О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
5 января 2004 г.
N 1-Т
(Д)
Центральный банк Российской Федерации направляет для
использования в практической работе "Методические рекомендации по
составлению консолидированной отчетности" головными кредитными
организациями банковских/консолидированных групп с учетом данных
отчетности кредитных и некредитных организаций.
А.А.КОЗЛОВ
5 января 2004 г.
N 1-Т
Приложение
к Указанию оперативного
характера Банка России
от 5 января 2004 года
N 1-Т
"О Методических
рекомендациях по составлению
консолидированной отчетности"
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Общие положения
В соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О
консолидированной отчетности", зарегистрированным Министерством
юстиции Российской Федерации 11.10.2002, N 3857 ("Вестник Банка
России" от 31.10.2002 N 58) (далее - Положение N 191-П), кредитная
организация, имеющая дочерние и зависимые организации (далее -
головная кредитная организация), составляет консолидированную
отчетность о деятельности банковской/консолидированной группы (далее -
группа).
Консолидированная отчетность о деятельности группы - это система
показателей, отражающих финансовое состояние на отчетную дату и
финансовый результат группы за отчетный период.
Консолидированная отчетность группы объединяет финансовую
отчетность головной кредитной организации и кредитных организаций -
участников группы, а также бухгалтерскую отчетность некредитных
организаций - участников группы.
Отчетность участников группы включается головной кредитной
организацией в консолидированную отчетность с использованием методов
консолидации исходя из доли прямого и/или косвенного контроля
участников группы в капитале каждого участника.
Отчетность участника группы подлежит обязательному включению в
консолидированную отчетность с использованием метода полной
консолидации в случае преобладающего участия других участников в его
уставном капитале (например, если доля прямого и/или косвенного
контроля банковской/консолидированной группы составляет более 50%
голосующих акций (долей)).
Метод пропорциональной консолидации используется в
консолидированной отчетности в случае включения отчетности участников,
управление которыми осуществляется ограниченным количеством участников
на основании договора, заключенного с участием головной кредитной
организации и/или участника, отчетность которого включается в состав
консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы по
методу полной консолидации (пункт 2.3 Положения N 191-П), и
содержащего положение о совместном назначении исполнительных органов
управления данных участников.
Использование метода эквивалентной стоимости рекомендуется при
консолидации отчетности зависимых организаций в случае, если доля
контроля участников банковской/консолидированной группы в таких
организациях составляет прямо и/или косвенно более 20% голосующих
акций (долей) уставного капитала участника.
Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 20% голосующих
акций (долей) организации Б и 51% голосующих акций (долей) дочерней
организации В, которая в свою очередь также владеет 51% голосующих
акций (долей) дочерней организации Б. Таким образом, головная
кредитная организация прямо и косвенно оказывает существенное влияние,
имея долю контроля 71%, на деятельность участника Б и включает его
данные в консолидированную отчетность по методу полной консолидации.
Отчетность юридического лица не включается в консолидированную
отчетность группы, в случае если головная кредитная организация и/или
участники группы прямо и/или косвенно владеют менее 20% акций (долей)
уставного капитала такого юридического лица, а также отсутствуют
другие признаки существенного влияния участников группы на решения,
принимаемые органами управления юридического лица.
Консолидированная отчетность составляется головной кредитной
организацией по формам, в порядке и сроки, установленные Положением N
191-П.
Отчетные данные участников группы включаются головной кредитной
организацией в консолидированную отчетность с первого числа месяца
квартала, следующего за датой приобретения головной кредитной
организацией и/или участниками группы акций (долей) нового участника
группы.
2. Составление консолидированной отчетности
При использовании метода полной консолидации в консолидированный
балансовый отчет объединяются все требования и обязательства головной
кредитной организации и участников группы путем построчного
суммирования соответствующих данных, в консолидированный отчет о
прибылях и убытках - доходы и расходы.
При использовании метода пропорциональной консолидации требования
и обязательства, доходы и расходы участников группы включаются в
консолидированную отчетность в размере доли контроля, принадлежащей
участникам группы.
При использовании метода эквивалентной стоимости в
консолидированный балансовый отчет включаются:
- доля головной кредитной организации и участников группы в
собственных средствах (чистых активах) зависимой организации за
отчетный период;
- стоимость акций по эквивалентной стоимости на дату составления
консолидированного балансового отчета.
