и их оприходование;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме
экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за
пределы таможенной территории Российской Федерации (далее -
пограничный таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи представляется полная
грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного
органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза
товаров.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая
таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза
товаров.
В случаях и порядке, определяемых Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным
таможенным комитетом Российской Федерации, при вывозе отдельных видов
товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной
декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное
оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически
вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа
Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов
с учетом следующих особенностей (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через
морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы
представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием
порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни
Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором
в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами
таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных
и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров (новый абзац пятый введен Федеральным законом от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для
подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной авиационной грузовой накладной с
указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут не представляться в случае
вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом
или по линиям электропередачи (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или
агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому
договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки
0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор
(копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или
агентом;
2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку
товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с
договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с
иностранным лицом на поставку указанного товара за пределы таможенной
территории Российской Федерации;
3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет
налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском
банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или
комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском
банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие
фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя
указанного товара.
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и
валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной
выручки на территории Российской Федерации (абзацы 1 - 3 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг),
полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации
и их оприходование;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи.
3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности
Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и
правительством соответствующего иностранного государства об
урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в
счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
2) копия соглашения между Министерством финансов Российской
Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в
счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам;
3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской
Федерации на счет налогоплательщика в российском банке (подпункты 1 -
3 в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи.
4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и
3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет
в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или
российского лица - покупателя указанных работ (услуг).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ
(услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в
соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской
Федерации о валютном регулировании и валютном контроле,
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории
Российской Федерации (подпункт 2 в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в
таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного
органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164
настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с
учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей
статьи (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164
настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с
учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей
статьи (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
5. При оказании железными дорогами услуг по перевозке
(транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и
товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет
Министерства путей сообщения Российской Федерации - расчетные письма
уполномоченного органа Министерства путей сообщения Российской
Федерации о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки
экспортируемых и транзитных товаров;
2) при получении выручки в валюте Российской Федерации:
выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки за
оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных
под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный
режим транзита, на счет железной дороги с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2
настоящей статьи (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18);
копии единых международных перевозочных документов, определяющих
маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе
товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"). При вывозе
товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров,
помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты -
копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны
назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров"
("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для
дальнейшего экспорта (транзита).
6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются
следующие документы:
1) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет
российского налогоплательщика в российском банке с учетом
особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3
пункта 2 настоящей статьи;
2) реестр единых международных перевозочных документов по
перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с
указанием пунктов отправления и назначения (подпункты 1 и 2 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
7. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными
или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные
услуги) на счет налогоплательщика в российском банке с учетом
особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3
пункта 2 настоящей статьи (подпункты 1 и 2 в ред. Федерального закона
от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
3) акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ
(оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также
выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и
неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом пространстве.
8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов
или драгоценных камней;
2) документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов или
драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и
драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской
Федерации, банкам (подпункты 1 и 2 в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
9. Документы, указанные в пунктах 1 - 5 настоящей статьи,
представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ,
услуг), указанных в подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления
региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на
вывоз груза в режиме экспорта (транзита) (в ред. Федерального закона
от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита
налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический
экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией указанных
товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10
процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик
представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение
налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога
подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на
налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей
налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.
10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются
налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0
процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы
налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров,
перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного
контроля и таможенного оформления, определяется Правительством
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
Статья 166. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со
статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками -
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется
налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с
порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к
соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей
160 настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 4
статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по
каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз
сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком,
установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма
налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по
налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой
операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей
статьи.
7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета
или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право
исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на
основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Статья 167. Определение даты реализации (передачи) товаров
(работ, услуг)
1. В целях настоящей главы дата реализации товаров (работ, услуг)
в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для
целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 8
настоящей статьи, определяется (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для
целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога
по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как
наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи)товара (работ, услуг);
день оплаты товаров (работ, услуг)
(абзацы первый и второй в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18; абзац четвертый исключен);
2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для
целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога
по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ,
услуг) (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг)
признается прекращение встречного обязательства приобретателя
указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое
непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения
встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем
собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности,
признаются (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо
его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу
налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
2) прекращение обязательства зачетом (подпункты 1 и 2 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на
основании договора или в соответствии с законом.
3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но
происходит передача права собственности на этот товар, такая передача
права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его
отгрузке.
4. В случае прекращения встречного обязательства покупателя
товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем
передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой
указанных товаров (работ, услуг) признается оплата
покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или
передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту
третьему лицу.
5. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой
давности по праву требования исполнения встречного обязательства,
связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг),
датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из
следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
6. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе
дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки
(передачи) товара (работ, услуг) (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на
хранение по договору складского хранения с выдачей складского
свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день
реализации складского свидетельства.
8. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под
уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором,
получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации
указанных услуг определяется как день последующей уступки данного
требования или исполнения должником данного требования.
9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, дата
реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее
ранняя из следующих дат (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000
г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001,
N 1, ст. 18):
1) последний день месяца, в котором собран полный пакет
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный
режим экспорта или под таможенный режим транзита.
(Подпункт 3 исключен в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
10. В целях настоящей главы дата выполнения строительно-монтажных
работ для собственного потребления определяется как день принятия на
учет соответствующего объекта, завершенного капитальным
строительством.
11. В целях настоящей главы дата передачи товаров (выполнения
работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом
налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как
день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
12. Принятая организацией учетная политика для целей
налогообложения утверждается соответствующими приказами,
распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, применяется с 1
января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим
приказом, распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая
организацией, является обязательной для всех обособленных
подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь
созданной организацией утверждается не позднее окончания первого
налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения,
принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня
создания организации.
В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ
определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет
использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется
способ определения даты реализации, указанный в подпункте 1 пункта
настоящей статьи (абзац введен Федеральным законом от 29 декабря 2000
г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001,
N 1, ст. 18).
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму налога.
2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров
(работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля
указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
3. При реализации товаров (работ, услуг) выставляются
соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и
реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога
выделяется отдельной строкой.
5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при
освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145
настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика
расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и
счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.
При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или
ставится штамп "Без налога (НДС)".
6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным
ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные
цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах
сумма налога не выделяется.
7. При реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также
другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные
услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3
и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению
счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю
кассовый чек или иной документ установленной формы (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Статья 169. Счет-фактура
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом
сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не
может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога,
предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре
товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;
7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без
учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен
(тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ,
услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом
суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации (подпункт 13 исключен;
подпункты 14 и 15 считаются соответственно подпунктами 13 и 14; в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта,
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не
является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные
товары, несет ответственность только за соответствие указанных
сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в
полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (в
ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в
соответствии с приказом по организации, заверяется печатью
организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в
иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть
выражены в иностранной валюте (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается
Правительством Российской Федерации.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по
производству и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не
установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций
(налога на доходы физических лиц), за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
2. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации, включаются в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций
(налога на доходы физических лиц), в случае использования указанных
товаров (работ, услуг) при:
1) производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 1-3
статьи 149 настоящего Кодекса;
2) производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции
по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд
признаются объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой,
но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в
соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 настоящего Кодекса;
3) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации.
3. В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в
пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога
подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
4. В случае частичного использования покупателем приобретенных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом
указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций
(налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в
той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы,
услуги) используются для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция
определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ,
услуг) за отчетный налоговый период.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех
налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг),
используемых для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в
стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ,
услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами
указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат
вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172
настоящего Кодекса.
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные
фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся
сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет (в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
6. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости
соответствующих товаров (работ, услуг), в случае:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не
являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо
освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со
статьей 145 настоящего Кодекса;
2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров
(работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего
Кодекса (пункт 6 введен Федеральным законом от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных
режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории в отношении (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
производственной деятельности или иных операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за
исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170
настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. (Абзац
четвертый исключен Федеральным законом от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со
статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые
агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие
обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары
(работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся
налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и
при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов
налогоплательщика (пункт 3 в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в
налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его
производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату
налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом
налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той
части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги)
использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные
суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки
налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах
Российской Федерации (пункт 4 в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в
случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия
гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также
суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в
случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения
соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых
платежей.
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении
ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам,
услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы
налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Указанные в настоящем пункте суммы налога подлежат вычету после
принятия на учет объектов соответственно завершенного или
незавершенного капитального строительства (пункт 6 в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на
командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и
обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и
представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога
на доходы организаций.
При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по
расчетной налоговой ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без
учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих
осуществление указанных расходов сумма налога, подлежащая вычету,
исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленных
норм на указанные расходы.
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком
с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
(Пункт 9 исключен Федеральным законом от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами,
либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами
3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные
ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии
соответствующих первичных документов (абзацы 1 и 2 в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику
при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов,
указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся
в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или)
нематериальных активов.
