составе нематериальных активов, но в соответствии с настоящей главой
относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов,
определенная как разница между суммой расходов на их приобретение
(создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для
использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу
налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу
настоящей главы.
Статья 323. Особенности ведения налогового
учета операций с амортизируемым имуществом
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется
пообъектно.
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных
средств;
о способах начисления и сумме начисленной амортизации по
амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления
амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано
(выбыло);
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из
состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным
пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о дате расконсервации
имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о
дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией
(выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, а
также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции налогоплательщик определяет в
соответствии с пунктом 3 статьи 268 настоящего Кодекса прибыль
(убыток) от реализации амортизируемого имущества.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции,
которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем
порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в
состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом
учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком,
установленным статьей 268 настоящего Кодекса.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании
объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве
месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме
расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и
исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного
использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации
имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором
имущество было реализовано.
Статья 324. Порядок ведения налогового учета
расходов на ремонт основных средств
1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных
материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда
работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с
ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом
затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
2. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на
ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной
стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком,
установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в
котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных
средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей
главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить
предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта
объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в
частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного
ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на
указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических
расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если
налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо
сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в
течение более одного налогового периода, то предельный размер
отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного
ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в
соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при
условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо
аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств в течение налогового периода списываются на расходы равными
долями на последний день соответствующего отчетного (налогового)
периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных
затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного
резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт
основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму
созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств,
остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих
расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму
фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт
основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату
текущего налогового периода для целей налогообложения включается в
состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения
и на основании графика проведения капитального ремонта основных
средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для
финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового
периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств
не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
3. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в
отношении которых в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса
отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет
расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется
по видам производства, по видам деятельности.
Статья 324.1. Порядок учета расходов на
формирование резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет
1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для
целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков
работников, обязан отразить в учетной политике для целей
налогообложения принятый им способ резервирования, определить
предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в
указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный
расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого
социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в
указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой
суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру
расходов на оплату труда.
2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда
соответствующих категорий работников.
3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести
инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода
суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав
налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва,
подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового
периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в
котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических
расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального
налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам
должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного
отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с
учетом установленной методики расчета среднего заработка) и
обязательных отчислений единого социального налога.
5. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый
период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв
предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного
резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31
декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения
включается в состав внереализационных доходов текущего налогового
периода.
6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления
в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет и по итогам работы за год.
Статья 325. Порядок ведения налогового учета
расходов на освоение природных ресурсов
1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий
на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового
учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях
приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением
каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями
256 - 259 настоящего Кодекса.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не
заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не
получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения
конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае, если после
осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение
лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в
конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные
расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято
указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное
решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения
конкурсов.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные
пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических
регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр
(месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право
пользования недрами).
При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы
группируются как:
общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
расходы, относящиеся к отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе
государственных органов;
К расходам, относящимся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных
документов расходы, в частности:
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.
Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из
отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по
освоению данного участка (месторождения).
К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно
связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на
основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств.
3. При проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных
работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании актов
выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании
сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к
расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями
настоящей статьи.
Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по
каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных
ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать
информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с
указанными работами по каждому конкретному участку недр.
По окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные
расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го
числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с
подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями
включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей
261 настоящего Кодекса.
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением
природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные
подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его
участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода
организации, в полной сумме включаются в состав расходов того
отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. При этом к
расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением
работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно
освоенным месторождениям.
Указанный порядок учета относится к расходам по всем
геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе
осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными,
бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным.
В случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого
участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо
продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов,
осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка,
включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном
статьей 261 настоящего Кодекса.
4. В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в
составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно
связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению
налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются
в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому
объекту основных средств. Указанные объекты основных средств
амортизируются в соответствии с порядком, установленным настоящей
главой.
Расходы на строительство временных сооружений (в том числе
временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения
плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных
сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных
подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их
созданию на основании актов выполненных работ.
5. В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то
расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой
скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному
объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261
настоящего Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете
по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии
с порядком, предусмотренным настоящей статьей.
Статья 326. Порядок ведения налогового учета
по срочным сделкам при применении метода начисления
Налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок определяет налоговую базу на основании данных регистров
налогового учета.
Данные регистров налогового учета должны отражать порядок
формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым
для целей налогообложения.
Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном
выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика в
соответствии с условиями заключенных договоров к контрагентам:
по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов;
по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем
проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки,
изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения
сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты
исполнения сделки.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так
и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной
валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов
иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по
срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного
актива.
При этом доходы (расходы) по форвардным сделкам,
предусматривающим куплю-продажу базисного актива (за исключением
валютных ценностей), учитываются налогоплательщиком на дату перехода
права собственности на базисный актив в соответствии с условиями
сделки.
Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в
аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к
контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в
отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств,
драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).
Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения
срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая
база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного
(налогового) периода.
Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных
расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в
связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями сделки.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований
(обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных
курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении
(уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных
котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц
либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся
за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего
отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания
отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов
(расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
При наступлении срока исполнения срочной сделки с финансовыми
инструментами срочных сделок налогоплательщик производит оценку
требований и обязательств на дату исполнения в соответствии с
условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом
ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов
сумм.
При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу
иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату
исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых
разниц, определенных как разница между курсом исполнения сделки и
установленных Центральным банком Российской Федерации курсом валют и
официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.
Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета
операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с
целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива
(объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и содержит следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью хеджирования.
Статья 327. Порядок организации налогового учета
по срочным сделкам при применении кассового метода
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения доходов
и расходов, организуют налоговый учет в соответствии с изложенными в
настоящей главе принципами. Исчисление доходов и расходов по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщики,
применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, определяют
на дату фактического поступления (перечисления) денежных средств.
Статья 328. Порядок ведения налогового учета
доходов (расходов) в виде процентов по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также процентов по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам
1. Налогоплательщик на основании аналитического учета
внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов
(расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом
оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает
сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с
условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства
с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса.
2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета,
включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о
движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если
иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания
банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате
услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой
получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание,
учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается
последний день отчетного месяца.
3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным
договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги)
учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с
настоящей главой.
4. Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком
за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в
составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на
основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по
банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на
основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета
доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в
составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки с учетом положений статьи 269 настоящего Кодекса и фактического
времени пользования заемными средствами.
Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов,
установленный настоящей статьей, по долговым обязательствам любого
вида применяется и организациями, для которых операции с такими
долговыми обязательствами признаются операциями реализации в
соответствии с уставной деятельностью.
5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде
процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего
Кодекса и может быть признан на дату их реализации на основании
договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании
выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии
с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом
учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет
прибыль по операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому
методу, то проценты признаются полученными на дату поступления
денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав
доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о
движении денежных средств на банковских счетах.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов
применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная
налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по
государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на
дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов
(погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на
последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями
настоящей главы.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик
самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму
дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом
положений пунктов 6 и 7 настоящей статьи.
6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными
ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается
накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик,
перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход
в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного
дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного
дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации
ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями
выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой
получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении
купона. При этом доход определяется как разница между суммой
выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного
купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по
которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом
был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в
порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом
признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
7. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу
начисления, осуществляющий операции с государственными и
муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки
включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде
процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения
отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то
налогоплательщик обязан на последний день отчетного (налогового)
периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по
начислению за этот период.
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов
признается разница между суммой накопленного процентного (купонного)
дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в
соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного
(купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового
периода, если после окончания предыдущего налогового периода не
осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов
(погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу
в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах
(погашениях) в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта,
доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного
процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного
отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном
(налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница
между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой
накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец
предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом)
периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов
принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом
периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в
соответствии с положениями абзацев первого - четвертого, где сумма
накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец
предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов
исчисляется в соответствии с положениями подпунктов 1 - 4 настоящего
пункта, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода,
исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при
вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода,
исчисленную на дату реализации.
Статья 329. Порядок ведения налогового учета
при реализации ценных бумаг
Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от
продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.
Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в
соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса, в зависимости от применяемого налогоплательщиком
порядка признания доходов и расходов.
При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения
реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного
налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости
единицы).
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по
таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.
Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в
налоговом учете учитывается раздельно.
Процентный доход по государственным и муниципальным ценным
бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части
накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на
основании договора купли-продажи с учетом положений статьи 328
настоящего Кодекса и подлежит отражению в налоговом учете на основании
справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по
операциям с ценными бумагами.
Статья 330. Особенности ведения налогового учета
доходов и расходов страховых организаций
Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет
доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам
страхования.
Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса,
причитающейся к получению, признаются на дату возникновения
ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному
договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования,
перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса,
указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных
договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам, относящимся к
страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в
момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного
страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.
Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены
законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы.
Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по
видам страхования.
Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии
с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату
возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового
возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при
страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически
наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной
сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с
законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход
(расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на
дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате
перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю,
выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора
перестрахования.
Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате
удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами,
признаются доходом:
на дату вступления в законную силу решения суда;
на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению
причиненных убытков.
При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению
перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы)
перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент,
установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии с
настоящей статьей.
Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по
договорам сострахования в части, приходящейся на долю
налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.
Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское
страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов
обязательного медицинского страхования, признается на дату
перечисления указанных средств, определенную договором финансирования,
в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в
таком договоре.
Статья 331. Особенности ведения налогового
учета доходов и расходов банков
Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов,
полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности,
на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в
соответствии с установленным настоящей главой порядком признания
дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в
виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся
к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем
отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств,
подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного
периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и
расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора
с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода,
в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому
обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным
операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в
соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной
операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В
аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам,
связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию
клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от
переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении,
включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения
положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в
виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над
положительной, на последний день отчетного (налогового) периода. При
реализации драгоценных металлов доходом признается положительная
разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных
металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница.
Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная
стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения
таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием
Центрального банка Российской Федерации.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные
металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки
стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса
иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы,
устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных
камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и
стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и
реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости
драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом
(расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных
камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой
реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается
цена приобретения драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи
драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения
операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и
качественные характеристики драгоценных камней.
Статья 332. Особенности ведения налогового
учета доходов и расходов при исполнении договора
доверительного управления имуществом
Налогоплательщик - организация, которая по условиям договора
доверительного управления является управляющей имуществом, обязана
вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с
исполнением договора доверительного управления, и по доходам,
полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в
разрезе каждого договора доверительного управления.
Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую
определить учредителя договора доверительного управления и
выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения
договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в
доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по
доверительному управлению. При совершении операций с имуществом,
полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в
соответствии с установленными настоящей главой правилами формирования
доходов и расходов.
Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по
договору доверительного управления формируются в каждом отчетном
(налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким
договором осуществление расчетов в течение срока действия договора
доверительного управления или нет.
Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается
расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму
дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в
доверительное управление. Если выгодоприобретателем по договору
доверительного управления предусмотрено третье лицо -
выгодоприобретатель, то расходы (убытки) (за исключением
вознаграждения) при исполнении договора доверительного управления не
уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного
управления по другим основаниям.
При возврате амортизируемого имущества учредителю договора
доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же
амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем
же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного
управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества
амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного
управления учитывается при определении остаточной стоимости такого
имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при
возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого
имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.
Статья 333. Особенности ведения налогового учета
доходов и расходов по сделкам РЕПО
с ценными бумагами
Аналитический учет сделок купли-продажи ценных бумаг с
обязательным выкупом по второй части операций РЕПО ведется на отдельно
выделенных для этих целей аналитических регистрах налогового учета в
разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте -
в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях.
Учет стоимости ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении
второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с
обратным выкупом, осуществляет налогоплательщик, являющийся продавцом
ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках
купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
Продавец ценных бумаг по обратной части операций РЕПО
осуществляет учет ценных бумаг от даты приобретения ценных бумаг в
соответствии с первой частью операций РЕПО до срока продажи (выкупа
первым участником сделки).
В учете отражается дата продажи и стоимость проданных ценных
бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о
сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, дата выкупа и
стоимость ценных бумаг, выкупленных при исполнении второй части
соглашений о сделках купли.
Увеличение (снижение) стоимости таких ценных бумаг в связи с
ростом (снижением) официальных курсов иностранных валют к российскому
рублю не признаются доходом (расходом) по операции РЕПО, такое
изменение выкупной стоимости ценных бумаг учитывается
налогоплательщиком как внереализационные доходы (расходы).
Аналогичные обязательства по учету указанной операции возлагаются
на налогоплательщика, являющегося покупателем ценных бумаг при
исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных
бумаг с обратным выкупом.
Глава 25.1. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ
ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ
БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
Статья 333.1. Плательщики сборов
1. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира,
за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных
биологических ресурсов (далее в настоящей главе - плательщики),
признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию
(разрешение) на пользование объектами животного мира на территории
Российской Федерации.