В консолидированный отчет о прибылях и убытках включается доля
головной кредитной организации и участников группы в финансовом
результате зависимой организации за отчетный период.
Если доля контроля головной кредитной организации и участников
группы в уставном капитале участника составляет более 50%, но менее
100%, то в консолидированном балансовом отчете и консолидированном
отчете о прибылях и убытках выделяется доля малых акционеров
(участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом
результате группы.
Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 60% акций
кредитной организации Б, доля малых акционеров (участников) - 40%.
Собственные средства кредитной организации Б составляют 20 тыс.
рублей. В консолидированном балансовом отчете группы выделяется доля
собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)
кредитной организации Б, в размере 8 тыс. рублей (20 тыс. рублей x 40%
/ 100%).
В дальнейшем при составлении консолидированного балансового
отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках доля малых
акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах)
группы рассчитывается головной кредитной организацией исходя из доли
участия головной кредитной организации и участников группы.
При приобретении головной кредитной организацией или участниками
группы акций (долей) уставного капитала юридического лица в
консолидированном балансовом отчете выделяется положительная или
отрицательная разница стоимости приобретения долей капитала.
Положительная разница стоимости приобретения долей капитала отражается
в активе консолидированного балансового отчета, отрицательная - в
пассиве. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала
амортизируется головной кредитной организацией равными долями в
течение 5 лет.
Пример 2. Кредитная организация А приобрела 60% акций кредитной
организации Б за 17 тыс. рублей. Собственные средства кредитной
организации Б составили на дату продажи 20 тыс. рублей. Положительная
разница стоимости приобретения долей капитала составляет 5 тыс. рублей
(17 тыс. рублей - 20 тыс. рублей x 60% / 100%). Ежегодная сумма
амортизационных отчислений составляет 1 тыс. рублей (5 тыс. рублей /
5).
При консолидации отчетности головной кредитной организации и
участников группы из консолидированной отчетности путем корректировок
исключаются их взаимные операции, инвестиции, акции (доли) уставного
капитала, резервы, фонды и прибыль, полученные участниками до
приобретения группой акций (долей).
Значения корректировок формируются головной кредитной
организацией в карточках консолидации участников, журналах
взаиморасчетов и корректировок в соответствии с требованиями Положения
Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления головной
кредитной организацией банковской/консолидированной группы
консолидированной отчетности", зарегистрированного в Министерстве
юстиции Российской Федерации 29.01.2004, N 5494.
3. Составление консолидированной отчетности
при приобретении участниками группы акций
(долей) участника группы
При составлении консолидированной отчетности при приобретении
участниками группы акций (долей) участника группы головная кредитная
организация в консолидированном балансовом отчете:
- исключает вложения головной кредитной организации и участников
группы в уставные капиталы участников в части, им принадлежащей, а
также вложения участников группы в уставный капитал головной кредитной
организации;
- исключает собственные средства (чистые активы) участников
группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала;
- включает показатель положительной или отрицательной разницы
стоимости приобретения долей капитала;
- включает долю малых акционеров (участников) в собственных
средствах (чистых активах) и финансовом результате участников группы;
- исключает взаимные требования и обязательства участников
группы.
При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках
головная кредитная организация исключает финансовый результат
участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного
капитала и включает долю малых акционеров (участников) в финансовом
результате участников группы.
Пример 1. Составление консолидированного балансового отчета.
Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2000 года
80% акций организации Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату
собственные средства (чистые активы) организации Б составляли 625 тыс.
рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на
указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.
Консолидированный балансовый отчет составляется на следующую отчетную
дату после даты приобретения акций участника группы - на 01.01.2001.
