соответствии с настоящим Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,
определяется как сумма фактических расходов на их создание,
изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату
труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины,
связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм
налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим
Кодексом.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно -
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их
квалификация и способность к труду.
Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения
амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком
полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей статьи и на основании
классификации основных средств, определяемой Правительством Российской
Федерации.
2. Определение срока полезного использования объекта
нематериальных активов производится исходя из срока действия патента,
свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации или применимым законодательством иностранного
государства, а также исходя из полезного срока использования
нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По
нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования объекта нематериальных активов, нормы
амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие
амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше
3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, определяется Правительством Российской Федерации.
5. Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и
рекомендациями организаций-изготовителей.
6. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается
на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости, определяемой
в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса и пунктом 10
настоящей статьи.
7. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по
договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное
имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора
финансовой аренды (договора лизинга).
8. Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
9. Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в
состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в
производство).
10. Основные средства, приобретенные до вступления настоящей
главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по
восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о
начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости,
если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о
начислении амортизации по нелинейному методу.
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют
амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей
статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления
амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим
в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода
в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять
один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации
применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в
состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен
в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за
исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации,
определенной для данного объекта исходя из его срока полезного
использования.
4. При применении линейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = [1/n] х 100 %,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
5. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение остаточной стоимости объекта
амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = [2/n] х 100 %,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от
первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях
начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для
дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления
базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до
истечения срока полезного использования данного объекта.
6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца
была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована
таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса
налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания
календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих
особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го
числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой
организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном
порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате
реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации,
изменяющие свою организационно-правовую форму.
7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для
работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к
основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять
специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных
средств, которые являются предметом договора финансовой аренды
(договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик
вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные
положения не распространяются на основные средства, относящиеся к
первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если
амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным
методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства
для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,
вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем
пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных
основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой
понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов,
влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств
в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде
приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-,
пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой,
которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной
ситуации.
8. Организации, передавшие (получившие) основные средства,
которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения
в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому
имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент
передачи (получения) имущества, а также с применением специального
коэффициента не выше 3.
9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим
первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400
тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным
коэффициентом 0,5.
Организации, получившие указанные легковые автомобили и
пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав
соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму
амортизации со специальным коэффициентом 0,5.
10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже
установленных настоящей статьей по решению руководителя организации,
закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.
Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала
налогового периода и в течение всего налогового периода.
11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками,
использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы
на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных
настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.
12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в
употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о
применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять
норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации
данного имущества предыдущими собственниками.
13. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется
как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в
соответствии с настоящей главой.
Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются
для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были осуществлены:
1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса,
лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и
разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно -
коммунального хозяйства - в размере фактических затрат;
2) прочими организациями - в размере, не превышающем 10 процентов
первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных
средств, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 и пунктом
10 статьи 258 настоящего Кодекса.
2. Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности
превышающие размер, определенный в соответствии с подпунктом 2 пункта
1 настоящей статьи, включаются налогоплательщиком в состав прочих
расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств,
включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, при
ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей
амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного
использования объекта амортизируемых основных средств.
3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении
расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором
(соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных
расходов арендодателем не предусмотрено.
Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов
1. В целях настоящей главы расходами на освоение природных
ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое
изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ
подготовительного характера.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности,
относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в
государственных органах;
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и
окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей
и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и
отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих
сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для
последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород,
полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным
ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации
объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного
производства при изъятии земель для нужд, не связанных с
сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих
пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные
договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или)
родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов,
заключенными такими землепользователями.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после
введения в действие настоящей главы, подлежат включению в состав
прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их
финансирования не являются средства бюджета и (или) средства
государственных внебюджетных фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1
настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325
настоящего Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных
ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы
учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой
налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для
целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей
налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих
расходов равномерно в течение пяти лет.
3. Если расходы на освоение природных ресурсов по
соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные
расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный
орган управления государственным фондом недр или его территориальное
подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых,
геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их
бесперспективностью.