2. Плательщиками сбора за пользование объектами водных
биологических ресурсов (далее в настоящей главе - плательщики)
признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию
(разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во
внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе
Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской
Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе
архипелага Шпицберген.
Статья 333.2. Объекты обложения
1. Объектами обложения признаются:
объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным
пунктом 1 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их
обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на
пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем,
установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие
которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии
(разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов,
выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. В целях настоящей главы не признаются объектами обложения
объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов,
пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд
представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и
Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к
коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их
традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности,
для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое
право распространяется только на количество (объем) объектов животного
мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для
удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и
традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков.
Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов
(добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения
личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов
Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными
органами исполнительной власти.
Статья 333.3. Ставки сборов
1. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в
следующих размерах, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей
статьи:
---------------------------------------------------------------------
| Наименование объекта животного мира | Ставка сбора |
| |в рублях (за одно |
| | животное) |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним | 15 000 |
|скотом | |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Медведь (за исключением камчатских популяций | 3 000 |
|и медведя белогрудого) | |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Медведь бурый (камчатские популяции), медведь | 6 000 |
|белогрудый | |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Благородный олень, лось | 1 500 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Пятнистый олень, лань, снежный баран, | 600 |
|сибирский горный козел, серна, тур, муфлон | |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха | 450 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Дикий северный олень, сайгак | 300 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Соболь, выдра | 120 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Барсук, куница, сурок, бобр | 60 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Харза | 100 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Енот-полоскун | 30 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Степной кот, камышовый кот | 100 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Европейская норка | 30 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Глухарь, глухарь каменный | 100 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Улар кавказский | 100 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Саджа | 30 |
|-----------------------------------------------|-------------------|
|Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый | 20 |
|погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой | |
|погоныш, камышница | |
---------------------------------------------------------------------
2. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких
копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира
устанавливаются в размере 50 процентов ставок, установленных пунктом 1
настоящей статьи.
3. Ставки сбора за каждый объект животного мира, указанный в
пункте 1 настоящей статьи, устанавливаются в размере 0 рублей в
случаях, если пользование такими объектами животного мира
осуществляется в целях:
охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека,
предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных,
регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения
нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а
также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого
в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной
власти;
изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных
целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов,
за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в следующих
размерах, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи:
----------------------------------------------------------------------
| Наименование объекта водных биологических | Ставка сбора |
| ресурсов | в рублях (за одну|
| | тонну) |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Дальневосточный бассейн (внутренние морские | |
| воды, территориальное море, исключительная | |
| экономическая зона Российской Федерации | |
| и континентальный шельф Российской Федерации | |
| в Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, | |
| Охотском, Японском морях и Тихом океане) | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Минтай Охотского моря | 3 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Минтай других районов промысла | 2 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Треска | 3 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Сельдь | 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Палтус | 3 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Терпуг | 750 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Камбала | 200 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Навага | 200 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб камчатский западного побережья Камчатки | 100 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб камчатский североохотоморский | 40 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб камчатский других районов промысла | 100 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб синий | 100 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб равношипый | 40 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб-стригун (берди) | 60 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб-стригун (опилио) | 60 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб-стригун красный, краб-стригун ангулятус | 13 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб колючий района южных Курильских островов | 25 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб колючий других районов промысла | 13 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб волосатый четырехугольный района | 40 000 |
| юго-восточного Сахалина и залива Анива зоны | |
| Охотского моря и юго-западного Сахалина зоны | |
| Японского моря | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб волосатый четырехугольный других районов | 9 000 |
| промысла | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Креветка углохвостая | 3 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Креветка северная | 5 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Креветка травяная | 2 600 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Креветка гребенчатая | 5 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Другие виды креветок | 1 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Горбуша | 3 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Кета | 4 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Кижуч и чавыча | 4 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Нерка | 20 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Сайра | 200 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Серый морской еж | 6 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Черный морской еж | 2 600 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Прочий морской еж | 1 300 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Кальмар | 1 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Трубач | 12 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Гребешок | 5 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Трепанг | 30 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Осетровые <*> | 5 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Прочие объекты водных биологических ресурсов | 200 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Северный бассейн (Белое море, внутренние | |