Балансовый отчет кредитной организации А
------------------------------------------------------------------
|Наименование статей |01.01.2001|Наименование статей |01.01.2001 |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Актив | |Пассив | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|1. Ценные бумаги Б,| 600 |1. Уставный капитал| 1400 |
|имеющиеся в наличии| |(средства акционеров| |
|для продажи | |(участников)) | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|2. Основные средства| 200 |2. Резервы и фонды | 200 |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|3. Прочие активы за| 800 |3. Прибыль за| - |
|вычетом резервов | |отчетный период | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Всего активов: | 1600 |Всего пассивов: | 1600 |
------------------------------------------------------------------
Балансовый отчет участника группы Б
------------------------------------------------------------------
|Наименование статей |01.01.2001|Наименование статей |01.01.2001 |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Актив | |Пассив | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|1. Основные средства| 300 |1. Уставный капитал| 400 |
| | |(средства акционеров| |
| | |(участников)) | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|2. Прочие активы за| 325 |2. Резервы и фонды | 225 |
|вычетом резервов | | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
| | |3. Прибыль за| - |
| | |отчетный период | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Всего активов: | 625 |Всего пассивов: | 625 |
------------------------------------------------------------------
Отчет о составе участников банковской группы
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Полное |Фактическое|Место |Код ОКПО (для |Регистрационный|Организации, |Удельный вес |Метод |Основание для|Вид |Наличие |
|п/п|наименование|место |нахождения |резидентов); код|номер участника|входящие в |голосующих акций|консолидации|невключения |деятельности|согласия |
| |юридического|нахождения |участника |страны места |группы - |состав группы,|(долей), | |отчетности | |Банка |
| |лица - |участника |группы, |нахождения (для |кредитной |имеющие пакет |принадлежащих | |участника в | |России на |
| |участника |группы |установленное |нерезидентов) |организации |акций (долю |организации в | |состав | |приобретение|
| |группы |(почтовый |учредительными| | |участия) в |уставном | |форм 802 | |более 20% |
| | |адрес) |документами | | |капитале |капитале | |- 805 | |акций |
| | | | | | |участника |участника | | | |(долей) |
| | | | | | | |(процентов с | | | |кредитной |
| | | | | | | |одним десятичным| | | |организации |
| | | | | | | |знаком) | | | | |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 0.| А | | | | | | | | | | |
| 1.| Б | | | | | 0 | 80 | 1 | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
Карточка консолидации участника группы Б для метода
полной консолидации
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
|изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
|балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
|показателей| | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|-----------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|-----------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|01.01.2001 | 80 | 80 | 600 | 625 | 25 | 100 | - | 125 |
|-----------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| ..... |..... |..... | ..... | ..... | ..... | ..... | ..... | ..... |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2001
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым
будут проведены корректировки исходя из условий примера.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Балансовый | Показатели| Промежуточный | Произведенные корректировки | Всего|
|п/п | консолидированного | отчет | участников| результат | (в т.ч. взаимные операции) | |
| | балансового | головной | группы: | (гр. 3 + 4) | | |
| | отчета | кредитной |-----------| | | |
| | | организации | балансовый| | | |
| | | (А) | отчет | |-----------------------------| |
| | | | участника | | увеличение | уменьшение | |
| | | | Б | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | АКТИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Основные средства, | 200 | 300 | 500 | | | 500 |
| | нематериальные активы | | | | | | |
| | и материальные запасы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Ценные бумаги, | 600 | | 600 | | 600 | 0 |
| | имеющиеся в наличии | | | | | | |
| | для продажи | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Разница стоимости | | | | 100 | | 100 |
| | приобретения долей | | | | | | |
| | капитала | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Прочие активы за | 800 | 325 | 1125 | | | 1125 |
| | вычетом резервов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Всего активов | 1600 | 625 | 2225 | 100 | 600 | 1725 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Уставный капитал | 1400 | 400 | 1800 | | 400 | 1400 |
| | (средства акционеров | | | | | | |
| | (участников)) всего, в | | | | | | |
| | т.ч. | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Резервы и фонды | 200 | 225 | 425 | | 225 | 200 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 8. | Прибыль (убыток) за | | | | | | |
| | отчетный период | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 9. | Доля малых акционеров | | | | 125 | | 125 |
| | (участников) всего, в | | | | | | |
| | т.ч. | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|9.1.| Доля собственных | | | | 125 | | 125 |
| | средств, принадлежащая | | | | | | |
| | малым акционерам | | | | | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|9.2.| Прибыль (убыток), | | | | | | |
| | принадлежащая малым | | | | | | |
| | акционерам | | | | | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|10. | Всего пассивов | 1600 | 625 | 2225 | 125 | 625 | 1725 |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Пример 2. Составление консолидированной отчетности с
использованием методов полной и пропорциональной консолидации, а также
метода эквивалентной стоимости.
