исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15000
рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом
минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15000 рублей,
до месяца, в котором такой доход не превысил 50000 рублей; начиная с
месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года,
превысил 50000 рублей, уменьшение не производится.
Для предоставления указанных в настоящем пункте вычетов
совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, определяется
с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых
в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных
районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями; суммы
материальной выгоды по процентам по вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, по страховым выплатам, а также других
доходов. Доходы, указанные в пункте 8 настоящей Инструкции, которые в
целях налогообложения не включаются в облагаемый доход, и
документально подтвержденные расходы, произведенные гражданами (кроме
лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации),
непосредственно связанные с извлечением дохода от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, не
включаются в совокупный доход для предоставления названных вычетов.
Вычеты и льготы, указанные в пунктах 14 и 15 настоящей Инструкции, при
определении совокупного дохода не исключаются.
Пример. Гражданину Н., работающему в банке, расположенном в
районе Крайнего Севера, в январе месяце начислена заработная плата
1900 руб., сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы - 2850 руб.,
материальная выгода по банковскому вкладу в сумме 290 руб., всего 5040
руб. (1900 + 2850 + 290). Так как сумма совокупного дохода за январь
не превышает 15000 руб., то для исчисления подоходного налога
заработная плата в сумме 1900 руб. уменьшается на сумму двукратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
У предпринимателей без образования юридического лица и других
граждан, получающих доходы, налогообложение которых производится
налоговыми органами, совокупный доход для предоставления указанных
вычетов, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на
документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этого
дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом периоде
совокупного дохода за каждый месяц для предоставления вычетов
определяется среднемесячный доход.
Лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел,
сотрудники учреждений и органов уголовно - исполнительной системы
Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан
освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим
денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым ими в размерах и на
основаниях, утвержденных Правительством Российской Федерации, в связи
с исполнением обязанностей службы.
Не подлежат налогообложению также доходы, получаемые сотрудниками
органов внутренних дел по совместительству за замещение вакантных
должностей рядового и начальствующего состава, осуществляемому в
соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства
Российской Федерации от 23.07.93 N 720 "О порядке и условиях службы
(работы) по совместительству в системе Министерства внутренних дел
Российской Федерации".
С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не
связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление налога
производится с полученного дохода, без вычетов сумм, предусмотренных
законодательством.
С доходов, полученных помимо денежного довольствия, по основаниям
и наравне с членами трудовых коллективов министерств, ведомств,
предприятий, учреждений и организаций, к которым лица рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел (а также приравненные к
ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для
несения службы, исчисление налога производится на общих основаниях.
13. При наличии у физического лица права на уменьшение дохода по
нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 10, 11 и 12 настоящей
Инструкции, вычеты из совокупного дохода за каждый полный месяц, в
течение которого он получен, производятся по одному из оснований,
предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого
дохода.
Пример. Герой Советского Союза, участник боевых действий в
Афганистане, по месту своей основной работы ежемесячно получает
заработок в сумме 450000 руб. (размер минимальной месячной оплаты
труда - 30000 руб.). В данном случае работник имеет два основания на
уменьшение облагаемого налогом дохода - пяти- и трехкратный размер
минимальной месячной оплаты труда. При исчислении подоходного налога
принимается наиболее льготный порядок уменьшения дохода - пятикратный
и в облагаемый налогом совокупный доход за каждый проработанный полный
месяц будет включаться 300000 руб. (450000 - (30000 x 5)).
14. Совокупный доход физических лиц, независимо от положений,
изложенных в пунктах 8, 9, 10, 11 и 12 настоящей Инструкции,
дополнительно уменьшается на:
а) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на
благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
находящихся на территории Российской Федерации, частично или полностью
финансируемым из соответствующих бюджетов.
Под благотворительностью для целей налогообложения следует
понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и
иного характера, не влекущее получение благотворителем материальной
выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо
обязанностей по отношению к нему.
Пример. Работник предприятия, имеющий ежемесячный доход в размере
350000 руб. в месяц, подал в бухгалтерию предприятия заявление с
просьбой направлять ежемесячно по 10000 руб. детскому дому -
интернату. В этом случае в совокупный доход ежемесячно включается
340000 руб. (350000 - 10000).
Суммы взносов на перечисленные в настоящем подпункте цели,
производимые физическими лицами из доходов, подлежащих налогообложению
налоговыми органами, исключаются из облагаемого налогом дохода в
размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за
соответствующий календарный год. В этом случае основанием для
исключения из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция,
перевод и т.п.), в котором указаны суммы и цели, на которые они
перечислены;
б) суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по
заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное
противопожарное страхование на основании договоров противопожарного
страхования, заключенных физическими лицами (страхователями) со
страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу, а
также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Абзац исключен.
в) суммы, направленные физическими лицами, являющимися
застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям,
представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения
или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по
месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение
жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории
Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера
установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого
за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой
дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато
строительство, а также суммы, направленные на погашение кредитов и
процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других
кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать
размера совокупного дохода физических лиц за указанный период.
При строительстве или покупке названных объектов, а также
погашении кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели,
исключение указанных расходов производится у физического лица только
по одному объекту, начиная с того года, в котором подано заявление об
их исключении из совокупного дохода. Размер налогового вычета
определяется, исходя из суммы совокупного дохода, полученного
физическим лицом за три года подряд, начиная с года совершения покупки
либо начала строительства. При этом сумма вычета по расходам на
строительство или покупку, производимого из налогооблагаемого дохода,
не может превышать пятитысячекратного размера установленного законом
минимального размера оплаты труда, учитываемого за названные три года
подряд, а также размер совокупного дохода за указанный период. Вычет
по суммам, направленным на погашение банковских кредитов и процентов
по ним, не может превышать сумму совокупного дохода физического лица,
учитываемого за три года подряд, начиная с года совершения покупки
либо начала строительства. Если физическое лицо наряду с вычетом по
суммам, направленным на покупку (строительство), пользуется вычетом по
суммам, направленным на погашение целевого банковского кредита и
процентов по нему, общая сумма налогового вычета также не может
превышать размер совокупного дохода физического лица, учитываемого за
указанный трехлетний период.
При нарушении установленного порядка пользования льготой сумма
произведенного вычета рассматривается как сокрытый от налогообложения
доход, и такие физические лица несут ответственность в порядке и на
условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не
допускается.
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство
или покупающим указанные объекты, включая незавершенное строительство,
в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно -
строительных, дачно - строительных кооперативов, жилищных и дачных
кооперативов, а также заключившим договоры с организациями на долевое
участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения
стоимости объекта.
