ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
15 марта 2004 г.
N 175
(Д)
В целях совершенствования бухгалтерского учета в
сельскохозяйственных организациях и оказания содействия
сельскохозяйственным производителям по переходу на единый
сельскохозяйственный налог приказываю:
1. Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому
обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога (далее -
Методические рекомендации) согласно приложению.
2. Департаменту бухгалтерского учета и отчетности организовать
доведение Методических рекомендаций до организаций агропромышленного
комплекса для внедрения в систему бухгалтерского учета.
3. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на
заместителя Министра А.В. Антонца.
Министр
А.В.ГОРДЕЕВ
Приложение
к Приказу Минсельхоза России
от 15 марта 2004 г.
N 175
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
1. Общие положения
1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях
бухгалтерского обеспечения исчисления единого сельскохозяйственного
налога сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшими на
уплату этого налога в соответствии с главой 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 11
ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный
закон "О внесении изменений в главу 26.1 Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации").
2. С переходом сельскохозяйственных товаропроизводителей на
уплату единого сельскохозяйственного налога ведение ими бухгалтерского
учета осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и иными
нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, включая, в
частности, обязательное применение допущения временной определенности
фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), а исчисление
доходов и расходов для целей уплаты единого сельскохозяйственного
налога - в соответствии с положениями главы 26.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) по кассовому методу на основании
данных бухгалтерского учета.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату
единого сельскохозяйственного налога, осуществляют ведение
бухгалтерского учета также в общеустановленном порядке, а исчисление
налога на прибыль - на основании данных налогового учета доходов и
расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (включая и деятельность,
связанную с реализацией произведенной и переработанной ими собственной
сельскохозяйственной продукции).
При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители
- плательщики соответствующих налогов формируют в системе
бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости
продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным
правилам, включая, в частности, Методические рекомендации по
бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов
сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза
России от 29 января 2002 г. N 88, и Методические рекомендации по
бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных
организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003
г. N 792.
3. Согласно статье 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного
налога (далее - ЕСХН) в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В целях ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу,
осуществляющие ее первичную (промышленную) переработку и реализующие
эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая
продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства
и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской
Федерации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
последующую (промышленную) переработку продукции первичной
переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от
реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими
продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и
(или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов
на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание
рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или)
рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из
произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими
рыбы.
Примеры расчета доли дохода от реализации продукции первичной
переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, в общем доходе от реализации произведенной продукции из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и расчета
условия на право перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога приведены в приложении N 1 к настоящим Методическим
рекомендациям.
4. Не являются плательщиками единого сельскохозяйственного
налога:
а) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров в соответствии со статьей 181 НК РФ;
б) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности";
в) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
2. Порядок исчисления налоговой базы
единого сельскохозяйственного налога
5. Налоговой базой для исчисления ЕСХН, как следует из пункта 1
статьи 346.6 НК РФ, признается денежное выражение доходов, уменьшенных
на величину расходов. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по
итогам каждого отчетного (полугодового) периода. Налоговым периодом
признается календарный год.
6. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом
доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
7. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из
цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному
статьей 40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость.
8. Для целей ЕСХН доходы и расходы определяются кассовым методом,
т.е. датой получения доходов признается день поступления средств на
счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической оплаты.
9. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
2.1. Особенности исчисления налоговой базы при переходе
на уплату единого сельскохозяйственного налога
10. Исчисление налоговой базы при переходе на уплату ЕСХН для
налогоплательщика, ранее использовавшего метод начисления, происходит
по следующим правилам:
а) на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются
суммы денежных средств, полученных в период применения общего режима
налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых
налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;
б) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная
стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период
применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой
приобретения и суммой начисленной амортизации. В отношении основных
средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет
осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость,
определяемая в соответствии с настоящим подпунктом, учитывается,
начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена
оплата такого объекта основных средств. В аналогичном порядке
определяется остаточная стоимость нематериальных активов;
в) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по
методу начисления указанные суммы были включены в доходы при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего
режима налогообложения;
г) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на
уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на
дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в
течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату
оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода
налогоплательщиков на уплату ЕСХН;
д) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков,
если до перехода на ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с
главой 25 НК РФ.
11. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету
сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном
главой 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам,
услугам), включая основные средства и нематериальные активы,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на
уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
2.2. Особенности исчисления налоговой базы
при переходе на общий режим налогообложения
12. Если по итогам налогового периода доля дохода
налогоплательщиков от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая
продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны
произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима
налогообложения за весь указанный налоговый период.
13. Указанные в пункте 12 настоящих Методических рекомендаций
налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную
уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
14. Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по
местонахождению организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и
переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней
по истечении налогового периода, в котором доход от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной
ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими
из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров
(работ, услуг) составил менее 70 процентов, и произвести уплату
исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом по ЕСХН.
15. Налогоплательщик ЕСХН вправе перейти на общий режим
налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый
орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают
перейти на общий режим налогообложения.
16. При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая
основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода
на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную
стоимость вычету не подлежат.
2.3. Уменьшение налоговой базы
на убытки предыдущих периодов
17. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом
под убытком в целях ЕСХН понимается превышение расходов над доходами,
определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.
18. Убыток в целях ЕСХН не может уменьшать налоговую базу более
чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное
ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но
не более чем на 10 налоговых периодов.
19. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие
размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая
база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока
использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
20. Убыток, полученный при применении общего режима
налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.
21. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не
принимается при переходе на общий режим налогообложения.
3. Формирование доходов для целей
единого сельскохозяйственного налога
22. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае
получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из
рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном
абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ с учетом
пункта 13 статьи 40 НК РФ.
23. Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от
реализации и внереализационные доходы.
3.1. Доходы от реализации продукции (работ, услуг)
24. Доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В целях ЕСХН выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и
иного имущества.
25. В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав относятся, в частности:
- выручка от реализации продукции растениеводства;
- выручка от реализации продукции животноводства;
- выручка от реализации животных на выращивании и откорме;
- выручка от реализации продукции подсобных производств;
- доходы (выручка), полученные за выполненные работы и оказанные
услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка
приусадебных участков, выполнение других видов работ и оказание услуг
основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам
и своим работникам;
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации по
договору аренды;
- другие доходы.
Пунктом 4 статьи 454 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ)
предусмотрено, что к продаже имущественных прав применяются общие
положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или
характера этих прав. В зависимости от содержания или характера
имущественного права следует руководствоваться положениями ГК РФ и
соответствующих актов законодательства об изобретениях, промышленных
образцах, патентах и иных правах.
26. Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных
прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от
реализации определяются как произведение суммы, выраженной в
иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленный
Центральным банком Российской Федерации, на дату реализации.
В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в
случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных
прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной
единицы, исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на
дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным
курсом иностранной валюты).
3.2. Внереализационные доходы
27. Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации,
являются внереализационными. В частности, в статье 39 НК РФ дан
перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг.
Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций,
относятся либо к внереализационным доходам, которые подлежат учету при
определении налоговой базы в соответствии со статьей 250 НК РФ, либо
не учитываются для целей налогообложения согласно статье 251 НК РФ.
28. Внереализационными доходами в целях ЕСХН признаются, в
частности, доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на
дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с
пересчетом имущества в виде валютных ценностей на дату составления
налоговой отчетности;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба.
При этом согласно подпункту 3 статьи 250 НК РФ в составе
внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба.
За нарушения договорных обязательств договором в соответствии со
статьей 330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата должником кредитору
неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки
(определение убытков дано в статье 15 ГК РФ) могут быть уплачены
(возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок
признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств
регулируется гражданским законодательством.
Статьей 317 НК РФ определено, что доходы в виде причитающихся к
получению штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий договорных
обязательств, признаются доходами в соответствии с условиями
заключенных договоров. То есть, если условиями договоров предусмотрены
все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов
в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются
полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с
которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или
возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных
налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника.
Если обстоятельства, приводящие к возникновению вышеупомянутых
обстоятельств, не могут классифицироваться однозначно, то подобные
расходы признаются по мере признания их должником, либо по мере
вступления в законную силу решения суда;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком как доходы от реализации в
соответствии со статьей 249 НК РФ.
Если организация операции по передаче имущества в аренду
(субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то
доходы от таких операций учитываются в соответствии со статьей 249 НК
РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый
характер, то доходы от таких операций учитываются в составе
внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в
значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 НК РФ (два раза и более в
течение календарного года).
Данный порядок применяется для целей налогообложения ЕСХН вне
зависимости от способа отражения указанных операций в бухгалтерском
учете;
- от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249
НК РФ;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам.
При формировании доходов в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и
других долговых обязательств следует учесть, что правила выплаты
процентов по договору займа и кредитному договору установлены статьями
809 и 819 ГК РФ.
Понятие договора банковского счета приведено в статье 845 ГК РФ,
а понятие договора банковского вклада - в статье 834 ГК РФ, согласно
которой по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая
поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее
денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить
проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Аналитический учет доходов в виде процентов налогоплательщик
ведет отдельно по каждому виду долгового обязательства. Сумма дохода
по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете, исходя
из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и
срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на
дату признания дохода, с учетом следующих положений:
а) проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета,
включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о
движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика;
б) проценты по договорам займа и иным аналогичным договорам, иным
долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату
признания дохода;
в) проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком
за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в
составе доходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании
выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому
счету;
г) по государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде
процентов признается полученным на дату поступления денежных средств
на основании выписки банка о движении денежных средств на банковских
счетах;
д) при осуществлении операций с государственными и муниципальными
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный
доход (доход в виде процентов), доход в виде процентов определяется
как разница суммы накопленного купонного дохода, полученной от
покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной
продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой
ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были
осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода
признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход
определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона
процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного
продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока
нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный
доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном
настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от
покупателя такой ценной бумаги;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК
РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки. При определении
источников информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги)
необходимо руководствоваться пунктом 11 статьи 40 НК РФ;
- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при
его участии в простом товариществе.
О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику
товарищества ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за
отчетным (налоговым) периодом, обязан сообщать участник товарищества,
ведущий общие дела и осуществляющий учет доходов и расходов.
При прекращении действия договора простого товарищества его
участники при распределении дохода от деятельности товарищества не
корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы,
фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности
товарищества;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде.
В целях применения данного пункта в случае, если по выявленным в
отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется
возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе
внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые
обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки
(искажения).
