Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".
Страницы: 1 2 2.1.3. Анализ учетной политики
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на
прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить
представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние
на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и
налогового учета (рабочий документ РД 4п).
Анализ учетной политики осуществляется с целью: - установления
расхождений в определении базы по
расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения
из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и
расходов;
- выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
- выявления ключевых по риску элементов;
- выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики
аудируемого лица для целей налогообложения.
ТЕСТ "АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
----------------------------------------------------------------------
|Наименование аудируемого лица | | РД 4п |
|--------------------------------------|-------------|---------------|
|роверяемый период | | |
|--------------------------------------|-------------|---------------|
|ИО лица, составившего | | |
|окумент | | |
|--------------------------------------|-------------|---------------|
|ата составления документа | | |
|--------------------------------------|-------------|---------------|
|ИО лица, проверявшего | | |
|окумент | | |
----------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Виды различий в учете | Отражение в учете | Порядок включения в базу | Влияние |Учетный|
| п/п | (по объектам учета и |-------------------------------------------------| при расчете налога на |на прибыль |регистр|
| | отдельным операциям) | по требованиям | по требованиям | прибыль в соответствии с | | |
| | | бухгалтерского | налогового | гл. 25 НК РФ | | |
| | | учета | законодательства | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Активы | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1. | Основные средства | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в оценке | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.1. | При формировании | В сумме расходов на | В сумме расходов на | Включается в расчет |Не образует разниц | |
| | первоначальной стоимости | приобретение | приобретение | налогооблагаемой базы на |или временная | |
| | | (сооружение, | (сооружение, | основании: |разница, | |
| | | изготовление), в том | изготовление), в том | - данных регистров |образующая | |
| | | числе: расходы на | числе: расходы на | бухгалтерского учета баз |отложенное | |
| | | доставку, погрузку и | доставку, погрузку и | дополнительных |налоговое | |
| | | разгрузку; расходы на | разгрузку; расходы на | корректировок; |обязательство или | |
| | | доведение до | доведение до состояния, | - отдельных расчетов из |постоянная | |
| | | состояния, в котором | в котором можно | регистров налогового |разница, | |
| | | можно использовать; | использовать; | учета с учетом |образующая | |
| | | комиссионные | комиссионные | корректировок по |постоянное | |
| | | вознаграждения | вознаграждения | ограничению и оценке |налоговое | |
| | | посредникам; расходы | посредникам; | |обязательство ство | |
| | | по страхованию на | консультационные, | | | |
| | | время перевозки; | информационные услуги, | | | |
| | | консультационные, | связанные с | | | |
| | | информационные услуги,| приобретением; | | | |
| | | связанные с | Ограничения Не | | | |
| | | приобретением; | включаются в стоимость | | | |
| | | суммовые разницы, | объекта следующие | | | |
| | | возникшие до принятия | расходы: платежи за | | | |
| | | на учет объекта; | регистрацию прав на | | | |
| | | регистрационные сборы | недвижимое имущество; | | | |
| | | (п. 8 ПБУ 6/01) | суммовые разницы, | | | |
| | | | возникшие по расчетам, | | | |
| | | | связанным с | | | |
| | | | приобретением ОС; | | | |
| | | | налоги, учитываемые в | | | |
| | | | составе расходов; | | | |
| | | | расходы по страхованию | | | |
| | | | на время перевозки. | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | | Переоценка учитывается| Переоценка: до 2002 | | | |
| | | при определении | года учитываются в | | | |
| | | первоначальной | полном объеме; на | | | |
| | | стоимости в полном | 01.01.2002 учитывается | | | |
| | | объеме (п. 15 ПБУ | в пределах 30% от | | | |
| | | 6/01) | восстановительной | | | |
| | | | стоимости основных | | | |
| | | | средств по состоянию на | | | |
