вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
Статья 239. Налоговые льготы
1. От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат
и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100
000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или
III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового
периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на
налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а
также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов;
3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в
части доходов от их предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей
в течение налогового периода;
4) исключен.
4) утратил силу.
2. Утратил силу с 01.01.2003.
Статья 240. Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Статья 241. Ставки налога
1. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве
работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных
предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой
особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам,
работающим на территории технико-внедренческой особой экономической
зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных
художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| база на | бюджет | социального | медицинского страхования | |
| каждое | | страхования |------------------------------------| |
| физическое | | Российской | Федеральный | Территориальные | |
| лицо | | Федерации | фонд | фонды | |
| нарастающим | | | обязательного | обязательного | |
| итогом | | | медицинского | медицинского | |
| с начала года | | | страхования | страхования | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| До 280 000 | 20,0 процента | 2,9 процента | 1,1 процента | 2,0 | 26,0 |
| рублей | | | | процента | процента |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| От 280 001 | 56 000 рублей | 8 120 | 3 080 рублей | 5 600 рублей | 72 800 рублей + |
| рубля | + 7,9 | рублей | + 0,6 процента | + 0,5 | 10,0 процента с |
| до 600 000 | процента с | + 1,0 | с суммы, | процента | суммы, |
| рублей | суммы, | процента | превышающей | с суммы, | превышающей |
| | превышающей | с суммы, | 280 000 | превышающей | 280 000 рублей |
| | 280 000 | превышающей | рублей | 280 000 | |
| | рублей | 280 000 | | рублей | |
| | | рублей | | | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| Свыше | 81 280 рублей | 11 320 | 5 000 | 7 200 | 104 800 рублей + |
| 600 000 | + 2,0 | рублей | рублей | рублей | 2,0 процента с |
| рублей | процента с | | | | суммы, |
| | суммы, | | | | превышающей |
| | превышающей | | | | 600 000 рублей. |
| | 600 000 | | | | |
| | рублей | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных
товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и
родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются
следующие налоговые ставки:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| база на | бюджет | социального | медицинского страхования | |
| каждое | | страхования |------------------------------------| |
| физическое | | Российской | Федеральный | Территориальные | |
| лицо | | Федерации | фонд | фонды | |
| нарастающим | | | обязательного | обязательного | |
| итогом | | | медицинского | медицинского | |
| с начала года | | | страхования | страхования | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| До 280 000 | 15,8 | 1,9 | 1,1 | 1,2 | 20,0 процента |
| рублей | процента | процента | процента | процента | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| От 280 001 | 44 240 | 5 320 | 3 080 рублей | 3 360 рублей | 56 000 рублей + |
| рубля | рублей | рублей | + 0,6 | + 0,6 | 10,0 процента с |
| до 600 000 | + 7,9 | + 0,9 | процента | процента | суммы, |
| рублей | процента | процента | с суммы, | с суммы, | превышающей |
| | с суммы, | с суммы, | превышающей | превышающей | 280 000 рублей |
| | превышающей | превышающей | 280 000 | 280 000 | |
| | 280 000 | 280 000 | рублей | рублей | |
| | рублей | рублей | | | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| Свыше | 69 520 | 8 200 | 5 000 | 5 280 | 88 000 рублей + |
| 600 000 | рублей | рублей | рублей | рублей | 2,0 процента с |
| рублей | + 2,0 | | | | суммы, |
| | процента | | | | превышающей |
| | с суммы, | | | | 600 000 рублей. |
| | превышающей | | | | |
| | 600 000 | | | | |
| | рублей | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных
предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой
особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам,
работающим на территории технико-внедренческой особой экономической
зоны, применяются следующие ставки:
------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Федеральный бюджет | Итого |
| на каждое физическое | | |
| лицо нарастающим | | |
| итогом с начала года | | |
|-----------------------|---------------------|------------------|
|До 280 000 рублей |14,0 процента |14,0 процента |
|-----------------------|---------------------|------------------|
|От 280 001 рубля |39 200 рублей + 5,6 |39 200 рублей |
|до 600 000 рублей |процента с суммы, |+ 5,6 процента |
| |превышающей |с суммы, |
| |280 000 рублей |превышающей |
| | |280 000 рублей |
|-----------------------|---------------------|------------------|
|Свыше 600 000 рублей |57 120 рублей + 2,0 |57 120 рублей |
| |процента с суммы, |+ 2,0 процента |
| |превышающей 600 000 |с суммы, |
| |рублей |превышающей |
| | |600 000 рублей |
------------------------------------------------------------------
2. Утратил силу.