В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящимся к прошлым налоговым периодам,
возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет
налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки
согласно статье 54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить
в налоговый орган уточненную декларацию по ЕСХН;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств;
- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования,
за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств,
использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного
законодательства РФ.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой в установленном порядке;
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным
отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов)
акционерам (участникам) организации;
- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности
или по другим основаниям;
- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и
прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
29. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов,
поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у
налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41
НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных
в статье 251 НК РФ.
3.3. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения
30. В целях ЕСХН к доходам, не учитываемым для целей
налогообложения, относятся следующие доходы:
- в виде имущества, имущественных прав, работ, которые получены в
форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. При
применении данного пункта следует учитывать, что понятия "залог" и
"задаток" для целей налогообложения определяются соответственно
статьями 334 и 380 ГК РФ;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в
уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде
превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью
(первоначальным размером);
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или
товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального
взноса участником договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения
его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников
договора, или раздела такого имущества.
При применении последних двух пунктов необходимо иметь в виду,
что первоначальным взносом является стоимость имущества, имущественных
прав при взносе их в уставный капитал либо совместную деятельность по
стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны;
- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном
законодательством (в частности, Федеральным законом "О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и об установлении льгот по платежам в государственные
внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации");
- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение;
- в виде средств или иного имущества, которые получены по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные
бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного
имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
- в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица. При этом полученное имущество не признается
доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение
одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением
денежных средств) не передается третьим лицам;
- в виде сумм процентов, полученных налогоплательщиком из бюджета
(внебюджетного фонда) при нарушении сроков возврата излишне уплаченных
или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пени в
соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ;
- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования:
- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации;
- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения, при
условии использования их в течение одного календарного года с момента
получения;
- в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика
средств дольщиков и (или) инвесторов;
- в виде стоимости дополнительно полученных
организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по
решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им
акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций,
полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью
первоначальных акций акционера при распределении между акционерами
акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без
изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными
товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней;
- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед
бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в
соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению
Правительства Российской Федерации;
- в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных
бумаг по рыночной стоимости;
- в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных
бумаг;
- в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа;
- целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся поступления из бюджета
бюджетополучателям, которые обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
4. Формирование расходов для целей единого
сельскохозяйственного налога
31. Для целей ЕСХН принимаются расходы, отвечающие требованиям,
предусмотренным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Расходы должны быть
обоснованными, документально подтвержденными и произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом
под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически
оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями
получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и
обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации (в частности, типовыми или
специализированными формами, утвержденными в установленном порядке).
32. При определении объекта налогообложения налогоплательщики
единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы
на следующие расходы:
- расходы на приобретение основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые платежи) за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества,
включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам
(работам, услугам);
- расходы по уплате процентов за пользование денежными средствами
(кредитами, займами), а также расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями;
- прочие производственные расходы (см. подраздел 4.10 настоящих
Методических рекомендаций);
- прочие внереализационные расходы (см. подраздел 4.11 настоящих
Методических рекомендаций);
- расходы, не учитываемые для целей налогообложения (см.
подраздел 4.12 настоящих Методических рекомендаций).
4.1. Расходы на приобретение основных средств
33. Расходами на приобретение основных средств являются
фактические затраты сельскохозяйственных товаропроизводителей,
состоящие из первоначальной стоимости приобретенных (возведенных)
объектов, а также затрат на их сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов.
Пример. Сельскохозяйственная организация оплатила приобретение
оборудования для использования в производстве стоимостью 110,0 тыс.
руб. При этом стоимость информационных и консультационных услуг
составила 3,3 тыс. руб., транспортные расходы, осуществленные
собственными силами, - 1,7 тыс. руб., погрузочно-разгрузочные работы -
1,0 тыс. руб., командировочные расходы - 0,9 тыс. руб. Общая сумма
фактических расходов на приобретение данного оборудования составит
116,9 руб.
В случае, если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении
объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик
использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные
ценности или потребляет работы, услуги собственного производства (то
есть использует для этих целей часть товарной продукции или работы,
услуги, которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой
продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства
осуществляется исходя из порядка оценки готовой продукции (работ,
услуг), изложенного в статье 319 НК РФ.
34. Первоначальная стоимость объекта основных средств
собственного производства определяется на базе прямых расходов как
стоимость готовой продукции. При изготовлении (сооружении) объекта
основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости
этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем
суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и
доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.
Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен
особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не
включаются, например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК
РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного
средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).
35. Таким образом, фактическими затратами на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплаченные организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта
основных средств;
вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
36. Расходы на приобретение основных средств принимаются в
следующем порядке:
а) в отношении основных средств, приобретенных
налогоплательщиками после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию.
Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 15 января 2004
г. (после перехода на уплату ЕСХН) оборудование на сумму 116,9 тыс.
руб. для использования в процессе производства, а 20 января 2004 г.
ввела это оборудование. Следовательно, 20 января будут приняты расходы
на приобретение основных средств для целей ЕСХН, в соответствии с п. 4
ст. 345.6 НК РФ, в сумме 116,9 тыс. руб.;
б) в отношении основных средств, приобретенных
налогоплательщиками до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в
расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого
сельскохозяйственного налога;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого года уплаты
единого сельскохозяйственного налога - 50% стоимости, второго года -
30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных
средств.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 01.01.2003 (до
перехода на уплату ЕСХН) гусеничный трактор стоимостью 180 тыс. руб. и
сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных
отчислений - 20%, а годовая сумма амортизационных отчислений будет
равна 36 тыс. руб. (180 х 20 : 100). Остаточная стоимость основного
средства на момент перехода будет равна 180 тыс. руб. - 36 тыс. руб. =
144 тыс. руб.