Головная кредитная организация А за период с 01.01.2001 по
31.12.2002 с целью инвестирования приобрела акции (доли):
1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396
тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства Б1 на эту дату составляли
600 тыс. руб. Под данные инвестиции кредитной организацией А созданы
резервы в сумме 200 тыс. рублей.
2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620
тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Б2 на эту дату составляли
600 тыс. руб. Головная кредитная организация А предоставила кредитной
организации Б2 кредит в сумме 200 тыс. рублей (резерв на возможные
потери по ссудам не сформирован).
3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3 на сумму 10
тыс. руб., собственные средства которой на дату приобретения
составляли 7 тыс. руб. Валюта баланса кредитной организации Б3
составляет 0,2% от валюты баланса головной кредитной организации А.
Влияние Б3 признается несущественным, и его отчетность не включается в
консолидированную отчетность.
4. 35% обыкновенных акций кредитной организации - нерезидента В1
на сумму 72 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства В1 на дату
приобретения составляли 200 тыс. руб.
5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40
тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства В2 на дату приобретения
составляли 160 тыс. руб. Головная кредитная организация А не оказывает
существенного влияния на решения, принимаемые участником В2, и его
отчетность не включается в консолидированную отчетность, в том числе в
отчет о составе участников банковской/консолидированной группы.
6. 33% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80
тыс. руб. (01.01.2002), управление которой осуществляется ограниченным
количеством акционеров (участников) на основании договора. Собственные
средства Г1 на эту дату составили 300 тыс. руб.
7. 60% обыкновенных акций Д1 - некредитной организации были
приобретены кредитной организацией Б1 на сумму 160 тыс. руб.
(01.01.2002). Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли
300 тыс. руб.
Отчет о составе участников банковской группы
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Полное |Фактическое|Место |Код ОКПО (для |Регистрационный|Организации, |Удельный вес |Метод |Основание для|Вид |Наличие |
|п/п|наименование|место |нахождения |резидентов); код|номер участника|входящие в |голосующих акций|консолидации|невключения |деятельности|согласия |
| |юридического|нахождения |участника |страны места |группы - |состав группы,|(долей), | |отчетности | |Банка |
| |лица - |участника |группы, |нахождения (для |кредитной |имеющие пакет |принадлежащих | |участника в | |России на |
| |участника |группы |установленное |нерезидентов) |организации |акций (долю |организации в | |состав | |приобретение|
| |группы |(почтовый |учредительными| | |участия) в |уставном | |форм 802 | |более 20% |
| | |адрес) |документами | | |капитале |капитале | |- 805 | |акций |
| | | | | | |участника |участника | | | |(долей) |
| | | | | | | |(процентов с | | | |кредитной |
| | | | | | | |одним десятичным| | | |организации |
| | | | | | | |знаком) | | | | |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 0.| А | | | | | 0 | | | | | |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 1.| Б1 | | | | | 0 | 66 | 1 | | | 1 |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 2.| Б2 | | | | | 0 | 95 | 1 | | | 1 |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 3.| Б3 | | | | | 0 | 51 | 1 | А | | 1 |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 4.| В1 | | | | | 0 | 35 | 3 | | | 1 |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 5.| Г1 | | | | | 0 | 33 | 2 | | | 1 |
|---|------------|-----------|--------------|----------------|---------------|--------------|----------------|------------|-------------|------------|------------|
| 6.| Д1 | | | | | 1 | 60 | 1 | | | 1 |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Балансовый отчет кредитной организации А на дату
составления консолидированной отчетности на 01.01.2003
------------------------------------------------------------------
|Наименование статей | Актив |Наименование статей | Пассив |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|1. Ценные бумаги,| 1218 |1. Средства| 200 |
|имеющиеся в наличии| |кредитных | |
|для продажи, -| |организаций | |
|всего, в т.ч. | | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|- ценные бумаги Б1 | 396 |2. Уставный капитал| 1000 |
| | |(средства акционеров| |
| | |(участников)) | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|- ценные бумаги Б2 | 620 |3. Резервы и фонды | 218 |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|- ценные бумаги В1 | 72 | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|- ценные бумаги В2 | 40 | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|- ценные бумаги Г1 | 80 | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|- ценные бумаги Б3 | 10 | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|2. Ссуды, ссудная и| 200 | | |
