| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
| | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей |
| | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 300 000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей | рублей |
|---------------------|-----------------|-----------------|---------------|-----------------|---------------|
| Свыше | 83 300 | 11 700 | 700 | 9 900 | 105 600 |
| 600 000 | рублей + | рублей | рублей | рублей | рублей + |
| рублей | 2,0 | | | | 2,0 |
| | процента | | | | процента |
| | с суммы, | | | | с суммы, |
| | превышающей | | | | превышающей |
| | 600 000 | | | | 600 000 |
| | рублей | | | | рублей |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для
налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и
родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, хозяйств применяются следующие
ставки (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ):
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Пенсионный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| на каждого | фонд | социального | медицинского | |
| отдельного | Российской | страхования | страхования | |
| работника | Федерации | Российской |---------------------------------| |
| нарастающим | | Федерации | Федеральный | территориальные | |
| итогом с | | | фонд | фонды | |
| начала года | | | обязательного | обязательного | |
| | | | медицинского | медицинского | |
| | | | страхования | страхования | |
|---------------------|-----------------|-----------------|---------------|-----------------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|---------------------|-----------------|-----------------|---------------|-----------------|---------------|
| До 100 000 | 20,6 | 2,9 | 0,1 | 2,5 | 26,1 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
|---------------------|-----------------|-----------------|---------------|-----------------|---------------|
| От 100 001 | 20 600 | 2 900 | 100 | 2 500 | 26 100 |
| рубля до | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| 300 000 | 15,8 | 2,2 | 0,1 | 1,9 | 20,0 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
| | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей |
| | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей | рублей |
|---------------------|-----------------|-----------------|---------------|-----------------|---------------|
| От 300 001 | 52 200 | 7 300 | 300 | 6 300 | 66 100 |
| рубля до | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| 600 000 | 7,9 | 1,1 | 0,1 | 0,9 | 10,0 |
| рублей | процента | процента | процента | процента | процента |
| | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, | с суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей |
| | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 300 000 | 300 000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей | рублей |
|---------------------|-----------------|-----------------|---------------|-----------------|---------------|
| Свыше | 75 900 | 10 600 | 600 | 9 000 | 96 100 |
| 600 000 | рублей + | рублей | рублей | рублей | рублей + |
| рублей | 2,0 | | | | 2,0 |
| | процента с | | | | процента с |
| | суммы, | | | | суммы, |
| | превышающей | | | | превышающей |
| | 600 000 | | | | 600 000 |
| | рублей | | | | рублей |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу
налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы
в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,
истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500
рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной
пунктом 1 настоящей статьи, независимо от фактической величины
налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых
налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию,
не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу
ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30
человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников,
имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с
численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в
пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника
учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке,
устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по
статистике.
При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом,
принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете
суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (пункт 2 в ред.
Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4
настоящей статьи, применяются следующие ставки:
---------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонды обязательного | Итого |
| база | бюджет | медицинского | |
| нарастающим | | страхования | |
| итогом с | |-----------------------------------| |
| начала года | | Федеральный | территориальные | |
| | | фонд | фонды | |
| | | обязательного | обязательного | |
| | | медицинского | медицинского | |
| | | страхования | страхования | |
|-------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| До 100 000 | 19,2 | 0,2 | 3,4 | 22,8 |
| рублей | процента | процента | процента | процента |
|-------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| От 100 001 | 19 200 | 200 | 3 400 | 22 800 |
| рубля | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| до 300 000 | 10,8 | 0,1 | 1,9 | 12,8 |
| рублей | процента с | процента с | процента с | процента с |
| | суммы, | суммы, | суммы, | суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей |
| | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей |
|-------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| От 300 001 | 40 800 | 400 рублей | 7 200 | 48 400 |
| рубля | рублей + | | рублей + | рублей + |
| до 600 000 | 5,5 | | 0,9 | 6,4 |
| рублей | процента с | | процента с | процента с |
| | суммы, | | суммы, | суммы, |
| | превышающей | | превышающей | превышающей |
| | 300 000 | | 300 000 | 300 000 |
| | рублей | | рублей | рублей |
|-------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| Свыше | 57 300 | 400 рублей | 9 900 рублей | 67 600 |
| 600 000 | рублей + | | | рублей + |
| рублей | 2,0 | | | 2,0 |
| | процента с | | | процента с |
| | суммы | | | суммы, |
| | превышающей | | | превышающей |
| | 600 000 | | | 600 000 |
| | рублей | | | рублей |
---------------------------------------------------------------------------------
4. Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:
------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонды обязательного | Итого |
| база | бюджет | медицинского | |
| нарастающим | | страхования | |
| итогом с | |-----------------------------------| |
| начала года | | Федеральный | территориальные | |
| | | фонд | фонды | |
| | | обязательного | обязательного | |
| | | медицинского | медицинского | |
| | | страхования | страхования | |
|----------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|----------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| До 100000 | 14,0 | 0,2 | 3,4 | 17,6 |
| рублей | процента | процента | процента | процента |
|----------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| От 100001 до | 14000 | 200 | 3400 | 17600 |
| 300000 рублей | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| | 10,6 | 0,1 | 1,9 | 12,6 |
| | процента с | процента с | процента с | процента с |
| | суммы, | суммы, | суммы, | суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей |
| | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей |
|----------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| От 300001 до | 35200 | 400 | 7200 | 42800 |
| 600000 рублей | рублей + | рублей + | рублей + | рублей + |
| | 5,4 | 0,1 | 0,8 | 6,2 |
| | процента с | процента с | процента с | процента с |
| | суммы, | суммы, | суммы, | суммы, |
| | превышающей | превышающей | превышающей | превышающей |
| | 300000 | 300000 | 300000 | 300000 |
| | рублей | рублей | рублей | рублей |
|----------------|-------------|-----------------|-----------------|---------------|
| Свыше 600000 | 51400 | 400 | 9600 | 61400 |
| рублей | рублей + | рублей | рублей | рублей + |
| | 2,0 | | | 2,0 |
| | процента с | | | процента с |
| | суммы, | | | суммы, |
| | превышающей | | | превышающей |
| | 600000 | | | 600000 |
| | рублей | | | рублей |
------------------------------------------------------------------------------------
(пункт 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ; пункт
5 исключен Федеральным законом от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
Статья 242. Определение даты осуществления выплат и иных
вознаграждений (получения доходов)
(наименование статьи в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18)
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения
доходов определяется как:
день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для
выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками,
указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса;
день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого
осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков, указанных в абзаце
четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса (новый
абзац третий введен Федеральным законом от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. );
день фактического получения соответствующего дохода - для доходов
от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а
также связанных с этой деятельностью иных доходов (статья в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
