ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
(Редакция на 06.07.1999)
ИНСТРУКЦИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
10 августа 1995 г.
N 37
(ЮИАИ)
Инструкция издана на основании:
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" и Постановления
Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2117-1
"О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций";
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации";
Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной
налоговой службе РСФСР" и других актов законодательства.
В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается
прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории
Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне
Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим
законодательством Российской Федерации.
Положения настоящей Инструкции не распространяются на иностранные
юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации,
образованные в соответствии с законодательством иностранных
государств).
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
иностранных юридических лиц регулируется соответствующей инструкцией
Государственной налоговой службы Российской Федерации.
1. Плательщики налога
1.1. Плательщиками налога на прибыль являются:
1.1.1. предприятия и организации (в том числе бюджетные) <*>,
являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации
предприятия с иностранными инвестициями, а также международные
объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность;
--------------------------------
<*> При определении понятия бюджетных учреждений следует
руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными
организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые
органы" с последующими изменениями и дополнениями (зарегистрировано в
Минюсте России 15 сентября 1998 г. N 1609).
1.1.2. филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
1.1.3. коммерческие банки различных видов, включая банки с
участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка
Российской Федерации;
Банк внешней торговли Российской Федерации;
кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка
Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части
прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием
денежного обращения;
1.1.4. филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный
баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая
филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию
Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории
Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов
(отделений) Сберегательного банка Российской Федерации.
Филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской
Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и
Санкт-Петербурге;
1.1.5. предприятия, организации и учреждения, являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и
получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой
деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а
также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом
деятельности и расчетный (текущий) счет.
1.1.6. критерии отнесения предприятий к малым предприятиям
(включая среднюю численность работников) установлены Федеральным
законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации".
Под субъектами малого предпринимательства, согласно указанному
Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале
которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля,
принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся
субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в
которых средняя численность работников за отчетный период не превышает
следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в
строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и в
научно - технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50
человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30
человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов
деятельности - 50 человек. При этом следует иметь в виду, что к малым
предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида
деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме
оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели
определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие
самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться -
объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или
объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом.
Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение
отчетного года.
Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым
предприятиям определяются исходя из фактических показателей за
соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.
Абзац исключен.
Абзац исключен.
Средняя за отчетный период численность работников малого
предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе
работающих по договорам гражданско - правового характера и по
совместительству с учетом реально отработанного времени, а также
работников представительств, филиалов и других обособленных
подразделений указанного юридического лица.
Определение среднесписочной численности работников производится в
соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной
платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и
организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г.
N 17-10-0370.
Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим
договорам гражданско - правового характера, учитывается в общей
численности основного производственного персонала ежемесячно в течение
всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени
этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный
день как целые единицы.
Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о
выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в
среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.
Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на
работу по совместительству, производится исходя из фактически
отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени,
установленной для совместителей законодательством.
Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным
Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от
9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля
1989 г. N 48 "Об условиях работы по совместительству"), определено,
что продолжительность работы по совместительству не может превышать
четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая
продолжительность работы по совместительству в течение месяца не
должна превышать половины месячной нормы рабочего времени,
установленной для соответствующих категорий работников.
При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся
как работники данного предприятия, работающие по совместительству в
свободное от основной работы время, так и работники других
предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.
Все плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте,
в дальнейшем именуются предприятиями, а кредитные, страховые
организации и их филиалы при определении особенностей исчисления
налога в дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками.
1.2. Не являются плательщиками налога на прибыль:
1.2.1. предприятия любых организационно - правовых форм по
прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной
на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за
исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа,
определяемых по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации.
При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной
продукции следует руководствоваться Общесоюзным классификатором
"Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным
Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.
Перечень охотохозяйственной продукции приведен в Приложении N 1 к
настоящей Инструкции.
Прибыль, полученная предприятиями, перечисленными в указанном
подпункте, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на
прибыль в соответствии с настоящей Инструкцией;
1.2.2. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по
прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием
денежного обращения;
1.2.3. организации, применяющие согласно Федеральному закону от
29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной
численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и
иным договорам гражданско - правового характера) до 15 человек
независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая
численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности не подпадают предприятия, занятые производством подакцизной
продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных
подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации,
страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка
ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и
хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством
финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения
бухгалтерского учета и отчетности.
Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном
указанным Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, если в течение года,
предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на
право применения упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности, совокупный размер валовой выручки данного
налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального
размера оплаты труда, установленного законодательством Российской
Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача
заявления.
Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на право
применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности,
считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная
регистрация.
1.2.4. организации, по прибыли, полученной от предпринимательской
деятельности в области игорного бизнеса.
Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
области игорного бизнеса, признаются в соответствии с Федеральным
законом от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес"
плательщиками налога на игорный бизнес.
Налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов
игорного бизнеса:
игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в
которых игорное заведение участвует через своих представителей как
сторона;
игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в
которых игорное заведение участвует через своих представителей как
организатор и (или) наблюдатель;
игровые автоматы;
кассы тотализаторов;
кассы букмекерских контор.
При осуществлении игорным заведением других видов деятельности,
не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести
раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности
и уплачивать налог на прибыль, полученную от этих видов
предпринимательской деятельности, в соответствии с настоящей
Инструкцией;
1.2.5. Предприятия, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами
законодательных (представительных) органов государственной власти
субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным
законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности".
Прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату
единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с
деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога,
подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей
Инструкцией.
1.3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности
железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий
по газификации и эксплуатации газового хозяйства расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль производятся в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации <*>.
--------------------------------
<*> Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля
1994 г. N 165-р о расчетах с бюджетом предприятий почтовой связи
(доведено до налоговых инспекций телеграммой Госналогслужбы России от
22 февраля 1994 г. N НП-4-01/27н).
Постановление Правительства Российской Федерации от 6 октября
1994 г. N 1130 "О порядке расчетов с бюджетом акционерных обществ
(предприятий) по газификации и эксплуатации газового хозяйства
Министерства топлива и энергетики Российской Федерации" (доведено до
налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 8 ноября 1994 г.
N НП-6-01/422).
Постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля
1996 г. N 88 "О порядке уплаты налога на прибыль организаций,
относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской
Федерации" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы
России от 20 февраля 1996 г. N НП-6-02/110).
Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 1996
г. N 629 "О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость,
а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и
организациями федерального железнодорожного транспорта,
осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс" (доведено до
налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 5 июня 1996 г.
N ВГ-6-02/383).
По предприятиям, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса
(филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым
результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета,
зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов
субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов
субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных
структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
структурные подразделения, определяемой пропорционально их
среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных
производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации. <*>
При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным
подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия
и структурные подразделения.
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля
1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами
субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и
организаций, в состав которых входят территориально обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
(текущего, корреспондентского) счета".
2. Объект обложения налогом и порядок исчисления
облагаемой прибыли
2.1. Объектом обложения налогом является валовая прибыль
предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями,
предусмотренными настоящим разделом Инструкции.
2.2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая
земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
При этом конечный финансовый результат деятельности страховых
организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между
выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной
деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим
законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость
оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии с
Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491.
До определения финансовых результатов от проведения страховых
операций страховые организации в соответствии с действующим порядком
на основании специальных расчетов определяют размер страховых
резервов.
Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на
прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов,
определенных в соответствии с Положением об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
2.3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и
затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость
продукции (работ, услуг).
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при
определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции
(работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия указанного Закона при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.
N 552, с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных в
указанное Положение (в дальнейшем - Положение о составе затрат),
Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16
мая 1994 г. N 490, Положением об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16
мая 1994 г. N 491, а также особенностями состава затрат, определенными
соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по
согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и
Министерством финансов Российской Федерации.
2.4. При определении прибыли от реализации основных фондов и
иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных
контрактов, предприятия для целей налогообложения учитывается разница
(превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной
стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки,
производимой на основании постановлений Правительства Российской
Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке,
устанавливаемом Правительством Российской Федерации <*>.
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 21 марта
1996 г. N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции,
применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного
имущества предприятий при их реализации в целях определения
налогооблагаемой прибыли" (доведено до налоговых инспекций письмом
Госналогслужбы России от 29 марта 1996 г. N НП-6-02/217).