2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в
том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары
(работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг),
исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с
учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии
с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их
оплаты (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо
векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель)
суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем
при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя
из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего
Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся
только при представлении в налоговые органы соответствующих
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом,
производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в
пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров
или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с
момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих
объектов завершенного капитального строительства (основных средств)
или реализации объекта незавершенного капитального строительства.
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за
исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172
настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со
статьей 166 настоящего Кодекса.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации
товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-7 пункта 1 статьи 164
настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода,
как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.
2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей
166 настоящего Кодекса, сумма указанного налога, подлежащая уплате в
бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.
Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей
суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и
на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит
возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии
с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.
4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161
настоящего Кодекса, сумма налога подлежащая уплате в бюджет
исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами,
указанными в статье 161 настоящего Кодекса, за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным
налогоплательщиком (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю
счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в
соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса;
2) налогоплательщиками, применяющими освобождение от
налогообложения операций, предусмотренное статьей 149 настоящего
Кодекса.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется
как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по
итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,
работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший
налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (в
ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии
с таможенным законодательством.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям
реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд)
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах с
учетом особенностей, установленных статьей 175 настоящего Кодекса.
3. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту
своего нахождения (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173
настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода
исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за
истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
5. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе
перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей
главой (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
6. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога
с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог
исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том
числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для
собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим кварталом.
Статья 175. Особенности исчисления и уплаты налога по месту
нахождения обособленных подразделений организации
1. Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по
месту нахождения каждого из обособленных подразделений.
2. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленного подразделения организации, определяется как одна вторая
произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на
величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной
численности работников (фонда оплаты труда) обособленного
подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты
труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных
производственных фондов обособленного подразделения в стоимости
основных производственных фондов по организации в целом.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащего уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения всех обособленных подразделений организации (абзац введен
Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
3. Организации, имеющие обособленные подразделения,
самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту
своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен
применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты
труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в
течение календарного года.
Указанные в пункте 2 настоящей статьи удельные веса определяются
исходя из фактических показателей среднесписочной численности
работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода
и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих
организаций и их обособленных подразделений за календарный год,
предшествующий отчетному налоговому периоду (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Статья 176. Порядок возмещения налога
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2
пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит
возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с
положениями настоящей статьи.
2. Указанная сумма направляется в течение трех календарных
месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение
обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая
налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм
налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих
зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в
течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем
налогоплательщику (пункт 2 в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
3. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату
налогоплательщику по его письменному заявлению (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного
заявления принимает решение о возврате указанной суммы
налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в соответствующий орган
федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется
органами федерального казначейства (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в
течение двух недель считая со дня получения указанного решения
налогового органа. В случае, если такое решение не получено
соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи
дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения
такого решения признается восьмой день, считая со дня направления
такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму,
подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из
одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день просрочки (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
4. Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, а так же суммы налога, исчисленные и уплаченные в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат
возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой
декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса и
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в
пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных
статьей 165 настоящего Кодекса.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата
соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить
налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после
вынесения указанного решения.
В случае, если налоговым органом в течении установленного срока
не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не
представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение
о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и
уведомить налогоплательщика о принятом решении в течении десяти дней.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу,
недоимки и пени по иным налогам и сборам, а так задолженности по
присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в
первоочередном порядке по решению налогового органа (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в
течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении,
при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой
подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не
превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа,
пеня на сумму недоимки не начисляется.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу,
недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным
налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого
производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в
счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам,
подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию
с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его
заявлению (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором
настоящего пункта налоговый орган принимает решение о возврате сумм
налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это
решение на исполнение в соответствующий орган федерального
казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в
течение двух недель после получения решения налогового органа. В
случае, когда такое решение не получено соответствующим органом
федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня
направления налоговым органом, датой получения такого решения
признается восьмой день, считая со дня направления такого решения
налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму,
подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным
законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящей
главы.
Статья 178. Порядок налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции
При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в
соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе
продукции", налог исчисляется и уплачивается с учетом следующих
особенностей:
от налога освобождаются товары, работы и услуги, предназначенные
в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по
соглашению о разделе продукции, в том числе ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного
соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными
лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на
основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором, и
услуги, оказываемые на территории Российской Федерации иностранными
юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений о разделе
продукции в связи с выполнением работ по указанным соглашениям.