|приравненная к ней| | | |
|задолженность | | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|3. Резерв под| (200) | | |
|обесценение ценных| | | |
|бумаг и на| | | |
|возможные потери | | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|4. Прочие активы за| 200 | | |
|вычетом резервов | | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Всего активов: | 1418 |Всего пассивов: | 1418 |
------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| Балансовый отчет участника группы Б1 | Балансовый отчет участника группы Б1 |
| на 01.01.2001 | на 01.01.2002 |
|-------------------------------------------------|-------------------------------------------------|
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
|------------------------|------------------------|------------------------|------------------------|
|1. Прочие| 600 |1. Уставный| 400 |1. Ценные| 160 |1. Уставный| 400 |
|активы за| |капитал | |бумаги, | |капитал | |
|вычетом | |(средства | |имеющиеся в| |(средства | |
|резервов | |акционеров | |наличии для| |акционеров | |
| | |(участников)) | |продажи | |(участников)) | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
| | |2. Резервы и| 200 |2. Прочие| 640 |2. Резервы и| 200 |
| | |фонды | |активы за| |фонды | |
| | | | |вычетом | | | |
| | | | |резервов | | | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
| | |3. Прибыль| - | | |3. Прибыль| 200 |
| | |(убыток) за| | | |(убыток) за| |
| | |отчетный | | | |отчетный | |
| | |период | | | |период | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
|Всего активов | 600 |Всего пассивов | 600 |Всего активов | 800 |Всего пассивов | 800 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Балансовый отчет участника группы Б1 на 01.01.2003
------------------------------------------------------------------
| Актив | Пассив |
|-------------------------------|--------------------------------|
|1. Ценные бумаги,| 160 |1. Уставный капитал| 400 |
|имеющиеся в наличии| |(средства акционеров| |
|для продажи | |(участников)) | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|2. Прочие активы за| 740 |2. Резервы и фонды | 400 |
|вычетом резервов | | | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
| | |3. Прибыль (убыток)| 100 |
| | |за отчетный период | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Всего активов | 900 |Всего пассивов | 900 |
------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| Балансовый отчет участника группы Б2 | Балансовый отчет участника группы Б2 |
| на 01.01.2002 | на 01.01.2003 |
|-------------------------------------------------|-------------------------------------------------|
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
|------------------------|------------------------|------------------------|------------------------|
|1. Денежные| - |1. Уставный| 300 |1. Денежные| 200 |1. Уставный| 300 |
|средства и| |капитал | |средства и| |капитал | |
|счета в| |(средства | |счета в| |(средства | |
|Центральном | |акционеров | |Центральном | |акционеров | |
|банке | |(участников)) | |банке | |(участников)) | |
|Российской | | | |Российской | | | |
|Федерации | | | |Федерации | | | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
|2. Прочие| 600 |2. Резервы и| 300 |2. Прочие| 720 |2. Резервы и| 300 |
|активы за| |фонды | |активы за| |фонды | |
|вычетом | | | |вычетом | | | |
|резервов | | | |резервов | | | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
| | |3. Прибыль| - | | |3. Прибыль| 120 |
| | |(убыток) за| | | |(убыток) за| |
| | |отчетный | | | |отчетный | |
| | |период | | | |период | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
| | | | | | |4. Прочие| 200 |
| | | | | | |обязательства | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
|Всего активов | 600 |Всего пассивов | 600 |Всего активов | 920 |Всего пассивов | 920 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| Балансовый отчет участника группы В1 | Балансовый отчет участника группы В1 |
| на 01.01.2002 | на 01.01.2003 |
|-------------------------------------------------|-------------------------------------------------|
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
|------------------------|------------------------|------------------------|------------------------|
|1. Прочие| 200 |1. Уставный| 200 |1. Прочие| 300 |1. Уставный| 200 |
|активы за| |капитал | |активы за| |капитал | |
|вычетом | |(средства | |вычетом | |(средства | |
|резервов | |акционеров | |резервов | |акционеров | |
| | |(участников)) | | | |(участников)) | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
| | |2. Прибыль| | | |2. Прибыль| 100 |
| | |(убыток) за| | | |(убыток) за| |
| | |отчетный | | | |отчетный | |
| | |период | | | |период | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