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем
начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и
имущества.
Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной
передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую
прибыль.
В соответствии с Методикой исчисления индекса - дефлятора для
индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной
21 мая 1996 г. Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином
России, индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого
имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем,
предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов
и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения
налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный
показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих
изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные
фонды, материальные оборотные средства).
Исходя из указанной Методики в иное имущество предприятия,
подлежащее индексации при его реализации, включается сырье, материалы,
топливо и т.п. ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы. При реализации иного имущества в виде ценных бумаг, валюты,
нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые
не учитывалось при расчете индекса инфляции для индексации стоимости
реализуемого имущества предприятий, указанный индекс не применяется.
Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов
и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным
бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом,
например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года,
произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть
скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего
кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в
первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс
инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции
применяется по каждому объекту реализации отдельно.
В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных
фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна
продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей
налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от
реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается
на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных
фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их
продажной ценой.
Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов
и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной,
первоначальной стоимости.
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и
опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и
ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и
реализации.
По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний
рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами,
устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование
рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже
установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть
отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей
категории ценных бумаг:
акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
процентные государственные облигации Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации и облигации органов местного
самоуправления;
беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации и облигации органов местного
самоуправления.
Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются
государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и облигации органов местного самоуправления, допущенные к
обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором торговли,
имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской
Федерации о ценных бумагах, и акции, облигации, прошедшие листинг у
организатора торговли, по которым рассчитаны рыночные цены.
В том случае если сделка с облигациями и акциями, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного
рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора
торговли на день совершения сделки.
Раскрытие информации о рыночной цене, рассчитываемой
организаторами торговли в установленном порядке, осуществляется ими в
соответствии с требованиями федерального органа, осуществляющего
регулирование их деятельности.
Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной
котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной
категории ценных бумаг.
В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской
Федерации процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по
долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления).
Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи
с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных
краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных
займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком
погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа
1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их
погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные
бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства,
выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам
указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством
предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
При реализации первичными владельцами государственных ценных
бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток)
определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной
стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной
стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате
реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим
затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате
выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных
при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной
государственной ценной бумаги, полученной в результате
реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех
полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество.
При исчислении первичными владельцами дохода по государственным
ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при
их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа
с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной
задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет,
дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых
ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего
выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения
по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных
бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации),
приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате
реструктуризации (новации).
По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами,
заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета
сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы
от купли - продажи фьючерсного или опционного контракта либо
осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают
налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.
Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения
рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на
бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.
Доходы и убытки по фьючерсным и опционным контрактам определяются
на день исполнения контракта независимо от порядка расчета между
контрагентами.
Убытки от купли - продажи фьючерсных и опционных контрактов,
заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены
на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли - продажи
указанных фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период.
2.5. Для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг
определяется в соответствии с положениями статьи 40 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации.
2.6. По банкам в целях налогообложения валовая прибыль
увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам,
выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных
ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для
сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы
кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной
валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более
низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей.
Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и
иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой
своим сотрудникам по льготному курсу.
Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым
работникам банка, определяется по средневзвешенному проценту,
рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам
по состоянию на 1-е число месяца, в котором получены ссуды
вышеуказанными лицами.
Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента
по выданным ссудам на 1-е число, то сумма компенсации может быть
определена исходя из учетной ставки Центрального банка Российской
Федерации, действовавшей на дату выдачи ссуды физическому лицу,
увеличенной на три пункта.
2.7. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций
включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности
других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды,
проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим
предприятиям, прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения
о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций,
непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг)
и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим
перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли. До принятия указанного закона следует
руководствоваться нормативными актами, перечисленными в последнем
абзаце пункта 2.3 настоящей Инструкции.
Сноска исключена.
В состав доходов от внереализационных операций включаются также
суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при
отсутствии совместной деятельности (за исключением средств,
зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке,
установленном законодательством; средств, полученных в качестве
безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим
удостоверением <*>; средств, полученных от иностранных организаций в
порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;
средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве
инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов);
средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при
условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов
в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на
развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного
юридического лица).