| морские воды, территориальное море, | |
| исключительная экономическая зона Российской | |
| Федерации и континентальный шельф Российской | |
| Федерации в море Лаптевых, Карском море, | |
| а также в Баренцевом море и районе архипелага | |
| Шпицберген) | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Треска | 5 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Пикша | 3 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Гребешок | 7 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Сельдь | 400 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Камбала | 300 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Палтус | 7 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Морской окунь | 1 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Мойва | 50 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Креветка | 1 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Краб камчатский | 100 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Прочие объекты водных биологических ресурсов | 200 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Балтийский бассейн (внутренние морские воды, | |
| территориальное море, исключительная | |
| экономическая зона Российской Федерации | |
| и континентальный шельф Российской Федерации | |
| в Балтийском море, Вислинском, Куршском | |
| и Финском заливах) | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Салака (сельдь) | 20 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Шпрот (килька) | 20 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Треска | 3 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Камбала-тюрбо | 400 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Камбала других видов | 50 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Прочие объекты водных биологических ресурсов | 20 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, | |
| в которых Российская Федерация осуществляет | |
| юрисдикцию в отношении рыболовства) | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Килька каспийская | 20 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Сельдь | 20 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Крупный частик (за исключением судака) | 150 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Судак | 1 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Вобла | 200 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Осетровые <*> | 5 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Прочие объекты водных биологических ресурсов | 20 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Азово-Черноморский бассейн (внутренние морские | |
| воды и территориальное море, исключительная | |
| экономическая зона Российской Федерации | |
| в Черном море, районы Азовского моря | |
| с Таганрогским заливом, в которых Российская | |
| Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении | |
| рыболовства) | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Судак | 1 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Камбала-калкан | 2 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Кефаль всех видов | 1 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Лещ | 150 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Тарань | 150 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Хамса | 50 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Тюлька | 50 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Шпрот (килька) | 20 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Осетровые <*> | 5 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Прочие объекты водных биологических ресурсов | 20 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Внутренние водные объекты (реки, | |
| водохранилища, озера) | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Осетровые <*> | 5 500 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Семга, чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, | 5 000 |
| нельма, таймень, нерка, балтийский лосось | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Кета, сима, кумжа | 3 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Байкальский белый хариус, угорь, чир, муксун | 2 100 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Кунджа, голец, палия, форель всех видов, | 1 200 |
| ленок, сиг, омуль, пыжьян, пелядь, мальма, | |
| усач, черноспинка, рыбец (сырть), жерех, | |
| хариус, шемая, белый амур, толстолобик, кутум, | |
| сом, минога | |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Крупный частик (за исключением судака) | 150 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Судак | 1 000 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Рипус, тарань, вобла, ряпушка | 80 |
|-------------------------------------------------|------------------|
| Прочие объекты водных биологических ресурсов | 20 |
----------------------------------------------------------------------
--------------------------------
<*> Сбор взимается в случае разрешенного промысла.
5. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов -
морское млекопитающее устанавливаются в следующих размерах, если иное
не установлено пунктом 6 настоящей статьи:
---------------------------------------------------------------------------
| Наименование объекта водных биологических | Ставка сбора |
| ресурсов - морского млекопитающего | в рублях (за одно |
| | млекопитающее) |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Касатка и другие китообразные | 30 000 |
| (за исключением белухи) | |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Белуха | 3 000 |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Тихоокеанский морж | 1 500 |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Морской котик | 800 |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Серый тюлень | 600 |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Гренландский тюлень, морской заяц, хохлач | 350 |
| (за исключением гренландского тюленя в возрасте до | |
| одного года (белек, хохлуша, серка) | |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Гренландский тюлень в возрасте до одного года | 140 |
| (белек, хохлуша, серка) | |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Крылатка, ларга | 200 |
|-----------------------------------------------------|-------------------|
| Кольчатая нерпа, каспийский тюлень, | 150 |
| байкальский тюлень, тюлень обыкновенный | |
---------------------------------------------------------------------------
6. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов,
указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, устанавливаются в размере
0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных
биологических ресурсов осуществляется в целях:
охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека,
предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных,
регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов,
предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его
обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных
биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением
уполномоченного органа исполнительной власти;
изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных
целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
7. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов,
указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и
поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных
в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации,
устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных
пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
При этом пониженная ставка сбора применяется в отношении объема
промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот,
выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 году.
В целях настоящей главы градо- и поселкообразующими российскими
рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность
работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов
семей составляет не менее половины численности населения
соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января
2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на
праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве
юридического лица в соответствии с законодательством Российской
Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или)
выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в
стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими
продукции.
Статья 333.4. Порядок исчисления сборов
1. Сумма сбора за пользование объектами животного мира
определяется в отношении каждого объекта животного мира, указанного в
пунктах 1 - 3 статьи 333.3 настоящего Кодекса, как произведение
соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора,
установленной для соответствующего объекта животного мира.
2. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических
ресурсов, указанного в пунктах 4 - 7 статьи 333.3 настоящего Кодекса,
как произведение соответствующего количества объектов водных
биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для
соответствующего объекта водных биологических ресурсов.
Статья 333.5. Порядок и сроки уплаты сборов.
Порядок зачисления сборов
1. Плательщики, указанные в пункте 1 статьи 333.1 настоящего
Кодекса, сумму сбора за пользование объектами животного мира
уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование
объектами животного мира.
2. Плательщики, указанные в пункте 2 статьи 333.1 настоящего
Кодекса, сумму сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.
Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы
сбора, размер которой равен 10 процентам.
Уплата разового взноса производится при получении лицензии
(разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.
Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между
исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается
равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока
действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных
биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
3. Уплата сборов производится:
плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных
предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию
(разрешение);
плательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями -
по месту своего учета.
4. Суммы сборов за пользование объектами водных биологических
ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их
последующего распределения в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Статья 333.6. Порядок представления сведений
органами, выдающими лицензии (разрешения)
1. Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение)
на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на
пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го
числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего
учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора,
подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о
сроках уплаты сбора.
2. Формы представления сведений органами, выдающими в
установленном порядке лицензии (разрешения), утверждаются федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
Статья 333.7. Порядок представления сведений
организациями и индивидуальными предпринимателями,
зачет или возврат сумм сбора по нереализованным
лицензиям (разрешениям)
1. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
пользование объектами животного мира по лицензии (разрешению) на
пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты
получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы
по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на
пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате,
и суммах фактически уплаченных сборов.
По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование
объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели
вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом
или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на
пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом.
Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям
(разрешениям) на пользование объектами животного мира осуществляется в
порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, при условии
представления документов, перечень которых утверждается федеральным
налоговым органом.
2. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
пользование объектами водных биологических ресурсов по лицензии
(разрешению) на пользование объектами водных биологических ресурсов,
не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения)
представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о
полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных
биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде
разового и регулярных взносов.
3. Сведения, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи,
представляются организациями и индивидуальными предпринимателями,
осуществляющими пользование объектами животного мира и пользование
объектами водных биологических ресурсов, по формам, утверждаемым
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ
Статья 333.8. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются организации и физические лица,
осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические
лица, осуществляющие водопользование на основании договоров
водопользования или решений о предоставлении водных объектов в
пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в
действие Водного кодекса Российской Федерации.
Статья 333.9. Объекты налогообложения
1. Объектами налогообложения водным налогом (далее в настоящей
главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи,
признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в
настоящей главе - виды водопользования):
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и
кошелях.
2. Не признаются объектами налогообложения:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные
ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной
безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий
аварий;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и
судоходных попусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река -
море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы
технологического оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных
объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических
ресурсов;
6) использование акватории водных объектов для плавания на судах,
в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых
посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использование акватории водных объектов для размещения и
стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий,
сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности,
связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой
окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление
такой деятельности на водных объектах;
8) использование акватории водных объектов для проведения
государственного мониторинга водных объектов и других природных
ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и
поисково-съемочных работ;
9) использование акватории водных объектов для размещения и
строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического,
мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного
и канализационного назначения;
10) использование акватории водных объектов для организованного
отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и
обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных
и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и
гидротехнических сооружений;
12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд
обороны страны и безопасности государства;
13) забор воды из водных объектов для орошения земель
сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива
садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных
участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания
скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных
организаций и граждан;
14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и
коллекторно-дренажных вод;
15) использование акватории водных объектов для рыболовства и
охоты.
Статья 333.10. Налоговая база
1. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом
налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса,
налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении
каждого водного объекта.
В случае, если в отношении водного объекта установлены различные
налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком
применительно к каждой налоговой ставке.
2. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды,
забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на
основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале
первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной
воды определяется исходя из времени работы и производительности
технических средств. В случае невозможности определения объема
забранной воды исходя из времени работы и производительности
технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм
водопотребления.
3. При использовании акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь
предоставленного водного пространства.
Площадь предоставленного водного пространства определяется по
данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в
случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам
соответствующей технической и проектной документации.
4. При использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики налоговая база определяется как количество
произведенной за налоговый период электроэнергии.
5. При использовании водных объектов для целей лесосплава в
плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема
древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период,
выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава,
выраженного в километрах, деленного на 100.
Статья 333.11. Налоговый период
Налоговым периодом признается квартал.
Статья 333.12. Налоговые ставки
1. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей
и экономическим районам в следующих размерах:
1) при заборе воды из:
|