|Всего активов | 200 |Всего пассивов | 200 |Всего активов | 300 |Всего пассивов | 300 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| Балансовый отчет участника группы Г1 | Балансовый отчет участника группы Г1 |
| на 01.01.2002 | на 01.01.2003 |
|-------------------------------------------------|-------------------------------------------------|
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
|------------------------|------------------------|------------------------|------------------------|
|1. Прочие| 300 |1. Уставный| 300 |1. Прочие| 420 |1. Уставный| 300 |
|активы за| |капитал | |активы за| |капитал | |
|вычетом | |(средства | |вычетом | |(средства | |
|резервов | |акционеров | |резервов | |акционеров | |
| | |(участников)) | | | |(участников)) | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
| | |2. Прибыль| | | |2. Прибыль| 120 |
| | |(убыток) за| | | |(убыток) за| |
| | |отчетный | | | |отчетный | |
| | |период | | | |период | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
|Всего активов | 300 |Всего пассивов | 300 |Всего активов | 420 |Всего пассивов | 420 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
| Балансовый отчет участника группы Д1 | Балансовый отчет участника группы Д1 |
| на 01.01.2002 | на 01.01.2003 |
|-------------------------------------------------|-------------------------------------------------|
| Актив | Пассив | Актив | Пассив |
|------------------------|------------------------|------------------------|------------------------|
|1. Иные активы| 300 |1. Уставный| 200 |1. Иные активы| 400 |1. Уставный| 200 |
|участника | |капитал | |участника | |капитал | |
|группы -| |(средства | |группы -| |(средства | |
|некредитной | |акционеров | |некредитной | |акционеров | |
|организации | |(участников)) | |организации | |(участников)) | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
| | |2. Резервы и| 100 | | |2. Резервы и| 100 |
| | |фонды | | | |фонды | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
| | |3. Прибыль| | | |3. Прибыль| 100 |
| | |(убыток) за| | | |(убыток) за| |
| | |отчетный | | | |отчетный | |
| | |период | | | |период | |
|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|---------------|--------|
|Всего активов | 300 |Всего пассивов | 300 |Всего активов | 400 |Всего пассивов | 400 |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
Карточка консолидации участника группы Б1 для метода
полной консолидации
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Дата | | | | | | | | |
|приобретения | 66 | 66 | 396 | 600 | 204 | | | 204 |
|01.01.2001 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль 2001| 66 | 66 | - | 200 | 200 | | 132 | 68 |
|года | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 66 | 66 | 396 | 800 | 404 | - | 132 | 272 |
|01.01.2002 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль 2002| 66 | 66 | - | 100 | 100 | | 66 | 34 |
|года | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 66 | 66 | 396 | 900 | 504 | - | 198 | 306 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
Карточка консолидации участника группы Б2 для метода
полной консолидации
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Дата | | | | | | | | |
|приобретения | 95 | 95 | 620 | 600 | (20) | 50 | | 30 |
|01.01.2002 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль 2002| 95 | 95 | - | 120 | 120 | | 114 | 6 |
|года | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Амортизация | | | | | | | | |
|разницы | | | | | | | | |
|стоимости | | - | - | - | - | (10) | (10) | - |
|приобретения | | | | | | | | |
|долей капитала| | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 95 | 95 | 620 | 720 | 100 | 40 | 104 | 36 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ежегодная сумма списания положительной разницы стоимости
приобретения долей капитала рассчитывается следующим образом: 50 тыс.
руб. : 5 лет = 10 тыс. руб.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
Карточка консолидации участника группы Г1 для метода
пропорциональной консолидации
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Дата | | | | | | | | |
|приобретения | 33 | 33 | 80 | 100 | 20 | (20) | | |
|01.01.2002 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль 2002| 33 | 33 | | 40 | 40 | | 40 | |
|года | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 33 | 33 | 80 | 140 | 60 | (20) | 40 | |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
В момент приобретения группой акций (долей) участника группы Г1
(01.01.2002) собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс.
руб. Поскольку данные участника группы включаются в консолидированную
отчетность методом пропорциональной стоимости, то на момент
приобретения собственные средства, принадлежащие группе, составили 300
х 33% = 100 тыс. рублей.
Прибыль, полученная участником группы в 2002 году, составила 120
тыс. руб. Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс. руб.