| | | | 01.01.2001; после 2002 | | | |
| | | | г. не учитываются (п. 1 | | | |
| | | | ст. 257 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.2. | При списании на расходы | | | | | |
| | (амортизация) | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.2.1.| По сроку полезного | | | | | |
| | использования | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | основные средства, | В соответствии с | Оставшийся срок | Включается в расчет |Временная разница, | |
| | введенные в эксплуатацию | Классификатором, утв. | полезного использования | налогооблагаемой базы на |образующая | |
| | до 01.01.2002 | Постановлением Совмина| устанавливается исходя | основании отдельных |отложенное | |
| | | СССР от 22.10.1990 N | из фактического срока | расчетов из регистров |налоговое | |
| | | 1072 | использования объекта и | налогового учета |обязательство или | |
| | | | нормативного срока | |актив | |
| | | | полезного использования | | | |
| | | | по амортизационным | | | |
| | | | группам, в соответствии | | | |
| | | | с Классификацией, утв. | | | |
| | | | Постановлением | | | |
| | | | Правительства РФ от | | | |
| | | | 01.01.2002 N 1 | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | основные средства, | - в соответствии с | В соответствии с | Включается в расчет |Не образует разниц | |
| | введенные в эксплуатацию | Классификацией, утв. | Классификацией, утв. | налогооблагаемой базы на | | |
| | после 01.01.2002 | Постановлением | Постановлением | основании: | | |
| | | Правительства РФ от | Правительства РФ от | - данных регистров | | |
| | | 01.01.2002 N 1 - в | 01.01.2002 N 1 | бухгалтерского учета без |Временная | |
| | | соответствии с | | дополнительных |разница, | |
| | | Классификатором, утв. | | корректировок; |образующая | |
| | | Постановлением Совмина| | - данных регистров |отложенное | |
| | | СССР от 22.10.1990 N | | налогового учета |налоговое | |
| | | 1072 | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.2.2.| По способу начисления | - линейный способ; | По 8 - 10 | Включается в расчет |Временная | |
| | | - способ уменьшаемого | амортизационным | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | остатка; | группам: | основании: |образующая | |
| | | - способ | - линейный метод. По | - данных регистров |отложенный | |
| | | списания стоимости по | остальным | бухгалтерского учета без |налоговый | |
| | | сумме чисел лет срока | амортизационным | дополнительных |актив или | |
| | | полезного | группам: | корректировок; |обязательство | |
| | | использования; | - линейный метод; | - данных регистров | | |
| | | - способ списания | - нелинейный метод (п. | налогового учета | | |
| | | стоимости | 1 и п. 3 ст. 259 НК) | | | |
| | | пропорционально объему| | | | |
| | | продукции (работ) (п. | | | | |
| | | 18 ПБУ 6/01) | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.2.3.| По применению специальных | Срок полезного | - применяются в | Включается в расчет |Временная | |
| | коэффициентов | использования | порядке, установленном | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | | устанавливается | ст. 259 НК; | основании: |образующая | |
| | | организацией | - не применяются | - данных регистров |отложенный | |
| | | самостоятельно исходя | | бухгалтерского учета без |налоговый | |
| | | из: - ожидаемого срока| | дополнительных |актив или | |
| | | использования объекта | | корректировок; |обязательство | |
| | | в соответствии с | | - данных регистров | | |
| | | ожидаемой | | налогового учета | | |
| | | производительностью | | | | |
| | | или мощностью; | | | | |
| | | - ожидаемого | | | | |
| | | физического износа, | | | | |
| | | зависящего от режима | | | | |
| | | эксплуатации, | | | | |
| | | естественных условий и| | | | |
| | | влияния агрессивной | | | | |
| | | среды, системы | | | | |
| | | проведения ремонта; | | | | |
| | | - нормативноправовых и| | | | |
| | | др. ограничений | | | | |
| | | использования объекта | | | | |
| | | (например, срок | | | | |
| | | аренды) (п. 20 ПБУ | | | | |
| | | 6/01) | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в признании | | Ограничение | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.3. | Недвижимое имущество | Признаются | Не признаются | Не включается в расчет |Временная | |
| | | амортизируемым | амортизируемым | налогооблагаемой базы до |разница, | |
| | | имуществом до момента | имуществом до подачи | подачи документов на гос.|образующая | |