Стоимость гусеничного трактора, исходя из срока полезного
использования, будет включаться в расходы в следующем порядке:
- в течение первого года уплаты ЕСХН - 72 тыс. руб. (50%
стоимости);
- в течение второго года уплаты ЕСХН - 43,2 тыс. руб. (30%
стоимости);
- в течение третьего года уплаты ЕСХН - 28,8 тыс. руб. (20%
стоимости).
При этом в течение налогового периода расходы на приобретение
основных средств принимаются равными долями.
При определении сроков полезного использования основных средств
следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых
в амортизационные группы, утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ. Так, в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
основные средства объединяются в 10 амортизационных групп, исходя из
срока их полезного использования. Для тех видов основных средств,
которые не указаны в этом Классификаторе, сроки полезного
использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с
техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
37. В случае реализации (передачи) основных средств,
приобретенных после перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении
основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до
истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны
пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными
средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с
учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога
и пени.
4.2. Расходы на приобретение нематериальных активов
38. К нематериальным активам для целей ЕСХН относятся:
а) исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
б) исключительное право автора и иного правообладателя на
использование программы для ЭВМ, базы данных;
в) исключительное право автора или иного правообладателя на
использование топологии интегральных микросхем;
г) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
д) исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
е) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного
опыта.
39. Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в
порядке, аналогичном для основных средств, т.е. в соответствии с
подразделом 4.1 настоящих Методических рекомендаций.
40. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов
могут быть:
суммы, уплаченные в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплаченные организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных
активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и
другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой
(приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта
нематериальных активов;
вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через
которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением
нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет
вкладов в уставный капитал организации, определяется исходя из
денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных
безвозмездно (по договору дарения), определяется исходя из рыночной
стоимости на дату принятия к учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров
(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
41. Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в
иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему
на дату приобретения организацией объектов по праву собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления.
42. К нематериальным активам не относятся:
а) не давшие положительного результата научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
б) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их
квалификация и способность к труду.
4.3. Расходы на ремонт основных средств
(в том числе арендованных)
43. Расходы на ремонт основных средств признаются в целях ЕСХН в
том налоговом периоде, в котором они были осуществлены и оплачены, в
размере фактических затрат применительно к порядку формирования
указанных расходов по правилам бухгалтерского учета.
Положения данного подраздела настоящих Методических рекомендаций
применяются также в отношении расходов арендуемых основных средств,
если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем
возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
44. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных
материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда
работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с
ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом
затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
Пример. Сельскохозяйственной организацией был осуществлен ремонт
объекта основных средств. При этом были израсходованы запасные части
на сумму 20,4 тыс. руб. Расходы на оплату труда работников,
осуществляющих ремонт, с отчислениями на социальные нужды составляют
8,0 тыс. руб. Таким образом, сумма фактически осуществленных расходов
на ремонт составила 28,4 тыс. руб., что отражается в бухгалтерском
учете в следующем порядке:
Д-т 20 "Основное производство", К-т 10 "Материалы", субсчет 5
"Запасные части" - 20,4 тыс. руб.;
Д-т 20 "Основное производство", К-т 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- 8,0 тыс. руб.
Указанные расходы признаются для целей ЕСХН после их фактической
оплаты.
4.4. Арендные (в том числе лизинговые)
платежи за арендуемое (в том числе принятое
в лизинг) имущество
45. Отношения сторон по договору аренды регламентируются главой
34 "Аренда" ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору
имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование. Ниже приводятся основные положения договора об
аренде имущества:
----------------------------------------------------------------------
| N | Показатель | Комментарий |
|п/п| | |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 1.|Субъектный |В качестве арендодателя может выступать любой|
| |состав |собственник передаваемого в аренду имущества, а|
| |сторон |также лица, управомоченные законом или|
| | |собственником сдавать имущество в аренду (ст.|
| | |608 ГК РФ). Следовательно, арендодателями по|
| | |договору могут быть как коммерческие, так и|
| | |некоммерческие организации, а также|
| | |индивидуальные предприниматели и граждане.|
| | |Арендаторами могут выступать любые организации|
| | |и физические лица |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 2.|Форма |Договор аренды на срок более года, а если хотя|
| |договора |бы одной из сторон договора является|
| | |юридическое лицо, независимо от срока, должен|
| | |быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609|
| | |ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 3.|Предмет |В аренду могут быть переданы земельные участки|