Освобождение плательщика от уплаты налога осуществляется при условии
представления в налоговые органы (таможенные органы) заявления с
ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие
документы (абзацы первый и второй в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком,
перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции, или
копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и
оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии,
что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;
копия счета-фактуры (копия счета), выставленного инвестору
поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);
гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о
разделе продукции по форме, установленной Правительством Российской
Федерации, подтверждающее, что данные товары, работы и услуги
предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения
работ по указанному соглашению;
копии транспортных и товаро-сопроводительных документов;
специфицированный счет с указанием наименования товаров и их
стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в
которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы
налог.
Порядок и сроки представления указанных документов в налоговые
органы устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам, а в таможенные органы - Государственным таможенным комитетом
Российской Федерации.
В случае выявления налоговыми органами (таможенными органами)
нецелевого использования товаров, работ и услуг (в рамках срока их
полезного использования), ввезенных на таможенную территорию
Российской Федерации с применением льготы, установленной настоящей
статьей, начисление и взимание налога на добавленную стоимость,
штрафов и пени осуществляются в порядке, установленном настоящим
Кодексом (абзацы восьмой и девятый в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
освобождаются от налога обороты между инвестором и оператором
соглашения о разделе продукции по безвозмездной передаче
товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по
указанному соглашению, а также операции по передаче денежных средств,
необходимых для финансирования таких работ в соответствии со сметой,
утвержденной в установленном указанным соглашением порядке;
освобождаются от налога обороты по передаче инвестором
государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества,
использованного им для выполнения работ по соглашению, и подлежащего
передаче государству в соответствии с условиями соглашения;
при исчислении налога инвестором, являющимся стороной соглашения
о разделе продукции, и (или) оператором из суммы указанного налога,
подлежащей внесению в бюджет в каждом налоговом периоде, вычитаются
все суммы налога, уплаченные инвестором и (или) оператором в указанном
периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению;
разница, возникающая у инвестора, являющегося стороной соглашения
о разделе продукции, и (или) оператора, в случае превышения сумм
налога, уплаченных инвестором и (или) оператором в каждом налоговом
периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению, над
суммами данного налога, исчисленными по реализации в этом налоговом
периоде продукции, товаров (работ, услуг), в том числе при отсутствии
указанной реализации, подлежит возмещению инвестору и (или) оператору
из бюджета по окончании указанного периода в порядке и в сроки,
установленные настоящей главой Кодекса. В случае несоблюдения
государством указанных сроков, суммы уплаченного налога, подлежащие
возмещению из бюджета, увеличиваются исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в
соответствующем периоде, при ведении учета в валюте Российской
Федерации, или исходя из ставки ЛИБОР при ведении учета в иностранной
валюте;
после начала добычи минерального сырья сумма налога, не
возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню и уточненная в
соответствии с абзацем тринадцатым настоящей статьи, возмещается ему
за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с
условиями соглашения части произведенной продукции на величину ее
стоимостного эквивалента (абзацы тринадцатый и четырнадцатый в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до
вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе
продукции" применяются условия исчисления и уплаты налога,
установленные указанными соглашениями.
ГЛАВА 22. Акцизы
Статья 179. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье,
признаются налогоплательщиками, если они совершают операции,
подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика
в рамках договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности)
(наименование статьи в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18)
1. Налогоплательщики - участники договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность
по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в
соответствии с настоящей главой.
2. В целях настоящей главы устанавливается, что в качестве лица,
исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза,
исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается
лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной
деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества
(договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми
участниками простого товарищества (договора о совместной
деятельности), участники договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) самостоятельно определяют участника,
исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по
операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности).
Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности
налогоплательщика, предусмотренные настоящим Кодексом, в отношении
указанной суммы акциза.
Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой
операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с
настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им
обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) (пункт 2 в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
3. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате
акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках
простого товарищества (договора о совместной деятельности) в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, обязанность по уплате
акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора
о совместной деятельности) считается исполненной (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Статья 181. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье
1. Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта
более 9 процентов.
В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары
следующая спиртосодержащая продукция:
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические
средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном
федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный
реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а
также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая
гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по
индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в
емкости не более 100 мл;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную
регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти
и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных
препаратов, разработанных для применения в животноводстве на
территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную
регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной
власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для
технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта
этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий,
соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной)
федеральным органом исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной
и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
товары бытовой химии в аэрозольной упаковке; 3) алкогольная
продукция (спирт питьевой, водка,
ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с
объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением
виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия.
В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия,
произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и
(или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.