| | | подачи документов на | документов на гос. | регистрацию |отложенный | |
| | | гос. регистрацию | регистрацию | |налоговый | |
| | | | | |актив | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 1.4. | Имущество, не участвующее | Признаются в составе | Не признаются | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | в производстве с целью | внереализационных | амортизируемым | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | получения доходов | расходов | имуществом | |образующая | |
| | | | | |постоянное | |
| | | | | |налоговое | |
| | | | | |обязательство | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2. | Нематериальные активы | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в оценке | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2.1. | При формировании | В сумме расходов на | В сумме расходов на | Включается в расчет | | |
| | первоначальной стоимости | приобретение, в том | приобретение, в том | налогооблагаемой базы на | | |
| | | числе суммы, | числе: суммы, | основании: | | |
| | | уплачиваемые в | уплачиваемые в | - данных регистров | | |
| | | соответствии с | соответствии с | бухгалтерского учета баз | | |
| | | договором уступки | договором уступки | дополнительных | | |
| | | (приобретения) прав | (приобретения) прав | корректировок; | | |
| | | правообладателю | правообладателю | - отдельных расчетов из | | |
| | | (продавцу); | (продавцу); | регистров налогового | | |
| | | комиссионные | консультационные, | учета с учетом | | |
| | | вознаграждения | информационные услуги, | корректировок по | | |
| | | посредникам; | связанные с | ограничению | | |
| | | консультационные, | приобретением; расходы | | | |
| | | информационные услуги,| на доведение до | | | |
| | | связанные с | состояния, в котором | | | |
| | | приобретением; расходы| можно использовать; | | | |
| | | на доведение до | комиссионные | | | |
| | | состояния, в котором | вознаграждения | | | |
| | | можно использовать; | посредникам. | | | |
| | | суммовые разницы, | | | | |
| | | возникшие до принятия | Ограничение | | | |
| | | на учет объекта; | Не включаются в | | | |
| | | регистрационные сборы | стоимость объекта | | | |
| | | (п. 6 ПБУ 14/00) | следующие расходы: | |Временная | |
| | | | платежи за регистрацию | |разница, | |
| | | | прав на недвижимое | |образующая | |
| | | | имущество; суммовые | |отложенное | |
| | | | разницы, возникшие по | |налоговое | |
| | | | расчетам, связанным с | |обязательство | |
| | | | приобретением актива; | | | |
| | | | налоги, учитываемые в | | | |
| | | | составе расходов. | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2.2. | При списании на расходы | | | | | |
| | (амортизация) | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2.2.1.| По сроку полезного | - Исходя из срока | - Исходя из срока | Включается в расчет | | |
| | использования | полезного | полезного использования | налогооблагаемой базы на | | |
| | | использования объекта;| объекта; | основании: | | |
| | | - Исходя из ожидаемого| - По объектам, при | - данных регистров | | |
| | | срока использования | невозможности | бухгалтерского учета без | | |
| | | объекта; | определения срока | дополнительных | | |
| | | - Исходя из | полезного использования | корректировок; | | |
| | | количества продукции | - нормы в расчете на 10 | - данных регистров | | |
| | | или иного натурального| лет (п. 2 ст. 258 НК) | налогового учета | | |
| | | показателя объема | | |Временные | |
| | | работ, ожидаемого к | | |разницы, | |
| | | получению в результате| | |образующие | |
| | | использования объекта;| | |отложенное | |
| | | - По объектам, при | | |налоговое | |
| | | невозможности | | |обязательство | |
| | | определения срока | | |или | |
| | | полезного | | |актив | |
| | | использования - в | | | | |
| | | расчете на 20 лет, но | | | | |
| | | не более срока | | | | |
| | | деятельности | | | | |
| | | организации (п. 17 ПБУ| | | | |
| | | N 14/2000) | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 2.2.2.| По способу начисления | - линейный способ; | - линейным методом; | Включается в расчет |Временные | |
| | амортизации | - способ уменьшаемого | - нелинейным методом | налогооблагаемой базы на |разницы, | |
| | | остатка; | (п. 1 ст. 259 НК) | основании: |образующие | |
| | | - способ списания | | - данных регистров |отложенное | |
| | | стоимости | | бухгалтерского учета без |налоговое | |
| | | пропорционально объему| | дополнительных |обязательство | |
| | | продукции (работ) (п. | | корректировок; |или | |