--------------------------------
<*> Действует со дня официального опубликования Федерального
закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ. Статьей 6 этого Закона установлено,
что действие Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и об установлении льгот по платежам в государственные
внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации" распространяется также на
правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления в
силу настоящего Федерального закона. В случаях, когда в процессе
осуществления безвозмездной помощи (содействия) применялся иной
налоговый режим, чем предусмотрено настоящим Федеральным законом,
пересчет сумм излишне уплаченных налогов, равно как и возврат из них
уже взысканных сумм штрафных санкций, предъявленных по результатам
проверок контролирующих органов, не производится.
Согласно статье 4 указанного Закона контроль за целевым
использованием безвозмездной помощи (содействия) ее получателем
осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской
Федерации, при обязательном участии в этом контроле соответствующих
органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В случае
нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее
получатель, использующий предоставленные ему налоговые льготы,
уплачивает сумму налога в бюджеты всех уровней, а также начисленные на
эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.
По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий
основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль
увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их
балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся
у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным
бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о
передаче.
По банкам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость
денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов,
полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.
Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально -
культурного и коммунально - бытового назначения приватизируемых
предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти
субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а
также объектов жилищно - коммунального назначения, дорог,
электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных
сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно
органам государственной власти (или по их решению специализированным
предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных
объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также
передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям
органами государственной власти и местного самоуправления, союзами,
ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими
объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств,
нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на
капитальные вложения по развитию их собственной производственной и
непроизводственной базы.
Не включаются в налогооблагаемую базу также:
стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными
электростанциями для повышения их безопасности;
стоимость основных производственных фондов, а также средств,
предусмотренных на капитальные вложения по развитию их
производственной и непроизводственной базы, и другого имущества,
безвозмездно полученного для осуществления производственной
деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями
от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по
решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений
и отделений железных дорог);
стоимость различных сооружений и объектов связи
(внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные
сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи,
линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и
радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет
средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном
порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с
контрольным пакетом акций у государства и государственными
предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;
стоимость безвозмездно полученного горно - шахтного оборудования
(основных средств и имущества, используемого для производственных
целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения
(акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;
стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с
баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению
собственников или органов, уполномоченных ими;
стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других
изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно
предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения
договора (заказа) на создание научно - технической продукции в
соответствии с условиями договора (заказа);
стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от
граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной
охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством
Российской Федерации;
по банкам материальные, нематериальные и денежные средства,
передаваемые в пределах одного юридического лица;
безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от
иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений
производственного назначения при условии использования их в течение
одного года с момента получения. При нецелевом использовании
полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного
года с момента получения они подлежат налогообложению в составе
внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором
осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их
использования по целевому назначению;
средства, полученные российской организацией от акционеров
(учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по
данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на
указанные цели.
Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные
фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской
Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не
включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на
конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов)
от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как
целевое финансирование на кредите счета "Целевые финансирование и
поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Расходование указанных средств осуществляется в порядке,
предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в
соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов). Суммы
полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки,
предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают
налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по
назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую
базу в общеустановленном порядке.
При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с
переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства
Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость
дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций,
распределенных между акционерами по решению общего собрания
пропорционально количеству принадлежащих им акций либо разница между
номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных
акций акционера, и номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера.
Прибыль от реализации юридическим лицом - акционером полученных в
результате указанного распределения или увеличения номинальной
стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и
первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акции
указанная прибыль облагается налогом на прибыль.
Например, предприятие приобрело у акционерного общества акцию
номиналом 1000 рублей по цене 1100 рублей.
В связи с переоценкой основных фондов акционерное общество
увеличило уставный капитал. В результате увеличения уставного капитала
акционерного общества предприятие получило акции:
- путем распределения дополнительного количества акций
пропорционально количеству принадлежащих ему акций. При этом акционер
получил дополнительно акцию номиналом 1000 рублей.