При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого
совокупного дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома
или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что
к ним относятся также и расходы, непосредственно связанные с
выполнением строительных работ по возведению дома, включая расходы по
изготовлению проектно - сметной документации, расходы на проводку и
подключение сетей водоснабжения, канализации, отопления, электро- и
газоснабжения внутри объекта, затраты на приобретение облицовочной
плитки, паркета, краски, обоев, газового оборудования, других
стройматериалов, используемых в строительстве, либо стоимость
приобретенного объекта, указанная в договоре купли - продажи. В
случае, если в договоре купли - продажи отсутствует нотариально
удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств
продавцом, то к такому договору купли - продажи названных объектов
должны быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного
объекта (расписки продавцов, удостоверяющие передачу им покупателем
денежных средств, приходные ордера предприятий, учреждений,
организаций и иные документы).
Абзац исключен.
При этом в составе совокупного дохода, полученного физическими
лицами в течение трех отчетных календарных лет подряд, учитываются
суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к
заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за
работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с
тяжелыми климатическими условиями, а также суммы материальной выгоды,
подлежащие налогообложению в соответствии с подпунктами "н" и "ф"
пункта 8 настоящей Инструкции.
Абзац исключен.
В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком,
им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия, учреждения или
организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту
постоянного жительства копия разрешения на строительство, выданного
органами местной администрации, либо справки правлений жилищных,
дачных или садовых кооперативов, садовых товариществ, либо копия
договора, заключенного физическим лицом со строительной организацией о
долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого лица.
При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры,
или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности, у
каждого покупателя, названного в договоре купли - продажи, из
совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на
приобретение, в пределах пятитысячекратного размера установленного
законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года
подряд, начиная с того года, в котором приобретена собственность, но
не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности,
который таким вычетом воспользоваться не может, другими участниками
долевой собственности использована быть не может.
При покупке физическими лицами жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности
льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их желанию
всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.
Если в договоре купли - продажи жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика, либо, в случае осуществления строительства
названных объектов, в документе, подтверждающем статус физического
лица в качестве покупателя, застройщика, в том числе при заключении
договора с предприятием на долевое участие в строительстве,
покупателем (застройщиком) названо только одно физическое лицо, то
независимо от возникновения у второго супруга права совместной
собственности на такой объект, льгота по подоходному налогу ему не
предоставляется. Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда
в покупке либо строительстве названных объектов участвуют другие члены
семьи физического лица - покупателя (застройщика).
Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из
облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом
доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные
затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов
с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при
предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год
доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией
предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом (ставится
штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись ответственного
работника разборчиво).
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут
являться: договоры с юридическими и физическими лицами на
строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение
строительных материалов, подтвержденные денежными документами об
оплате, акты закупки строительных материалов у физических лиц с
указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя,
отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные
договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение
кредитов и процентов по ним, а также другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между
физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение
работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного
жительства физического лица - застройщика. Учет договора в налоговом
органе производится в присутствии физического лица в день его
обращения, о чем делается соответствующая отметка.
При получении физическими лицами кредитов в банках и других
кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов
совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму
фактически уплаченных взносов в погашение кредитов и процентов по ним
до полного погашения таких кредитов, но не свыше размера совокупного
дохода физических лиц за три года подряд, начиная с года, в котором
приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо
начато строительство. На заемные средства, полученные на предприятиях,
в учреждениях и организациях, на указанные цели, данное положение не
распространяется. Льгота также не распространяется на суммы заемных
средств и кредитов, предоставляемых банками и иными кредитными
организациями, не имеющими права кредитовать физических лиц.
В случае, если в отчетном календарном году по заявлению
физического лица производится погашение кредитов и процентов по ним,
то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по
ним, принимаются фактически произведенные расходы по строительству или
приобретению в пределах пятитысячекратного размера установленного
законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года
подряд начиная с года приобретения либо начала строительства, но не
свыше размера совокупного дохода физических лиц, учитываемого за этот
же период.
Если затраты физического лица на новое строительство или
приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика,
а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти
цели, за отчетный календарный год превысят его совокупный доход за
этот год, то сумма превышения принимается к зачету с учетом
совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом в
последующие налогооблагаемые периоды. При этом сумма расходов по
покупке или строительству принимается к зачету в фактически
произведенных размерах, но не свыше пятитысячекратного размера
минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за три года подряд,
начиная с года приобретения или начала строительства, сумма погашенных
кредитов с уплаченными процентами принимается в фактически
произведенных размерах. Эти суммы расходов по покупке (строительству)
и погашению кредитов, исключаемые из совокупного облагаемого дохода,
за весь период пользования льготой не могут превышать размер
совокупного дохода физического лица, полученного за три года подряд
начиная с года покупки или с года начала строительства.
Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы,
должны быть представлены физическими лицами в бухгалтерию предприятия,
учреждения или организации не позднее срока, установленного для
начисления заработной платы за декабрь истекшего года, а при
исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 30 апреля
года, следующего за отчетным.
Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями,
учреждениями, организациями и иными работодателями до 1 марта года,
следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения по
форме, предусмотренной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.
Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового
дохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи,
или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на
указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия,
учреждения или организации. Сумма средств, распределенная в таких
случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав
совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном
порядке.
Абзац исключен.
Пример 1. Физическое лицо купило в 1997 г. квартиру за 600 тыс.
руб. Заявление о предоставлении льготы по уплате налога подано в 2000
году по месту основной работы. Пятитысячекратный размер минимальной
месячной оплаты труда, учитываемый за три года подряд начиная с 1997
года (1997 - 1999 гг.), составил 417450 руб. Совокупный доход
физического лица за эти же три года определен в размере 350 тыс.
рублей.
Льгота по налогу может быть предоставлена по совокупному доходу,
полученному после 1 января 2000 г., на общую сумму не более 350 тыс.
рублей.
Совокупный доход физического лица в 2000 г. составил 90 тыс. руб.
Уплата налога не производится.
Совокупный доход 2001 г. составил 110 тыс. руб., налог также не
удерживается. За два года освобождено от уплаты налога 200 тыс. рублей
(90 + 110).
Совокупный доход за 2002 г. составил 130 тыс. руб. Освобождается
от уплаты налога вся сумма полученного дохода. За три года освобождено
от уплаты налога 330 тыс. рублей (90 + 110 + 130).
Совокупный доход за 2003 г. составил 150 тыс. руб. Освобождается
от уплаты налога 20 тыс. руб. (350 - 330).
Всего освобождено от уплаты налога за четыре года 350 тыс.
рублей.
Пример 2. Работник организации в мае 1999 г. купил квартиру за
400 тыс. рублей. Совокупный доход работника за 1999 г. - 100 тыс. руб.
Заявление о льготе в 1999 г. не представлялось.
1. В январе 2000 г. работник подал заявление о предоставлении
льготы по налогу в связи с приобретением квартиры.
Льгота начинает предоставляться по совокупному доходу,
полученному с 2000 г. Сумма предоставленной льготы должна находиться в
пределах пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда,
учитываемого за три года подряд начиная с 1999 г., а также не может
превышать размер совокупного дохода, полученного работником за
указанные три года.