| | | 15 ПБУ 14/2000) | | - данных регистров |актив | |
| | | | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3. | Запасы, товары | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3.1. | Различия в оценке При | В сумме фактических | В сумме фактических | Включается в расчет |Временная | |
| | формировании стоимости | затрат на | затрат на приобретение, | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | материально- | приобретение, в т.ч.: | в т.ч.: расходы на | - на основании данных |образующая | |
| | производственных запасов | расходы на доставку, | доставку, погрузку и | бухгалтерского учета без |отложенное | |
| | (за исключением товаров) | погрузку и разгрузку; | разгрузку; расходы на | дополнительных |налоговое | |
| | | расходы на доведение | доведение до состояния, | корректировок; |обязательство | |
| | | до состояния, в | в котором можно | - на основании данных | | |
| | | котором можно | использовать; | регистров налогового | | |
| | | использовать; | комиссионные | учета с учетом | | |
| | | комиссионные | вознаграждения | корректировок по | | |
| | | вознаграждения | посредникам; | ограничению | | |
| | | посредникам; расходы | консультационные, | | | |
| | | по страхованию на | информационные услуги, | | | |
| | | время перевозки; | связанные с | | | |
| | | консультационные, | приобретением | | | |
| | | информационные услуги,| Ограничение | | | |
| | | связанные с | Не включаются в | | | |
| | | приобретением; | стоимость МПЗ следующие | | | |
| | | суммовые разницы, | расходы: суммовые | | | |
| | | возникшие до принятия | разницы, возникшие по | | | |
| | | МП3 к учету (п. 6 ПБУ | расчетам, связанным с | | | |
| | | 5/01) | приобретением МП3; | | | |
| | | | налоги, учитываемые в | | | |
| | | | составе расходов; | | | |
| | | | расходы по страхованию | | | |
| | | | на время перевозки. | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3.2. | При списании на расходы | - по себестоимости | - по стоимости каждой | Включается в расактив |Временные | |
| | (материальные расходы) | каждой единицы; | единицы; | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | | - по средней | - по средней стоимости; | - на основании данных |образующие | |
| | | себестоимости; | - способ ФИФО; | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | - способ ФИФО; | - способ ЛИФО | дополнительных |налоговый | |
| | | - способ ЛИФО (п. 16 | | корректировок; |учет или | |
| | | ПБУ 5/01) | | - на основании данных |обязательство | |
| | | | | регистров налогового | | |
| | | | | учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3.3. | При формировании стоимости | В сумме затрат на | В сумме затрат на | Включается в расчет |Временная | |
| | покупных товаров | приобретение, в т.ч.: | приобретение, в т.ч.: | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | | расходы на доставку, | расходы на доставку, | - на основании данных |образующая | |
| | | погрузку и разгрузку, | погрузку и разгрузку, | бухгалтерского учета без |отложенное | |
| | | если учетной политикой| если по условиям | дополнительных |налоговое | |
| | | не предусмотрен учет | договора эти расходы | корректировок; |обязательство | |
| | | этих расходов на сч. | включены в стоимость | - на основании данных | | |
| | | 44 (п. 6 и 13 ПБУ | товаров (пп. 3 п. 1 ст. | регистров налогового | | |
| | | 5/01); комиссионные | 268 и ст. 320 НК) | учета с учетом | | |
| | | вознаграждения | Ограничение Не | корректировок по | | |
| | | посредникам; расходы | включаются в стоимость | ограничению | | |
| | | по страхованию на | товаров следующие | | | |
| | | время перевозки, если | расходы: комиссионные | | | |
| | | учетной политикой не | вознаграждения | | | |
| | | предусмотрен учет этих| посредникам (пп. 3 п. 1 | | | |
| | | расходов на сч. 44 (п.| ст. 268 и ст. 320 НК); | | | |
| | | 6 и 13 ПБУ 5/01); | расходы по страхованию | | | |
| | | консультационные, | на время перевозки (пп. | | | |
| | | информационные услуги,| 5 п. 1 ст. 253 НК); | | | |
| | | связанные с | консультационные, | | | |
| | | приобретением; | информационные услуги, | | | |
| | | суммовые разницы, | связанные с | | | |
| | | возникшие до принятия | приобретением (пп. 3 п. | | | |
| | | товаров к учету (п. 6 | 1 ст. 268 и ст. 320 | | | |
| | | ПБУ 5/01) | НК); суммовые разницы, | | | |
| | | | возникшие по расчетам, | | | |
| | | | связанным с | | | |
| | | | приобретением товаров; | | | |
| | | | налоги, учитываемые в | | | |
