внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный
состав войсковых частей и специального контингента, которые были
эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом
к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября
1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по
1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в
реку Теча;
лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986
году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному
загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или
переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из
зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том
числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии
внутриутробного развития;
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также
родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам
погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не
вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные
сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и
других странах, в которых велись боевые действия;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1
настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная
пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000
рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000
рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется;
4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или
попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей),
установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24
лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям
налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление
указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с
месяца, следующего за вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных
заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом
иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за
пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на
основании документов, заверенных компетентными органами государства, в
котором проживает ребенок (дети).
Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один
из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка
(детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и
сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг
возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в
случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за
период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период
обучения.
2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3
пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный
налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов.
Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1
настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления
стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 пункта
1 настоящей статьи.
3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании
его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты.
4. В случае, если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были
предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей,
то по окончании налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов,
подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится
перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных
налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.
Статья 219. Социальные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право
на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки,
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
частично или полностью финансируемым из средств соответствующих
бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере
фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы
дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии
у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями
Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги
по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в
соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в
соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом,
приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не может превышать 25000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере
фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов
лечения утверждается постановлением Правительства Российской
Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение производится в медицинских
учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление
медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и
приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не
была произведена организацией за счет средств работодателей.
2. Право на получение социальных налоговых вычетов
предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика
при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком
по окончании налогового периода.
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право
на получение следующих имущественных налоговых вычетов
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных
участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти
лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме,
полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающей 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач,
садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности
налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сум му фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг.
При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг
вместо использования права на имущественный налоговый вычет,
предусмотренный в настоящем подпункте, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на
приобретение указанных ценных бумаг.
Если налогоплательщиком в соответствии с действующим
законодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой
приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то при
налогообложении доходов от их реализации в качестве документально
подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг
могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при
приобретении (получении) данных ценных бумаг.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их
доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находящегося в общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы,
получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в
связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов,
а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации
и фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без учета
сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилой
объект на основании письменного заявления налогоплательщика и
документов, подтверждающих право собственности на приобретенный
(построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам,
банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя
на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов
у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных
продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры
в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на
строительство или приобретение жилого дома или квартиры для
налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных
лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или
квартиры совершается между физическими лицами, являющимися
взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего
Кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не
допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
2. Право на получение имущественных налоговых вычетов
предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика
при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании
налогового периода.
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи
210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых
вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего
Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат,
принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в
соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на доходы
организаций" настоящего Кодекса.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного
налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к
вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом
налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество
физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей),
непосредственно используется для осуществления предпринимательской
деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в
размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее
положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но
не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих размерах:
-------------------------------------------------------------------------
| | Нормативы затрат |
| | (в процентах к сумме |
| | начисленного дохода) |
|------------------------------------------------|----------------------|
| Создание литературных произведений, в том | |
| числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
|------------------------------------------------|----------------------|
| Создание художественно-графических | |
| произведений, фоторабот для печати, | |
| произведений архитектуры и дизайна | 30 |
|------------------------------------------------|----------------------|
| Создание произведений скульптуры, | |
| монументально-декоративной живописи, | |
| декоративно-прикладного и оформительского | |
| искусства, станковой живописи, театрального и | |
| кинодекорационного искусства и графики, | |
| выполненных в различной технике | 40 |
|------------------------------------------------|----------------------|
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, | |
| теле- и кинофильмов) | 30 |
|------------------------------------------------|----------------------|
| Создание музыкальных произведений: | |
| музыкально-сценических произведений (опер, | |
| балетов, музыкальных комедий), симфонических, | |
| хоровых, камерных произведений, произведений | |
| для духового оркестра, оригинальной музыки для | |
| кино-, теле- и видеофильмов и театральных | |
| постановок | 40 |
|------------------------------------------------|----------------------|
| других музыкальных произведений, в | |
| в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
|------------------------------------------------|----------------------|
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
|------------------------------------------------|----------------------|
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
|------------------------------------------------|----------------------|
| Открытия, изобретения и создание промышленных | |
| образцов (к сумме дохода, полученного за | |
| первые два года использования) | 30 |
-------------------------------------------------------------------------
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Статья 222. Полномочия законодательных
(представительных) органов субъектов
Российской Федерации по установлению
социальных и имущественных вычетов
В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных
статьей 219 настоящего Кодекса, и имущественных налоговых вычетов,
установленных статьей 220 настоящего Кодекса, законодательные
(представительные) органы субъектов Российской Федерации могут
устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных
особенностей.