3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4
настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:
---------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонды обязательного | Итого |
| база | бюджет | медицинского страхования | |
| нарастающим | |-------------------------------------| |
| итогом | | Федеральный | Территориальные | |
| | | фонд | фонды | |
| | | обязательного | обязательного | |
| | | медицинского | медицинского | |
| | | страхования | страхования | |
|--------------|-------------------|-------------------|-----------------|------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|--------------|-------------------|-------------------|-----------------|------------------|
| До 280000 | 7,3 процента | 0,8 процента | 1,9 | 10,0 |
| рублей | | | процента | процента |
|--------------|-------------------|-------------------|-----------------|------------------|
| От 280001 | 20440 рублей + | 2240 рублей + | 5320 рублей | 28000 рублей |
| рубля | 2,7 процента с | 0,5 процента | + 0,4 | + 3,6 |
| до 600000 | суммы, | с суммы, | процента с | процента с |
| рублей | превышающей | превышающей | суммы, | суммы, |
| | 280000 рублей | 280000 рублей | превышающей | превышающей |
| | | | 280000 | 280000 |
| | | | рублей | рублей |
|--------------|-------------------|-------------------|-----------------|------------------|
| Свыше | 29080 рублей + | 3840 рублей | 6600 | 39520 рублей |
| 600000 | 2,0 процента с | | рублей | + 2,0 |
| рублей | суммы, | | | процента с |
| | превышающей | | | суммы, |
| | 600000 рублей | | | превышающей |
| | | | | 600000 рублей. |
---------------------------------------------------------------------------------------------
4. Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:
-------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонды обязательного | Итого |
| база | бюджет | медицинского страхования | |
| нарастающим | |-------------------------------------| |
| итогом | | Федеральный | Территориальные | |
| | | фонд | фонды | |
| | |обязательного | обязательного | |
| | | медицинского | медицинского | |
| | | страхования | страхования | |
|---------------|-----------------|-------------------|-----------------|-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---------------|-----------------|-------------------|-----------------|-----------------|
| До 280000 | 5,3 процента |0,8 процента | 1,9 | 8,0 |
| рублей | | | процента | процента |
|---------------|-----------------|-------------------|-----------------|-----------------|
| От 280001 | 14840 рублей + |2240 рублей + | 5320 рублей + | 22400 |
| рубля | 2,7 процента с |0,5 процента | 0,4 | рублей + 3,6 |
| до 600000 | суммы, |с суммы, | процента с | процента с |
| рублей | превышающей |превышающей | суммы, | суммы, |
| | 280000 |280000 рублей | превышающей | превышающей |
| | рублей | | 280000 | 280000 |
| | | | рублей | рублей |
|---------------|-----------------|-------------------|-----------------|-----------------|
| Свыше | 23480 рублей + |3840 рублей | 6600 | 33920 рублей + |
| 600000 | 2,0 процента с | | рублей | 2,0 процента с |
| рублей | суммы, | | | суммы, |
| | превышающей | | | превышающей |
| | 600000 | | | 600000 рублей |
| | рублей | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------
5. Исключен.
Статья 242. Определение даты осуществления выплат
и иных вознаграждений (получения доходов)
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения
доходов определяется как:
день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для
выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками,
указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса;
день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого
осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков, указанных в абзаце
четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса;
день фактического получения соответствующего дохода - для доходов
от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а
также связанных с этой деятельностью иных доходов.
Абзац исключен.
Статья 243. Порядок исчисления, порядок
и сроки уплаты налога налогоплательщиками,
производящими выплаты физическим лицам
1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками
отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как
соответствующая процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму
произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного
социального страхования, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря
2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может
превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
3. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного
месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых
платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц)
с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по
налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом
ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее
15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу
между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за
тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате
в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного
налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового
взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы
налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за
месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством
финансов Российской Федерации.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам
налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового
периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для
подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет
предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если
по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот
период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу,
сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей
78 настоящего Кодекса.
4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм
налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
5. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в
региональные отделения Фонда социального страхования Российской
Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального
страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской
Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на
возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального
пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному
социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на
санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
6. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется
отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования.
7. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу
по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или
иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый
орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного
фонда Российской Федерации.
Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда
Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об
уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления
органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного
пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую
тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по
обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд
Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным
законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" в отношении застрахованных лиц.
Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в
налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных
лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального
(персонифицированного) учета.
8. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога
(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
9. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны
в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о
прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган
налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день
подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога,
подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами
налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате
не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего
Кодекса.
Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога
налогоплательщиками, не производящими выплаты
и вознаграждения в пользу физических лиц
1. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, производится налоговым органом
исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий
налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.
Абзацы второй - третий исключены.