Совокупный доход работника за 2000 г. составил 120 тыс. рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой в течение трех лет начиная с 1999 года покупки квартиры,
составил в 1999 г. - 417450 руб., в 2000 г. - 500000 руб. (цифра
условная), средний за два года - 458725 руб. {(417,450 + 500): 2}.
Совокупный доход работника, полученный за 1999 - 2000 гг.,
составил 220 тыс. рублей (100 + 120).
В таком случае вся сумма совокупного дохода в размере 120 тыс.
руб., полученного в 2000 г., освобождается от уплаты налога.
2. Совокупный доход работника за 2001 г. составил 150 тыс.
рублей. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой в течение трех лет начиная с 1999 года покупки квартиры,
составил в 2001 г. - 600000 руб. (цифра условная), средний за три года
- 505817 руб. {(417,450 + 500 + 600) : 3}.
Совокупный доход работника, полученный за 1999 - 2001 гг.,
составил 370 тыс. руб. (100 + 120 + 150). Эта сумма является
предельным размером налогового вычета в связи с покупкой квартиры.
В 2001 г. вычет предоставляется на сумму 150 тыс. руб., всего за
два года освобождено от уплаты налога 270 тыс. руб.
3. Совокупный доход работника за 2002 г. составил 180 тыс.
рублей. В таком случае предоставляется освобождение от уплаты
подоходного налога на сумму 100 тыс. руб. (370 - 270).
Всего в течение 2000 - 2002 гг. у работника освобождено от уплаты
подоходного налога 370 тыс. рублей совокупного дохода.
Пример 3.
1. Физическое лицо получило в марте банковский кредит на пять лет
на строительство жилого дома в сумме 250000 руб. По месту основной
работы в апреле месяце этого же года подано заявление о предоставлении
льготы в связи с началом осуществления строительства и погашением
целевого кредита. Документально подтвержденные расходы работника на
покупку стройматериалов и их транспортировку до земельного участка
составили за год 80000 руб. Сумма погашенного кредита и процентов по
нему 60000 рублей.
Совокупный годовой доход работника - 150000 рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за первый
год условно составил 500000 рублей (100 руб. x 5000). На основании
представленных платежных документов предприятием было исключено из
совокупного годового дохода 140000 руб. (60000 руб. + 80000 руб.).
2. В течение второго года работник представил платежные документы
на погашение кредита и процентов в размере 60000 руб., а также
подтвердил расходы по осуществлению строительства на сумму 120000 руб.
Совокупный доход работника за год составил 200000 руб., за два года -
350000 руб. (150000 + 200000). Средний размер пятитысячекратной
минимальной месячной оплаты труда за второй год условно составил
600000 руб. (120 руб. x 5000), средний размер за двухлетний период -
550000 руб. {(500000 руб. + 600000 руб.) : 2}. Сумма налогового вычета
за второй год пользования льготой составляет 180000 руб. (60000 руб. +
120000 руб.).
Всего за два года освобождено от уплаты подоходного налога 320000
руб. (140000 + 180000).
3. В течение третьего года был погашен кредит и проценты на сумму
60000 руб., а также произведены расходы в сумме 100000 руб. по
договору на строительство жилого дома, заключенному со строительной
организацией. Совокупный доход работника за третий год составил 190000
руб., за три года получен совокупный доход в размере 540000 руб.
(150000 + 200000 + 190000). Пятитысячекратный размер минимальной
месячной оплаты труда за третий год условно составил 700000 руб.,
средний за трехлетний период - 600000 руб. ((500000 руб. + 600000 руб.
+ 700000 руб.) : 3).
В целях налогообложения совокупный доход, полученный за третий
год, уменьшается на 160000 руб. (60000 руб. + 100000 руб.).
Всего за три года совокупный доход в связи со строительством
жилого дома уменьшен на 480000 руб., в том числе 180000 руб. на суммы,
направленные на погашение кредита и уплату процентов, и 300000 руб. на
суммы расходов по осуществлению строительства жилого дома. Сумма
разницы между совокупным доходом за три года подряд начиная с года
начала строительства и суммой предоставленной льготы составляет 60000
руб. (540000 руб. - 480000 руб.).
4. На протяжении следующего четвертого года было осуществлено
погашение кредита на сумму 60000 руб., а также закончено строительство
жилого дома, расходы по строительству составили 50000 руб. В таком
случае совокупный доход, полученный за четвертый год пользования
льготой, уменьшается на 60000 руб. Вычет на всю сумму произведенных в
этом году расходов предоставлен быть не может, так как предельный
размер льготы, исчисляемый по сумме совокупного дохода, полученного за
первые три года подряд, составил 540000 рублей. Всего за четыре года
освобождено от уплаты подоходного налога 540000 руб.
5. Сумма в размере 60000 руб., уплаченная банку в течение пятого
года в счет погашения кредита и уплаты процентов, на уменьшение
совокупного дохода не относится в связи с полным использованием льготы
в течение четырех предшествующих лет.
Пример 4.
1. Физическое лицо осуществляет строительство дачи со второй
половины 1997 года. Льгота предоставляется налоговым органом на
основании декларации о годовом доходе, поданной в марте 1999 г.,
начиная с доходов, полученных в 1998 году.
Сумма произведенных в 1998 г. расходов составила 120 тыс. руб.,
сумма совокупного дохода - 140 тыс. руб., пятитысячекратный размер
минимальной месячной оплаты труда - 417 450 руб.
На всю сумму произведенных расходов была предоставлена льгота по
уплате налога.
2. В феврале 2000 г. физическое лицо представило декларацию о
совокупном доходе, полученном в 1999 г., в сумме 100 тыс. руб., а
также заявило о произведенных расходах по строительству дачи на сумму
150 тыс. руб., пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты
труда за два года не изменился и составил 417 450 руб.
Предоставлена льгота по уплате подоходного налога со всей суммы
совокупного дохода. Сумма превышения произведенных расходов над
доходами в размере 50 тыс. руб. (150 - 100) переходит на следующий
год.
3. За 2000 год совокупный доход, указанный в декларации, поданной
в 2001 г., составил 160 тыс. руб., произведены расходы по
строительству в сумме 90 тыс. рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за
2000 г. составил 500000 руб., за три года - 445 тыс. руб. {(417 450 +
417 450 + 500000) : 3}.
Предоставляется льгота по уплате налога с совокупного дохода в
размере 140 тыс. руб. (50 + 90).
За три года пользования льготой (1998 - 2000 гг.) освобождено от
уплаты подоходного налога 360 тыс. руб. Совокупный доход за эти же три
года составил 400 тыс. руб. (140 + 100 + 160). Сопоставление с
совокупным доходом, полученным за три года подряд, начиная с года
начала строительства (1997 - 1999 гг.) не производится, поскольку
льгота начала предоставляться до 1 января 2000 года. Сумма льготы в
данном случае ограничена пятитысячекратным размером минимальной
месячной оплаты труда, учитываемым за трехлетний период начиная с года
предоставления льготы, и суммой совокупного дохода физического лица за
этот же период.