При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого -
разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик
принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части
участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных
ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью
строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных
с добычей полезных ископаемых.
Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, применяется к
расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части
территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При
этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по
соответствующей части территории (акватории).
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно
в течение пяти лет.
4. Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для
целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется
также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на
месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной,
проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием
этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой
порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или
прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после
ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета
расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине
признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была
ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.
Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной
принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не
подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по
месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не
позднее установленного настоящей главой предельного срока
представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в
котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по
скважине в состав прочих расходов.
5. Не включаются в состав расходов для целей налогообложения
расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если
в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на
геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или
иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись
аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные
работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в
отношении других полезных ископаемых.
6. Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной
информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а
также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению
природных ресурсов учитываются для целей налогообложения по
фактическим расходам, но не выше рыночной цены соответствующих работ
(услуг) или информации с учетом предельной границы колебаний такой
рыночной цены. Рыночная цена указанных работ (услуг) или информации
определяется с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса с
использованием при необходимости дополнительного информационного
источника данных - признанных в международной практике источников
информации об аналогичных рыночных ценах, а указанная предельная
граница устанавливается в порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации.
Статья 262. Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
1. Расходами на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к
созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров,
работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.
2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно
или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его
доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он
выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок,
признаются для целей налогообложения после завершения этих
исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и
подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном
настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования
указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания
новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых
видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата,
также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение
трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически
осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
3. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика
или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на
осуществление деятельности этими организациями, направленной на
получение доходов.
Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование
имущества
1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а
также по следующим видам добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного,
воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного,
расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с
производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и
животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда,
если такое страхование предусмотрено законодательством Российской
Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком
деятельности в соответствии с международными обязательствами
Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
2. Расходы по обязательным видам страхования (установленные
законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих
расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с
законодательством Российской Федерации и требованиями международных
конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по
обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат.
3. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав
прочих расходов в размере фактических затрат.
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за
исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за
выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и
иные аналогичные платежи;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг
охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной
службы безопасности по выполнению функций экономической защиты
банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных
ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия
и иных специальных средств защиты);
7) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников,
занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
8) расходы по набору работников, включая оплату услуг
специализированных компаний по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и
обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений
статьи 267 настоящего Кодекса);
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору
лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые)
платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии
со статьей 259 настоящего Кодекса по этому оборудованию амортизации;
11) расходы на содержание служебного автотранспорта. Расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской
Федерации;
12) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и
воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством
Российской Федерации;
14) расходы на оплату юридических и информационных услуг;
15) расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;
16) плата государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах
тарифов, утвержденных в установленном порядке;
17) расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
18) расходы на оплату услуг по управлению организацией или
отдельными ее подразделениями;
19) расходы на оплату услуг по предоставлению работников
(технического и управленческого персонала) сторонними организациями
для участия в производственном процессе, управлении производством либо
для выполнения иных функций, связанных с производством и (или)
реализацией;
20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также
публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие);
21) расходы, связанные с представлением форм и сведений
государственного статистического наблюдения, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность
представлять эту информацию;
22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в
порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;
23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;
24) расходы на канцелярские товары;
25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров
и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи,
электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и
иные аналогичные системы);
26) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка,
сбор и распространение информации, непосредственно связанной с
производством и реализацией товаров (работ, услуг);
28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом
положений пункта 4 настоящей статьи;
29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных
обязательных платежей является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных
обязательных платежей;
30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата
таких взносов является обязательным условием для осуществления
деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или
является условием предоставления международной организацией услуг,
необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких
взносов указанной деятельности;
31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по
содержанию и реализации в установленном законодательством Российской
Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения
указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
32) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы
на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы.
Если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая
объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то доход от
реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с этой
реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений
настоящего подпункта.
При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам в целях
настоящей главы относятся подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное
хозяйство, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые
комбинаты и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие
реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд,
гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для
приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения,
бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло- и
электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи,
специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные
для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального
хозяйства, объектов социально-культурной сферы и объектов физкультуры
и спорта.