налогоплательщиками-работодателями
1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками
отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как
соответствующая процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму
произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного
социального страхования, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря
2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может
превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
3. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного
месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых
платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц)
с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по
налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом
ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее
15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу
между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за
тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате
в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного
налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового
взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы
налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за
отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение
(абзац вступает в силу с 1 января 2003 г. в соответствии со статьей 10
Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам
налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового
периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для
подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет
предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если
по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот
период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу,
сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей
78 настоящего Кодекса.
4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм
налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
5. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в
региональные отделения Фонда социального страхования Российской
Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального
страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской
Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на
возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального
пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному
социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно -
курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
6. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется
отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования.
7. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу
по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового
органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в
налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего
за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган
Пенсионного фонда Российской Федерации.
Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда
Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об
уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления
органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного
пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую
тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по
обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд
Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным
законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" в отношении застрахованных лиц.
Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в
налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных
лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального
(персонифицированного) учета.
8. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога
(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации (статья 243 в ред.
Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
Статья 244. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
налогоплательщиками, не являющимися работодателями
1. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, производится налоговым органом
исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий
налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи (в
ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
Для исчисления суммы налога (авансового платежа по налогу)
применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет,
уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному
пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд
Российской Федерации. При этом указанные ставки по налогу не могут
быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной
категории налогоплательщиков пунктом 3 статьи 241 настоящего Кодекса с
учетом их изменения при применении регрессивной шкалы (абзац введен
Федеральным законом от 31.12. 2001 г. N 198-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым
взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган
одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по
налогу (абзац введен Федеральным законом от 31.12. 2001 г. N 198-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
2. Если налогоплательщики начинают осуществлять
предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после
начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок
по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности
представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с
указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При
этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов,
связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком
самостоятельно (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N , ст. ).
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода
с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в
пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.
3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае
значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию
с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В
этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей
налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не
позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в
результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные
для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих
авансовых платежей.
4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
5. Расчет налога по итогам налогового периода производится
налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя
из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов,
связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241
настоящего Кодекса.
При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в
отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная
доля налоговой базы.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с
налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года,
следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих
платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются
коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном
статьей 243 настоящего Кодекса. При этом налоговый вычет на сумму
страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на
обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в
порядке, аналогичном порядку, изложенному в пункте 2 статьи 243
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г.
N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N ,
ст. ).
7. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны
представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее
учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый
период (статья 244 в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
Статья 245. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными
категориями налогоплательщиков
1. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы
налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
2. От уплаты налога освобождаются Министерство обороны Российской
Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации,
Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное
агентство правительственной связи и информации при Президенте
Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации,
Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная
служба Российской Федерации, Федеральная служба специального
строительства Российской Федерации, в составе которых проходят службу
военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции Российской
Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственная
фельдъегерская служба Российской Федерации, Государственный таможенный
комитет Российской Федерации, военные суды, Судебный департамент при
Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда
Российской Федерации в части сумм денежного довольствия,
продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых
военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов
внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции,
уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской
Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением
обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
3. Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую
базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет,
суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих
специальные звания.
4. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации,
Государственный таможенный комитет Российской Федерации не включают в
налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный
бюджет, суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников
органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации,
переводимых с 1 июля 2002 года на условия оплаты труда федеральной
государственной службы (статья 245 в ред. Федерального закона от
31.12.2001 г. N 198-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N , ст. ).
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
(Глава 25 (статьи 246 - 333) введена Федеральным законом от
06.08.2001 года N 110-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 33, ст. 3413).
Статья 246. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в
настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Статья 247. Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее
в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с
настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный
через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов,
определяемых в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков
определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.
Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
1. К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (далее - доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном
статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги).
3. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному на дату признания этих доходов.
Статья 249. Доходы от реализации
1. Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом
положений настоящей главы.
2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное
имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или)
натуральной формах, с учетом положений статьи 271 либо статьи 273
настоящего Кодекса.
3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных
категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в
связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями
настоящей главы.
Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) от операций купли-продажи иностранной валюты (особенности
определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей
290 настоящего Кодекса).
Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда
курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату совершения сделки;
3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков
в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование
которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях,
которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 настоящего
Кодекса;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
настоящего Кодекса.
При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной
стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство
(приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества
(работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при
его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке,
предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса, а также в виде
превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества,
переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое
товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого
простого товарищества;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от
переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации;
12) в виде положительной разницы, полученной от переоценки
имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг),
произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей
рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации
(за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи
251 настоящего Кодекса);
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества
при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом
19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования,
за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств,
использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного
законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а
налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме,
утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в
состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких
доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил
условия их получения);
15) в виде полученных целевых средств, предназначенных для
формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и
безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому
назначению;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным
отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов)
акционерам (участникам) организации (за исключением случаев,
предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее
уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)
ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности
или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных
подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301-305
настоящего Кодекса;
20) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей,
выявленных в результате инвентаризации.
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие
доходы:
1) имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги,
полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров
(работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по
методу начисления;
2) имущество и (или) имущественные права, полученные в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) имущество и (или) имущественные права, полученные в виде
взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации
(включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над
их номинальной стоимостью);
4) имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах
первоначального взноса участником хозяйственного общества или
товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
5) имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах
первоначального взноса участником договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае
выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности
участников договора, или раздела такого имущества;
6) средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия)
в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в
связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации";
7) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно
полученные в соответствии с международными договорами Российской
Федерации атомными станциями для повышения их безопасности,
используемые для производственных целей;
8) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению
органов исполнительной власти всех уровней;
9) средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному
поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому
аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного
доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по
расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками
товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению
комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм
вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту
или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат;
10) средства, полученные по договорам кредита и займа (иные
аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований,
включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение
таких заимствований;
11) имущество, полученное российской организацией: от
организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада
передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада
получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам;
12) средства, полученные в соответствии с требованиями статей 78
и 79 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) в виде
процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или)
излишне взысканных налогов и сборов;
13) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды,
создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по
сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или
деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
14) суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического
приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае
продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев;
15) имущество, полученное организациями в рамках целевого
финансирования. При этом организации, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов,
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования:
в виде средств бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов
и расходов бюджетного учреждения;
в виде полученных грантов;
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации;
в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения при
условии использования их в течение одного календарного года с момента
получения;
в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах
организации-застройщика;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от
организаций - членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда
содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической
сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
в виде средств, полученных атомными станциями из резервов
эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения
безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их
развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об
использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в
состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически
использовал такие средства не по целевому назначению либо не
использовал по целевому назначению в течение одного года после
окончания налогового периода, в котором они поступили;
16) стоимость дополнительно полученных организацией-акционером
акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания
пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между
номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных,
и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при
распределении между акционерами акций при увеличении уставного
капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в
этом акционерном обществе);
17) положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки
драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов
расчетных цен на драгоценные камни;
18) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии
с требованиями законодательства Российской Федерации;
19) стоимость материалов и иного имущества, полученных при
демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов,
уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении
разработки, производства, накопления и применения химического оружия и
о его уничтожении и частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о
запрещении разработки, производства, накопления и применения
химического оружия и о его уничтожении;
20) стоимость полученных сельскохозяйственным
товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных
средств;
21) имущество и (или) имущественные права, полученные
организациями государственного запаса специального (радиоактивного)
сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с
материальными ценностями государственных запасов специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов, направленные на
восстановление и содержание указанных запасов;
22) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед
бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в
соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по
решению Правительства Российской Федерации;
23) безвозмездно полученное государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения
образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно
в образовательных целях;
24) основные средства, полученные организациями, входящими в
структуру Российской оборонной спортивно-технической организации
(далее в настоящей главе - РОСТО) (при передаче их между двумя и более
организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на
подготовку граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
25) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг
по рыночной стоимости;
26) суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг
(за исключением налогоплательщиков, указанных в статье 300 настоящего
Кодекса).