При реализации этой дополнительно полученной акции по цене 1500
рублей прибыль составит 1500 рублей (1500 рублей - 0 рублей). Если
первоначально приобретенная акция реализуется по цене 1500 рублей,
прибыль составит 400 рублей (1500 рублей - 1100 рублей);
- путем увеличения номинальной стоимости акций. При этом акционер
получил новую акцию номиналом 10 000 рублей взамен первоначально
полученной акции номинальной стоимостью 1000 рублей.
При реализации акции номиналом 10000 рублей за 15000 рублей
налогооблагаемая прибыль составит 13900 рублей (15000 рублей - 1100
рублей).
2.8. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте,
подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в
рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому
(публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действовавшему
на день определения предприятием выручки от реализации продукции
(работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки
от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
По предприятиям, осуществляющим экспортно - импортные
товарообменные операции (в т.ч. осуществляемые на бартерной основе),
выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по
курсу на день оформления таможенных документов.
2.9. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная
(увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах 2.4,
2.5 и 2.6 настоящей Инструкции, уменьшается на суммы:
- рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из
прибыли) (действует по 20 января 1997 г. включительно);
- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим
предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных
бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а
также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных
ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг
субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного
самоуправления (действует с 21 января 1997 г.);
- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий,
кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;
- доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-,
видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты,
компакт - диски, дискеты и другие носители) и записей на них,
определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих
услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги.
Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов
доходов, за исключением доходов казино, иных игорных домов (мест) и
другого игорного бизнеса, изложен в разделе 6 настоящей Инструкции.
Организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в
области игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в
соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О
налоге на игорный бизнес";
- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога
на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации,
отличается от установленной по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской
Федерации.
К посредническим операциям и сделкам относится деятельность
предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в
договоре комиссии или поручения. По договору поручения поверенный
обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные
юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии
комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению
которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от
своего имени за счет комитента за вознаграждение.
Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической
заготовительная, снабженческо - сбытовая и торговая деятельность
(кроме комиссионной);
- прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на
прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации,
отличается от установленной по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской
Федерации;
- прибыли от осуществления отдельных банковских операций и
сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта
Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду
деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта
Российской Федерации;
- прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и
переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции
собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа, определяемых по перечню,
утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта
Российской Федерации;
Если продукция сельхозпереработки используется на том же
предприятии как сырье для дальнейшего производства, т.е.
перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная
продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой
продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной
прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки
сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса
затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в
общих затратах промышленной продукции. При передаче
сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на
давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной
продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли,
определяемую исходя из удельного веса затрат от производства
сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции
(примеры расчета в Приложении N 2 к настоящей Инструкции).
Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной
продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и
охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и
переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции
собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не
учитываются;
Абзац исключен.
- положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы
отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в
результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным
банком Российской Федерации иностранным валютам, действовавшего на
последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков
валютных средств), на день поступления (расходования) валютных
средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком
Российской Федерации иностранным валютам на день определения
предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, то есть на последний день
отчетного периода (действует по 20 января 1997 г. включительно).
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы
курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем счетам
бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной
валюте (действует по 20 января 1997 г. включительно) <*>.
--------------------------------
<*> В порядке, предусмотренном Федеральным законом от 3 декабря
1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N
661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
Начиная с 21 января 1997 года корректирование валовой прибыли в
целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых
разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению
к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным
валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не
производится.
При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по
фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа
1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной
политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета
учитываются в следующем порядке:
в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные
организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и
суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы
положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых
разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на
сумму указанного превышения;
в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные
организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и
суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы
отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых
разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в
общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение
признается убытком по курсовым разницам.
При исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога
предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами
облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа
(далее - ОВВЗ), при реализации (погашении или прочем выбытии) ОВВЗ
валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых
разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению
к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным
валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет
предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс
предприятия или организации, а также на сумму убытков, образовавшихся
при списании ОВВЗ с баланса предприятий или организаций по цене ниже
балансовой, но в пределах рыночной цены. Действие этого абзаца
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 года. При
этом фактически уплаченные до вступления в силу Федерального закона от
03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" суммы налога
возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат;
- прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о
разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится
в соответствии с пунктом 7(1) настоящей Инструкции.