Не признаются ювелирными изделиями государственные награды,
медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами
Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации,
монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие
эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением
обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при
священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея, изделия
из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых
использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных
художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих
(серебросодержащих) красок и (или) нитей (в ред. Федерального закона
от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л. с.) (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000
г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001,
N 1, ст. 18);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей.
2. Подакцизным минеральным сырьем признаются:
1) нефть и стабильный газовый конденсат;
2) природный газ.
В целях настоящей главы отбензиненный сухой газ и нефтяной
(попутный) газ после их обработки или переработки рассматриваются как
природный газ (абзац введен Федеральным законом от 07.08.2001 года
N 118-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33,
ст. 3421).
Статья 182. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация
предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации.
В целях настоящей главы передача прав собственности на
подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырья одним лицом
другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также
использование их при натуральной оплате, признается реализацией
подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной
продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей
указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.
Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной
продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному
складу другой оптовой организации;
3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или
решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то
государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных
товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу
государства и которые подлежат обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность;
4) передача на территории Российской Федерации лицом
произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных
товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам,
в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в
счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого
сырья (материалов);
5) передача в структуре организации произведенных подакцизных
товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за
исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183
настоящего Кодекса;
6) передача на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
7) передача на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал
организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по
договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
8) передача на территории Российской Федерации организацией
(хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею
подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или
наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного
общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров,
произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или
наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участников договора, или разделе
такого имущества;
9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на
давальческой основе;
10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской
Федерации;
11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и
ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств -
участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии
соглашений о едином таможенном пространстве);
12) реализация добытых (произведенных) налогоплательщиком нефти и
(или) стабильного газового конденсата;
13) передача в структуре организации добытых (произведенных)
нефти и (или) стабильного газового конденсата, на переработку;
14) передача добытых (произведенных) нефти и (или) стабильного
газового конденсата на промышленную переработку на давальческой
основе, а также передача лицом произведенных им из давальческого сырья
нефти и стабильного газового конденсата собственнику указанного сырья
либо другим лицам, в том числе получение указанных нефти и стабильного
газового конденсата в собственность в счет оплаты услуг по
производству нефти и стабильного газового конденсата из давальческого
сырья;
15) передача добытых (произведенных) нефти и (или) стабильного
газового конденсата для использования на собственные нужды, за
исключением операций, указанных в подпункте 15 пункта 1 статьи 183
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18);
16) передача добытых (произведенных) нефти и (или) стабильного
газового конденсата в качестве вклада в уставный (складочный) капитал,
вклада по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов (подпункты
12 - 16 в ред. Федерального закона от 07.08.2001 года N 118-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3421);
17) реализация природного газа за пределы территории Российской
Федерации;
18) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной
основе, природного газа на территории Российской Федерации
газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя
газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим
природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением
операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 настоящего
Кодекса;
19) передача природного газа для использования на собственные
нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1
статьи 183 настоящего Кодекса;
20) передача природного газа на промышленную переработку на
давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления
других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте
12 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса (подпункты 18 - 20 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
21) передача природного газа в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды
кооперативов.
2. Операции, перечисленные в подпунктах 12-21 пункта 1 настоящей
статьи, признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные
виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской
Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной
экономической зоны.
3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив
подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса
производства этих товаров в соответствии с требованиями
государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической
документации, которые регламентируют процесс производства указанных
товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их
хранения и реализации (за исключением организаций общественного
питания), в результате которого получается подакцизный товар (в ред.
Федерального закона от 07.08.2001 года N 118-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3421).
4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате
акциза переходят к ее правопреемнику (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением
организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для
производства других подакцизных товаров другому такому же структурному
подразделению этой организации, а также передача в структуре
организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для
производства неподакцизных товаров (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов
сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в
пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными
федеральными органами исполнительной власти.
В целях настоящей главы денатурированным этиловым спиртом
признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в
концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта
для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный
на основе этилового спирта, полученного по специальным разрешениям на
его поставку в пределах выделенных квот в соответствии с утвержденными
(согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной
власти нормативными и техническими документами, прошедший
государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового
спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, или в
Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной
и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от
налогообложения) только при условии, если его денатурация производится
на основе этилового спирта, полученного по специальным разрешениям на
его поставку в пределах выделенных квот, в рамках единого
технологического процесса на производственных мощностях одной
организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от
одного структурного подразделения организации другому ее структурному
подразделению, если организация имеет такие структурные
подразделения);
3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукции
организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах
выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными
федеральными органами исполнительной власти, в порядке, определяемом
|