трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной
системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго
года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов
стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по
отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему
налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств
следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых
в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса. Для тех
видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки
их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций-изготовителей.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных
после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения
трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую
базу за весь период пользования такими основными средствами с момента
их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы
25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Статья 346-17. Порядок признания доходов и расходов
1. В настоящей главе датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346-16 настоящего Кодекса, отражаются
в последний день отчетного (налогового) периода.
Статья 346-18. Налоговая база
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой
признается денежное выражение доходов организации или индивидуального
предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и
расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по
рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии
со статьей 346-15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного
в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7
настоящей статьи.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял
упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под
убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со
статьей 346-16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в
соответствии со статьей 346-15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую
базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может
быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10
налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база
по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования
права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего
режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную
систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной
системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим
налогообложения.
Статья 346-19. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Статья 346-20. Налоговые ставки
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов.
Статья 346-21. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют
сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки
налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм
квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу),
исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на
сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 190-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 5).
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового
платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных
доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм
квартальных авансовых платежей по налогу.
5. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
6. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу
производится по месту нахождения организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346-23
настоящего Кодекса.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее
25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Статья 346-22. Зачисление сумм налога
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней
и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2004 г. N 183-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 9).
Статья 346-23. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового
(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые
органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по
истечении налогового периода представляют налоговые декларации в
налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
Статья 346-24. Налоговый учет
1. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
налога, на основании книги учета доходов и расходов.
2. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней
хозяйственных операций организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
Статья 346-25. Особенности исчисления налоговой
базы при переходе с общего режима налогообложения
на упрощенную систему налогообложения
и с упрощенной системы налогообложения
на общий режим налогообложения
1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с
использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему
налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период
применения общего режима налогообложения в оплату по договорам,
исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на
упрощенную систему налогообложения;
2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств,
приобретенных и оплаченных в период применения общего режима
налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой
начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25
настоящего Кодекса.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика,
оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему
налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с
настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных
средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам
налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на
упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми
из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима
налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена
после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов
налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему
налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25
настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения,
при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода
начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам
налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении
налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после
перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от
даты оплаты таких расходов.
3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете
на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных
средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом
сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы
налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего
Кодекса.
При этом суммы расходов на приобретение основных средств,
принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с
настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в
соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную
стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий
режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при
переходе на общий режим налогообложения.
ГЛАВА 26-3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО
НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(Глава 26-3 (статьи 346-26 - 346-33) введена Федеральным законом
от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 30, ст. 3021)
Статья 346-26. Общие положения
1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим
Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации
и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в
настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе -
единый налог) может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:
1) оказания бытовых услуг (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны
с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
4-1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на
платных стоянках (подпункт 4-1 введен Федеральным законом от 20 июля
2004 г. N 65-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, N 30, ст. 3083);
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств
(в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
7) распространения и (или) размещения наружной рекламы (подпункт
7 введен Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
3. Законами субъектов Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2
настоящей статьи;
3) значения коэффициента К, указанного в статье 346-27 настоящего
2
Кодекса.
4. Уплата организациями единого налога предусматривает замену
уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной
от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого
для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом) и единого социального налога (в отношении выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом) (в ред. Федерального закона
от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога
предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого
социального налога (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом) (в ред. Федерального закона
от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего
Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в
настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с
общим режимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации (пункт 4 в ред. Федерального закона от 31 декабря
2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2003, N 1, ст. 6).
5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных
и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии
с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления
налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения (в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 28, ст.
2886).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными
режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом (абзац
введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; изменения в
ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Статья 346-27. Основные понятия, используемые
в настоящей главе
Для целей настоящей главы используются следующие понятия:
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика
единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины единого налога по установленной
ставке;
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного фактора на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно
(в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6):
К - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
1
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в
различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта
или места расположения, а также места расположения внутри населенного
пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости
земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к
максимальной кадастровой стоимости земли, установленной
Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.
Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой
стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации;
К - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
2
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в
том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время
работы, величину доходов, особенности места ведения
предпринимательской деятельности, площадь информационного поля
световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и
(или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; Федерального
закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
К - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения
3
потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.
Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг
покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1
статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том
числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания
(в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; Федерального
закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886);
стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в
специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях
(их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют
строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным
участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной
категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;
нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на
принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты
организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями
предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети;
площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь
всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком
для торговли или организации общественного питания, определяемая на
основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за
исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также
помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в
которых не производится обслуживание посетителей (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2004 г. N 208-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 34);
открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное
на земельном участке, предназначенном для организации торговли или
общественного питания;
магазин - специально оборудованное стационарное здание (его
часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг
покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже;
павильон - строение, имеющее торговый зал и, рассчитанное на одно
или несколько рабочих мест (в ред. Федерального закона от 31 декабря
2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2003, N 1, ст. 6);
киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на
одно рабочее место продавца (в ред. Федерального закона от 31 декабря
2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2003, N 1, ст. 6);
палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция,
оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала (в ред. Федерального
закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
торговое место - место, используемое для совершения сделок
купли-продажи;
бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам,
(за исключением услуг ломбардов) классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению (в ред. Федерального
закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
количество работников - среднесписочная за налоговый период
численность работающих с учетом всех работников, в том числе
работающих по совместительству (абзац введен Федеральным законом от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6);
платные стоянки - площади (в том числе открытые и закрытые
площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по
хранению транспортных средств (абзац введен Федеральным законом от 20
июля 2004 г. N 65-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, N 30, ст. 3083);
транспортные средства - автотранспортные средства,
предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы
любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам
не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (абзац введен
Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 66-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 30, ст. 3084);
площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической
наружной рекламы - площадь нанесенного изображения (абзац введен
Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231);
площадь информационного поля световых и электронных табло
наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности (абзац введен
Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231);
распространение и (или) размещение наружной рекламы -
деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по
доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем
предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов,
стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных
технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и
рассчитанной на визуальное восприятие (абзац введен Федеральным
законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
Статья 346-28. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской
Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом (в ред. Федерального закона от
31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
2. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах
того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды
предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи
346-26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет налоговых органах по
месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней
с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого
налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
Статья 346-29. Объект налогообложения и налоговая база
1. Объектом налогообложения для применения единого налога
признается вмененный доход налогоплательщика.
2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается
величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой
доходности по определенному виду предпринимательской деятельности,
исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности (в ред. Федерального закона
от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида
предпринимательской деятельности используются следующие физические
показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской
деятельности, и базовая доходность в месяц:
---------------------------------------------------------------------------
| Виды предпринимательской | Физические показатели | Базовая |
| деятельности | |доходность|
| | | в месяц |
| | | (рублей) |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, | 7 500 |
| | включая индивидуального | |
| | предпринимателя | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Оказание ветеринарных | Количество работников, | 7 500 |
| услуг | включая индивидуального | |
| | предпринимателя | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Оказание услуг по ремонту, | Количество работников, | 12 000 |
| техническому обслуживанию | включая индивидуального | |
| и мойке автотранспортных | предпринимателя | |
| средств | | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Оказание услуг по хранению | Площадь стоянки | 50 |
| автотранспортных средств | (в квадратных метрах) | |
| на платных стоянках | | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Розничная торговля, | Площадь торгового зала | 1 800 |
| осуществляемая через | (в квадратных метрах) | |
| объекты стационарной | | |
| торговой сети, имеющие | | |
| торговые залы | | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Розничная торговля, | Торговое место | 9 000 |
| осуществляемая через | | |
| объекты стационарной | | |
| торговой сети, не имеющие | | |
| торговых залов, и розничная | | |
| торговля, осуществляемая | | |
| через объекты нестационарной | | |
| торговой сети | | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Общественное питание | Площадь зала обслуживания | 1 000 |
| | посетителей (в квадратных | |
| | метрах) | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Оказание автотранспортных | Количество транспортных | 6 000 |
| услуг | средств, используемых для | |
| | перевозки пассажиров и | |
| | грузов | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Разносная (развозная) | Количество работников, | 4 500 |
| торговля (за исключением | включая индивидуального | |
| торговли подакцизными | предпринимателя | |
| товарами, лекарственными | | |
| препаратами, изделиями из | | |
| драгоценных камней, | | |
| оружием и патронами к | | |
| нему, меховыми изделиями | | |
| и технически сложными | | |
| товарами бытового | | |
| назначения) | | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Распространение и (или) | Площадь информационного | 3 000 |
| размещение печатной и | поля печатной и (или) | |
| (или) полиграфической | полиграфической наружной | |
| наружной рекламы | рекламы (в квадратных | |
| | метрах) | |
|-------------------------------|------------------------------|----------|
| Распространение и (или) | Площадь информационного | 4 000 |
| размещение посредством | поля световых и электронных | |
| световых и электронных | табло наружной рекламы | |
| табло наружной рекламы | (в квадратных метрах) | |
---------------------------------------------------------------------------
(таблица пункта 3 в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. N
95-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31,
ст. 3231).