2.10. В целях правильного исчисления налога на прибыль
плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам
деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей Инструкции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,
содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их
текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и
т.д.), распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от
каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов
деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление
налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по
соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом
по предприятию.
2.11. При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая
прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие
аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации предприятиями, для которых
предусмотрено создание таких фондов, но не более установленных
законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих
фондов. При этом следует исходить из фактически образованного размера
уставного капитала (из фактически перечисленных средств в этот
уставный капитал, но не более установленных законодательством
Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В случае
использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных
законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также
для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества
в случае отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти
фонды за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. При
этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50
процентов налогооблагаемой прибыли предприятий.
При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль
уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под
обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке,
установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию
с Министерством финансов Российской Федерации.
Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества
(открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей
деятельности резервные фонды согласно Постановлениям Совета Министров
СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядке создания на территории СССР
и деятельности совместных предприятий, международных объединений и
организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и N 49 "О порядке
создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с
участием советских организаций и фирм капиталистических и
развивающихся стран" и Федерального закона от 26 декабря 1995 г.
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Согласно указанным Постановлениям Совета Министров СССР по
совместным предприятиям отчисления от прибыли в резервный фонд
осуществляются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 процентов
уставного капитала предприятия. Акционерное общество создает
необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере,
предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его
уставного капитала. Отчисления в резервный фонд, исключаемые из
облагаемой прибыли, не могут превышать 25 процентов от уставного
капитала предприятия с иностранными инвестициями и 15 процентов от
уставного капитала акционерного общества. По совместным предприятиям,
являющимся акционерными обществами, валовая прибыль уменьшается на
сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном для
акционерных обществ.
Абзацы первый, третий и четвертый настоящего пункта действуют по
20 января 1997 г. включительно.
2.12. Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие
доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с
полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей,
ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Порядок
исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих
организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку,
установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
По бюджетным организациям (учреждениям) при определении
налогооблагаемой базы и взаимоотношений с бюджетом по налогу на
прибыль следует руководствоваться Инструкцией Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 48 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными
организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые
органы".
В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в
настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате
целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от
других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые
(паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы,
производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов
указанных средств, а также сумм доходов и расходов от
предпринимательской деятельности производится раздельно.
Средства, полученные военизированными спасательными службами за
выполненную ими работу в соответствии с заключенными договорами от
предприятий и организаций независимо от их организационно - правовых
форм и использованные строго по назначению на свое содержание, в
состав доходов не включаются и налогообложению не подлежат.
Прибыль военизированных спасательных служб, полученная от
предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной
деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после
уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных
пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению
налогом.
Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в
результате использования указанных средств.
Совместная деятельность без создания для этой цели юридического
лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется
Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору
простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или
несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли
или достижения иной не противоречащей закону цели.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для
совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее
участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих
дел участников договора. Данный участник действует на основании
доверенности, подписанной остальными участниками договора.
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной
деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает
каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту
их нахождения до наступления срока представления ими квартальных
бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о
суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли
прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли
независимо от фактического распределения этой прибыли. При этом
указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным
бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения, положений Постановления Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений и
ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6
настоящей Инструкции.
Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут
направлять на совместную деятельность средства только после
окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения
прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из
участников в установленном порядке.
Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления
совместной деятельности средства, направляемые потребительскими
обществами, союзами, а также предприятиями и организациями,
создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской
Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации в
Российской Федерации", в централизованные фонды, образуемые для
совместного решения задач развития потребительской кооперации в
соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно - правовых
взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после
обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским
обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов
для осуществления целевых мероприятий.
Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной
деятельности, на результатах деятельности участников - юридических лиц
не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников
совместной деятельности.
2.14. Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная
от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже
сделок купли - продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного
имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.
2.15. Исключен.
3. Ставки налога на прибыль и порядок
его зачисления в бюджет
3.1. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций,
зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11
процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999
года ставка налога составляла 13 процентов).
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на
прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических
лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19
процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических
операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков,
других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27
процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999
года ставка налога составляла соответственно 22 процента и 30
процентов).