2. Если налогоплательщики начинают осуществлять
предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после
начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок
по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности
представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с
указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по
форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. При
этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов,
связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода
с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в
пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.
3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае
значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию
с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В
этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей
налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не
позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в
результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные
для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих
авансовых платежей.
4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
5. Расчет налога по итогам налогового периода производится
налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя
из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов,
связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241
настоящего Кодекса.
При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в
отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная
доля налоговой базы.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с
налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года,
следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих
платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями
в порядке, предусмотренном статьей 243 настоящего Кодекса, без
применения налогового вычета.
Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за
прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро,
юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30
марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов
Российской Федерации.
7. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны
представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов,
адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за
них налога за истекший налоговый период.
8. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны
в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о
прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган
налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день
подачи указанного заявления включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката
налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия
соответствующего решения уполномоченным органом представить в
налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового
периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката
включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с
настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых
платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период),
производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.
Статья 245. Особенности исчисления и уплаты
налога отдельными категориями налогоплательщиков
1. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы
налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
2. От уплаты налога освобождаются федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие
федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят
военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной
власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения
наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за
оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная
противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам
гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий
стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном
Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской
Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и
вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами
рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской
Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства
Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным
ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками
уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской
Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и
психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с
исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
3. Не включаются в налоговую базу для исчисления налога,
подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания
прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых
судей субъектов Российской Федерации.
4. Утратил силу.
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 246. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в
настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Статья 247. Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее
в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков
определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.
Статья 248. Порядок определения доходов.
Классификация доходов
1. К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (далее - доходы от реализации).
В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с
пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других
документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном
статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги).
3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена
в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость
которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения
метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273
настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов
налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его
доходов.
Статья 249. Доходы от реализации
1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса.
3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных
категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в
связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями
настоящей главы.
Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением
дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей),
размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса, установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности на
иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих
операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249
настоящего Кодекса;
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249
настоящего Кодекса;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков
в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование
которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях,
которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и
324.1 настоящего Кодекса;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при
его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке,
предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте,
либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика,
если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на
дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных
прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в
рублях;
12) в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации
атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для
производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества
при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом
18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования,
за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств,
использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного
законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Абзац исключен.
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями
и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и
ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для
формирования резервов по обеспечению безопасности указанных
производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития
в соответствии с законодательством Российской Федерации об
использовании атомной энергии;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным
отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов)
акционерам (участникам) организации (за исключением случаев,
предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее
уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)
ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности
или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных
подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения
данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом
кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами
облигаций с ипотечным покрытием;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305
настоящего Кодекса;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных
запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате
инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и
книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании
такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44
пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в
настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком
оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319
настоящего Кодекса.
Статья 251. Доходы, не учитываемые
при определении налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие
доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые
получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров
(работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по
методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в
уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде
превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью
(первоначальным размером);
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или
товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада
участником договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или
раздела такого имущества;
6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным
законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно
полученных в соответствии с международными договорами Российской
Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской
Федерации атомными станциями для повышения их безопасности,
используемых для производственных целей;
8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по
решению органов исполнительной власти всех уровней;
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные
бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного
имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам;
12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с
требованиями статей 78, 79, 176 и 203 настоящего Кодекса из бюджета
(внебюджетного фонда);
13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды,
создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по
сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или
деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К
средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов,
выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов
бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в
течение налогового периода либо использованным не по целевому
назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской
Федерации.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами:
в виде средств бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов
и расходов бюджетного учреждения;
в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами
признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их
передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не
защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных
исследований;
абзац утратил силу.