4. В 2001 году закончено строительство дачи, расходы составили 80
тыс. руб., совокупный доход - 130 тыс. руб. Льгота предоставляется на
сумму 40 тыс. руб. (400 - 360);
г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в
следующих пределах:
у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 15000
рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда;
у физических лиц, доход которых в течение года составил от 15000
рублей 1 коп. до 50000 рублей, - на сумму в двукратном размере
установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не
превысил 15000 рублей; на сумму в размере одного установленного
законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15000
рублей;
у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50000
рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15000
рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального
размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, превысил 15000 рублей, до месяца, в
котором такой доход не превысил 50000 рублей; начиная с месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил
50000 рублей, уменьшение не производится.
Для предоставления указанных вычетов совокупный доход
определяется в порядке, указанном в пункте 12 настоящей Инструкции,
при этом вычеты, предусмотренные в настоящем пункте, а также пунктах 9
- 12, из такого дохода не исключаются.
Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев, установленные
настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на
каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника
дохода, независимо от того, проживают указанные лица совместно с
лицами, их содержащими, или нет.
У вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей,
разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей,
вычеты, предусмотренные абзацами вторым - четвертым настоящего
подпункта, производятся в двойном размере.
Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим
супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или
попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). В
случае расторжения брака между супругами вычеты производятся в обычном
порядке как супругу, с которым проживают дети, так и бывшему супругу,
уплачивающему алименты. Бывший супруг, с которым дети не проживают, не
производящий уплату алиментов, права на вычеты не имеет. Если брак
между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака
производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты.
При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей
производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей,
проживающих в семье.
К студентам и учащимся относятся: студенты и учащиеся дневной
формы обучения высших, средних, специальных, профессионально -
технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних
школ и слушатели духовных учебных заведений, расположенных на
территории Российской Федерации.
Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей,
студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от
того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии,
заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с
родителями.
Если студент имеет свою семью, то уменьшение расходов на его
содержание производится у каждого из его родителей. Дети этого
студента (внуки) в составе расходов дедушки и бабушки не учитываются.
При окончании учебного заведения в календарном году студентом или
учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у
родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного
заведения.
Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у
дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или
попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не
лишенных родительских прав.
У супругов (родителей), дети которых являются курсантами,
указанные расходы исключаются до достижении курсантами возраста 18
лет. Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до
конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и
учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физическим лицам
производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти)
или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года,
вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в
котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился
самостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства
физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как
состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в
отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного
возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и
компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных
законодательством.
В целях применения положений настоящего Закона к числу иждивенцев
не относятся:
лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по
безработице;
лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся
профессионально - технических училищ, воспитанники детских домов и
домов ребенка);
учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах -
интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а
также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.
Физические лица, на содержание которых при определении размера
пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех
физических лиц, которым начислена эта надбавка.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму
расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:
- письменного заявления супругов или родителя (если брак
расторгнут), или опекуна либо попечителя (на содержании у которого
находится ребенок или иное лицо), либо лица, имеющего иждивенцев по
форме, приведенной в Приложении N 2 к настоящей Инструкции. Опекуну
или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения
органов опеки и попечительства;
- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и
организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии -
свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого
физическим лицом в бухгалтерию;
- документы, подтверждающие неполучение алиментов, с указанием
конкретных сроков, копии свидетельства о смерти супруга(и), справки
органов ЗАГСа об основании внесения в свидетельство о рождении ребенка
сведений об отце, личной книжки одинокой матери;
- справки учебного заведения о том, что дети являются студентами
или учащимися дневной формы обучения;
- документов соответствующих органов, подтверждающих факт
иждивенчества.
Заявления и справки представляются физическими лицами по месту их
основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за
первую половину января следующего года, а при изменении состава семьи
и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого
изменения месяца. Физические лица, налогообложение доходов которых
производится налоговыми органами, обязаны прилагать такие справки к
декларации о доходах. В случае, если в дальнейшем у физических лиц не
произошло никаких изменений, то представленные ранее документы
сохраняют свою силу и на следующие годы.
За достоверность данных, представленных для уменьшения
облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и
иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном
законодательством.
Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых
обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение
облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и
иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и
организациями.
Пример. Работница, являющаяся вдовой, работающая на предприятии
постоянно на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в
сумме 3000 руб., представила в бухгалтерию этого предприятия заявление
с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на содержание троих
детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда -
120 рублей.
Совокупный доход физического лица за январь - март - 9000 руб.
(3000 x 3). Не облагаемый налогом доход за этот период - 5040 руб.
{120 x 2 x 3 + [(120 x 2 x 3 x 3) x 2]}. Облагаемый доход - 3960 руб.
(9000 - 5040).
Совокупный доход работницы за январь - апрель - 12 000 руб. (9000
+ 3000). Не облагаемый налогом доход - 5 880 руб. {5040 + 120 + (120 x
3 x 2)}. При ежемесячной выплате в размере 3000 руб. начиная с апреля
по октябрь месяц ежемесячно вычеты предоставляются в размере
однократной минимальной месячной оплаты труда, причем вычеты на детей
за каждый месяц считаются в двойном размере. Начиная с ноября месяца,
так как совокупный доход превысил 30000 руб., его уменьшение на сумму
вычетов, сложившихся к этому месяцу, не производится.
У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода
на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и
сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится
налоговыми органами при начислении налога на текущий год;
д) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных
объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных
пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и
избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные
органы государственной власти соответственно десятикратного и
пятнадцатикратного минимального месячного размера оплаты труда,
установленного законом, а при выборах в представительные и
исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы
местного самоуправления - соответственно пятикратного и семикратного
минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.
15. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных
видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных
категорий физических лиц, а также предоставление других льгот
производится только в соответствии с Законом Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами
субъектов Российской Федерации.
Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не
предоставляются.
О принятых законодательных актах субъектов Российской Федерации
налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со дня вступления их
в силу в установленном порядке сообщать Государственной налоговой
службе Российской Федерации.
16. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами
Российской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством
в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие
налогообложению в Российской Федерации.
Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств
лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, -
плательщиками налога в Российской Федерации, засчитываются при уплате
ими налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм
налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может
превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской
Федерации.
Зачет может быть произведен лишь при условии представления
физическим лицом подтверждения налогового органа соответствующего
иностранного государства факта уплаты им налога за пределами
Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в
большей сумме, чем причитается по действующему законодательству в
Российской Федерации, возврату не подлежит.
Пример. Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской
Федерации, получило в отчетном году авторское вознаграждение в
Российской Федерации в размере 40000 рублей. При этом с него удержан в
течение года налог по ставкам статьи 6 Закона в сумме 4800 рублей. В
том же году оно получило авторское вознаграждение из Индии в размере
150 долл. США, или 15000 рублей (условно по курсу за 1 долл. США - 100
рублей на дату получения дохода). В Индии при выплате дохода был
удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 22,5 долл. США, или 2250
рублей. Для целей налогообложения в Российской Федерации физическое
лицо обязано декларировать общую сумму авторского вознаграждения,
полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.