Статья 223. Дата фактического получения дохода
1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как
день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
- при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в
натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных
бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
2. При получении дохода в виде заработной платы датой
фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается
последний день месяца, за который ему был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором
(контрактом).
Статья 224. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в
отношении следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и
других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых
автоматов);
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ
и услуг, в части превышения размеров^ указанных в пункте 28 статьи 217
настоящего Кодекса;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части
превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего
Кодекса;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение
периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9
процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2
статьи 212 настоящего Кодекса.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в
отношении следующих доходов:
дивидендов;
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Статья 225. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с
пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом
1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения
которых относится к соответствующему налоговому периоду.
4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее
50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного
рубля.
Статья 226. Особенности исчисления налога
налоговыми агентами. Порядок и сроки
уплаты налога налоговыми агентами
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей
статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего
Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Указанные в настоящем пункте российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации именуются в настоящей
главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее
удержанных сумм налога.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего
Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом
отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог,
в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в
течение которого может быть удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком
в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы
налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в
отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма
налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном
настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в
следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается
включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Статья 227. Особенности исчисления сумм налога
индивидуальными предпринимателями и другими лицами,
занимающимися частной практикой. Порядок и сроки
уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых
платежей указанными лицами
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -
по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам
доходов, полученных от такой деятельности.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а
также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в
соответствующий бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей
229 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от
источников, расположенных за пределами Российской Федерации,
одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый
орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с
переводом на русский язык.
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом
положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков,
указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной
практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию
с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем на логовом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого
дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически
полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов
деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан
представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в
пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый
орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом
не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении
отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе
заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы
по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от
продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
2) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации,
получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской
Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
3) физические лица, получающие другие доходы, при получении
которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм
таких доходов.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных
налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом
убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию.
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, в случае получения доходов от источников, находящихся за
пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией
обязаны представить в налоговый орган справку от источника,
выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений
настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в
срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых
налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог
равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты
вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога,
второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Статья 229. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками,
указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять
налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый
орган по месту жительства.
3. В случае прекращения существования источников доходов,
указанных в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса, до конца налогового
периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня
прекращения их существования представить налоговую декларацию о
фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным
физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего
Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации
налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его
пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской
Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до
выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок
представления которых определен настоящим пунктом, производится не
позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все
полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты,
налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
Статья 230. Обеспечение соблюдения
положений настоящей главы
1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с
использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по
месту постоянного жительства физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах
индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары,
продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные
предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие
их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без
образования юридического лица. При численности физических лиц,
получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты
могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики
деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут
предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о
доходах физических лиц на бумажных носителях.
3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям
справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах
налога по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам.
Статья 231. Особенности удержания и возврата налога
1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по
представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до
полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.
3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения
налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время
уклонения от уплаты налога.
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в
соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных за пределами Российской Федерации, засчитываются
при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено
соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного
налогообложения. При этом размер засчитываемой суммы не может
превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были
получены от источников в Российской Федерации. Такой зачет
производится при условии представления налогоплательщиком документа о
полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской
Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего
иностранного государства.
2. Для освобождения от налогообложения, получения налоговых
вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен
представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам официальное подтверждение того, что он является резидентом
государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в
течение соответствующего налогового периода (или его части) договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое
подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или
авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после
окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от
налогообложения, налоговых вычетов или привилегий.
Статья 233. Заключительные положения
Налоговые льготы, предоставленные законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации в части
сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской
Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса,
действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были
предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен
период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут
использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие
решением законодательных (представительных) органов Российской
Федерации.
ГЛАВА 24. Единый социальный налог (взнос)
Статья 234. Общие положения
Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос)
(далее в настоящей главе - налог), зачисляемый в государственные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе
- фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации
права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и
медицинскую помощь.
Статья 235. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками признаются:
1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том
числе:
организации;
индивидуальные предприниматели;
родовые, семейные общины малочисленных народов Севера,
занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
крестьянские (фермерские) хозяйства;
физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины
малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями
хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1
настоящей статьи Кодекса, он признается отдельным налогоплательщиком
по каждому отдельно взятому основанию.
3. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными
(правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов,
получаемых от осуществления этих видов деятельности.
Статья 236. Объект налогообложения
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются:
1) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, - выплаты, вознаграждения и иные
доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем
основаниям, в том числе вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение
работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам,
а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные
выплаты налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи
235 настоящего Кодекса, за исключением налогоплательщиков - физических
лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком
трудовым договором либо договором гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются
объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся
в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные
безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые
сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются
объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в
расчете на календарный месяц;
2) для налогоплательщиков указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи
235 настоящего Кодекса, - доходы от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход,
определяемый исходя из стоимости патента.
Статья 237. Налоговая база
1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 1
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, осуществляющих прием на работу
по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение
работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам,
определяется как сумма доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 236
настоящего Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в
пользу работников.
При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за
исключением доходов, указанных в статье 238 настоящего Кодекса),
начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной
форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или
иных благ или в виде иной материальной выгоды.
При осуществлении налогоплательщиками, указанными в подпункте 1
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением
налогоплательщиков - физических лиц, выплат в виде материальной помощи
или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с
ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как
сумма указанных выплат в течение налогового периода. Указанные выплаты
не учитываются при исчислении налоговой базы, если они производятся из
прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде
материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной
форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами
для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000
рублей в расчете на календарный месяц.
2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому
работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца
нарастающим итогом.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные
работниками от других работодателей. В случае, если работник получает
налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная
налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под
иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне
уплаченных сумм налога не возникает.
3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма
доходов, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 настоящего Кодекса,
полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в
денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности в Российской Федерации и исчисляемых в
соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса, за вычетом расходов,
связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221
настоящего Кодекса. При расчете указанного дохода не производятся
налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-220 настоящего Кодекса.
4. Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ,
услуг), учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость
этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов,
исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из
государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с
продаж, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
В аналогичном порядке в составе доходов учитываются следующие
виды дополнительных материальных выгод, получаемых работником и (или)
членами его семьи за счет работодателя, за исключением случаев, когда
материальная выгода образуется в результате получения услуг или сумм
взамен этих услуг, на основании законодательства Российской Федерации,
законодательства субъектов Российской Федерации или решений органов
местного самоуправления. К такой дополнительной материальной выгоде
относится, в частности:
дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично)
работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи
товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах работника;
дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами
его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более
выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их
продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями
(клиентами);
материальная выгода в виде экономии на процентах при получении
работником от работодателя заемных средств на льготных условиях,
определяемая по правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 212
настоящего Кодекса;
материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых
взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм
страховых взносов, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 238
настоящего Кодекса) в случаях, когда страховые взносы полностью или
частично вносились за него работодателем.
5. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой
базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется в
соответствии со статьей 210 с учетом расходов, предусмотренных пунктом
3 статьи 221 настоящего Кодекса.
6. Налоговые базы, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей
статьи, определяются независимо друг от друга.
Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению
1. Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса
и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или
ликвидацией организации;
выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд
на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем расходов на командировки работников как
внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен
наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При
непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты могут быть освобождены от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок
налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам,
находящимся во властном или административном подчинении организации, а
также членам совета директоров или любого аналогичного органа
компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров,
правления или другого аналогичного органа этой компании;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
работодателями:
работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов
законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти,
решений представительных органов местного самоуправления;
членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со
смертью члена (членов) его семьи;
работникам, пострадавшим от террористических актов на территории
Российской Федерации;
4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в
расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок),
выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей,
за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на
доходы организаций;
5) суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их
распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и
медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей,
при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также
при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение
и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае
безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на
лечение и медицинское обслуживание работников (членов их семей), так и
при выдаче денежных средств, предназначенных на эти цели,
непосредственно работнику (членам его семьи) или зачислении средств,
предназначенных на эти цели, на счета работников (членов их семей) в
учреждениях банков;
6) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным
на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из
федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -
в пределах размеров, установленных законодательством Российской
Федерации;
7) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в
течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов
крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались
такой нормой, как члены другого подобного хозяйства;
8) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов
Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации
продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов
промысла;
9) суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых
организацией по договорам добровольного страхования (договорам
добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным
со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами,
соответственно, за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после
уплаты налога на доходы организаций;
суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию,
осуществляемому в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации, а также по договорам добровольного страхования,
предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью
застрахованных физических лиц и оплаты страховщиками медицинских
расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат
застрахованным физическим лицам;
10) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для
указанных организаций;
11) стоимость проезда работников и членов их семей к месту
проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам,
работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
12) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской
Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты
Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в
депутаты законодательного (представительного) органа государственной
власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в
выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном
государственном органе, государственном органе субъекта Российской
Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации,
конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых
непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов
на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную
уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых
выборов, избирательных фондов избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных компаний;
13) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной
оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
14) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся,
воспитанников;
15) оплата расходов на содержание детей своих работников в
детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся
российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе
работодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из
прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на
доходы организаций;
16) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов
каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся
не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год.
2. Не включаются в состав доходов доходы, не превышающие 2000
рублей по каждому из следующих оснований:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей
стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению
в Фонд социального страхования Российской Федерации), за исключением
выплат, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не включаются также
любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам
гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Статья 239. Налоговые льготы
1. От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм
доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода,
начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
2) следующие категории работодателей - с сумм доходов, не
превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого
отдельного работника:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
и их структурные подразделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее
25 процентов;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на
организации, занимающиеся производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а
также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов;
3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II и III групп, в части
доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной
деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение
налогового периода;
4) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, в части сумм налога, зачисляемого в Фонд
социального страхования Российской Федерации.
2. В случаях, если в соответствии с законодательством Российской
Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие
на территории Российской Федерации деятельность в качестве
индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное
пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования,
они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в
соответствующие фонды.
Освобождаются от уплаты налога налогоплательщики, указанные в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, с подлежащих
налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и
лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица
без гражданства в соответствии с законодательством Российской
Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на
государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую
помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного
фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской
Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части,
зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный
гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Статья 240. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Статья 241. Ставки налога
1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для
налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве
работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной
продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских
(фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Пенсионный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| на каждого | фонд | социального | медицинского страхования | |
| отдельного | Российской | страхования |---------------------------------| |
| работника | Федерации | Российской | Федеральный | территориальные | |
| нарастающим | | Федерации | фонд | фонды | |
| итогом с | | | обязательного | обязательного | |
| начала года | | | медицинского | медицинского | |
| | | | страхования | страхования | |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| До 100000 рубля | 28,0 процента | 4,0 процента | 0,2 | 3,4 | 35,6 |
| | | | процента | процента | процента |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| От 100001 рубля | 28000 рублей | 4000 рублей | 200 рублей | 3400 | 35600 |
| до 300000 рублей | +15,8 | +2,2 процента | +0,1 | рублей+ | рублей+ |
| | процента с | с суммы, | процента с | 1,9 | 20,0 |
| | суммы, | превышающей | суммы, | процента | процента |
| | превышающей | 100000 | превышающей | с суммы, | с суммы, |
| | 100000 | рублей | 100000 | превышающей | превышающей |
| | рублей | | рублей | 100000 | 100000 |
| | | | | рублей | рублей |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| От 300001 рубля | 59600 рублей | 8400 рублей | 400 рублей | 7200 | 75600 |
| до 600000 рублей | +7,9 процента | +1,1 процента | +0,1 | рублей+ | рублей+ |
| | с суммы, | с суммы, | процента с | 0,9 | 10,0 |
| | превышающей | превышающей | суммы, | процента с | процента |
| | 300000 | 300 000 | превышающей | суммы, | с суммы, |
| | рублей | рублей | 300000 | превышающей | превышающей |
| | | | рублей | 300000 | 300000 |
| | | | | рублей | рублей |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| Свыше 600000 | 83300 рублей | 11700 рублей | 700 рублей | 9900 | 105600 |
| рублей | + 2,0 процента | | | рублей | рублей + 2,0 |
| | с суммы, | | | | процента |
| | превышающей | | | | с суммы, |
| | 600000 | | | | превышающей |
| | рублей | | | | 600000 рублей |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для
выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в
производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются
следующие ставки:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Пенсионный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| на каждого | фонд | социального | медицинского страхования | |
| отдельного | Российской | страхования |---------------------------------| |
| работника | Федерации | Российской | Федеральный | территориальные | |
| нарастающим | | Федерации | фонд | фонды | |
| итогом с | | | обязательного | обязательного | |
| начала года | | | медицинского | медицинского | |
| | | | страхования | страхования | |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| До 100000 рублей | 20,6 процента | 2,9 процента | 0,1 | 2,5 | 26,1 |
| | | | процента | процента | процента |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| От 100001 рубля | 20600 рублей | 2900 рублей + | 100 рублей | 2500 | 261000 |
| до 300000 рублей | +15,8 | 2,2 процента | +0,1 | рублей+ | рублей+ |
| | процента с | с суммы, | процента с | 1,9 | 20,0 |
| | суммы, | превышающей | суммы, | процента | процента |
| | превышающей | 100000 | превышающей | с суммы, | с суммы, |
| | 100000 | рублей | 100000 | превышающей | превышающей |
| | рублей | | рублей | 100000 | 100000 |
| | | | | рублей | рублей |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| От 300001 рубля | 52200 рублей | 7300 рублей + | 300 рублей | 6300 | 66100 |
| до 600000 рублей | +7,9 процента | 1,1 процента | +0,1 | рублей+ | рублей+ |
| | с суммы, | с суммы, | процента с | 0,9 | 10,0 |
| | превышающей | превышающей | суммы, | процента с | процента |
| | 300000 | 300 000 | превышающей | суммы, | с суммы, |
| | рублей | рублей | 300 000 | превышающей | превышающей |
| | | | рублей | 300000 | 300000 |
| | | | | рублей | рублей |
|------------------|----------------|---------------|---------------|-----------------|----------------|
| Свыше 600 000 | 75900 рублей | 10600 рублей | 600 рублей | 9 000 | 96100 |
| рублей | +2,0 процента | | | рублей | рублей + 2,0 |
| | с суммы, | | | | процента |
| | превышающей | | | | с суммы, |
| | 600000 | | | | превышающей |
| | рублей | | | | 600000 рублей |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. Ставки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи,
применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом
периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника
превышала 50000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет
деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех
месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного
работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в
среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины
налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с
численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов
работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с
численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов
работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики,
не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего
пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1
настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного
работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины
налоговой базы на каждого отдельного работника.
В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц
накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного
работника становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на
количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие
налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом
1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного
работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины
налоговой базы на каждого отдельного работника.
3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4
настоящей статьи, применяются следующие ставки:
-----------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Пенсионный | Фонды обязательного | Итого |
| на каждого | фонд | медицинского страхования | |
| отдельного | Российской |----------------------------------| |
| работника | Федерации | Федеральный | территориальные | |
| нарастающим | | фонд | фонды | |
| итогом с | | обязательного | обязательного | |
| начала года | | медицинского | медицинского | |
| | | страхования | страхования | |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| До 100000 рублей | 19,2 процента | 0,2 процента | 3,4 процента | 22,8 |
| | | | | процента |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| От 100001 рубля | 19200 рублей | 200 рублей+ | 3400 рублей + | 22800 |
| до 300000 рублей | +10,8 процента | 0,1 процента с | 1,9 процента с | рублей+ |
| | с суммы, | суммы, | суммы, | 12,8 |
| | превышающей | превышающей | превышающей | процента |
| | 100000 | 100000 рублей | 100000 рублей | с суммы, |
| | рублей | | | превышающей |
| | | | | 100000 |
| | | | | рублей |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| От 300001 рубля | 40800 рублей | 400 рублей | 7200 рублей + | 48400 |
| до 600000 рублей | +5,5 процента | | 0,9 процента с | рублей+ |
| | с суммы, | | суммы, | 6,4 |
| | превышающей | | превышающей | процента |
| | 300000 | | 300000 рублей | с суммы, |
| | рублей | | | превышающей |
| | | | | 300000 |
| | | | | рублей |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| Свыше 600000 | 57 300 рублей | 400 рублей | 9900 рублей | 67600 |
| рублей | +2,0 процента | | | рублей+ |
| | с суммы, | | | 2,0 |
| | превышающей | | | процента |
| | 600000 | | | с суммы, |
| | рублей | | | превышающей |
| | | | | 600000 |
| | | | | рублей |
-----------------------------------------------------------------------------------------
4. До вступления в силу федерального закона, устанавливающего
порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов, в случаях,
если в соответствии с законом юридическая помощь адвокатами
оказывается физическим лицам бесплатно, адвокаты уплачивают налог по
следующим ставкам:
-----------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Пенсионный | Фонды обязательного | Итого |
| на каждого | фонд | медицинского страхования | |
| отдельного | Российской |----------------------------------| |
| работника | Федерации | Федеральный | территориальные | |
| нарастающим | | фонд | фонды | |
| итогом с | | обязательного | обязательного | |
| начала года | | медицинского | медицинского | |
| | | страхования | страхования | |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| До 300000 рублей | 14 процента | 0,2 процента | 3,4 процента | 17,6 |
| | | | | процента |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| От 300001 рубля | 42000 рублей | 600 рублей+ | 10200 рублей | 52800 |
| до 600000 рублей | +8,0 процента | 0,1 процента | +1,9 процента | рублей + |
| | с суммы, | с суммы, | с суммы, | 10,0 |
| | превышающей | превышающей | превышающей | процента |
| | 300000 | 300 000 | 300000 | с суммы, |
| | рублей | рублей | рублей | превышающей |
| | | | | 300000 |
| | | | | рублей |
|------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|
| Свыше 600 000 | 66000 рублей | 900 рублей | 15900 рублей | 82800 |
| рублей | +2,0 | | | рублей+ |
| | процента с | | | 2,0 |
| | суммы, | | | процента |
| | превышающей | | | с суммы, |
| | 600000 | | | превышающей |
| | рублей | | | 600000 |
| | | | | рублей |
-----------------------------------------------------------------------------------------
5. Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные
внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется
на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в
соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном
социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной
платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного
тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об
обязательном социальном страховании.
Статья 242. Определение даты получения доходов
(осуществления расходов)
В целях исчисления налога дата получения доходов и осуществления
расходов определяется как:
день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в
пользу которого осуществляются выплаты) - для доходов, начисленных
налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса;
день фактической выплаты (перечисления) или получения
соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая
материальную выгоду.
При расчетах с использованием банковских счетов, открытых
налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода
считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.
Статья 243. Порядок исчисления и уплаты налога
налогоплательщиками-работодателями
1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в
отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная
доля налоговой базы.
2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд
социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению
налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на
цели государственного социального страхования, предусмотренные
законодательством Российской Федерации.
3. Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по
налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке
на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа
следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства
на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на
перечисление налога.
4. Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из
работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются
безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах
налога, относящихся к этим доходам.
5. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской
Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об
индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного
пенсионного страхования.
6. В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики
обязаны представить в Фонд социального страхования Российской
Федерации сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской
Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до
достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение
стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на
погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога
налогоплательщиками, не являющимися работодателями
1. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый
период, подлежащих уплате налогоплательщиками, указанными в подпункте
2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением адвокатов,
производится налоговым органом. Сумма авансовых платежей на текущий
налоговый период определяется исходя из суммы предполагаемого дохода
(с учетом расходов, связанных с его извлечением), указанного в
налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном статьей 229 настоящего Кодекса, или из суммы
фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий
налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего
Кодекса. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый
период производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента
подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий
год.
2. В случае появления в течение года у налогоплательщиков,
указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
доходов, полученных от осуществления предпринимательской или иной
профессиональной деятельности, такие лица обязаны представить
налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от
указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в
пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.
При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком
по согласованию с налоговым органом.
3. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
4. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
дохода в налоговом периоде, налогоплательщик обязан (а в случае
значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию
с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае
налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на
текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с
момента подачи новой декларации.
5. Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками,
указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за
исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в
налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма
налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого
фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой
базы.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение
налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам
налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля года,
следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету в счет будущих
налоговых платежей или возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются
юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243
настоящего Кодекса.
Статья 245. Переходные положения
В течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241
настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что
фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и
принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные
внебюджетные фонды во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000
рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем
на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в
государственные внебюджетные фонды, в организациях с численностью
работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентов
работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с
численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30
процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.
Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному
частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам,
предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при величине налоговой базы на
каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от
фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Президент Российской Федерации В. Путин
5 августа 2000 г.
N 117-ФЗ
|