-----------------|
|Дата проверки документа | | |
----------------------------------------------------------------------
Основные показатели для определения
общего уровня существенности
---------------------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование | Значение | Доля от | Расчетное значение |
| | базового | базового | базового | базового |
| | показателя | показателя, | показателя| показателя для |
| | | руб. | (%) | нахождения уровня |
| | | | | существенности, |
| | | | | руб. (гр. 3 x |
| | | | | гр. 4) |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 1 | Объем реализации | | | |
| | без НДС | | | |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 2 | Себестоимость | | | |
| | реализованной продукции, | | | |
| | работы, услуг | | | |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 3 | Бухгалтерская | | | |
| | прибыль | | | |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 4 | Валюта баланса | | | |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 5 | Внеоборотные активы | | | |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 6 | Чистая прибыль | | | |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 7 | Итого | | | |
|-----|--------------------------|--------------|-----------|-------------------------|
| 8 | Среднее значение | | | |
| | показателя | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------
Отклонение основного показателя от средней величины <1>
------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование базового показателя | Отклонение |
| | | значения |
| | | показателя от |
| | | средней, % |
|-----|--------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-----|--------------------------------------------|-------------------|
| 1 | Объем реализации без НДС | |
|-----|--------------------------------------------|-------------------|
| 2 | Себестоимость реализованной продукции, | |
| | работ, услуг | |
|-----|--------------------------------------------|-------------------|
| 3 | Бухгалтерская прибыль | |
|-----|--------------------------------------------|-------------------|
| 4 | Валюта баланса | |
|-----|--------------------------------------------|-------------------|
| 5 | Внеоборотные активы | |
|-----|--------------------------------------------|-------------------|
| 6 | Чистая прибыль | |
------------------------------------------------------------------------
Определение общего уровня существенности <2>
------------------------------------------------------------------------
|N | Наименование базового показателя | Расчетное |
| | | значение |
| | | базового |
| | | показателя, |
| | | принятого для |
| | | расчета |
| | | существенности, руб.|
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|1 | 2 | 3 |
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|1 | Объем реализации без НДС | |
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|2 | Себестоимость реализованной продукции, | |
| | работ, услуг | |
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|3 | Бухгалтерская прибыль | |
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|4 | Валюта баланса | |
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|5 | Внеоборотные активы | |
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|6 | Чистая прибыль | |
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|7 | Итого | |
|---|--------------------------------------------|---------------------|
|8 | Общий уровень существенности | |
------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Примечание.
<1> Аудитор на основании своего профессионального суждения и
внутрифирменного стандарта устанавливает уровень долей при определении
расчетного значения базовых показателей.
Данная рабочая таблица заполняется для выявления двух ключевых
показателей с наибольшими отклонениями (в сторону увеличения и
уменьшения) от среднего значения. Данные показатели не должны
принимать участия в дальнейших расчетах.
<2> В данной рабочей таблице определяется общий уровень
существенности, который в дальнейшем распределится между элементами
проверки налога на прибыль в рабочих документах РД 3-1п, РД 3-2п.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ
ОСТАТКАМИ ПО СЧЕТАМ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 3-1п |
|--------------------------------------|------------|----------------|
|Проверяемый период | | |
|--------------------------------------|------------|----------------|
|ФИО лица, составившего | | |
|документ | | |
|--------------------------------------|------------|----------------|
|Дата составления документа | | |
|--------------------------------------|------------|----------------|
|ФИО лица, проверявшего | | |
|документ | | |
|--------------------------------------|------------|----------------|
|Дата проверки документа | | |
|--------------------------------------|------------|----------------|
|Общий уровень существенности (руб.) | | |
----------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование элемента | Доля остатка | Уровень |
| | проверки (счет | по счету в | существенности |
| | бухгалтерского | общей сумме | для остатка по |
| | учета) | остатков (%) | счету, руб. |
|-----|------------------------|-------------------|----------------------|
| | | по | по | по | по |
| | | дебету | кредиту| дебету | кредиту |
|-----|------------------------|----------|--------|----------|-----------|
| 1 | 09 субсчет | | х | | х |
| | "Отложенный | | | | |
| | налоговый актив" | | | | |
|-----|------------------------|----------|--------|----------|-----------|
| 2 | 77 субсчет | | | | |
| | "Отложенное | х | | х | |
| | налоговое | | | | |
| | обязательство" | | | | |
|-----|------------------------|----------|--------|----------|-----------|
| 3 | 68 субсчет "Расчеты с | | | | |
| | бюджетом по налогу | | | | |
| | на прибыль" | | | | |
| | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ
ГРУППАМИ ОПЕРАЦИЙ, ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ (ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 3-1п |
|---------------------------------------|------------|---------------|
|Проверяемый период | | |
|---------------------------------------|------------|---------------|
|ФИО лица, составившего | | |
|документ | | |
|---------------------------------------|------------|---------------|
|Дата составления документа | | |
|ФИО лица, проверявшего | | |
|документ | | |
|---------------------------------------|------------|---------------|
|Дата проверки документа | | |
|---------------------------------------|------------|---------------|
|Общий уровень существенности (руб.) | | |
----------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование | Доля отдельных | Уровень |