х 33% = 40 тыс. рублей.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
Карточка консолидации участника группы В1 для метода
эквивалентной стоимости
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|01.01.2002 | 35 | 35 | 72 | 200 | 2 | 70 | - | - |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль 2002| 35 | 35 | - | 100 | - | 35 | 35 | |
|года | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Списание | | | | | (2) | | (2) | |
|разницы | | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | | |
|приобретения | | | | | | | | |
|долей капитала| | | | | | | | |
|на расходы| | | | | | | | |
|группы в 2002| | | | | | | | |
|году | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 35 | 35 | 72 | 300 | - | 105 | 33 | - |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
В случае если при расчете положительной разницы стоимости
приобретения долей капитала оказалось, что данный показатель
составляет незначительную сумму, то указанная разница списывается
сразу на расходы группы. В нашем примере в 2002 году сумма разницы
стоимости приобретения долей капитала будет списана на расходы группы.
Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
Карточка консолидации участника группы Д1 для метода
полной консолидации
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|01.01.2002 | 60 | 40 | 160 | 300 | 140 | (20) | - | 120 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль 2002| 60 | 40 | - | 100 | - | - | 40 | 60 |
|года | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 60 | 40 | 160 | 400 | 240 | (20) | 40 | 180 |
|01.01.2003 | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
У участника группы доли контроля и участия не совпадают, поэтому
доля группы в прибыли рассчитывается как произведение доли участия
группы в уставном капитале участника и величины его прибыли, а
оставшаяся часть прибыли будет принадлежать малым акционерам
(участникам).
Консолидированный
балансовый отчет группы на 01.01.2003
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут
проведены корректировки исходя из условий примера.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи консолидированного |Балансовый | Показатели участников группы | Промежуточный | Произведенные | Всего|
| п/п | балансового отчета |отчет | | результат | корректировки (в т.ч. | |
| | |головной | | (гр. 3 | взаимные операции) | |
| | |кредитной |--------------------------------------------------------| + 4 + 5 + 6) |--------------------------| |
| | |организации (А)| балансовый |балансовый |балансовый |балансовый | | увеличение|уменьшение | |
| | | | отчет |отчет |отчет |отчет | | | | |
| | | | участника |участника |участника |участника | | | | |
| | | | Б1 |Б2 |Д1 |Г1 | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5а | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| | АКТИВЫ | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 1. | Денежные средства и счета | | | 200 | | | 200 | | | 200 |
| | в Центральном банке | | | | | | | | | |
| | Российской Федерации | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 2. | Ссуды, ссудная и | 200 | | | | | 200 | | 200 | 0 |
| | приравненная к ней | | | | | | | | | |
| | задолженность | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 3. | Чистые вложения в ценные | 1018 | 160 | | | | 1178 | 250 | 1378 | 50 |
| | бумаги, имеющиеся в | | | | | | | (50 | 200)| | |
| | наличии для продажи (3.1 | | | | | | | | | |
| | - 3.2) | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 3.1.| Ценные бумаги, имеющиеся | 1218 | 160 | | | | 1378 | 50 | 1378 | 50 |
| | в наличии для продажи, в | | | | | | | |(396 | 620 | |
| | том числе: | | | | | | | || 72 | 50 | |
| | | | | | | | | || 80 | | |
| | | | | | | | | || 160) | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 3.А.| Акции (доли) по | х | х | х | х | х | | 105 | | 105 |
| | эквивалентной стоимости | | | | | | | (70 | 35) | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 3.2.| Резервы под обесценение | (200) | | | | | (200) | 200 | | 0 |
| | ценных бумаг и на | | | | | | | | | |
| | возможные потери | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 4. | Разница стоимости | | | | | | | 52 | 12 | 40 |
| | приобретения долей | | | | | | | (50 | 2) | (10 | 2) | |
| | капитала | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5а | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 5. | Прочие активы за вычетом | 200 | 740 | 720 | | 126 | 1786 | | | 1786|
| | резервов | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 6. | Иные активы участников | | | | 400 | | 400 | | | 400 |
| | группы - некредитных | | | | | | | | | |
| | организаций | | | | | | | | | |
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
| 7. | Всего активов | 1418 | 900 | 920 | 400 | 126 | 3764 | 407 | 1590 | 2581|
|-----|---------------------------|---------------|--------------|-------------|-------------|-------------|------------------|-----------|--------------|------|
|