| |договора |и другие обособленные природные объекты,|
| | |предприятия, имущественные комплексы, здания,|
| | |сооружения, оборудование, транспортные средства|
| | |и другие вещи, которые не теряют своих|
| | |натуральных свойств в процессе их использования|
| | |(непотребляемые вещи) (ст. 607 ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 4.|Арендная |Арендная плата устанавливается в виде (п. 2 ст.|
| |плата |614 ГК РФ): |
| | |а) определенных в твердой сумме платежей,|
| | |вносимых периодически или единовременно; |
| | |б) установленной доли полученных в результате|
| | |использования арендованного имущества|
| | |продукции, плодов или доходов; |
| | |в) предоставление арендатором определенных|
| | |услуг; |
| | |г) передачи арендатором арендодателю|
| | |обусловленной договором вещи в собственность|
| | |или в аренду; |
| | |д) возложения на арендатора обусловленных|
| | |договором затрат на улучшение арендованного|
| | |имущества либо иным образом |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 5.|Сроки |Договор заключается на срок, определенный|
| |договора |договором, а если срок аренды в договоре не|
| | |определен, он считается заключенным на|
| | |неопределенный срок (п. 1, 2 ст. 610 ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 6.|Обязанности |Арендодатель обязан предоставить арендатору|
| |арендодателя |имущество в состоянии, соответствующем|
| | |условиям договора аренды и назначению|
| | |имущества (ст. 611 ГК РФ). Арендодатель обязан|
| | |производить капитальный и текущий ремонт|
| | |переданного в аренду имущества, если иное не|
| | |предусмотрено договором (п. 1 ст. 616 ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 7.|Обязанности |Арендатор обязан поддерживать имущество в|
| |арендатора |исправном состоянии, производить за свой счет|
| | |текущий ремонт и нести расходы на содержание|
| | |имущества, если иное не установлено законом или|
| | |договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 8.|Возобновление |Арендатор, надлежащим образом исполнявший свои|
| |договора и |обязанности, по истечении срока договора имеет|
| |преимущественное|при прочих равных условиях|
| |право арендатора|преимущественное право перед другими лицами на|
| | |заключение договора аренды на новый срок, если|
| | |иное не предусмотрено законом или договором (п.|
| | |1 ст. 621 ГК РФ). Если арендатор продолжает|
| | |пользоваться имуществом после истечения срока|
| | |договора при отсутствии возражений со стороны|
| | |арендодателя, договор считается возобновленным|
| | |на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2|
| | |ст. 621 ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
| 9.|Субаренда |Сдача имущества в субаренду допускается с|
| | |согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
|10.|Передача |Допускается передача арендатором своих прав и|
| |арендатором |обязанностей другому лицу (перенаем),|
| |прав и |предоставление имущества в безвозмездное|
| |обязанностей |пользование, залог арендных прав и их внесение|
| | |в качестве имущественного вклада в уставный|
| | |капитал хозяйственных товариществ и обществ или|
| | |паевого взноса в производственный кооператив с|
| | |согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
|11.|Недостатки |Арендодатель отвечает за недостатки сданного в|
| |арендованного |аренду имущества, полностью или частично|
| |имущества |препятствующие пользованию им, даже если во|
| | |время заключения договора аренды он не знал об|
| | |этих недостатках (ст. 612 ГК РФ). Арендодатель|
| | |по выбору арендатора может за свой счет|
| | |произвести замену имущества либо по требованию|
| | |арендатора соразмерно уменьшить арендную плату.|
| | |Арендатор вправе удерживать сумму понесенных им|
| | |расходов на устранение недостатков из арендной|
| | |платы, требовать возмещения своих расходов на|
| | |такое устранение, а также требовать досрочного|
| | |расторжения договора (п. 1 ст. 612 ГК РФ) |
|---|----------------|-----------------------------------------------|
|12.|Досрочное |Предусмотрено досрочное расторжение договора по|
| |расторжение |требованию как арендодателя, так и арендатора в|
| |договора |случаях, оговоренных в ст. 619, 620 ГК РФ, с|
| | |учетом положений п. 2 ст. 450 ГК РФ,|
| | |определяющих общий порядок досрочного|
| | |расторжения договора по решению суда |
----------------------------------------------------------------------
46. Договором аренды признается гражданско-правовой договор, в
силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору
определенное имущество во временное пользование, а арендатор должен
уплачивать за это арендодателю арендную плату. Правом сдачи имущества
в аренду обладают его собственники либо лица, уполномоченные законом
или собственником (ст. 608 ГК РФ).
47. Затраты по содержанию арендованного имущества состоят из
следующих видов расходов:
------------------------------------------------------------------
|N |Виды расходов |Дата |Виды расходов для целей |
|п/ |по |признания |ЕСХН |
|п |бухгалтерскому |расхода для | |
| |учету |целей ЕСХН | |
|----|----------------|--------------|---------------------------|
|1. |Арендные |После их |Арендные (в том числе |
| |платежи |фактической |лизинговые) платежи за |
| | |оплаты |арендуемое (в том числе |
| | | |принятое в лизинг) |
| | | |имущество (подпункт 4 |
| | | |пункта 2 ст. 346.5 НК |
| | | |РФ) |
|----|----------------|--------------|---------------------------|
|2. |Текущий и |После их |Расходы на ремонт |
| |капитальный |фактической |основных средств (в том |
| |ремонт |оплаты |числе арендованных) |
| | | |(подпункт 3 п. 2 ст. |
| | | |346.5 НК РФ) |
|----|----------------|--------------|---------------------------|
|3. |Поддержание |После их |Материальные |
| |имущества в |фактической |расходы |
| |исправном |оплаты |(подпункт 5 п. 2 ст. |
| |состоянии и | |346.5 |
| |содержание | |НК РФ) |
| |имущества | | |
|----|----------------|--------------|---------------------------|
|4. |Оплата |После их |Материальные |
| |коммунальных |фактической |расходы |
| |платежей и (или)|оплаты |(подпункт 5 п. 2 ст. |
| |услуг связи | |346.5 НК РФ) |
------------------------------------------------------------------
Если арендатором были произведены в арендованные основные
средства капитальные вложения, то их также передают вместе с
арендованным объектом и приходуют на баланс арендодателя как основные
средства или обращают на увеличение стоимости объектов, находившихся в
аренде, по которым имели место эти затраты.
48. Отношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга)
регламентируются главой 34 "Аренда" ГК РФ и Федеральным законом от
24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Согласно ст. 665
ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель
обязуется приобрести в собственность указанное имущество у
определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за
плату во временное владение и пользование для предпринимательских
целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор
предмета аренды и продавца.
Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор
продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем. Ниже
приводятся основные положения договора финансовой аренды (лизинга):
----------------------------------------------------------------------
|N |Показатель |Комментарий |
|п/п | | |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|1. |Субъектный |В качестве лизингодателя может выступать |
| |состав |физическое или юридическое лицо, которое за |
| |сторон |счет привлеченных и (или) собственных |
| | |средств приобретает в ходе реализации |
| | |договора лизинга в собственность имущество и |
| | |предоставляет его в качестве предмета |
| | |лизинга лизингополучателю. |
| | |Лизингополучателями могут выступать как |
| | |физические, так и юридические лица. |
| | |Продавцом может выступать физическое или |
| | |юридическое лицо, которое в соответствии с |
| | |договором куплипродажи с лизингодателем |
| | |продает ему лизинговое имущество. Продавец |
| | |может одновременно выступать в качестве |
| | |лизингополучателя в пределах одного |
| | |лизингового правоотношения (ст. 4 |
| | |Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ |
| | |"О финансовой аренде (лизинге)") |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|2. |Форма |Договор лизинга независимо от срока |
| |договора |заключается в письменной форме (ст. 15 |
| | |Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ |
| | |"О финансовой аренде (лизинге)") |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|3. |Предмет |Предметом финансовой аренды (лизинга) могут |
| |договора |быть любые непотребляемые вещи, используемые |
| | |для предпринимательской деятельности, кроме |
| | |земельных участков и других природных |
| | |объектов (ст. 666 ГК РФ) |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|4. |Лизинговые |Под лизинговыми платежами понимается общая |
| |платежи |сумма платежей по договору лизинга за весь |
| | |срок действия этого договора, в которую |
| | |входит возмещение затрат, связанных с |
| | |оказанием других предусмотренных договором |
| | |лизинга, если этим договором предусмотрен |
| | |переход права собственности на предмет |
| | |лизинга к лизингополучателю (ст. 28 |
| | |Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ |
| | |"О финансовой аренде (лизинге)") |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|5. |Сроки |Договор заключается на срок, определенный |
| |договора |договором. Договор лизинга может |
| | |предусматривать право лизингополучателя |
| | |продлить срок лизинга с сохранением или |
| | |изменением условий договора лизинга |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|6. |Ответственность |Лизингополучатель вправе предъявлять |
| |продавца |непосредственно продавцу имущества, |
| | |являющегося предметом договора финансовой |
| | |аренды (лизинга), требования, вытекающие из |
| | |договора куплипродажи, заключенного между |
| | |продавцом и лизингодателем, в частности в |
| | |отношении качества и комплектности |
| | |имущества, сроков его поставки и в других |
| | |случаях ненадлежащего исполнения договора |
| | |продавцом. Лизингополучатель не может |
| | |расторгнуть договор купли-продажи с |
| | |продавцом без согласия лизингодателя (ст. |
| | |670 ГК РФ). В отношениях с продавцом |
| | |лизингополучатель и лизингодатель выступают |
| | |как солидарные кредиторы (ст. 326 ГК РФ). |
| | |Если иное не предусмотрено договором |
| | |финансовой аренды, лизингодатель не отвечает |
| | |перед лизингополучателем за выполнение |
| | |продавцом требований, вытекающих из договора |
| | |купли-продажи, кроме случаев, когда |
| | |ответственность за выбор продавца лежит на |
| | |лизингодателе. В последнем случае |
| | |лизингополучатель вправе по своему выбору |
| | |предъявлять требования, вытекающие из |
| | |договора купли-продажи, как непосредственно |
| | |продавцу имущества, так и лизингодателю, |
| | |которые несут солидарную ответственность |
| | |(ст. 670 ГК РФ) |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|7. |Обязанности |Лизингодатель обязан предоставить |
| |лизингодателя |лизингополучателю имущество, являющееся |
| | |предметом лизинга, в состоянии, |
| | |соответствующем условиям договора лизинга и |
| | |назначению данного имущества. Лизингодатель |
| | |обязан предупредить лизингополучателя о всех |
| | |правах третьих лиц на предмет лизинга (ст. |
| | |17, 18 Федерального закона от 24.12.2002 N |
| | |176- ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)") |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|8. |Обязанности |При прекращении договора лизинга |
| |лизингополучателя|лизингополучатель обязан вернуть |
| | |лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в |
| | |котором он его получил, с учетом нормального |
| | |износа или износа, обусловленного договором |
| | |лизинга (ст. 17 Федерального закона от |
| | |24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде |
| | |(лизинге)") |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|9. |Обеспечение |В случае неперечисления лизингополучателем |
| |прав |лизинговых платежей более двух раз подряд по |
| |лизингодателя |истечении установленного договором лизинга |
| | |срока платежа их списание со счета |
| | |лизингополучателя осуществляется в |
| | |бесспорном порядке путем направления |
| | |лизингополучателя, распоряжения на списание |
| | |с его счета денежных средств в пределах сумм |
| | |просроченных лизинговых платежей (ст. 13 |
| | |Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ |
| | |"О финансовой аренде (лизинге)") |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|10. |Сублизинг |При передаче имущества в сублизинг право |
| | |требования к продавцу переходит к |
| | |лизингополучателю по договору сублизинга. |
| | |При передаче предмета лизинга в сублизинг |