| | элемента | видов | существености для |
| | проверки (объекта | доходов в общей | элемента, |
| | налогообложения) | сумме доходов, % | руб. |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1. | Доходы от | | |
| | реализации | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.1. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | товаров | | |
| | собственного | | |
| | производства | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.2. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | работ | | |
| | собственного | | |
| | производства | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.3. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | услуг | | |
| | собственного | | |
| | производства | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.4. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | товаров, работ, | | |
| | услуг | | |
| | обслуживающих | | |
| | производств и | | |
| | хозяйств | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.5. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | покупных товаров | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.6. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | амортизируемого | | |
| | имущества | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.7. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | прочего имущества | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.8. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | имущественных прав | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.9 | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | права требования как | | |
| | реализации | | |
| | финансовых | | |
| | услуг | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.10. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | права требования до | | |
| | наступления | | |
| | срока | | |
| | платежа | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.11. | Выручка от | | |
| | реализации | | |
| | права | | |
| | требования | | |
| | после | | |
| | наступления | | |
| | срока платежа | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 1.12. | Выручка от реализации | | |
| | товаров (работ, | | |
| | услуг), имущественных | | |
| | прав по объектам | | |
| | обслуживающих | | |
| | производств и | | |
| | хозяйств, включая | | |
| | объекты | | |
| | жилищно-коммунальной и| | |
| | социально-культурной | | |
| | сферы | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2. | Внереализационные | | |
| | доходы | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.1. | Доходы от сдачи | | |
| | имущества в аренду | | |
| | (субаренду) | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.2. | Доходы в виде | | |
| | положительной | | |
| | курсовой разницы, | | |
| | образующейся | | |
| | вследствие отклонения | | |
| | курса продажи | | |
| | (покупки) иностранной | | |
| | валюты от | | |
| | официального курса, | | |
| | установленного ЦБ РФ | | |
| | на дату перехода | | |
| | права собственности | | |
| | на иностранную валюту | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.3. | Доходы в виде | | |
| | признанных должником | | |
| | или подлежащих уплате | | |
| | должником на | | |
| | основании решения | | |
| | суда, вступившего в | | |
| | законную силу, | | |
| | штрафов, пеней и | | |
| | (или) иных санкций за | | |
| | нарушение договорных | | |
| | обязательств, а также | | |
| | сумм возмещения | | |
| | убытков или ущерба | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.4. | Доходы в виде | | |
| | процентов, полученных | | |
| | по договорам займа, | | |
| | кредита, банковского | | |
| | счета, по ценным | | |
| | бумагам и другим | | |
| | долговым | | |
| | обязательствам | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.5. | Доходы в виде сумм | | |
| | восстановленного | | |
| | резерва по | | |
| | сомнительным долгам, | | |
| | расходы на | | |
| | формирование которого | | |
| | были приняты в | | |
| | составе расходов | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.6. | Доходы в виде сумм | | |
| | восстановленного | | |
| | резерва по | | |
| | гарантийному ремонту | | |
| | и обслуживанию, | | |
| | расходы на | | |
| | формирование которого | | |
| | были приняты в | | |
| | составе расходов | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.7. | Доходы в виде сумм | | |
| | восстановленного | | |
| | резерва по расходам | | |
| | на ремонт основных | | |
| | средств, расходы на | | |
| | формирование которого | | |
| | были приняты в | | |
| | составе расходов | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.8. | Доходы в виде сумм | | |
| | восстановленного | | |
| | резерва предстоящих | | |
| | расходов на оплату | | |
| | отпусков, ежегодного | | |
| | вознаграждения за | | |
| | выслугу лет и по | | |
| | итогам работы за год, | | |
| | расходы на | | |
| | формирование которого | | |
| | были приняты в | | |
| | составе расходов | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.9. | Доходы в виде | | |
| | безвозмездно | | |
| | полученного имущества | | |
| | (работ, услуг) или | | |
| | имущественных прав | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.10. | Доходы в виде | | |
| | положительной | | |
| | курсовой разницы, | | |
| | возникающей от | | |
| | переоценки имущества | | |
| | и требований | | |
| | (обязательств), | | |
| | стоимость которых | | |
| | выражена в | | |
| | иностранной валюте, | | |
| | проводимой в связи с | | |
| | изменением | | |
| | официального курса | | |
| | иностранной валюты к | | |
| | рублю РФ, | | |
| | установленного ЦБ РФ | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.11. | Доходы в виде | | |
| | стоимости полученных | | |
| | материалов или иного | | |
| | имущества при | | |
| | демонтаже или | | |
| | разборке при | | |
| | ликвидации выводимых | | |
| | из эксплуатации | | |
| | основных средств | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.12. | Доходы в виде дохода | | |
| | прошлых лет, | | |
| | выявленного в | | |
| | отчетном (налоговом) | | |
| | периоде | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| 2.13. | Прочие | | |
| | внереализационные | | |
| | доходы | | |
|--------|-----------------------|---------------------|----------------------|
| | ИТОГО ДОХОДОВ | 100% | X |
-------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------
| N |Наименование элемента|Доля отдельных видов|Уровень |
| |проверки (объекта | расходов в общей |существенности для |
| |налогообложения) | сумме расходов, % |элемента, руб. |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1. |Расходы по реализации| | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.1. |Материальные расходы | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.2. |Расходы на оплату| | |