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с
обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта;
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации;
в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения, при
условии использования их в течение одного календарного года с момента
получения;
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от
организаций - членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда технологического развития, Российского
гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм
предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда
производственных инноваций;
в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда
технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке,
предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике";
в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в
состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные
производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения
безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях
жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством
Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные
средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в
случае, если получатель фактически использовал такие средства не по
целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в
течение одного года после окончания налогового периода, в котором они
поступили;
в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов
воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации,
полученных специально уполномоченным органом в области гражданской
авиации;
в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в
соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических
лиц в банках Российской Федерации;
в виде средств, получаемых медицинскими организациями,
осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного
медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным
лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное
медицинское страхование этих лиц;
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией -
акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего
собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между акционерами акций при увеличении
уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия
акционера в этом акционерном обществе);
16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке
прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые
получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5
Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и
применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5
Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки,
производства, накопления и применения химического оружия и о его
уничтожении;
19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными
товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней;
20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены
организациями государственного запаса специального (радиоактивного)
сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с
материальными ценностями государственных запасов специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на
восстановление и содержание указанных запасов;
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по
уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и
(или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по решению Правительства Российской
Федерации;
22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и
муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на
право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной
деятельности;
23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими
в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации
(РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими
в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по
военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов
спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке
ценных бумаг по рыночной стоимости;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных
бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в
соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали
налоговую базу);
26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа;
27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или)
имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи
с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации
религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
28) в виде сумм, полученных операторами универсального
обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с
законодательством Российской Федерации в области связи;
29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или)
имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его
уставной деятельностью;
30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими
организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе
обязательного медицинского страхования, от страховых организаций,
осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва
финансирования предупредительных мероприятий, используемого в
установленном порядке;
31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных
накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части
трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве
страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором;
33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов,
зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей
настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов, понимается использование таких
судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных
связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что
пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами
территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду
для оказания таких услуг.
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда
технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке,
предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике";
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных
фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если
они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование
пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по
обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на
финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
7) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на
общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые
определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на
общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской
Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным
собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта
Российской Федерации, а также на содержание соответствующего
адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии
с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными
организациями социально-культурных и других мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные
структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа
исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые
отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в
соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии
с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным
специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие
авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные
права, которые получены религиозными организациями на осуществление
уставной деятельности;
12) средства, которые получены профессиональным объединением
страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25
апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств", и которые
предназначены для финансирования компенсационных выплат,
предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями
международных систем обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, к которым
присоединилась Российская Федерация, а также средства, полученные в
соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде
сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи
с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.
3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой
базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых
и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств,
получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации
юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми
организациями до даты завершения реорганизации.
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Абзац исключен.
2.1. В целях настоящей главы расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная
стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и
(или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при
реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы)
реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку,
определяется по данным и документам налогового учета передающей
стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество,
имущественные права.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также
признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279,
280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные)
реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими
при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные
расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на
условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких
расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового
учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации
(дату внесения записи о прекращении деятельности каждого
присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме
присоединения).
Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением)
имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях
налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.
3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей
налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо
расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями настоящей главы.
4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет
такие затраты.
5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена
в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость
которых выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения
метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273
настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов
налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его
расходов.
Статья 253. Расходы, связанные с производством
и реализацией
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в
себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением
и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением
и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов банков, страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных
бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений
статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310
настоящего Кодекса.
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
абзац исключен.
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых
товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не
являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода
его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями
договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на
захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение
услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием
санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными
санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду и другие аналогичные расходы).
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением
случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков,
выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при
демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств,
определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного
пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с
материально-производственными запасами, включена в цену этих
ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается
стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или
реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от
поставщика с материально-производственными запасами, включается в
сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется
условиями договора (контракта) на приобретение
материально-производственных запасов.
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных
частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов
использует продукцию собственного производства, а также в случае, если
в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты
работ или услуги собственного производства, оценка указанной
продукции, результатов работ или услуг собственного производства
производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в
соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на
стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в
производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Оценка таких материально-производственных запасов должна
соответствовать их оценке при списании.
6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами
понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей
и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе
производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично
утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по
прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки
материально-производственных запасов, которые в соответствии с
технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве
полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров
(работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в
результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для
основного или вспомогательного производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
7. К материальным расходам для целей налогообложения
приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или)
транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при
производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг),
обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и
(или) процесса транспортировки, а также физико-химическими
характеристиками применяемого сырья;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных
ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и
нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода
горнорудных предприятий.
8. При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется
один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Статья 255. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в
частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с
принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии
с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и
продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в
соответствии с установленным законодательством Российской Федерации
порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных
услуг);
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации работникам
бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной
одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой
работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании
работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или
изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые
свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого
на время выполнения ими государственных и (или) общественных
обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у
этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату
провоза багажа работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,
предусмотренном действующим законодательством - для организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном
работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за
сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе
матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии
с трудовым законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией
или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата
работников налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в тяжелых природно-климатических условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и
других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость
провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим
расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок
|