В целях настоящей главы к объектам социально-культурной сферы
относятся учреждения здравоохранения, объекты культуры, детские
дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории
(профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта
(в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для
игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты
непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани,
сауны).
В случае, если налогоплательщик понес убыток от деятельности,
связанной с использованием указанных в настоящем подпункте объектов,
указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих
условий:
стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с
использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных
услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими
аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;
расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства,
объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных
аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы
на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое
специализированными организациями, для которых эти виды деятельности
являются основными;
условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности
специализированных организаций, для которых эта деятельность является
основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток,
полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов
деятельности, не учитывается в целях налогообложения. Налогоплательщик
может перенести полученный от этих видов деятельности убыток на срок,
не превышающий десять лет, и направить на его погашение прибыль,
полученную по указанным видам деятельности.
Налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и
имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения
здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские
дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для
приезжих, дома престарелых и (или) инвалидов, вправе принять для целей
налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание
указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения
признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств,
производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по
месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы органами
местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе
применять порядок определения расходов на содержание этих объектов,
действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной
территории, подведомственных указанным органам.
Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и
расходов, относящихся к указанным в настоящем подпункте видам
деятельности;
33) отчисления эксплуатирующих организаций для формирования
резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций
на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с
законодательством Российской Федерации об использовании атомной
энергии и в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации;
34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
35) расходы некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии, организации производства и управления;
36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета,
оказываемые сторонними организациями и индивидуальными
предпринимателями;
37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации
(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
38) расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией,
использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа
работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50
процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда
составляет не менее 25 процентов.
Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются
улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для
инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по
их реабилитации, обеспечение инвалидам равных с другими гражданами
возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации о
социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных
организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера;
39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций
инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными
собственниками имущества которых являются общественные организации
инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности
указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в
подпункте 38 настоящего пункта.
Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты
инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем
подпункте, не могут быть связаны с производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и
иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской
Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов;
40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю,
сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о
зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и
специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению
документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов
недвижимости;
41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая
договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не
состоящими в штате организации;
42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций
на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в
процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров
периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов
стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного
издания;
44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид,
а также нереализованной в пределах сроков, указанных в настоящем
подпункте, (морально устаревшей) продукции средств массовой информации
и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими
производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной
продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража
соответствующего номера периодического печатного издания или
соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание
и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной
продукции средств массовой информации и книжной продукции.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой
информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих
сроков:
для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода
следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24
месяцев после выхода их в свет;
для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к
которому они относятся;
45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение
предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной
деятельности специализированных учреждений в целях осуществления
контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих
требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы,
создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
регулирующим деятельность в области связи;
47) другие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
2. К представительским расходам относятся расходы
налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях
установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или
иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места
проведения указанных мероприятий. К представительским расходам
относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда
или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное
обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не
состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию
развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот
отчетный (налоговый) период.
3. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку
кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся
расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с
повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими
учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации
отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок,
работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или
переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках
деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров
расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а
также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или
оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и
среднего специального образования. Указанные расходы для целей
налогообложения не принимаются.
4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы
относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление
рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы,
осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента
выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего
Кодекса.