| |труда | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.3. |Амортизационные | | |
| |отчисления | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4. |Прочие расходы | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.1.|Расходы на ремонт | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.2.|Расходы на| | |
| |освоение природных| | |
| |ресурсов | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.2.|Расходы на НИОКР | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.3.|Расходы на| | |
| |обязательное и| | |
| |добровольное | | |
| |страхование имущества| | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.4.4.|Расходы на| | |
| |обязательное и| | |
| |добровольное | | |
| |страхование | | |
| |работников | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.5. |Стоимость | | |
| |реализованных | | |
| |покупных товаров | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.6. |Прямые расходы по| | |
| |торговой деятельности| | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.7. |Цена приобретения| | |
| |реализованного | | |
| |прочего имущества и| | |
| |расходы, связанные с| | |
| |его реализацией | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.8. |Остаточная стоимость| | |
| |реализованного | | |
| |амортизируемого | | |
| |имущества и расходы,| | |
| |связанные с его | | |
| |реализацией | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.9. |Стоимость | | |
| |реализованного права | | |
| |требования при его| | |
| |реализации как| | |
| |финансовой услуги | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.10. |Стоимость | | |
| |реализованного права| | |
| |требования до| | |
| |наступления срока| | |
| |платежа | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.11. |Стоимость | | |
| |реализованного права| | |
| |требования после| | |
| |наступления срока| | |
| |платежа | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|1.12. |Расходы обслуживающих| | |
| |производств и| | |
| |хозяйств | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2. |Внереализационные | | |
| |расходы | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.1. |Расходы в виде| | |
| |процентов по долговым| | |
| |обязательствам любого| | |
| |вида | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.2. |Расходы на| | |
| |формирование резервов| | |
| |по сомнительным| | |
| |долгам | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.3. |Расходы в виде| | |
| |признанных должником| | |
| |или подлежащих уплате| | |
| |на основании решения| | |
| |суда, вступившего в| | |
| |законную силу,| | |
| |штрафов, пеней, иных| | |
| |санкций за нарушение| | |
| |договорных или| | |
| |долговых | | |
| |обязательств, расходы| | |
| |на возмещение| | |
| |причиненного ущерба | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.4. |Расходы на услуги| | |
| |банков | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.5. |Расходы на ликвидацию| | |
| |выводимых из| | |
| |эксплуатации основных| | |
| |средств | | |
|------|---------------------|--------------------|-------------------|
|2.6. |Убытки прошлых| | |
| |налоговых периодов,| | |
| |выявленные в текущем| | |
| |отчетном (налоговом)| | |
| |периоде | | |
|----------------------------|--------------------|-------------------|
|ИТОГО РАСХОДОВ | 100% | X |
-----------------------------------------------------------------------
Примечание. В данных рабочих таблицах определяется уровень
существенности для отдельных показателей с целью выявления предельной
границы влияния ошибки на правильность формирования налоговой базы по
налогу на прибыль.
Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости
от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных
операций у аудируемого лица.
Источниками информации о суммах начисленных доходов и
произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные
регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки
больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня
существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета
и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями
соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно
не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое
профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает
решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных
ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих
оговорок о невозможности выражения мнения.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском
принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков
проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении
планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что
приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск
повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно
оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и
поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или
дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения
искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема
запланированных процедур проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии
планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов
аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств
или изменением информированности аудитора по результатам аудита.
Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного
периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной
деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты
деятельности окажутся в значительной степени отличными от
прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может
измениться.
В случае изменения уровня существенности после подведения итогов
аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое
значение уровня существенности и приведена аргументация.
Полученное значение уровня существенности должно быть
зафиксировано в программе аудита.
Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком
установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана
предоставить эту информацию.
В целях уменьшения вероятности необнаружения искажений по налогу
на прибыль, а также в целях предоставления некоторой степени
безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе
аудита, аудитор при планировании своей работы может намеренно
устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более
низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки
результатов аудита.
Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут
проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором
получено специальное задание по проверке налога на прибыль.
|
Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".