При представлении физическим лицом в налоговый орган документа,
подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога, подлежащего
уплате в Российской Федерации, производится в следующем порядке.
Совокупная годовая сумма дохода составила 55000 рублей (40000
руб. в РСФСР и 15000 руб. в Индии).
Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи
6 Закона, составляет 6990 рублей.
В целях устранения двойного налогообложения определяется размер
налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении
налоговых обязательств в Российской Федерации. Для этого к доходу,
полученному в Индии (15 000 рублей), применяются ставки статьи 6
Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1800 рублей. Таким
образом, сумма зачета не может превышать 1800 рублей (от 2250 руб.).
Окончательная сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации,
определяется как разница между размером налога, исчисленного в
Российской Федерации с совокупного дохода физического лица, и суммой
налога, удержанного при выплате дохода в Российской Федерации, и
налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойного
налогообложения: 6990 руб. - 4800 руб. - 1800 руб. = 390 руб.
17. Если международными договорами Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то
применяются правила международных договоров.
18. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,
полученного в календарном году, взимается по следующим ставкам:
--------------------------------------------------------------------
| Размер облагаемого | Ставка налога |
| совокупного дохода, полученного | |
| в календарном году | |
|---------------------------------|--------------------------------|
| До 50000 руб. | 12 процентов |
| | |
|---------------------------------|--------------------------------|
| От 50001 руб. до 150000 руб. | 6000 руб. + 20 процентов с |
| | суммы, превышающей 50000 руб. |
|---------------------------------|--------------------------------|
| От 150001 руб. и выше | 26000 руб. + 30 процентов с |
| | суммы, превышающей 150000 руб. |
--------------------------------------------------------------------
Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом
сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону
уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в
сторону увеличения.
19. С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы,
начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и
безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими
условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от
других доходов по ставке 12 процентов.
В таком же порядке взимается налог с указанных сумм, учитываемых
при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления
пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда
законодательством Российской Федерации предусматривается сохранение за
работником среднего заработка.
В случае если сумма вычетов, указанных в пунктах 9, 10, 11, 12,
14, 15 настоящей Инструкции, будет превышать основной заработок, а
вместе с коэффициентами и надбавками общая сумма оплаты труда превысит
сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с
учетом вычетов с совокупной суммы основного заработка, коэффициентов и
сумм надбавок.
Пример. Рабочему предприятия, расположенного в районе Крайнего
Севера, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, за январь выплачено:
основной заработок - 1000 руб., надбавка за стаж работы в районе
Крайнего Севера - 750 руб., сумма по коэффициенту - 750 рублей. Размер
минимальной месячной оплаты труда - 120 рублей. Совокупный доход с
учетом коэффициентов и надбавок - 2500 руб. Сумма вычетов, на которые
должен быть уменьшен основной заработок в сумме 1000 руб., составляет
1 200 (120 x 2 + 120 x 2 x 4). Исчисление подоходного налога в данном
случае производится с дохода в сумме 1300 руб. (2500 - 1200) в сумме
156 рублей (1300 x 0,12).
С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в
банках в случаях, когда такая сумма превышает размеры, указанные в
подпункте "н" пункта 8 настоящей Инструкции, а также с сумм
материальной выгоды при получении страховых выплат в случаях, если
суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся
больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов,
увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки
рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения
договора страхования (материальная выгода в виде разницы между этими
суммами), предусмотренные подпунктом "ф" пункта 8 настоящей
Инструкции, налог исчисляется и удерживается у источника фактической
выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15
процентов.
Раздел II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ ТРУДОВЫХ И ИНЫХ
ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО МЕСТУ
ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
20. В соответствии с настоящим разделом Инструкции подлежат
налогообложению любые доходы, получаемые физическими лицами,
состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием,
учреждением, организацией или иным работодателем, которые являются для
них местом основной работы (службы, учебы).
Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности,
квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием,
учреждением, организацией и работодателем трудового договора
(контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в
кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве,
общественной или религиозной организации, а также в связи со службой и
учебой.
21. В доход, подлежащий налогообложению, включаются все
получаемые от предприятия, учреждения, организации и иного
работодателя доходы, в частности:
заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от
выполнения работ по гражданско - правовым договорам и другим
основаниям, суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, доходы,
полученные в результате распределения прибыли (дохода), других
источников и фондов, а также доходы, образующиеся в результате
предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций и
иных работодателей (независимо от организационно - правовой формы и
формы собственности) материальных и социальных благ;
доходы, выплачиваемые кооперативами (включая колхозы),
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
доходы, выплачиваемые физическим лицам, включая
священнослужителей, работающим в религиозных организациях,
предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в
созданных ими благотворительных заведениях;
доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших,
средних специальных, профессионально - технических,
общеобразовательных (основного общего, среднего (полного), общего
образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений,
аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей, (кроме доходов, указанных в подпункте "р" пункта 8
настоящей Инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными
заведениями);
суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в
юридических консультациях.
Предприятия и организации, заключившие договоры с физическими
лицами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка
сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей
суммы дохода, полученного физическими лицами. С этой целью предприятия
и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и
услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям
не сдается.
22. Доходы указанных в настоящем разделе физических лиц,
получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных
с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за
выполнение работ по договорам гражданско - правового характера, в том
числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по
совокупности с основным доходом.
Пример. Физическое лицо, работающее на предприятии на основании
трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 200000
рублей. Одновременно на этом же предприятии оно работает по
совместительству и получает за это ежемесячно 100000 рублей, в январе
для этого же предприятия по договору подряда им выполнена работа, за
которую ему выплачен доход в сумме 50000 рублей. В этом случае доход
физического лица за январь составит 350000 рублей (200000 + 100000 +
50000), который подлежит уменьшению на установленные законом вычеты.
23. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями,
организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с
суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года,
уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и
15 настоящей Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей
Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Пример исключен.
Те предприятия, учреждения, организации и иные работодатели,
которые в течение года не обеспечивают своевременную выплату
начисленной заработной платы, исчисление подоходного налога производят
ежемесячно с фактически выплаченного дохода. В случае отсутствия
выплаты доходов в течение месяца или за более длительный период
отчетного года совокупный доход, полученный за налогооблагаемый
период, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предоставляемых за все
отработанные месяцы. Если в одном месяце производится выплата
заработной платы сразу за несколько месяцев, вся сумма такой
выплаченной зарплаты учитывается в составе совокупного дохода этого
месяца.
Плановая зарплата за декабрь, выплата которой производится в
январе года, следующего за отчетным, включается в совокупный доход
истекшего года.
При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода
полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за
который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые
доход начислен, но не выплачен.