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во
временное пользование и (или) временное владение и пользование свое
имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности, расходами, связанными с производством и реализацией,
считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (для
банков особенности определения расходов в виде процентов определяются
в соответствии со статьей 291 настоящего Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности на
подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или
приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг
профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг,
услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные
расходы, связанные с хранением ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в
том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного
агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с
предоставлением информации акционерам в соответствии с
законодательством, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от
переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации
на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты (для банков - с
учетом положений статьи 291 настоящего Кодекса);
7) в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки
имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг),
произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей
рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации
(за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18 статьи 270
настоящего Кодекса);
8) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на
формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном
статьей 266 настоящего Кодекса);
9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного
имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
10) затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов;
11) судебные расходы и арбитражные сборы;
12) затраты на аннулированные производственные заказы, а также
затраты на производство, не давшее продукции;
13) расходы по операциям с тарой;
14) расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на
возмещение причиненного ущерба;
15) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным
товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская
задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке
списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250
настоящего Кодекса;
16) расходы на оплату услуг банков;
17) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров
(участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой
помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний
информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением
собрания;
18) в виде некомпенсируемых из бюджета расходов на проведение
работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание
мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но
необходимых для выполнения мобилизационного плана;
19) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодекса;
20) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру
РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях
обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской
Федерации граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта;
21) другие обоснованные расходы.
2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в
текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
3) потери от брака;
4) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
5) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
6) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве
и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных
лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В
данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально
подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
7) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением
или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций.
Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным
долгам
1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
2. Безнадежными долгами признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
3. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным
долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений
в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов
равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Настоящее
положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов
по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за
исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным
долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой
процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной
задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней
задолженности.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового)
периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется
следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от
суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового)
периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего
Кодекса.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в
порядке, установленном настоящей статьей.
5. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие
убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий
отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на
сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В
случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации
резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит включению в состав
внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного
периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во
внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового)
периода.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва
по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых
безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляются только
за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного
резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница
(убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию
1. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ),
вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование
таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
2. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании
такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения
определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв
создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с
условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены
обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
3. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату
реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного
резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля
фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному
ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных
товаров (работ) за предыдущие три года.
4. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров
(работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе
создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров
(работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные
затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные
в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока
гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен
скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически
осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в
объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший
период.
5. По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного
обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва
включаются в состав внереализационных доходов соответствующего
отчетного (налогового) периода.
Статья 268. Особенности определения расходов при реализации
имущества
1. При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества,
определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с
пунктом 13 статьи 259 настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг,
продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену
приобретения этого имущества;
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения
данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов
оценки покупных товаров:
по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом
технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и
ЛИФО).
При реализации вышеуказанного имущества налогоплательщик также
вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов,
непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы
по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их
покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320
настоящего Кодекса.
2. Если цена приобретения имущества, указанного в подпунктах 2 и
3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими
величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения.
3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества,
указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов,
связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,
разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика,
учитываемого в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный
убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком
полезного использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации.
Статья 269. Особенности отнесения процентов по полученным заемным
средствам к расходам
1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами
понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные
заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте
на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в
ту же группу кредитного риска. При определении среднего уровня
процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация
только о межбанковских кредитах.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов
по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20
процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего
уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в
том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале
на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в
иностранной валюте.
2. Если размер непогашенных налогоплательщиком - российской
организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной
организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и
организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в
двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов
и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта -
собственный капитал) на последний день каждого отчетного (налогового)
периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих
включению в состав расходов, применяются следующие правила.
В целях настоящего пункта при определении собственного капитала в
расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по
налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и
сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и
инвестиционного налогового кредита.
Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной
организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами
уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации
(далее в настоящей статье - контролируемая задолженность), то
налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного
(налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления
величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину
коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления
величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на
величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на три (для кредитных организаций и
организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с
половиной).
3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой
задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей
статьи, но не более фактически начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не
применяются в отношении процентов по заемным средствам, если
непогашенная задолженность не является контролируемой.