4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты
К , К , К .
1 2 3
5. Корректирующий коэффициент К определяется в зависимости от
1
кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного
земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской
деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:
К = (1000 + К ) / (1000 + К ),
1 оф ом
где К - кадастровая стоимость земли (на основании данных
оф
Государственного земельного кадастра) по месту осуществления
предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
К - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных
ом
Государственного земельного кадастра) для данного вида
предпринимательской деятельности;
1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на
величину базовой доходности, приведенная к единице площади.
6. При определении величины базовой доходности субъекты
Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую
доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий
коэффициент К .
2
7. Значения корректирующего коэффициента К определяются для всех
2
категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на
календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1
включительно (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N
191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1,
ст. 6; Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
8. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие
изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с
начала следующего налогового периода.
9. В случае, если в течение налогового периода у
налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя,
налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает
указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло
изменение величины физического показателя.
10. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого
осуществлена соответствующая государственная регистрация
налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с
месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Статья 346-30. Налоговый период
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Статья 346-31. Налоговая ставка
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов
величины вмененного дохода (в ред. Федерального закона от 31 декабря
2002 г. N 191-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2003, N 1, ст. 6).
Статья 346-32. Порядок и сроки уплаты единого налога
1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по
итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца
следующего налогового периода.
2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,
уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с
законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период
времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим
работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по
которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов
в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий
по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 190-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 5).
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
3. Налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го
числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 введен
Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
Статья 346-33. Зачисление сумм единого налога
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней
и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2004 г. N 183-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 9).
ГЛАВА 26-4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
(Глава 26-34 (статьи 346-34 - 346-42) введена Федеральным законом
от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 23, ст. 2174)
Статья 346-34. Основные понятия, используемые
в настоящей главе
В целях настоящей главы используются следующие основные понятия:
инвестор - юридическое лицо или создаваемое на основе договора о
совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица
объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных
заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных
прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся
пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции (далее в
настоящей главе - соглашение);
продукция - полезное ископаемое, добытое из недр на территории
Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской
Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны
Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору, и
первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту
Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту,
международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов
для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации
(предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция,
полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом
переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей
промышленности;
произведенная продукция - количество продукции горнодобывающей
промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в
фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном
сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству
соответствующей государственному стандарту Российской Федерации,
стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту,
а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого
полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытой
инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на
количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.
При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела
продукции, установленный пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме
произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего
количества произведенной продукции;
раздел продукции - раздел между государством и инвестором
произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в
соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе
продукции";
прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый)
период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции,
стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на
добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции;
компенсационная продукция - часть произведенной при выполнении
соглашения продукции, которая не должна превышать 75 процентов общего
количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном
шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего количества
произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для
возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав
которых устанавливается соглашением в соответствии с настоящей главой;
пункт раздела - место коммерческого учета продукции, в котором
государство передает инвестору часть произведенной продукции,
причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место
коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее
трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу
поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором
осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет
в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального
трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем
трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется
соглашением как место, в которое нефть поступает на
контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение
ее количества и определение качества;
цена продукции - определяемая в соответствии с условиями
соглашения стоимость продукции, если иное не установлено настоящей
главой;
цена нефти - цена реализации нефти, которая указана сторонами
сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой
марки "Юралс", определяемого как сумма средних арифметических цен
покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском
и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов
в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни
цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья
(средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го
числа следующего месяца доводятся через официальные источники
информации в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных
источниках информации средний за истекший отчетный период уровень цен
нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья
(средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Статья 346-35. Общие положения
1. Настоящая глава устанавливает специальный налоговый режим,
применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в
соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции"
и отвечают следующим условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на
предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел
продукции, в порядке и на условиях, которые определены пунктом 4
статьи 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", и
признания аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок
раздела продукции, установленный пунктом 2 статьи 8 Федерального
закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем
объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего
количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в
прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной
эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели
инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с
условиями соглашения.
2. Налогоплательщик, использующий право на применение
специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет
в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и
следующие документы:
соглашение о разделе продукции;
решение об утверждении результатов аукциона на предоставление
права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел
продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации "О недрах" и
о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
3. В целях настоящей главы цена продукции (цена нефти)
применяется для определения объема компенсационной продукции,
передаваемой инвестору, для раздела прибыльной продукции в стоимостном
выражении, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, а
также для компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов в
случаях, предусмотренных настоящей главой.