24. При изменении в течение года основного места работы (службы,
учебы) физического лица бухгалтерия предприятия, учреждения и
организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году
доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении
N 3 к настоящей Инструкции.
При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на
другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязано
представить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до
первой выплаты.
Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы)
производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала
календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).
Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия 10
мая. За этот период ему начислен совокупный доход 1800 руб. (400 + 400
+ 400 + 400 + 200). Размер минимальной месячной оплаты труда - 83 руб.
49 коп. Налогооблагаемый период на этом предприятии с января по май.
Гражданину за этот период предоставлены вычеты в сумме 834,9 руб.
(83,49 x 2 x 5) и на сумму отчислений в Пенсионный фонд 18 руб. Всего
предоставлено вычетов на сумму 852 руб. 90 коп. (834,9 + 18).
Облагаемый налогом доход 947 руб. (1800 - 852,9). С него удержан
подоходный налог в сумме 114 руб. (947 x 0,12).
С 5 июня того же года гражданин принят на работу по трудовому
договору на другое предприятие, где ему был установлен месячный
должностной оклад 500 руб. Одновременно с поступлением на работу
гражданин представил справку с прежнего места основной работы о
выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с
этих доходов.
Удержание подоходного налога с дохода по новому месту работы в
этом случае производится в следующем порядке:
а) определяется совокупный доход, полученный с начала года;
б) определяются размеры полагающихся вычетов;
в) определяется облагаемый налогом доход;
г) определяется сумма налога с совокупного дохода, полученного с
начала года;
д) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту
работы, и определяется размер налога, причитающийся к удержанию по
новому месту работы.
Всего, до конца года, по новому месту работы гражданин получил
доход 3400 руб. (400 + 500 x 6). Совокупный доход за год (с учетом
доходов по предыдущему месту работы) составил 5200 руб. (1800 + 3
400).
Производится уменьшение совокупного дохода, полученного с начала
года, в размере двукратной минимальной месячной оплаты труда за каждый
месяц до конца года, поскольку совокупный доход с учетом дохода по
предыдущему месту работы не превысил 15000 рублей. Общая сумма
вычетов, с учетом предоставленных по прежнему месту работы, - 2003
руб. 76 коп. (83,49 x 2 x 12).
Вычет в размере суммы отчислений в Пенсионный фонд, с учетом
произведенного по прежнему месту работы, до конца года составит 52
руб. (18 + 34).
Общая сумма вычетов за весь налогооблагаемый период - 2055 руб.
76 коп. (2003,76 + 52). Облагаемый налогом доход - 3144 руб. (5200 -
2055,76). Сумма подоходного налога с облагаемого совокупного годового
дохода составит 377 руб. (3144 руб. x 0,12). С учетом ранее уплаченной
суммы налога сумма подоходного налога по новому месту работы составит
263 руб. (377 руб. - 114 руб.).
25. В случае, если работник увольняется, проработав последний
месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц
работы независимо от количества дней проработанных на данном
предприятии.
26. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с
выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту прежней
работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание
налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными
доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из
дохода суммы установленных законом вычетов, исчисляются в соответствии
с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в
учреждении, организации. Об общей сумме полученного физическими лицами
дохода и удержанного налога предприятия, учреждения, организации и
иные работодатели представляют налоговым органам сведения в порядке,
предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.
Пример. Гражданин Л., выполнявший интернациональный долг в
Республике Афганистан, имеющий 2-х детей, уволился 30 сентября с
предприятия, где проработал с начала года. За девять месяцев (январь -
сентябрь) ему было начислено 7300 рублей. Размер минимальной месячной
оплаты труда составлял 120 рублей. Вычеты из совокупного дохода
составили 7560 руб. [(120 x 3 x 9) + (120 x 2 x 2 x 9)]. Дохода,
подлежащего налогообложению, не имелось.
После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия
в сумме 900 рублей.
В этом случае подоходный налог удерживается в следующем порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года с учетом
выплаченной премии - 8200 руб. (7300 + 900);
б) производится вычет из совокупного дохода с начала года
расходов на содержание детей и трехкратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда, кратной числу проработанных
месяцев (в данном примере 9 месяцев), - 7560 руб., и определяется
облагаемый налогом совокупный доход - 640 руб. (8200 - 7560).
Сумма налога к удержанию с премии - 77 руб. (640 x 0,12).
27. Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции,
выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица,
то налог исчисляется и удерживается с общей суммы доходов, полученных
бывшим работником в году, следующем за годом увольнения, без
предоставления вычетов. О таких доходах и удержанных суммах налога
предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны
представлять сведения налоговым органам в порядке, предусмотренном в
пункте 66 настоящей Инструкции.
28. При поступлении на работу в текущем году физических лиц,
ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты
производятся с месяца поступления на работу, независимо от количества
проработанных в данном месяце дней.
29. В случае ухода работника в отпуск начисленные отпускные суммы
включаются в облагаемый доход того периода, в котором они выплачены.
В аналогичном порядке исчисляется налог с начисленных работникам
сумм из средств социального страхования при временной
нетрудоспособности.
30. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего
налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода
какие-либо другие перечисления по распоряжению самого работника, или
удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев
перечисления по заявлениям работников сумм доходов, указанных в
пунктах 8 и 14 настоящей Инструкции.
31. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и
другие обособленные подразделения предприятий, учреждений,
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны
перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц
налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных
средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов
указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся
им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и
другие обособленные подразделения предприятий, учреждений,
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие
суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения
работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки
не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату
труда.
Перечисление налога за филиалы и другие обособленные
подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов
в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту
нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений <*>
одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате
средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем
выплаты средств на оплату труда.
--------------------------------
<*> Филиалы и другие обособленные подразделения определяются в
соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях
независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей,
натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
В случае если оплата труда производится несколько раз в месяц и
производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск,
уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть
перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда
в банке, а при их выплате из выручки не позднее дня, следующего за
днем выплаты средств на оплату труда.
Если в течение месяца не производилась оплата труда, но
физическими лицами получен налогооблагаемый доход от предприятий,
учреждений, организаций (в том числе филиалов и других обособленных
подразделений предприятий, учреждений, организаций) и иных
работодателей, независимо от того, получен доход в виде вознаграждений
по договорам гражданско - правового характера, отпускных сумм, выплат
по листкам нетрудоспособности или доход получен в виде материальных и
социальных благ, какой-либо другой форме, исчисленный и удержанный с
такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее
пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход
или произведены указанные выплаты.
Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей
недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном
объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то
налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам
сумм.
В случае если оплата труда производилась из средств, полученных в
банке не на эти цели или не из выручки предприятия, а из других
источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются в
бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату
труда.
32. Удержанный с доходов физических лиц налог в общей сумме менее
10 руб. прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в
следующем месяце.
Раздел III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
33. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат обложению
подоходным налогом любые доходы в денежной и натуральной форме,
получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной
работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций
или иных работодателей, а также и в тех случаях, когда физическое лицо
не имеет постоянного места работы.
