Фрагмент документа "О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ ВСЕРОССИЙСКОГО СОВЕЩАНИЯ-СЕМИНАРА С РАБОТНИКАМИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ВОПРОСАМ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ".
ВОПРОСЫ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ОРГАНОВ
ВНУТРЕННИХ ДЕЛ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОВМЕСТНЫХ
ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ПРОБЛЕМНЫЕ
ВОПРОСЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
<...>
МНС России и МВД России была проведена работа по созданию пакета
документов, регулирующих вопросы взаимодействия, в том числе приказом
МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 утверждена
Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых
органов при осуществлении выездных налоговых проверок (приказ
зарегистрирован Минюстом России 26.02.2004 N 5688, доведен письмом МНС
России от 05.03.2004 N 06-4-03/323). Указанная Инструкция
регламентирует вопросы организации и проведения совместных проверок.
Действующим законодательством о налогах и сборах, как мы уже
знаем, предусмотрено разделение полномочий налоговых органов и органов
внутренних дел при проведении налоговых проверок.
Так, в соответствии со статьями 82 и 101 Налогового кодекса
функции налогового контроля, в том числе посредством проведения
налоговых проверок, а также ведения производства по делам о налоговых
правонарушениях, относятся к компетенции налоговых органов. Органы
внутренних дел не наделены полномочиями по осуществлению
предусмотренных Кодексом процедур налогового контроля и взысканию
соответствующих налоговых санкций. В связи с этим проверки, проводимые
органами внутренних дел, не являются выездными налоговыми проверками.
Более того, органы внутренних дел не входят в круг участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
(Федеральный закон от 30.06.2003 N 86-ФЗ).
Выездные налоговые проверки проводятся должностными лицами
налоговых органов с участием сотрудников органов внутренних дел в
соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса и пунктом 33
статьи 11 Закона Российской Федерации от 18.04.91 N 1026-1 "О
милиции".
Основаниями для проведения налоговых проверок с участием органов
внутренних дел являются:
1) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о
возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов,
налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и
необходимости проверки указанных данных с участием
специалистов-ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;
2) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел в
качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по
осуществлению налогового контроля;
3) необходимость содействия должностным лицам налогового органа,
проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной
деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты
жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных
обязанностей;
4) назначение выездной налоговой проверки на основании материалов
о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом
внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в
соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса.
При этом хочу остановиться на том, что в соответствии с
Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в
налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения
действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по
ним решения, которая также утверждена названным выше приказом,
материалы направляются:
- в случае проведения органом внутренних дел проверки, ревизии
производственной и финансово-хозяйственной деятельности в соответствии
с пунктом 25 статьи 11 Закона "О милиции" либо проверки при наличии
признаков преступления, связанных с нарушением законодательства о
налогах и сборах в соответствии с пунктом 35 статьи 11 Закона
Российской Федерации "О милиции" - в десятидневный срок со дня
подписания соответствующего акта проверки, ревизии;
- в случае если указанные действия не проводились - в
десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих
совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям
налоговых органов.
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий,
отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении физического
лица орган внутренних дел направляет материалы в соответствующий
налоговый орган для принятия по ним решения:
- в случае проведения органом внутренних дел проверки, ревизии
производственной и финансово-хозяйственной деятельности в соответствии
с пунктом 25 статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции" либо
проверки при наличии признаков преступления, связанных с нарушением
законодательства о налогах и сборах в соответствии с пунктом 35 статьи
11 Закона Российской Федерации "О милиции" - в десятидневный срок со
дня подписания соответствующего акта проверки, ревизии;
- в случае если указанные действия не проводились - в
десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих
совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям
налоговых органов.
В случаях возбуждения в отношении физического лица уголовного
дела, отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращения орган
внутренних дел уведомляет об этом налоговый орган в десятидневный срок
со дня вынесения постановления о возбуждении уголовного дела, об
отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении.
Как показывает практика, в настоящее время имеются значительные
резервы в повышении результативности совместных проверок, в том числе
своевременное привлечение сотрудников органов внутренних дел к
совместным проверкам для их качественного документирования при
выявлении признаков налоговых преступлений, особенно совершенных в
особо крупных размерах.
Учитывая, что численность подразделений органов внутренних дел
значительно меньше численности работников налоговых органов,
задействование сотрудников органов внутренних дел для сплошной
проверки всех финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков
представляется невозможным без ущерба для проведения ими других
проверок.
В связи с этим совместная работа по взаимодействию должна быть
нацелена прежде всего на использование всей информации, которой
располагают как налоговые органы, так и органы внутренних дел, в
особенности оперативной информации, а также выбор объектов
(организаций, физических лиц) для совместного проведения проверок,
изначально требующих закрепления признаков совершения налоговых
преступлений и накопления максимальной доказательственной базы для
реализации материалов проверки уголовно-процессуальными методами.
Это позволит исключить работу проверяющих сотрудников вслепую,
уменьшить трудоемкость, срок проведения проверки, повысить
результативность проводимых проверок.
Всем известно, что проведению совместных проверок должны
предшествовать сбор и обработка информации о налогоплательщике. Именно
на этом этапе и нужно начинать взаимодействие налоговых органов и
органов внутренних дел с максимальным использованием информационных
ресурсов обоих ведомств.
Одной из форм эффективной организации проверок является
организация одновременно проверок налогоплательщиков и связанных с
ними контрагентов и использование при проведении этих проверок
встречной информации. Либо, при отсутствии реальной возможности
параллельных проверок, целесообразно проводить проверки
последовательно в каждой организации, что позволит применять в полном
объеме оперативные данные, полученные в результате предыдущих
проверок.