| | |обязательным является согласие лизингодателя |
| | |в письменной форме (ст. 8 Федерального |
| | |закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой |
| | |аренде (лизинге)") |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|11. |Уступка прав по |Лизингодатель может уступить третьему лицу |
| |договору лизинга |полностью или частично свои права по |
| |третьим лицам и |договору лизинга. Лизингодатель имеет право |
| |залог предмета |использовать в качестве залога предмет |
| |лизинга |лизинга, который будет приобретен в будущем |
| | |по условиям договора лизинга (ст. 18 |
| | |Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ |
| | |"О финансовой аренде (лизинге)") |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|12. |Недостатки |Риск случайной гибели или случайной порчи |
| |взятого в |взятого в лизинг имущества переходит к |
| |лизинг имущества |лизингополучателю в момент передачи ему |
| | |лизингового имущества, если иное не |
| | |предусмотрено договором финансовой аренды |
| | |(ст. 669 ГК РФ) |
|----|-----------------|---------------------------------------------|
|13. |Досрочное |Предусмотрено досрочное расторжение договора |
| |расторжение |по требованию сторон с учетом положений п. 2 |
| |договора |ст. 450 ГК РФ, определяющих общий порядок |
| | |досрочного расторжения договора по решению |
| | |суда |
----------------------------------------------------------------------
49. Затраты по содержанию имущества, полученного в лизинг,
состоят из следующих расходов:
-----------------------------------------------------------------
|N |Виды расходов |Дата |Виды расходов для целей |
|п/ |по |признания |ЕСХН |
|п |бухгалтерскому |расходов для | |
| |учету |целей ЕСХН | |
|----|----------------|--------------|--------------------------|
|1. |Лизинговые |После их |Арендные (в том числе |
| |платежи |фактической |лизинговые) платежи за |
| | |оплаты |арендуемое (в том числе |
| | | |принятое в лизинг) |
| | | |имущество (подпункт 4 п. |
| | | |2 ст. 346.5 НК РФ) |
|----|----------------|--------------|--------------------------|
|2. |Текущий и |После их |Расходы на ремонт |
| |капитальный |фактической |основных средств (в том |
| |ремонт |оплаты |числе арендованных) |
| | | |(подпункт 3 п. 2 ст. |
| | | |346.5 НК РФ) |
|----|----------------|--------------|--------------------------|
|3. |Техническое |После их |Материальные |
| |обслуживание |фактической |расходы |
| |предмета |оплаты |(подпункт 5 п. 2 ст. |
| |лизинга | |346.5 |
| |и обеспечение | |НК РФ) |
| |его | | |
| |сохранности | | |
|----|----------------|--------------|--------------------------|
|4. |Оплата |После их |Материальные |
| |коммунальных |фактической |расходы |
| |платежей и |оплаты |(подпункт 5 п. 2 ст. |
| |(или) услуг | |346.5 |
| |связи | |НК РФ) |
-----------------------------------------------------------------
50. В случаях, когда по договору лизинга лизингополучатель при
приобретении лизингового имущества вносит лизингодателю страховые
платежи по страхованию лизингового имущества, то эти суммы на
стоимость поступившего лизингового имущества не относятся, а
отражаются на затратах производства или соответствующих финансовых
источниках в общеустановленном порядке, но в любом случае не
признаются для целей ЕСХН, если они не предусмотрены законодательством
Российской Федерации в качестве обязательного страхования.
51. Порядок отражения лизинговых операций зависит от того, на
чьем балансе учитывается лизинговое имущество (у лизингодателя или у
лизингополучателя), что данное условие должно быть отражено в договоре
в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)".
Начисление лизинговых платежей производится в соответствии с
положениями договора лизинга имущества. Начисление амортизационных
отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится
исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке,
либо увеличенных в связи с применением механизма ускоренной
амортизации на коэффициент не выше 3. Следует иметь в виду, что
указанный специальный повышающий коэффициент не относится к основным
средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если
амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
4.5. Материальные расходы
52. Материальные расходы, указанные в подпункте 5 пункта 2 статьи
346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 254
НК РФ. К материальным расходам относятся следующие затраты
налогоплательщика:
а) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров или в первичной и последующей (промышленной) их
переработке (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров или при первичной и последующей (промышленной) их переработке
(выполнении работ, оказании услуг);
б) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или)
реализованных товаров, включая предпродажную подготовку;
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели);
в) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
г) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика;
д) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
е) на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке
продукции и (или) выращенной рыбы, выполнению работ, оказанию услуг,
обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и
другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции и ее первичной и последующей
переработки в соответствии с условиями договоров (контрактов);
ж) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на
захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение
услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду и другие аналогичные расходы);
з) на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
и) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
к) технологические потери при производстве и (или)
транспортировке продукции, товаров и иного имущества, учитываемого в
составе оборотных активов.
53. При применении статьи 254 НК РФ затраты на приобретение
спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты
учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если
обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств
индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах,
выполняемых в особых температурных условиях или связанных с
загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам
специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной
защиты.
Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 17.07.1999 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель
обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу
специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной
защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с
установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или
опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных
профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены
Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69 (с изменениями от
17.12.2001), а также иными постановлениями Минтруда России,
утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты
работникам соответствующих отраслей. При этом Постановлением Минтруда
России от 18.12.1998 N 51 утверждены правила обеспечения работников
специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты.
54. При учете расходов на приобретение энергии основанием для
учета данной хозяйственной операции является договор с
энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с ГК РФ
(либо иной документ, например, счет, предъявленный налогоплательщику),
отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии.
В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.
При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим
процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм
потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты
следует считать экономически неоправданными.
55. Материально-производственные запасы, включаемые в состав
материальных расходов, учитываются по стоимости, формируемой путем
суммирования всех расходов, связанных с приобретением этого имущества,
включая транспортные расходы. Порядок формирования стоимости
материально-производственных запасов аналогичен порядку формирования
первоначальной стоимости основных средств, изложенному в разделе 4.1
настоящих Методических рекомендаций. При этом, если указанные расходы
связаны с приобретением различных партий, групп
материально-производственных запасов, налогоплательщик распределяет
указанные расходы пропорционально стоимости этих видов имущества либо
по иным экономически обоснованным принципам распределения, заявленным
в его учетной политике.
Не учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых
материально-производственных запасов суммы налогов, подлежащих вычету
либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ. В данном случае
подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении
материально-производственных запасов, которые согласно соответствующим
статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав
расходов (НДС).
56. В состав материальных расходов также включаются
технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при
хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах
норм естественной убыли. Нормы естественной убыли могут быть учтены
для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации (впредь до
их утверждения никакие иные нормы естественной убыли для этих целей не
могут применяться).
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
(естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены
физико-химическими характеристиками этих ценностей.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери
от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их
хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований
стандартов, технических и технологических условий, правил технической
эксплуатации и повреждением тары.
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке
вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими)
характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или)
транспортировке товаров.
Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,
возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны
быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические
потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки
стоимости материальных расходов, переданных в производство и
фактически оплаченных в соответствующем отчетном периоде.
4.6. Расходы на оплату труда и выплату пособий
по временной нетрудоспособности
57. Пунктом 3 статьи 346.5 НК РФ указано, что расходы на оплату
труда в целях ЕСХН применяются применительно к порядку,
предусмотренному статьей 255 НК РФ, в соответствии с которой в их
состав включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной
формах:
а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с
принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
б) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
в) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии
с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и
продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья
(суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья,
коммунальных и иных подобных услуг);
д) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с
законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную
одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании
(сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
е) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого
на время выполнения ими государственных и (или) общественных
обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о труде;
ж) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за
сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе
матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров;
з) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии
с трудовым законодательством Российской Федерации;
и) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией
или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата
работников налогоплательщика;
к) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж
работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
л) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
м) надбавки, предусмотренные законодательством Российской
Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других
районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
н) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков,
предоставляемых работникам налогоплательщика;
о) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или
время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
п) расходы на доплату до фактического заработка в случае
временной утраты трудоспособности, установленную законодательством
Российской Федерации;
р) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам,
привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным
договорам на предоставление рабочей силы с государственными
организациями;
с) в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям
или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от
работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
т) расходы на оплату труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня
сдачи крови;
у) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
ф) предусмотренные законодательством Российской Федерации
начисления военнослужащим, проходящим военную службу на
государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях
федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством
Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной
противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами,
законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах,
исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
х) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством
Российской Федерации;
ц) другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
58. Оплата труда в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса
РФ - это система отношений, связанных с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
и трудовыми договорами.
59. При осуществлении расходов на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, проезда работников и лиц, находящихся у
этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно
(включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях), следует понимать понятие иждивенца, установленное статьей
179 Трудового кодекса РФ ("нетрудоспособные члены семьи, находящиеся
на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая
является для них постоянным и основным источником средств к
существованию).
60. В составе указанных расходов учитываются денежные компенсации
за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством
Российской Федерации. Порядок предоставления отпуска и замены его
денежной компенсацией определен главой 19 Трудового кодекса РФ,
статьей 126 которого допускается по письменному заявлению работника
замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной
компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам
и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам,
занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, не допускается. Расходы организации по выдаче
денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска
включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются наряду с
расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором происходят
выплаты денежной компенсации.
61. Следует обратить внимание, что подпунктом 21 статьи 270 НК РФ
предусмотрено, что для целей налогообложения не учитываются расходы на
любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам,
помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов).
Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться только
в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего
трудового распорядка организации, соглашений, положений о премировании
и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией,
отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между
работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым
договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены
разделом 3 Трудового кодекса РФ.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных
условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора,
правила внутреннего трудового распорядка организации, соглашений,
положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов
без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет
считаться, что указанные локальные нормативные акты будут
распространяться на конкретного работника.
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным
работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в
коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах либо на них
нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты в расходы для
целей ЕСХН.
Если работник до 1 февраля 2002 г. был принят на работу без
заключения трудового договора, то документ, на основании которого он
был принят на работу, следует рассматривать как трудовой договор.
62. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
|