3.2. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет,
устанавливается в размере 8 процентов для:
банков, предоставляющих не менее 50 процентов общей суммы
кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и
другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или
перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым
предприятиям (за исключением малых предприятий, осуществляющих
снабженческо - сбытовую, торговую, закупочную и посредническую
деятельность);
страховщиков, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за
отчетный период получено от страхования имущественных интересов
крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других
сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за
исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо - сбытовую,
торговую, закупочную и посредническую деятельность).
Пункт действует по 20 января 1997 г. включительно.
4. Льготы по налогу
4.1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль,
определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2
настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на
суммы:
4.1.1. направленные:
предприятиями отраслей сферы материального производства на
финансирование капитальных вложений производственного назначения (в
том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам;
предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование
жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим
соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное
строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм
начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Изложенные выше абзацы действуют с 21 января 1997 года.
При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке
долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются
во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде
затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками
строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти
цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства
дается застройщиком.
При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные
вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде
затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в
эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные
вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного
по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на
отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам,
оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа,
произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они
отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета
"Капитальные вложения".
При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с
момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование
капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных
строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям
были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая
прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных
средств и произведенные затраты по объектам не завершенным
строительством в пределах сумм предоставленной льготы.
Абзац исключен.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г.
N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций",
Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по
капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата
России от 24 сентября 1993 г. N 185.
При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с
приобретением и созданием активов нематериального характера и
приобретением земельных участков и объектов природопользования, не
учитываются.
Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных
на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их
погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения;
4.1.2. Исключен.
4.1.2. затрат предприятий (в соответствии с утвержденными
местными органами государственной власти нормативами) на содержание
находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения,
народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных
учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,
жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии
предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты
предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм,
утвержденных местными органами государственной власти, на территории
которых находятся указанные объекты и учреждения.
Если такие нормативы местными органами государственной власти не
утверждены, то следует применять порядок определения расходов на
содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений
данной территории, подведомственных указанным органам;
4.1.3. взносов на благотворительные цели (включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты
воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и
военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и
оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и
природного наследия, общественным организациям инвалидов, их
предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным
объединениям, специализирующимся на решении проблем национального
развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и
творчества, детским и молодежным общественным объединениям,
религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в
установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям,
учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования,
социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным
природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более
трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным
учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии,
архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих
работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе
международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом
прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в
Фонд 50-летия Победы, - не более десяти процентов облагаемой налогом
прибыли.
При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением
взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать пяти процентов
облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не
может превышать десяти процентов.
Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды,
предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по
окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового
бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего
нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае
использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в
установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;
4.1.5. Исключен.
4.1.4. направленные государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом
Российской Федерации "Об образовании" и получившими лицензии в
установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития
и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в
данном образовательном учреждении;
4.1.7. Исключен.
4.1.5. затрат предприятий на развитие социальной и
коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и
вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного
состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных
действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу
уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы
предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы
производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и
личного состава;
4.1.6. направленные государственными предприятиями на погашение
государственного целевого кредита, полученного для пополнения
оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям,
осуществляющим погашение кредита, полученного ими в соответствии с
Постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и
Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. N 2837-1 "О
неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и
повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние".
Нормативно-технический порядок предоставления государственного
кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина России от
3 июля 1992 г. N 2-9 и от 17 июля 1992 г. N 02-09-07;
4.1.7. направленные предприятиями на проведение научно -
исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский
фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического
развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы
налогооблагаемой прибыли;
4.1.11. Исключен.
4.1.8. направленные страховщиками на пополнение страховых
резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного
страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной
службой России по надзору за страховой деятельностью.
Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва,
определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный
страховщиком на отчетную дату.
Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в
порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за
страховой деятельностью;
4.1.9. передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных
объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных
пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и
избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные
органы государственной власти соответственно 100-кратного и
10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда,
установленного законом, а при выборах в представительные и
исполнительные органы государственной власти субъектов Российской
Федерации и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного
и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда,
установленного законом.