| | | | составе расходов; | | | |
| | | | расходы по страхованию | | | |
| | | | на время перевозки. | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 3.4. | При реализации товаров | - по себестоимости | - по средней стоиомсти; | Включается в расчет |Временная | |
| | | каждой единицы; | - способ ФИФО; | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | | - по средней | - способ ЛИФО; | - на основании данных |образующая | |
| | | себестоимости; | - по стоимости единицы | бухгалтерского учета без |отложенное | |
| | | - способ ФИФО; | товара | дополнительных |налоговое | |
| | | - способ ЛИФО | | корректировок; |обязательство | |
| | | | | - на основании данных | | |
| | | | | регистров налогового | | |
| | | | | учета с учетом | | |
| | | | | корректировок по | | |
| | | | | ограничению | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 4. | Дебиторская задолженность | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 4.1. | Различия в оценке Создание | С учетом резерва по | С учетом резерва по | | | |
| | резерва по сомнительным | сомнительным долгам, | сомнительным долгам с | | | |
| | долгам (см. в разделах | рассчитанным по | Ограничением в | | | |
| | "Доходы" и "Расходы") | способу, | соответствии со ст. 266 | | | |
| | | установленному учетной| НК РФ | | | |
| | | политикой | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 5. | Различия в оценке | - по фактической | По сумме прямых | Включается в расчет |Временные | |
| | Незавершенное производство | производственной | расходов: | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | | себестоимости; | - в доле, | - на основании данных |образующие | |
| | | - по нормативной | соответствующей доле | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | (плановой) | таких остатков в | дополнительных |налоговый | |
| | | производственной | исходном сырье (в | корректировок в случае |актив или | |
| | | себестоимости; | натуральных | оценки НЗП по сумме |обязательство | |
| | | - по прямым статьям | измерителях), за | прямых расходов; | | |
| | | затрат; | минусом технологических | - на основании отдельных| | |
| | | - по стоимости сырья, | потерь; | расчетов из регистров | | |
| | | материалов, | - пропорционально доле | налогового учета | | |
| | | полуфабрикатов; | незавершенных (или | | | |
| | | - по фактическим | завершенных, но не | | | |
| | | производственным | принятых на конец | | | |
| | | затратам (при | текущего месяца) | | | |
| | | позаказном | заказов в общем объеме | | | |
| | | производстве) | выполняемых в течение | | | |
| | | | месяца заказов; | | | |
| | | | - пропорционально доле | | | |
| | | | прямых затрат в | | | |
| | | | плановой (нормативной | | | |
| | | | сметной) стоимости | | | |
| | | | продукции | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 6. | Различия в оценке Готовая | - по фактической | По прямым расходам | Включается в расчет |Временные | |
| | продукция на складе | производственной | пропорционально доле | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | | себестоимости; | остатков ГП в общем | - на основании данных |образующие | |
| | | - по нормативной | объеме выпущенной | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | (плановой) | продукции (в | дополнительных |налоговый | |
| | | производственной | натуральных | корректировок в случае |актив или | |
| | | себестоимости; | измерителях) за минусом | оценки ГП по сумме прямых|обязательство | |
| | | - по прямым статьям | суммы прямых расходов, | расходов; | | |
| | | затрат | приходящихся на остаток | - на основании отдельных| | |
| | | | НЗП | расчетов из регистров | | |
| | | | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 7. | Различия в оценке | Пропорционально доле | По прямым расходам | Включается в расчет |Временные | |
| | Отгруженная, но не | остатков отгруженной, | пропорционально доле | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | реализованная продукция, | но не реализованной | остатков отгруженной, | - на основании данных |образующие | |
| | товары | продукции в общем | но не реализованной | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | объеме отгруженной | продукции в общем | дополнительных |налоговый | |
| | | продукции (в | объеме отгруженной | корректировок в случае |актив или | |
| | | натуральных | продукции (в | оценки НЗП и ГП по сумме |обязательство | |
| | | измерителях) | натуральных | прямых расходов; | | |