Абзац исключен.
34. С доходов, указанных в пункте 33 настоящей Инструкции, налог
исчисляется и удерживается выплачивающими их физическим лицам
предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с общей суммы
дохода физических лиц, полученного с начала календарного года, по
ставкам, указанным в пунктах 18 и 19 настоящей Инструкции, с зачетом
(если выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы
налога.
В аналогичном порядке производится исчисление налога иными
работодателями, в том числе физическими лицами, зарегистрированными в
качестве предпринимателей, нотариусами, занимающимися частной
практикой, и другими лицами, с доходов, выплачиваемых ими физическим
лицам за выполненные работы на основании заключенных договоров.
Исключение из доходов физических лиц, указанных в настоящем
разделе, вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, 12, 14 настоящей
Инструкции, за исключением сумм, удержанных в Пенсионный фонд
Российской Федерации, не производится. В случаях, когда физическое
лицо не имеет основного места работы и иных источников дохода, кроме
одного, то при исчислении налога источник выплаты дохода производит
уменьшение дохода на установленные законом вычеты на основании
заявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих
право на льготы и вычеты, а также трудовой книжки.
Пример. Физическое лицо является пенсионером, участником Великой
Отечественной войны. По найму не работает и иных доходов помимо пенсии
не имеет. В январе 1995 года получил дивиденды по акциям от Финансовой
компании в сумме 250000 рублей. Минимальная месячная оплата труда
законодательством установлена в размере 20500 рублей. Компания на
основании представленных им документов исчислит подоходный налог с
дохода 147500 рублей (250000 - (20500 x 5)).
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а
также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам)
авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов),
удержание подоходного налога осуществляется организацией,
осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской
Федерации.
35. Перечисление налога с доходов, указанных в пункте 33
настоящей Инструкции, производится в порядке, предусмотренном пунктами
30 - 32 настоящей Инструкции.
36. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели
обязаны представлять в налоговый орган сведения о доходах, полученных
физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы), и о
начисленных и удержанных суммах налога в порядке, предусмотренном в
пункте 66 настоящей Инструкции.
37. При выплате физическим лицам предприятиями, учреждениями,
организациями и иными работодателями авторских вознаграждений и
вознаграждений за издание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов учитываются
документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть
подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации.
38. Физические лица, получающие доходы помимо основного места
работы от других предприятий, учреждений, организаций или иных
работодателей, учитывают полученные в течение года доходы по
произвольной форме, с указанием конкретного места и даты выплаты. В
течение года они могут самостоятельно производить расчет налога,
исходя из совокупного облагаемого годового дохода, полученного по всем
основаниям и от любых источников, и уплачивать в бюджет не реже одного
раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего
облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием,
учреждением, организацией и иным работодателем. При этом физическое
лицо должно обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного
жительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и
когда произведена его уплата. По истечении года им подается декларация
в установленном порядке.
39. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели
обязаны выдавать физическим лицам Справку о доходах по форме,
приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции, в которой
отражаются сведения о полученных ими доходах, а также начисленных и
удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном
календарном году.
Раздел IV. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ
ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ДРУГИХ ДОХОДОВ
40. В соответствии с положениями настоящего раздела Инструкции
налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение
календарного года в связи с осуществлением ими любых видов
предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными
способами, не перечисленными в разделах II и III настоящей Инструкции.
41. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных
настоящим разделом, в частности, привлекаются:
а) физические лица, осуществляющие в установленном
законодательством порядке индивидуально разрешенные виды
предпринимательской деятельности без образования юридического лица, -
по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Предпринимательская деятельность - это самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная
на систематическое получение личного дохода, от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке;
б) нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном
законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности;
в) физические лица, не имеющие основного места работы (службы,
учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от предприятий,
учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных
договоров гражданско - правового характера;
г) физические лица, сдающие внаем или в аренду строения,
квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в
аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме;
д) физические лица с постоянным местом жительства в Российской
Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам
таких доходов;
е) физические лица, осуществляющие продажу имущества,
принадлежащего им на праве собственности, по доходам, - получаемым от
такой продажи;
ж) физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других
продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме
нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок,
декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к продукции
своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от реализации такой
продукции;
з) физические лица, осуществляющие реализацию продукции и
изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий,
других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки,
изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личном
подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и
покупных;
и) другие физические лица, получающие доходы, налогообложение
которых не предусмотрено другими разделами настоящей Инструкции.
42. Для целей подоходного налога определяются:
- валовой доход;
- расходы, связанные с извлечением дохода;
- совокупный годовой (чистый) доход;
- суммы вычетов и скидок;
- совокупный годовой облагаемый доход;
- налоговый период;
- налоговая ставка (в процентах);
- налоговый оклад (в сумме);
- сроки уплаты налога.
Валовой доход включает все поступления физического лица от
выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по
поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и
характера означенных услуг или действий.
В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в
соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного
года, и документально подтвержденными расходами, связанными с
извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход
(чистый доход), подлежащий обложению налогом. Совокупный годовой доход
(чистый доход) определяется в полной годовой сумме, независимо от
времени существования источника дохода в календарном году. При этом,
если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись
перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная
сумма дохода.
В состав расходов включаются фактически произведенные и
документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно
связанные с получением дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется
применительно к Положению о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.
N 552. При этом затраты группируются по элементам:
- материальные затраты;
- амортизационные отчисления;
- износ нематериальных активов.
В состав нематериальных активов с указанием их стоимости
включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной
собственности, если они используются в хозяйственной деятельности
предпринимателя с целью получения дохода (патенты на изобретения и
промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки
и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и
смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных;
лицензионные договора на использование изобретений, промышленных
образцов, полезных моделей, товарных знаков; договора на использование
"ноу-хау"; и др.);
- затраты на оплату труда;
- прочие затраты.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при
налогообложении в следующем году.
Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика
следующие расходы:
- на личные нужды плательщика и его семьи;
- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых
предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ,
услуг);
- по уплате штрафов;
- по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за
исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с
осуществлением деятельности налогоплательщика и обязанность уплаты
которых предусмотрена законом.
43. С целью контроля за правильностью учета физическими лицами
сумм полученных доходов и произведенных затрат налоговые органы
сопоставляют данные о фактически полученных доходах налогоплательщиков
со средними показателями доходности, а также средними показателями
затрат по аналогичным видам деятельности.
44. При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным
в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи
имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми
органами на основании поданной этими лицами декларации о совокупном
годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы,
связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного
имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной
месячной оплаты труда в год, указанной в подпункте "т" пункта 8
настоящей Инструкции, не производится.
По желанию физического лица расходы, понесенные им по операциям
купли - продажи ценных бумаг, могут приниматься к зачету у источника
выплаты дохода, без применения тысячекратного вычета к валовому
доходу.
Номинальная стоимость ценной бумаги без соответствующего
документального подтверждения произведенных расходов по приобретению
таких бумаг к зачету не принимается.
45. При налогообложении доходов физических лиц, указанных в
пунктах 10, 11 и 12 настоящей Инструкции, не имевших в отчетном году
места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода на
основании поданного заявления уменьшается на сумму полагающихся им
вычетов за каждый месяц, в течение которого осуществлялась
деятельность. Лица, перечисленные в пункте 9 настоящей Инструкции,
привлекаются к уплате налога при получении дохода, превышающего размер
совокупного дохода, облагаемого в календарном году по минимальной
ставке налога.
Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей
Инструкции, физические лица имеют право на уменьшение дохода за каждый
месяц, в течение которого осуществлялась деятельность, на суммы
вычетов, предусмотренных в пунктах 14 и 15 настоящей Инструкции при
наличии оснований для получения такого вычета.
В случае получения доходов от нескольких предприятий, учреждений,
организаций и иных работодателей, вычеты производятся лишь в одном из
мест получения дохода по выбору физического лица. Если физическое лицо
воспользуется вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов,
исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как
доходы, сокрытые от налогообложения.
По истечении отчетного года налоговые органы производят
окончательный расчет налога на основании деклараций, подаваемых
физическими лицами, и других данных, имеющихся у них.
46. С совокупного облагаемого годового дохода физических лиц,
перечисленных в пункте 41 настоящей Инструкции, налог исчисляется
налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей
Инструкции.
47. Налогообложение осуществляется на основании:
а) деклараций физических лиц о предполагаемых и фактически
полученных ими в течение года доходах;
б) материалов обследований деятельности физических лиц,
производимых налоговыми органами;
в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и
физических лиц о выплаченных плательщикам доходах.
Примечание. Статьей 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О
Государственной налоговой службе РСФСР" предусмотрено, что в случае
отказа физическим лицом допустить должностных лиц государственных
налоговых инспекций к обследованию используемых для извлечения доходов
либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений
налоговые органы вправе определять облагаемый доход на основании
документов, свидетельствующих о получении доходов таких лиц, и с
учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.
Пунктом 6 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г.
N 1006 установлено, что налоговые органы имеют право в случаях
отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения
определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет,
расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам.
Исчисление налога производится налоговыми органами по месту
постоянного жительства физического лица, а в случае, если его
деятельность осуществляется в другом месте, то по месту осуществления
этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по
месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и
налога.
48. Налог уплачивается физическими лицами в следующем порядке:
- в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по
одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший
год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной
трети начисленного налога с предположительного дохода на текущий год;
- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по
совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая
доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях,
организациях и у иных работодателей. Обо всех доходах, полученных в
течение года, плательщик обязан сообщить в декларации, подаваемой в
налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной)
за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового
дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми
органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за
истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1
июля года, следующего за отчетным.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки:
к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
Уплата авансовых платежей налога производится на основании
платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом,
исчислившим этот налог.
При начислении авансовых платежей в течение года или при
увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога
платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее
чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное
извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого
срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными
долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второго срока
уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся
третьему сроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока
уплаты, налог уплачивается через месяц после вручения платежного
извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за
предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два
срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц
после установленного срока уплаты.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года
дохода плательщика налоговый орган по его заявлению производит
перерасчет авансовой суммы налога по ненаступившим срокам уплаты.
49. С физических лиц, доходы которых облагаются налогом в
соответствии с настоящим разделом, но не вставших на учет в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков, предприятия, учреждения,
организации и иные работодатели обязаны удержать подоходный налог с
суммы выплат по ставкам, предусмотренным в пункте 18 настоящей
Инструкции.
Для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих
на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи,
при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной
регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное
лицо подлежит постановке на налоговый учет, подоходный налог у
источника выплаты не удерживается. При отсутствии у физических лиц
указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживается
предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями.
О таких доходах и удержанных суммах налога, если налог не
удерживался, то указываются основания, по которым налог не был
удержан, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели
обязаны сообщать налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте
66 настоящей Инструкции.
Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются
налоговым органом в счет уплаты налога.
Раздел V. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ИМЕЮЩИХ
ПОСТОЯННОЕ МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
50. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, которые
рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской
Федерации, подлежат обложению подоходным налогом в размерах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации для обложения
налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации, имеющих
постоянное местожительство в Российской Федерации.
Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владельцев.
При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не
считается иностранное физическое лицо, в собственности которого
находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее
постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом
на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно
быть подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой
являются владельцами компаний.
51. Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без
гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской
Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход
граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в
Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода
иностранных граждан и лиц без гражданства учитываются также:
а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на
территории Российской Федерации;
б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение
детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на
аналогичные цели.
В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:
а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в
фонды государственного социального страхования и пенсионного
обеспечения;
б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на
содержание автомобиля для служебных целей;
в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые
нанимателем иностранному гражданину дополнительно к заработной плате
за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не
считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда
эти расходы связаны с передвижением иностранного гражданина по
территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты
считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его
облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором
производились выплаты.
Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организациями,
физическими лицами, в качестве компенсации командировочных расходов
иностранным гражданам - техническим специалистам в связи с их работой
на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый доход
таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим
внешнеторговым контрактом.
52. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих
постоянное местожительство на территории Российской Федерации,
подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в
пунктах 18 и 19 настоящей Инструкции.
53. Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих
компаний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных в
разделе IV настоящей Инструкции.
54. Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие
постоянное местожительство в Российской Федерации и получающие доходы
как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами,
представляют декларации о полученных ими доходах по форме, указанной в
Приложении N 4 к настоящей Инструкции.
Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах
представляются не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, в
налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина или лица
без гражданства в Российской Федерации, а если деятельность
осуществляется в другом месте Российской Федерации, то по месту
осуществления деятельности.
Иностранный гражданин или лицо без гражданства, прибывшее в
Российскую Федерацию, подает декларацию о предполагаемых в текущем
году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию.
Если иностранный гражданин или лицо без гражданства предполагает
впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или
периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем
календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах
за весь следующий календарный год.
Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по
форме, указанной в Приложении N 4 к настоящей Инструкции.
При прекращении в течение календарного года деятельности
иностранного гражданина и лица без гражданства на территории
Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации,
декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания,
должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.
55. С доходов иностранных граждан или лиц без гражданства
подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах
налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания
плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты
налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом
плательщику.
На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику
исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75
процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога
осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.
Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями
- к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога
за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки
платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию
плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих
платежей.
Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый
орган, производящий налогообложение.
56. Вычеты из подлежащего налогообложению дохода иностранных
граждан или лиц без гражданства осуществляются в том же порядке и
размерах, как это установлено для граждан России. При этом иностранные
|