4. Установленный настоящей главой специальный налоговый режим
применяется в течение всего срока действия соглашения.
5. Установленный настоящей главой специальный налоговый режим
применяется в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов,
указанных в статье 346-36 настоящего Кодекса.
6. Установленный настоящей главой специальный налоговый режим
предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов,
установленных законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями
соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых
предусмотрена настоящей главой.
7. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела
произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8
Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор
уплачивает следующие налоги и сборы:
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль организаций;
единый социальный налог;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
плату за пользование водными объектами;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
земельный налог;
акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье,
предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и
сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего
законодательного (представительного) органа государственной власти или
представительного органа местного самоуправления.
Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость,
единого социального налога, платежей за пользование природными
ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной
пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы
платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат
возмещению в соответствии с положениями настоящей главы.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении
основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые
находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно
для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В
случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей,
связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на
имущество организаций в общеустановленном порядке.
Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые
органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога,
определяется Правительством Российской Федерации.
Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении
принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых
автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые
органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога,
определяется Правительством Российской Федерации.
При использовании транспортных средств не для целей соглашения
уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном
порядке.
8. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела
произведенной продукции в соответствии с пунктом 2 статьи 8
Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор
уплачивает следующие налоги и сборы:
единый социальный налог;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
налог на добавленную стоимость;
плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и
сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего
законодательного (представительного) органа государственной власти или
представительного органа местного самоуправления.
9. От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на
таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по
соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов,
утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция,
произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с
таможенной территории Российской Федерации.
Перечень документов, при предоставлении которых в таможенные
органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога,
определяется Правительством Российской Федерации.
10. При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая
база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в
отношении налогов, указанных в пунктах 7 и 8 настоящей статьи,
определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями
настоящей главы, действующими на дату вступления соглашения в силу.
11. При изменении в течение срока действия соглашения
наименований каких-либо из указанных в настоящем Кодексе налогов и
сборов без изменения при этом элементов налогообложения такие налоги и
сборы исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашения с новым
наименованием.
12. В случае изменения в течение срока действия соглашения
порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм, порядка
заполнения и сроков представления налоговых деклараций без изменения
налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога
(элементов обложения сбора) уплата налогов и сборов, а также
представление налоговых деклараций производятся в соответствии с
действующим законодательством о налогах и сборах.
13. В случае изменения в течение срока действия соглашения
налоговой ставки налога на добавленную стоимость исчисление и уплата
указанного налога осуществляются по налоговой ставке, установленной в
соответствии с главой 21 настоящего Кодекса.
14. В случае, если нормативными правовыми актами законодательных
(представительных) органов государственной власти и представительных
органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение
инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты
инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению
инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной
продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой
соответствующему субъекту Российской Федерации, на величину,
эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.
15. При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу
Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются
условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных
платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения)
уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые
предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия
положений настоящего Кодекса и (или) иных актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства
субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных
правовых актов представительных органов местного самоуправления о
налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия
таких соглашений.
Статья 346-36. Налогоплательщики и плательщики
сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные
представители налогоплательщиков и
плательщиков сборов
1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при
применении специального налогового режима, установленного настоящей
главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в
соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции"
(далее в настоящей главе - налогоплательщики).
2. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих
обязанностей, связанных с применением специального налогового режима,
установленного настоящей главой, при выполнении соглашений, оператору
с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с настоящим
Кодексом предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на
основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в
порядке, установленном гражданским законодательством Российской
Федерации, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Статья 346-37. Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на добычу полезных
ископаемых при выполнении соглашений
1. Положения настоящей статьи применяются при выполнении
соглашений, которые предусматривают условия раздела произведенной
продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции".
2. Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных
ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с главой 26 настоящего
Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
3. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из
нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество
добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со
статьей 339 настоящего Кодекса.
4. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.
5. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из
нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну
тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с
коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - К .
ц
Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком
самостоятельно по формуле:
К = (Ц - 8) х Р/252,
ц
где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки
"Юралс" в долларах США за один баррель;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к
рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком
Российской Федерации.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю
Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской
Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как
среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской
Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации,
за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс"
определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на
мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за
все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем
налоговом периоде.
Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на
мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском)
ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся
через официальные источники информации в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
При отсутствии указанной информации в официальных источниках
информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти
сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья
(средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Рассчитанный в порядке, определенном настоящей статьей,
коэффициент (К ) округляется до четвертого знака в соответствии с
ц
действующим порядком округления.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и
газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется
как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с
учетом коэффициента (К ), и величины налоговой базы, определяемой в
ц
соответствии с настоящей статьей.
6. При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные
статьей 342 настоящего Кодекса, при добыче полезных ископаемых, за
исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом
0, 5.
7. Налоговая ставка, установленная пунктом 5 настоящей статьи,
применяется при добыче нефти и газового конденсата из
нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0, 5 до достижения
предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата,
который может быть установлен соглашением.
В случае, если соглашением установлен предельный уровень
коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого
предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1,
который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.
Статья 346-38. Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций при выполнении соглашений
1. Положения настоящей статьи применяются при выполнении
соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции,
установленный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о
разделе продукции".
2. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль
организаций (далее в настоящей статье - налог), подлежащую уплате, в
соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.
3. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная
налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.
В целях настоящей статьи прибылью налогоплательщика признается
его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов,
определяемых в соответствии с настоящей статьей.
В случае, если стороной соглашения является объединение
организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный
каждой организацией, являющейся участником указанного объединения,
определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем
доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.
4. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются
стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии
с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые
в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение
объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции,
устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены
нефти), определяемой в соответствии с настоящей главой.
5. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и
документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные)
налогоплательщиком при выполнении соглашения.
Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в
соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.
Обоснованными расходами для целей настоящей главы признаются
расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии
с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим
комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также
внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением
соглашения.
6. В целях настоящей главы расходы налогоплательщика
подразделяются на:
1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции
(возмещаемые расходы);
2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
7. Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные
(понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях
выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и
сметой расходов. Не признаются возмещаемыми:
1) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:
расходы на приобретение пакета геологической информации для
участия в аукционе;
расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право
пользования участком недр на условиях соглашения;
2) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в
силу:
разовые платежи за пользование недрами при наступлении
определенных событий, оговоренных в соглашении;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а
также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с
получением и использованием заемных средств для финансирования
деятельности по соглашению;
расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 настоящего Кодекса;
расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и
подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 настоящего Кодекса.
8. Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением в
соответствии с настоящей статьей, утверждаются управляющим комитетом в
порядке, установленном соглашением.
В целях настоящей статьи сумма возмещаемых расходов определяется
по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению
налогоплательщику за счет компенсационной продукции в порядке,
установленном пунктом 10 настоящей статьи.
9. В состав возмещаемых расходов включаются:
1) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до
вступления соглашения в силу. Расходы, произведенные (понесенные) до
вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение
заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных
ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем
участка недр для целей исчисления налога в соответствии с главой 25
настоящего Кодекса. Указанные расходы должны быть отражены в смете
расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год
работ по соглашению, и возмещаются в порядке и размере, которые
предусмотрены настоящей статьей. В целях применения настоящей статьи
амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется.
В случае, если расходы относятся в соответствии со статьей 256
настоящего Кодекса к амортизируемому имуществу, их возмещение
производится в следующем порядке:
если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком
- российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не
превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса;
если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком
- иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не
превышающем уровень рыночных цен;
2) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты
вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При
этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие
особенности:
расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1
статьи 261 настоящего Кодекса, а также аналогичные расходы по
сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением,
включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку
амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов)
и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для
использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме
фактически понесенных затрат при условии их включения в программу
работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных
соглашением. Начисление амортизации в порядке, установленном настоящим
Кодексом, по таким расходам не производится;
расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в
ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ,
учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые
установлены соглашением. Порядок формирования и использования
ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской
Федерации;
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества,
которое было передано государством в безвозмездное пользование
налогоплательщику в соответствии со статьей 11 Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции", учитываются в целях налогообложения
в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;
управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в
состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов
налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской
Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные
услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие
управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере
норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не
более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику
в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих
расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается
при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.
10. В целях настоящей главы возмещаемые расходы подлежат
возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного
соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не
может быть выше размера, определяемого в соответствии со статьей
346-34 настоящего Кодекса.
Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период
рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов
налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с
условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с
настоящей главой.
Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня
компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде,
налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма
возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает
предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом)
периоде, возмещение расходов производится в размере указанного
предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде
возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов
следующего отчетного (налогового) периода.