| | | | измерителях), за | - на основании отдельных| | |
| | | | минусом суммы прямых | расчетов из регистров | | |
| | | | расходов, приходящихся | налогового учета | | |
| | | | на остаток ГП на складе | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Обязательства | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в признании | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 8. | Доходы в виде безвозмездно | Признаются по мере | Признаются в полном | Включается в расчет |Временная | |
| | полученного | начисления амортизации| объеме по мере | налогооблагаемой базы на |разница, | |
| | амортизируемого имущества | (План счетов) | подписания акта | основании отдельных |образующая | |
| | | | приема-передачи | расчетов из регистров |отложенный | |
| | | | имущества, акта | налогового учета |налоговый | |
| | | | приемки-сдачи работ, | |актив | |
| | | | услуг (пп. 1 п. 4 ст. | | | |
| | | | 271 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Доходы | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | Различия в признании | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 9. | Доходы, относящиеся к | Признаются: | Признаются: | Включается в расчет |Временные | |
| | нескольким отчетным | - равномерно; | - равномерно; | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | (налоговым) периодам, дата | - пропорционально доле| - пропорционально доле | - на основании данных |образующие | |
| | признания которых не | фактических расходов | фактических расходов | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | установлена | отчетного периода в | отчетного периода в | дополнительных |налоговый | |
| | | общей сумме расходов; | общей сумме расходов | корректировок; |актив или | |
| | | - иной вариант, | (п. 2 ст. 271 НК) | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | утвержденный учетной | | расчетов из регистров | | |
| | | политикой | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 10. | Суммы восстановленных | Признаются: | Признаются в размере, | Включается в расчет |Временная | |
| | резервов по сомнительным | - в порядке, | установленном п. 5 ст. | налогооблагаемой базы: |разница, | |
| | долгам | аналогичном | 266 НК в последний день | - на основании данных |образующая | |
| | | применяемому в | отчетного (налогового) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | налоговом учете; | периода (пп. 5 п. 4 ст. | дополнительных |налоговый | |
| | | - в особом порядке, | 271 НК) | корректировок; |актив | |
| | | отличном от порядка, | | - на основании отдельных| | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 11. | Суммы восстановленных | Признаются: | Признаются в размере, | Включается в расчет |Временные | |
| | резервов по гарантийному | - в порядке, | установленном ст. 267 | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | ремонту и обслуживанию | аналогичном | НК в последний день | - на основании данных |образующие | |
| | | применяемому в | отчетного (налогового) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | налоговом учете | периода (пп. 5 п. 4 ст. | дополнительных |налоговый | |
| | | - в особом порядке, | 271 НК) | корректировок; |актив или | |
| | | отличном от порядка, | | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 12. | Суммы восстановленных | Признаются: | Признаются в размере, | Включается в расчет |Временные | |
| | резервов по ремонту | - в порядке, | установленном ст. 324 | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | основных средств | аналогичном | НК в последний день | - на основании данных |образующие | |
| | | применяемому в | отчетного (налогового) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | | налоговом учете; | периода (пп. 5 п. 4 ст. | дополнительных |налоговый | |
| | | - в особом порядке, | 271 НК) | корректировок; |актив или | |
| | | отличном от порядка, | | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 13. | Суммы восстановленного | Признаются: | Признаются в размере, | Включается в расчет |Временные | |
| | резерва предстоящих | - в порядке, | установленном ст. 324.1 | налогооблагаемой базы: |разницы, | |
| | расходов на оплату | аналогичном | НК в последний день | - на основании данных |образующие | |
| | отпусков, ежегодного | применяемому в | отчетного (налогового) | бухгалтерского учета без |отложенный | |
| | вознаграждения за выслугу | налоговом учете; | периода (пп. 5 п. 4 ст. | дополнительных |налоговый | |
| | лет и по итогам работы за | - в особом порядке, | 271 НК) | корректировок; |актив или | |