4. Положительная разница между начисленными процентами и
предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком,
установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях
налогообложения к дивидендам и облагается налогом в соответствии с
пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и
других сумм распределяемого дохода;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в
государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций,
взимаемых государственными организациями, которым законодательством
Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;
4) в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные
выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,
указанных в статьях 255 и 263 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение,
кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком
кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии со статьей
269 настоящего Кодекса;
9) в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным
поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других
аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного
доверителя;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в
ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с
законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений
в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными
участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300
настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные
фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения
обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или
деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств, переданных по договорам кредита и займа (иных
аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований,
включая долговые ценные бумаги), а также в виде сумм, направленных в
погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в
соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав,
переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных
взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на
содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров,
работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке
прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим
Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав);
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на
полное или частичное погашение кредита, предоставленного на
приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных
ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и
иные социальные потребности);
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или
вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в
связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами);
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за
исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами);
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного
потребления работников, а также другие аналогичные расходы,
произведенные в пользу работников;
30) в виде сумм отрицательных курсовых разниц, образующихся у
комиссионеров, агентов или иных поверенных, по расчетам в иностранной
валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей,
работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала или иного
доверителя;
31) в виде расходов налогоплательщиков-организаций
государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и
делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными
ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья
и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием
указанного запаса;
32) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом
акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания
акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между акционерами акций при увеличении
уставного капитала эмитента;
33) в виде имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
34) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней
в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 22
пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
35) в виде сумм целевых отчислений, произведенных
налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего
Кодекса;
36) в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества
при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью,
по которой это имущество было приобретено передающей стороной или
отражено в балансе у передающей стороны;
37) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных
ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 настоящего Кодекса;
38) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, не давшие положительного результата в соответствии со
статьей 262 настоящего Кодекса;
39) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных
законодательством Российской Федерации;
40) на компенсацию за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и
рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм
таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;
41) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном
порядке;
42) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей,
уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям,
кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего
Кодекса;
43) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих
экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде
стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной
продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо
расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264
настоящего Кодекса;
44) в виде представительских расходов в части, превышающей их
размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
45) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3
статьи 264 настоящего Кодекса;
46) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных
кампаний, а также на прочие виды рекламы сверх размера расходов,
предусмотренных пунктом 4 статьи 264 настоящего Кодекса;
47) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский фонд технологического развития, Российский
гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм
предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд
производственных инноваций;
48) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг
по рыночной стоимости;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено
настоящей главой, датой получения дохода для целей настоящей главы
признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг,
имущественных прав). В целях настоящей главы днем отгрузки считается
день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав),
определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса,
независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При
реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому
договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в
иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета
комиссионера (агента).
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода
признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств
(для денежных средств) на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика
(если иное не предусмотрено настоящей статьей) - для доходов:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
2) дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в
соответствии с условиями заключенных договоров - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности;
по доходам от купли-продажи иностранной валюты;
по иным аналогичным доходам;
3) дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных
санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на
основании решения суда - по доходам:
в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым
обязательствам с учетом положений пункта 6 настоящей статьи;
в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
по иным аналогичным доходам;
4) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии
в простом товариществе дохода;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
5) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения
документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
6) дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными
металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде
положительной курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных
металлов;
7) дата проведения переоценки имущества (за исключением
амортизируемого имущества и ценных бумаг) на основании акта,
составленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по
доходам в виде сумм дооценки имущества;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества,
оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по
доходам в виде полученных материалов или иного имущества при
ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата поступления средств на расчетный счет (в кассу)
налогоплательщика - по доходам:
в виде использованных не по назначению полученных целевых
средств;
в виде суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим
организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
в виде иных аналогичных доходов.
5. При получении дохода от реализации финансовым агентом услуг
финансирования под уступку денежного требования, а также дохода от
реализации новым кредитором, получившим указанное требование,
финансовых услуг дата получения дохода определяется как день
последующей уступки данного требования или исполнения должником
данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара
(работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения
дохода от уступки права требования определяется как день подписания
сторонами акта уступки права требования.
6. По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок
более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим
равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное
получение дохода), в целях настоящей главы доход признается полученным
и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом
доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля
предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за
соответствующий квартал.
Доход в виде процентов либо части накопленного купонного
(процентного) дохода признается полученным на дату выплаты процентного
дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того,
что произошло ранее.
7. Налогоплательщики учитывают суммовые разницы при определении
внереализационного дохода с учетом положений настоящего пункта.
Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к
рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком
|