Расходы капитального характера принимаются к возмещению при
условии соблюдения требования об использовании доли товаров
российского происхождения при проведении работ по соглашению,
установленного пунктом 2 статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о
разделе продукции". Несоблюдение указанного требования является
основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора.
При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество
распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями
256-259 настоящего Кодекса.
11. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в
себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса и не включенные в состав возмещаемых
расходов, определяемых в соответствии с положениями настоящей статьи.
В указанные в настоящем пункте расходы не включаются суммы налога на
добычу полезных ископаемых.
12. В целях настоящей главы применяется следующий порядок
признания доходов и расходов:
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части
прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день
отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел
прибыльной продукции;
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания
доходов и расходов, установленный главой 25 настоящего Кодекса.
13. Налоговой базой для целей настоящей статьи признается
денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в
соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.
Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.
14. В случае, если налоговая база, исчисленная в соответствии с
положениями настоящей статьи, является для соответствующего налогового
периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода
признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить
налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в
последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем
налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не
более срока действия соглашения.
15. Размер налоговой ставки определяется в соответствии с пунктом
1 статьи 284 настоящего Кодекса.
Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в
силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
16. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 настоящего
Кодекса.
Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой в установленном порядке.
17. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются в
соответствии со статьей 285 настоящего Кодекса.
18. Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты
определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
В случае, если налог исчисляется в иностранной валюте,
налогоплательщик уплачивает налог в этой или другой иностранной
валюте, котируемой Центральным банком Российской Федерации, либо
уплачивает эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из
официального курса этой валюты, установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату уплаты налога.
19. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком,
имеющим обособленные подразделения, определяются статьей 288
настоящего Кодекса. При этом уплата сумм налога (авансовых платежей),
которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации и местных бюджетов, производится
налогоплательщиком по местонахождению участка недр, представляемого в
пользование по соглашению.
20. В целях настоящей статьи налогоплательщик обязан вести
раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при
выполнении соглашения.
При отсутствии раздельного учета применяется порядок
налогообложения прибыли, установленный главой 25 настоящего Кодекса,
без учета особенностей, установленных настоящей статьей.
21. Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам
деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе
доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или)
за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям
соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой
25 настоящего Кодекса.
Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной
продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 25
настоящего Кодекса, и определяется как выручка от реализации
компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса), уменьшенная на величину расходов, связанных с
реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со
статьей 253 настоящего Кодекса) и не учтенных в стоимости
компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной
продукции, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящей статьи.
В случае, если от реализации компенсационной продукции
налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях
налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей
283 настоящего Кодекса.
Статья 346-39. Особенности уплаты налога на добавленную
стоимость при выполнении соглашений
1. При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость
(далее в настоящей статье - налог) уплачивается в соответствии с
главой 21 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных
настоящей статьей.
2. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка,
действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с
главой 21 настоящего Кодекса.
3. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму
налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным
(переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в
том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке,
установленном статьей 176 настоящего Кодекса.
4. В случае несоблюдения сроков возмещения (возврата),
установленных статьей 176 настоящего Кодекса, суммы, подлежащие
возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из одной
трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день просрочки (при ведении учета в
валюте Российской Федерации) или одной трехсотшестидесятой ставки
ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый день просрочки
(при ведении учета в иностранной валюте).
5. Не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения):
передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для
выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и
оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой
расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса
юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве
инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения
соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по
условиям соглашения;
передача налогоплательщиком в собственность государства вновь
созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества,
использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего
передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Статья 346-40. Особенности представления налоговых
деклараций при выполнении соглашений
1. По налогам, предусмотренным статьей 346-35 настоящего Кодекса,
налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению
участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения,
налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно
от другой деятельности.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях
соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации
и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской
Федерации, налогоплательщик представляет налоговые декларации по
налогам, предусмотренным статьей 346-35 настоящего Кодекса, в
налоговые органы по его местонахождению.
2. Формы налоговых деклараций, указанных в пункте 1 настоящей
статьи, и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
3. (Пункт 3 утратил силу на основании в ред. Федерального закона
от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
4. Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года,
предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы,
указанные в пункте 1 настоящей статьи, утвержденные в порядке,
установленном соглашением, программу работ и смету расходов по
соглашению на следующий год.
По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ
налогоплательщик представляет в налоговые органы, указанные в пункте 1
настоящей статьи, утвержденные в порядке, установленном соглашением,
программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год.
В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ
и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные
изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их
утверждения в установленном соглашением порядке.
Статья 346-41. Особенности учета налогоплательщиков
при выполнении соглашений
|