| | год | отличном от порядка, | | - на основании отдельных|обязательство | |
| | | применяемого в | | расчетов из регистров | | |
| | | налоговом учете | | налогового учета | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 14. | Доходы прошлых лет, | Признаются при | По доходам, не | Включается в расчет |Не формируют | |
| | выявленные в отчетном | выявлении дохода: | относящимся к | налогооблагаемой базы на |разниц в период | |
| | (налоговом) периоде | - в текущем периоде до| конкретному отчетному | основании данных |выявления дохода | |
| | | окончания отчетного | (налоговому) периоду: | бухгалтерского учета с |Производится | |
| | | года - в месяцев | признаются в полном | дополнительными |уточнение ранее | |
| | | выявления дохода; | объеме в момент | корректировками по дате |рассчитанных | |
| | | - в отчетном году | выявления дохода | признания |разниц | |
| | | после его завершения, | (получения, обнаружения | | | |
| | | но за который годовая | документов, | | | |
| | | финансовая отчетность | подтверждающих наличие | | | |
| | | не утверждена в | дохода) (пп. 6 п. 4 ст. | | | |
| | | установленном порядке | 271 НК) По доходам, | | | |
| | | - декабре отчетного | относящимся к | | | |
| | | года (п. 11 Приказа | конкретному отчетному | | | |
| | | Минфина РФ N 67н) | (налоговому) периоду: | | | |
| | | | признаются в полном | | | |
| | | | объеме в том периоде, к | | | |
| | | | которому относится | | | |
| | | | выявленный доход (ст. | | | |
| | | | 81 НК) | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| | | | Ограничение | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 15. | Доходы от долевого участия | Признаются в полном | Налог удерживается | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | в деятельности других | объеме в момент | налоговым агентом - | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | организаций (полученные | начисления дохода (по | лицом, выплатившим | |образующая | |
| | дивиденды) | решению акционеров | дивиденды (ст. 275 НК) | |постоянный | |
| | | (участников) о выплате| | |налоговый | |
| | | дивидендов) (п. 16 ПБУ| | |актив | |
| | | 9/99) | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 16. | Доход в виде стоимости | Признается в полном | Не признается доходом | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | имущества, полученного по | объеме (ПБУ 9/99) | (п. 1 пп. 6 ст. 251 НК) | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | безвозмездной помощи | | | |образующая | |
| | (содействию) в порядке, | | | |постоянный | |
| | установленном 95-ФЗ "О | | | |налоговый | |
| | безвозмездной помощи | | | |актив | |
| | РФ..." от 04.05.99 | | | | | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 17. | Доход в виде имущества, | Признается в полном | Не признается доходом, | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | полученного | объеме (ПБУ 9/99, ПБУ | при выполнении условий | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | налогоплательщиком в | 13/00) | п. 1 пп. 14 ст. 251 НК | |образующая | |
| | рамках целевого | | | |постоянный | |
| | финансирования | | | |налоговый | |
| | | | | |актив | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 18. | Доход в виде положительной | Признается в полном | Не признается доходом | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | разницы, полученной при | объеме (п. 20 ПБУ | п. 1 пп. 24 ст. 251 НК | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | переоценке ценных бумаг по | 19/02) | | |образующая | |
| | рыночной стоимости | | | |постоянный | |
| | | | | |налоговый | |
| | | | | |актив | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 19. | Доход в виде сумм | Признается в полном | Не признается доходом | Не включается в расчет |Постоянная | |
| | восстановленных резервов | объеме (п. 39 ПБУ | п. 1 пп. 25 ст. 251 НК | налогооблагаемой базы |разница, | |
| | под обесценение ценных | 19/02) | | |образующая | |
| | бумаг | | | |постоянный | |
| | | | | |налоговый | |
| | | | | |актив | |
|-------|----------------------------|-----------------------|-------------------------|--------------------------|-------------------|-------|
| 20. | Доходы по сделкам по цене | Ограничение Не | Признаются в | Включается в расчет |Постоянная | |
| | ниже рыночной | признаются доходами | соответствии со ст. 40 | налогооблагаемой базы на |разница, | |
Страницы: 1 2 |
Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".