Настоящий подпункт применяется к отношениям, возникшим при
проведении избирательных кампаний в Федеральное собрание Российской
Федерации, представительные и исполнительные органы государственной
власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.
При этом указанный порядок применяется только к отношениям,
возникающим при проведении выборов по замещению вакантных депутатских
мандатов в Совете Федерации первого созыва и в Государственной Думе
первого созыва, а также при проведении выборов представительных и
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации, органов местного самоуправления, впервые формируемых после
принятия Конституции Российской Федерации 1993 года.
4.1.10. Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно
- строительными, жилищными потребительскими кооперативами на
обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного
оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации
которых указанные организации были созданы (действует с 21 января 1997
г.).
4.1.11. направленные научными организациями, прошедшими
государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие
научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ в порядке
и по перечню, которые устанавливаются Правительством Российской
Федерации;
4.1.12. направленные организациями кинематографии на
финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевого
участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам <*>.
--------------------------------
<*> Подпункт действует в соответствии со статьей 2 Федерального
закона от 6 января 1999 г. N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные
законы Российской Федерации о налогах". Согласно статье 3 указанный
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального
опубликования, действует до 31 декабря 2001 года и утрачивает силу с 1
января 2002 года.
4.2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50
процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не
менее 50 процентов.
При определении права на получение указанной льготы в
среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско - правового характера.
4.3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих
союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая
прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление
уставной деятельности этих союзов.
4.4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль
малые предприятия, соответствующие критериям, изложенным в подпункте
1.1.6 настоящей Инструкции, осуществляющие производство и одновременно
переработку сельскохозяйственной продукции; производство
продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных
материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий
медицинского назначения; строительство объектов жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения (включая
ремонтно - строительные работы) - при условии, если выручка от
указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы
выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала
работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом
настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере
соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на
прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше
90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям,
образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий,
их филиалов и структурных подразделений.
Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого
предпринимательства является соблюдение критериев, установленных
статьей 3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ по предприятию -
юридическому лицу. Для предоставления льгот по налогу на прибыль
филиалам и другим обособленным подразделениям субъектов малого
предпринимательства необходимо, чтобы эти подразделения представляли в
налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года
одновременно с налоговыми расчетами сведения, подтверждающие право
предприятия - юридического лица на получение льгот в соответствии с
действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены
налоговыми органами по месту нахождения предприятия - юридического
лица.
При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к
товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими
рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной
продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики
России и Госкомстатом России от 27 июля 1993 г. N МЮ-636/14-151;
N 10-0-1/246.
По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность наряду с
указанными выше видами деятельности, при определении удельного веса
выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации
продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров, т.е.
товарооборот. При этом учитывается выручка от реализации товаров,
продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и
акцизов.
В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не
включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются
в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 настоящей
Инструкции, а также выручка, полученная от реализации основных фондов
и иного имущества.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения
пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации)
сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период
его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей,
определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей
в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный
бюджет.
По малым предприятиям, имевшим льготы по налогу на прибыль в
соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 1 января
1996 года, сохраняются эти льготы на период до истечения
четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации при
соблюдении установленных ранее условий.
4.5. Исключен.
4.5. Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году
убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением
убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от
уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение
последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели
средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание
которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от
реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также
убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 19 - 21 пункта
2.9 настоящей Инструкции.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия
или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в
результате превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от
превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством
Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли.
Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при
реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации
государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации
(новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от
реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг.
4.6. Не подлежит налогообложению прибыль:
- религиозных объединений, предприятий, находящихся в их
собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых
состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой
деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов
религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и
хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими
объединениями религиозной деятельности. При этом предприятия должны
вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов
деятельности. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не
распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации
(как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных
товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных
товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством
Российской Федерации по представлению религиозных объединений
(действует с 21 января 1997 г.) <*>;
--------------------------------
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 13 мая
1997 г. N 579 "Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства
и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения"
("Собрание законодательства Российской Федерации", 19.05.97, N 20, ст.
2307).
- общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и
организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ,
уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных
организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не
распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации
|