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые
поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые
вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных
фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если
они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов
негосударственного пенсионного фонда;
7) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
8) отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее
учреждений);
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии
с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными
организациями социально-культурных и других мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные
структурными организациями РОСТО от Министерства обороны Российской
Федерации и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному
договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в
структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными
документами на подготовку в соответствии с законодательством
Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что ведение
учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм
доходов и расходов от иной деятельности в организации производится
раздельно.
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
Внереализационные расходы определяются в соответствии со статьей
265 настоящего Кодекса.
3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей
налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо
расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями настоящей главы.
4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет
такие расходы.
Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в
себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением
и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением
и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие
расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов банков, страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных
участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации
и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей
290-309 настоящего Кодекса.
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых
товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели);
3) на приобретение запасных частей и расходных материалов,
используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого
имущества;
4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов,
подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой
организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление
зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями организации.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей) и (или) структурных подразделений самой организации
по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья
(материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с
базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой
продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с
содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей,
фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение
экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних
организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных
отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы
(сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные
расходы).
2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с
настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы,
расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с
приобретением товарно-материальных ценностей.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с
товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из
общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость
возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с
товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их
приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется
условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных
ценностей.
4. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами
понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей
и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе
производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично
утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по
прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных
ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом
передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья
(материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а
также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате
осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для
основного или вспомогательного производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
5. К материальным расходам для целей налогообложения
приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или)
транспортировке;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных
ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и
нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода
горнорудных предприятий.
6. При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется
один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по себестоимости единицы запасов;
метод оценки по средней себестоимости;
метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Статья 255. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в
частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с
принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии
с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и
продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком
бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с
законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную
одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании
(сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого
на время выполнения ими государственных и (или) общественных
обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за
сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе
матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением
работниками государственных обязанностей;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
работника;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией
или ликвидацией организации, сокращением численности или штата
работников организации;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской
Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других
районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков,
предоставляемых работникам организации;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или
время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
15) расходы на доплату до фактического заработка в случае
временной утраты трудоспособности, установленную законодательством
Российской Федерации;
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются
на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают
страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за
исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления
смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать
выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом
пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на
случай наступления смерти застрахованного лица или утраты
застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного
страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения
работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не
превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения существенных условий договора и (или)
сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни,
договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного
пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по
таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются
подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий
указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров
или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения
договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть
чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного
работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в
связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав
расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного
застрахованного работника;
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при
выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными
договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации
(пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком
работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным
для работы в организации согласно специальным договорам на
предоставление рабочей силы с государственными организациями, как
выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные
государственным организациям;
19) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям
или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы
в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня
сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам
гражданско - правового характера (включая договоры подряда), за
исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством Российской Федерации
начисления военнослужащим, проходящим военную службу на
государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях
федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством
Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные
федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об
учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения
свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством
Российской Федерации;
24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Статья 256. Амортизируемое имущество
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности и используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от
собственника унитарного предприятия в оперативное управление или
хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного
предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
2. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые
инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные
контракты, опционы).
В состав амортизируемого имущества в целях настоящей главы не
включаются:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, за исключением
имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных
ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости,
приходящейся на величину этих средств);
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной
обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства;
7) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до
десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода
его в эксплуатацию;
8) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,
поступивших в соответствии с подпунктами 15 и 20 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 7 пункта
1 статьи 251 настоящего Кодекса.
Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы
исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
Статья 257. Порядок определения первоначальной стоимости
амортизируемого имущества
1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается
часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12
месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в
соответствии с настоящим Кодексом.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств
собственного производства первоначальная стоимость определяется по
фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на
сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся
подакцизными товарами.
2. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство
существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием
производства и повышением его технико-экономических показателей и
осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях
увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества
или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и
замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и
(или) программного обеспечения новым, более производительным.
3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на
использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на
использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного
опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в
соответствии с настоящим Кодексом.
|