Как я уже сказала, проведению выездной налоговой проверки должен
предшествовать предпроверочный анализ должностными лицами налогового
органа и сотрудниками органа внутренних дел всей имеющейся в налоговом
органе и органе внутренних дел информации о налогоплательщике, в том
числе данных информационно-аналитического учета налогоплательщика,
сведений об уплате им установленных законодательством налогов и
сборов, о результатах предыдущих проверок, данных бухгалтерской
отчетности и налоговых деклараций, имеющейся оперативной информации и
т.д., которая может быть использована при проведении проверки.
При необходимости осуществляются иные предпроверочные мероприятия
(сбор недостающей информации о налогоплательщике; получение сведений
(информации) от лиц, располагающих информацией (документами) о нем, и
лиц, имеющих хозяйственные связи с ним).
Кроме того, изучается и анализируется иная полученная в
результате контрольной и оперативно-разыскной деятельности информация,
которая имеет или может иметь отношение к предмету предстоящей
проверки.
Исключительно важное значение приобретают вопросы обеспечения
налоговых органов необходимой для подготовки и проведения выездных
налоговых проверок оперативной информацией о деятельности
налогоплательщика, а также обеспечения надлежащей физической защиты
проверяющих.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является
решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее
проведении. В данном решении указываются только те сотрудники, которые
выделены на основании запроса налогового органа для участия в
проведении проверки и входящие в состав проверяющей группы, за
исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекаются
для участия в проведении конкретных действий по осуществлению
налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения
мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц
налогового органа, проводящих проверку. Указанные лица не должны
подписывать акт выездной налоговой проверки - в этом случае акт в
орган внутренних дел не направляется.
В случаях назначения выездных налоговых проверок на основании
постановления следователя, вынесенного по находящимся в его
производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной
налоговой проверки должны учитываться содержащиеся в постановлении
следователя предложения по характеру, сроку и объему проверки и
поставленные вопросы.
Непосредственно перед началом проверки в целях обеспечения четкой
координации действий участников проверяющей группы проводится рабочее
совещание, на котором:
- обсуждаются результаты проведенной предпроверочной подготовки.
На основе данных, полученных в ходе предпроверочных мероприятий, а
также особенностей проверяемого налогоплательщика вырабатываются и
согласуются основные направления проведения предстоящей проверки, а
также определяются конечные методы проверки и взаимодействия членов
проверяющей бригады;
- составляется аналитическая схема выявления нарушений
законодательства о налогах и сборах, по которым имеется
соответствующая оперативная информация, формирования
доказательственной базы по этим нарушениям, а также вопросы
организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты
жизни и здоровья проверяющих.
По результатам проведенной подготовительной работы должностное
лицо налогового органа, которому поручено возглавлять проверяющую
группу, может составить план (или программу) проведения проверки,
включающий в себя примерный перечень вопросов, а также предполагаемый
перечень основных мероприятий, осуществляемых в процессе проверки, с
указанием конкретных исполнителей.
В ходе проверки круг вопросов может быть расширен или сокращен по
согласованию с руководителем (заместителем руководителя) налогового
органа, в том числе могут быть включены вопросы, поставленные в
постановлении следователя, осуществляющего расследование уголовного
дела, как возбужденного до начала проверки, так и в процессе проверки.
Несколько слов о действиях проверяющих при проведении выездных
налоговых проверок.
В случае если проверкой установлены факты нарушения
законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты
необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке
производятся снятие копий с документов и файлов, свидетельствующих о
совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, истребование
недостающих документов, выемка документов и предметов, в том числе
электронных носителей информации, проведение встречных проверок,
допросы свидетелей и другие действия. При выявлении проверкой фактов
неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими
производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных)
налогов (сборов) и пеней, а также формируются предложения о
привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.
В случаях направления материалов проверки в орган внутренних дел
для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам
преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1, 199.2
Уголовного кодекса Российской Федерации, производятся расчеты сумм
неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и
финансовым годам (финансовый год соответствует календарному году).
При наличии необходимости в ходе проверки исследуются учетные
документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде.
В случаях когда налогоплательщик воспрепятствует доступу к
электронной базе, а также когда имеется информация или есть основания
предполагать ведение двойной бухгалтерии, целесообразно произвести
выемку системных блоков, содержащих информацию учетных документов
налогоплательщика в электронном виде.
В указанном случае для участия в проведении действий по
осуществлению налогового контроля целесообразно привлекать
специалистов в области информационных технологий, в том числе из числа
специалистов органов внутренних дел, которым поручается произвести при
необходимости доступ к информации, анализ цифровых и тестовых данных,
хранящихся в электронном виде, определить даты ввода в компьютер
исследуемой информации, изменений содержания документа, восстановить
стертые файлы и записи в базах данных, установить авторство, место,
способ подготовки информации и т.п. При необходимости изучается
состояние компьютера и периферийных устройств.
Учетная и иная информация, хранящаяся в электронном виде, может
исследоваться как непосредственно на самом компьютере, так и на копиях
этой информации, выполненных на бумажных носителях. При исследовании
первичных и сводных учетных документов, хранящихся в электронном виде,
следует исходить из того, что в соответствии с пунктом 7 статьи 9
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
организация обязана по требованию проверяющих изготовить за свой счет
копии таких документов на бумажных носителях.
Начальник отдела
методологии налоговых проверок
Департамента организации
налогового контроля
Министерства РФ
по налогам и сборам
Т.Н. Мехова
|
Фрагмент документа "О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ ВСЕРОССИЙСКОГО СОВЕЩАНИЯ-СЕМИНАРА С РАБОТНИКАМИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ВОПРОСАМ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ".