процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями
256-259 настоящего Кодекса.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не
заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не
получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения
конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае, если после
осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение
лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в
конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные
расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято
указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное
решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения
конкурсов.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные
пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических
регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр
(месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право
пользования недрами).
При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы
группируются как:
общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
расходы, относящиеся к отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе
государственных органов;
К расходам, относящимся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных
документов расходы, в частности:
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.
Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из
отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по
освоению данного участка (месторождения).
К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно
связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на
основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств.
3. При проведении геолого-поисковых работ и геолого - разведочных
работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании актов
выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании
сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к
расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями
настоящей статьи.
Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по
каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных
ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать
информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с
указанными работами по каждому конкретному участку недр.
По окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные
расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го
числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с
подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями
включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей
261 настоящего Кодекса.
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением
природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные
подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения в
полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового)
периода, в котором они произведены. При этом к расходам на доразведку
относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по
введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.
Указанный порядок учета относится к расходам по всем
геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе
осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными,
бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным.
В случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого
участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо
продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов,
осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка,
включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном
статьей 261 настоящего Кодекса.
4. В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в
составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно
связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению
налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются
в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому
объекту основных средств. Указанные объекты основных средств
амортизируются в соответствии с порядком, установленным настоящей
главой.
Расходы на строительство временных сооружений (в том числе
временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения
плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных
сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных
подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их
созданию на основании актов выполненных работ.
5. В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то
расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой
скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному
объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261
настоящего Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете
по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии
с порядком, предусмотренным настоящей статьей.
Статья 326. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам
при применении метода начисления
Налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок определяет налоговую базу на основании данных регистров
налогового учета.
Данные регистров налогового учета должны отражать порядок
формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым
для целей налогообложения.
Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном
выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика в
соответствии с условиями заключенных договоров к контрагентам:
по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов;
по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем
проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки,
изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения
сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты
исполнения сделки.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так
и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной
валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов
иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по
срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного
актива.
Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в
аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к
контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в
отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств,
драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).
Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения
срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая
база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного
(налогового) периода.
Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных
расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в
связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями сделки.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований
(обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных
курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении
(уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных
котировок базисного актива, сумма положительных (отрицательных) разниц
либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся
за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего
отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания
отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов
(расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
При наступлении срока исполнения срочной сделки с финансовыми
инструментами срочных сделок налогоплательщик производит оценку
требований и обязательств на дату исполнения в соответствии с
условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом
ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов
сумм.
При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу
иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату
исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых
разниц, определенных как разница между курсом исполнения сделки и
установленных Центральным банком Российской Федерации курсом валют и
официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.
Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета
операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с
целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива
(объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и содержит следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью с хеджирования.
Статья 327. Порядок организации налогового учета по срочным
сделкам при применении кассового метода
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения доходов
и расходов, организуют налоговый учет в соответствии с изложенными в
настоящей главе принципами. Исчисление доходов и расходов по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщики,
применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, определяют
на дату фактического поступления (перечисления) денежных средств.
Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в
виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам
Налогоплательщик на основании аналитического учета
внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов
(расходов), полученных (выплаченных) либо подлежащих получению
(выплате) в отчетном периоде в виде процентов по ценным бумагам, по
полученным (выданным) кредитам и займам, банковскому вкладу и (или)
иным образом оформленным долговым обязательствам, а также процентам по
банковскому счету. При этом в аналитическом учете отражаются доходы в
сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов по
каждому виду долгового обязательства отдельно. Налогоплательщик
самостоятельно в регистрах налогового учета отражает на дату
определения налоговой базы сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего выплате (получению) в отчетном периоде
дохода в виде процентов исходя из установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде.
Проценты, начисляемые кредитной организацией по договору
банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на
основании выписки о движении денежных средств организацией по
банковскому счету.
В порядке, установленном настоящей статьей, учитываются доходы
(расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым
обязательствам любого вида организациями, для которых операции с
такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в
соответствии с уставной деятельностью.
При этом проценты учитываются на дату признания дохода (расхода)
в соответствии с условиями договора по договорам, срок действия
которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком
действия более одного отчетного периода и не предусматривающим
ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов доход (расход)
признается полученным (выплаченным) на последний день каждого
отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому
обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания
отчетного периода.
Сумма процентов, полученная налогоплательщиком по государственным
и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату выплаты
таких процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в
виде процентов, является выписка кредитной организацией о движении
денежных средств на банковских счетах.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
часть накопленного купонного дохода, то налогоплательщик
самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму
дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи. Сумма
дохода исчисляется налогоплательщиком в виде разницы между суммой
накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой
накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. В случае если
между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в
соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в
виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты
процентов при погашении купонного (процентного) дохода. При этом доход
определяется как разница между суммой выплаченных при погашении
процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного
продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока
нахождения ее у налогоплательщика был выплачен процентный доход,
процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой
ценной бумаги.
Доход определяется на дату реализации на основании договора
купли-продажи либо на дату выплаты процентов на основании выписки
кредитной организацией и подлежит отражению в налоговом учете на
основании справки ответственного лица, которое исчисляет доход по
операциям с ценными бумагами.
Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, учитываются в составе
доходов (расходов) на дату их признания в соответствии с условиями
договора, а по договорам сроком действия более одного квартала и не
предусматривающим выплаты в течение отчетного периода - на последний
день отчетного периода.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер
дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного
ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких
операций.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с
учредительными документами, отражаются в составе внереализационных
доходов, если это предусмотрено настоящей главой, на дату получения
таких доходов.
Статья 329. Порядок ведения налогового учета при реализации
ценных бумаг
Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при
продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.
Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией
ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам,
связанным с производством и реализацией.
Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами
является дата реализации указанных ценных бумаг.
При реализации ценных бумаг на расходы от производства и
реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в
порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости
от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по
таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.
Доход (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в
налоговом учете учитывается раздельно.
Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов страховых организаций
Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет
доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, в разрезе заключенных договоров по
видам страхования.
Доходы налогоплательщика признаются на дату возникновения права
на получение страховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из
условий договора страхования, сострахования, перестрахования. В
случае, если договором страхования, сострахования, перестрахования не
установлена дата возникновения права налогоплательщика на получение
дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата
выставления налогоплательщиком счета на уплату страхователем
страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты
страховых взносов, то доходы (расходы), отнесенные к таким договорам,
включаются в состав доходов (расходов) на дату уплаты страхователем
очередного взноса.
Налогоплательщик в порядке и на условиях, установленных
законодательством Российской Федерации, образует из полученных
страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат
страховые резервы. Налогоплательщики отражают движение средств
страховых резервов по видам страхования в разрезе договоров. На дату
включения в состав дохода страховой премии (взноса) налогоплательщик
одновременно осуществляет расход в виде отчислений в указанные
страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в
соответствии с условиями договора, включаются налогоплательщиком в
состав расходов. При этом сумма сформированного по данному договору
резерва уменьшается с одновременным включением данной суммы в состав
доходов налогоплательщика.
Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов),
полученных по договорам сострахования в части, приходящейся на долю
налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.
Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов банков
Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и
расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской
деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом
учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком
признания дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в
виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся
к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем
отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств,
подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного
периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и
расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора
с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода,
в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому
обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным
операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в
соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной
операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В
аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам,
связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию
клиентов.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от
переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении,
включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения
положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов в виде
суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на
последний день отчетного (налогового) периода. При реализации
драгоценных металлов доходом признается положительная разница между
ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на
дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной
стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с
учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких
металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального
банка Российской Федерации.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные
металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки
стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса
иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы,
устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных
камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и
стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и
реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости
драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом
(расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных
камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой
реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается
цена приобретения драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи
драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения
операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и
качественные характеристики драгоценных камней.
Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
Налогоплательщик-организация, которая по условиям договора
доверительного управления является управляющей имуществом, обязана
вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, полученным
при исполнении договора доверительного управления, и по доходам,
полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в
разрезе каждого договора доверительного управления.
Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую
определить учредителя договора доверительного управления и
выгодоприобретателя, дату начала и дату окончания договора
доверительного управления, стоимость и виды полученного в
доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по
доверительному управлению. При совершении операций с имуществом,
полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в
соответствии с установленными настоящей главой правилами формирования
доходов и расходов.
Доходы учредителя доверительного управления и управляющего
имуществом по договору доверительного управления формируются в каждом
отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли
таким договором осуществление расчетов в течение действия договора
доверительного управления или нет.
Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается
расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму
дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в
доверительное управление. Если получателем дохода по договору
доверительного управления предусмотрено третье лицо -
выгодоприобретатель, то расходы (убытки) при исполнении договора
доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем
договора доверительного управления по другим основаниям.
При возврате амортизируемого имущества учредителю договора
доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же
амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем
же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного
управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества
амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного
управления учитывается при определении остаточной стоимости такого
имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при
возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого
имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.
Статья 333. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами
Аналитический учет сделок купли-продажи ценных бумаг с
обязательным выкупом по второй части операций РЕПО ведется на отдельно
выделенных для этих целей аналитических регистрах налогового учета в
разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте -
в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях.
Учет стоимости ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении
второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с
обратным выкупом, осуществляет налогоплательщик, являющийся продавцом
ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках
купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
Продавец ценных бумаг по обратной части операций РЕПО
осуществляет учет ценных бумаг от даты приобретения ценных бумаг в
соответствии с первой частью операций РЕПО до срока продажи (выкупа
первым участником сделки).
В учете отражается дата продажи и стоимость проданных ценных
бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о
сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, дата выкупа и
стоимость ценных бумаг, выкупленных при исполнении второй части
соглашений о сделках купли.
Увеличение (снижение) стоимости таких ценных бумаг в связи с
ростом (снижением) официальных курсов иностранных валют к российскому
рублю не признаются доходом (расходом) по операции РЕПО, такое
изменение выкупной стоимости ценных бумаг учитывается
налогоплательщиком как внереализационные доходы (расходы).
Аналогичные обязательства по учету указанной операции возлагаются
на налогоплательщика, являющегося покупателем ценных бумаг при
исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных
бумаг с обратным выкупом.
ГЛАВА 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
(Глава 26 (статьи 334 - 346) введена Федеральным законом от
08.08.2001 г. N 126-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 33, ст. 3429).
Статья 334. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в
настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и
индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 335. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве
налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее в
настоящей главе - налог) по месту нахождения участка недр,
предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с
законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено
пунктом 2 настоящей статьи.
2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых
на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной
экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами
территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на
территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также
арендуемых у иностранных государств или используемых на основании
международного договора) на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в
качестве налогоплательщика налога по своему месту нахождения.
Статья 336. Объект налогообложения
1. Объектом налога на добычу полезных ископаемых (далее в
настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской
Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в
пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному
лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации
о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории
Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях,
находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у
иностранных государств или используемых на основании международного
договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в
пользование.
2. В целях настоящей главы не признаются объектом
налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые, добытые
индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для
личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и
другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,
использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических
объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно -
оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания
геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами,
имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно -
оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается
Правительством Российской Федерации;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов
(потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств,
если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном
порядке.
Статья 337. Добытое полезное ископаемое
1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336
настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным
ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция
добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом
(извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе,
жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая
государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли,
региональному стандарту, международному стандарту, а в случае
отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного
ископаемого - стандарту организации (предприятия) (далее в настоящей
главе - стандарты качества).
2. Видами добытого полезного ископаемого являются:
1) товарные уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый
конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший
операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и
прочих примесей;
газ горючий природный из газовых и газоконденсатных
месторождений;
газ горючий природный и попутный нефтяной газ из нефтяных
(газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений (в
ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. );
4) товарные руды:
черных металлов (железа, марганца, хрома);
цветных металлов (в частности, алюминий, медь, никель, кобальт,
свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний);
редких металлов, образующих собственные месторождения (титан,
цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий,
германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений,
рубидий);
радиоактивных металлов (уран и торий);
многокомпонентные комплексные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды,
извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую переработку
(обогащение, технологический передел). Не может быть признана добытым
полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке
многокомпонентной комплексной руды в обогатительно - металлургическом
производстве (обогащение, технологический передел);
6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и
фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды,
сульфат натрия, сера природная и сера в нефтяных, газовых,
серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, йод,
бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты),
карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых
для химической промышленности и производства минеральных удобрений);
горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный
кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического
сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии,
кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит
природный, тальк (стеатит), талько-магнезит, пирофиллит,
слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для
производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые,
не включенные в другие группы);
битуминозные породы (битуминозные породы, асфальты и асфальтовые
породы);
7) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности,
индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые
полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других
полезных ископаемых;
8) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной
индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый,
известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента,
песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси,
камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие
неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);
9) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит,
родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);
10) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных,
россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные,
отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд,
рубин, сапфир, александрит, янтарь);
11) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные
металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений,
осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение
драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных
месторождений;
12) соль природная и чистый хлористый натрий;
13) подземные воды, содержащие полезные ископаемые и (или)
природные лечебные ресурсы (минеральные воды), либо используемые для
получения тепловой энергии.
3. Добытое полезное ископаемое определяется отдельно в отношении
каждого вида полезного ископаемого, указанного в пункте 2 настоящей
статьи.
Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное
ископаемое, полученное из минерального сырья с применением
перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных
работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и
гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная
гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в
соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам
добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород
вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи
специальных установок).
Статья 338. Налоговая база
1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно
в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных
компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче
основного полезного ископаемого).
2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных
ископаемых, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Стоимость
добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340
настоящего Кодекса.
3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в
соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.
4. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого
полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 337
настоящего Кодекса. При определении налоговой базы по добытым полезным
ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые
ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых
полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам.
Статья 339. Определение количества добытого полезного ископаемого
1. Количество добытого полезного ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от вида добытого
полезного ископаемого его количество определяется в единицах нетто
массы или объема.
2. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым
(посредством применения измерительных средств и устройств) или
косвенным (расчетно, по показателям содержания добытого полезного
ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)
методом, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи. В
случае, если невозможно определение количества добытых полезных
ископаемых прямым методом, применяется косвенный метод определения
количества добытых полезных ископаемых.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества
добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике
налогоплательщика для целей налогообложения и применяется
налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного
ископаемого. Метод определения количества добытого полезного
ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению
только в случае внесения изменений в технический проект разработки
месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии
добычи, применяемой налогоплательщиком.
При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод
определения количества добытого полезного ископаемого, количество
добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических
потерь полезного ископаемого.
3. При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных),
россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного
ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче,
осуществляемого в соответствии с законодательством Российской
Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов
учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного
ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не
включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.
4. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и
техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого
определяется после первичной сортировки, первичной классификации и
первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные
драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним
определяется отдельно.
Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых
при определении налоговой базы
1. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется
налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
2. Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в
подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы
добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки,
определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при
их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика
цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из
бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной
стоимостью.
При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого
определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций
из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего
Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на
территории Российской Федерации и в государства - участники
Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму
расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий
поставки.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых
сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в
магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на
переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных
условий) до получателя, а также на расходы по обязательному
страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке)
добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами,
железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив,
погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и
транспортно-экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного
ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого
полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как
произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого
в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы
добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с
настоящим пунктом.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается
как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого,
определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству
реализованного добытого полезного ископаемого.
3. В случае отсутствия государственных субвенций к ценам
реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет
способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При
этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого
производится исходя из выручки от реализации добытых полезных
ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную
стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в
государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза,
уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в
зависимости от условий поставки.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых
сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в
магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на
переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных
условий) до получателя, а также на расходы по обязательному
страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке)
добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами,
железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив,
погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и
транспортно-экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного
ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого
полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как
произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого
в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы
добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с
настоящим пунктом.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается
как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого,
определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству
реализованного добытого полезного ископаемого.
4. В случае, если оценку стоимости добытых полезных ископаемых
невозможно определить способами, указанными в подпунктах 1 и 2 пункта
1 настоящей статьи, налогоплательщик применяет способ оценки,
указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого
определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных
налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок
признания доходов и расходов, который он применяет для определения
налоговой базы по налогу на прибыль.
При формировании расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей
254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов,
понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной
подготовки (включая предпродажную подготовку) и при реализации добытых
полезных ископаемых (включая материальные расходы, осуществленные
налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции,
товаров (работ, услуг);
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со
статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату
труда работников, не занятых в производстве по добыче полезных
ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке,
установленном статьями 258-259 настоящего Кодекса, за исключением сумм
начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с
производством по добыче полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке,
установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов
на ремонт основных средств, не связанных с производством по добыче
полезных ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в
соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 9 и 10 статьи 265
настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах
расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263,
264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не
связанных с производством по добыче полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267
и 270 настоящего Кодекса.
При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых
расходы, осуществленные налогоплательщиком в налоговом периоде,
разделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы,
установленные подпунктами 1-6 пункта 4 настоящей статьи. Косвенными
являются расходы, установленные подпунктом 7 пункта 4 настоящей
статьи.
При этом прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в
течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными
ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового
периода. Остаток незавершенного производства определяется и
оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи
319 настоящего Кодекса. Сумма косвенных расходов, осуществленных
налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между
различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в
общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Сумма
косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным
ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых
полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов
полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого
определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного
ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.
Статья 341. Налоговый период
Налоговым периодом признается квартал.
Статья 342. Налоговая ставка
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при добыче:
1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных
ископаемых.
В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых
признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче,
технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки
месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации;
2) газа горючего природного из нефтяных месторождений и попутного
нефтяного газа из нефтяных месторождений (в ред. Федерального закона
от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N , ст. );
3) попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на
государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение
которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и
извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также
при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных
запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных
ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных
ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение
запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в
порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих
(разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих
производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной
технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих
(разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним
перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки
нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в
указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации;
6) подземных вод из контрольных или резервных скважин при
проведении планового контроля за их работоспособностью, наличие и
обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным
органом исполнительной власти;
7) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и
курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после
обработки, подготовки, переработки, розлива);
8) подземных вод, используемых исключительно в
сельскохозяйственных целях, включая орошение земель
сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм,
животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих,
огороднических и животноводческих объединений граждан.
2. Если иное не установлено пунктом 1 настоящей статьи,
налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:
-----------------------------------------------------------------------
| Виды добытых полезных ископаемых | Ставка (в процентах) |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Калийные соли | 3,8 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Торф | 4,0 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Руды черных металлов | 4,8 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды | 4,0 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Горно-химическое неметаллическое сырье (за | 5,5 |
| исключением калийных солей, | |
| апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд) | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Соль природная и чистый хлористый натрий | 5,5 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Радиоактивные металлы | 5,5 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы | 4,0 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Теплоэнергетические и промышленные воды | 5,5 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Неметаллическое сырье, используемое в | 5,5 |
| основном в строительной индустрии | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Горнорудное неметаллическое сырье | 6,0 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Битуминозные породы | 6,0 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Подземные минеральные воды | 7,5 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Другие полезные ископаемые, не включенные в | 6,0 |
| другие группировки | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Кондиционный продукт пьезооптического сырья, | 6,5 |
| особо чистого кварцевого сырья и | |
| камнесамоцветного сырья | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Редкие металлы, как образующие собственные | 8,0 |
| месторождения, так и являющиеся попутными | |
| компонентами в рудах других полезных | |
| ископаемых | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Драгоценные металлы (извлечение драгоценных | 6,5 |
| металлов из коренных (рудных), россыпных и | |
| техногенных месторождений с получением | |
| концентратов и других полупродуктов, | |
| содержащих драгоценные металлы), а также | |
| драгоценные металлы, являющиеся полезными | |
| компонентами многокомпонентной комплексной | |
| руды, за исключением золота | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Золото | 6,0 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Природные алмазы, другие драгоценные и | 8,0 |
| полудрагоценные камни | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Цветные металлы | 8,0 |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Газ горючий природный из газовых, | 16,5 |
| газоконденсатных и нефтегазоконденсатных | |
| месторождений, газовый конденсат | |
| из газоконденсатных месторождений | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Нефть, газовый конденсат из | 16,5 |
| нефтегазоконденсатных месторождений | |
|----------------------------------------------|----------------------|
| Многокомпонентная комплексная товарная руда, | 8,0 |
| а также полезные компоненты комплексной | |
| руды, за исключением драгоценных металлов | |
-----------------------------------------------------------------------
(в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств
поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых
или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку
соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и
освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с
федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают
налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем
лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи
по налогу
1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении
которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки,
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 338
настоящего Кодекса.
2. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового
периода по видам добытых полезных ископаемых.
3. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных
ископаемых.
В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые
платежи. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащие
уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как одна
третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период.
Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам
налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных
в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу
налогового периода.
4. Положительная разница между суммой авансовых платежей по
налогу, уплаченных в течение налогового периода, и общей суммой
налога, исчисленной по итогам налогового периода, признается суммой
излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету)
налогоплательщику в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
Статья 344. Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
1. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,
уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
2. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего
дня каждого месяца налогового периода.
Статья 345. Налоговая декларация
1. Обязанность представления налоговой декларации у
налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата
фактическая добыча полезных ископаемых.
2. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 346. Особенности исчисления и уплаты налога при выполнении
соглашений о разделе продукции
1. Инвесторы по соглашениям о разделе продукции определяют сумму
налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащую
уплате, в соответствии с настоящей главой с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.
2. Налогоплательщиками налога являются инвесторы по соглашениям о
разделе продукции.
Если выполнение работ по соглашению о разделе продукции, в том
числе добычу полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению,
исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в
качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
3. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных
ископаемых, определяемая в соответствии со статьей 340 настоящего
Кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе
продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых.
4. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных
ископаемых, и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и
деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе
продукции.
5. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в
соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговые
ставки, установленные статьей 342 настоящего Кодекса, применяются с
коэффициентом 0,5.
Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе продукции
в соответствии со статьей 342 настоящего Кодекса, не изменяются в
течение всего срока действия указанного соглашения.
6. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до
вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе
продукции", выполняются условия, установленные соответствующим
соглашением о разделе продукции.
7. При выполнении соглашений, заключенных после вступления в силу
Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и до
вступления в действие настоящей главы, применяются условия исчисления
и уплаты налога, установленные в соглашениях о разделе продукции, с
учетом норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
действующих на дату подписания соглашения.
РАЗДЕЛ VIII-1. Специальные налоговые режимы
ГЛАВА 26-1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
(ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
(Глава 26-1 Раздела VIII-1 (статьи 346-1 - 346-10 введены
Федеральным законом от 29.12.2001 г. N 187-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
Статья 346-1. Общие условия применения системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого
сельскохозяйственного налога)
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в
настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и вводится
в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.
2. Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и
индивидуальных предпринимателей на уплату налога производится в
порядке, установленном настоящей главой, независимо от численности
работников.
3. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии с настоящей
главой сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на
уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля
выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной
ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в
соответствии со статьей 346-3 настоящего Кодекса), в том числе от
реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций,
крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей
от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.
4. Уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену
для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в
соответствии со статьями 13, 14 и 15 настоящего Кодекса, за
исключением следующих налогов и сборов:
1) налога на добавленную стоимость;
2) акцизов;
3) платы за загрязнение окружающей природной среды;
4) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте;
5) государственной пошлины;
6) таможенной пошлины;
7) налога на имущество физических лиц (в части жилых строений,
помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных
предпринимателей);
8) налога с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения;
9) лицензионных сборов.
Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.
5. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не
освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных
настоящим Кодексом.
Статья 346-2. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками признаются организации, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями.
2. В целях настоящей главы сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях
(объектах налогообложения в соответствии со статьей 346-3 настоящего
Кодекса) и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее
переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и
индивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой
продукции составляет не менее 70 процентов.
Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями
сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики,
тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и
другие), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в
соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской
Федерации.
Статья 346-3. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются сельскохозяйственные угодья,
находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании.
Статья 346-4. Налоговая база
1. Налоговой базой признается сопоставимая по кадастровой
стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со статьей 346-3 настоящего Кодекса.
2. Методика определения сопоставимой по кадастровой стоимости
площади сельскохозяйственных угодий устанавливается и утверждается
Правительством Российской Федерации.
Статья 346-5. Налоговый период
Налоговым периодом признается квартал.
Статья 346-6. Налоговая ставка
1. Налоговая ставка устанавливается законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации в рублях и
копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара
сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.
2. Размер налоговой ставки определяется как отношение одной
четвертой суммы налогов и сборов, подлежавших уплате
сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней в
соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий
календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по
уплате которых сохраняется при переходе на уплату налога, к
сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных
угодий. В случае, если сельскохозяйственные угодья, находящиеся в
собственности, во владении и (или) в пользовании сельскохозяйственных
товаропроизводителей, расположены на территориях нескольких субъектов
Российской Федерации, которые ввели налог, при определении размера
ставки налога предусмотренная настоящим пунктом сумма налогов и сборов
распределяется между соответствующими субъектами Российской Федерации
пропорционально площадям сельскохозяйственных угодий, расположенных на
территориях этих субъектов Российской Федерации.
3. Размер налоговой ставки для налогоплательщиков, у которых
сумма полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый
по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий более чем
в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, увеличивается на 35
процентов.
4. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской
Федерации вправе повышать (понижать) налоговую ставку, определенную в
порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, не более чем на 25
процентов для отдельных категорий налогоплательщиков.
Статья 346-7. Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как произведение
налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей 346-6
настоящего Кодекса, и налоговой базы, определяемой в соответствии со
статьей 346-4 настоящего Кодекса.
Статья 346-8. Порядок и сроки уплаты налога
Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения
сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 346-9. Зачисление сумм налога
1. Суммы налога, уплачиваемые организациями, зачисляются на счета
органов федерального казначейства для их последующего распределения по
следующим нормативам:
1) федеральный бюджет - 30,0 процента общей суммы налога;
2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2
процента;
3) территориальные фонды обязательного медицинского страхования -
3,4 процента;
4) Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4
процента;
5) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты -
60,0 процента общей суммы налога.
2. Суммы налога, уплачиваемые крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, зачисляются на счета
органов федерального казначейства для их последующего распределения по
следующим нормативам:
1) федеральный бюджет - 10,0 процента общей суммы налога;
2) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты -
80,0 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2
процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования -
3,4 процента;
5) Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4
процента общей суммы налога.
3. Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в
соответствии с нормативными правовыми актами законодательных
(представительных) органов субъектов Российской Федерации.
Статья 346-10. Учет и отчетность. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов)
и объектов налогообложения в соответствии с законодательством о
налогах и сборах.
2. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не
позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения
утверждаются федеральным органом исполнительной власти по налогам и
сборам по согласованию с федеральным органом исполнительной власти в
области финансов.
4. Перевод на уплату налога не освобождает организации,
крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальных предпринимателей
от обязанностей, установленных действующими нормативными правовыми
актами Российской Федерации, по представлению в налоговые органы
бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
РАЗДЕЛ IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
ГЛАВА 27. Налог с продаж
(Глава 27 Раздела IX (статьи 347 - 355 введена Федеральным
законом от 27.11.2001 г. N 148-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 49, ст. 4554).
Статья 347. Общие положения
Налог с продаж (далее в настоящей главе - налог) устанавливается
настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится
в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов
Российской Федерации и обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет
ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному
налогу.
Статья 348. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога с продаж (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели.
2. Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в
настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они реализуют
товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской
Федерации, в котором установлен указанный налог.
Статья 349. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются операции по реализации
физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта
Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг)
признаются объектом налогообложения в том случае, если такая
реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием
расчетных или кредитных банковских карт.
Статья 350. Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ,
услуг):
хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла
растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли,
картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
детской одежды и обуви;
лекарств, протезно-ортопедических изделий;
жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых
помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;
зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов,
относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно -
производственным, научным или воспитательным процессом и производимых
образовательными учреждениями;
учебной и научной книжной продукции;
периодических печатных изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера;
услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и
организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами,
концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том
числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями,
парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при
проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных
мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и
абонементов;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за
больными и престарелыми;
услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования
муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по
перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным,
железнодорожным и автомобильным транспортом;
услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками,
негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками
рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей
лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;
ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по
проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной
власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются
соответствующие виды пошлин и сборов.
2. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции,
подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в соответствии с настоящей статьей,
налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Статья 351. Налоговая база
Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с
учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных
товаров) без включения в нее налога.
Статья 352. Налоговый период
Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Статья 353. Налоговая ставка
1. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской
Федерации в размере не выше 5 процентов.
2. Не допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров
(работ, услуг) в пределах налоговой ставки, установленной пунктом 1
настоящей статьи.
3. Не допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или
покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг).
Статья 354. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы,
услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).
2. Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по
реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в
соответствии с настоящим Кодексом.
3. В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии
(договора поручения, агентского договора) фактическая реализация
товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером
(поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар
(работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера
(поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его
в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который
признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога
исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей
вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент
(доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера
(поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен
комиссионером (поверенным, агентом).
В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии
(договора поручения, агентского договора) фактическая реализация
товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером
(поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар
(работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента
(доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом
(доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется
комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.
4. Датой осуществления операций по реализации товаров (работ,
услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день
поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета
в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи
товаров (работ, услуг) покупателю.
Статья 355. Особенности исчисления и уплаты налога по месту
нахождения обособленных подразделений организации
Организация, осуществляющая операции по реализации товаров
(работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне
места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того
субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по
реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных
через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).
5 августа 2000 г.
N 117-ФЗ
|