полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских
образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
12) утратил силу.
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1
настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность
инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие
организации, в том числе организации потребительской кооперации,
осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской
Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а
также хозяйственные общества, единственными учредителями которых
являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою
деятельность в соответствии с указанным Законом;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает
100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются
основные средства и нематериальные активы, которые подлежат
амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса;
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в
соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или
нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять
упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими
видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по
численности работников и стоимости основных средств и нематериальных
активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким
организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из
всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина
доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем
видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в
соответствии с общим режимом налогообложения.
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения
применения упрощенной системы налогообложения
1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие
желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период
с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с
которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему
налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту
жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на
упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за
девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников
за указанный период и остаточной стоимости основных средств и
нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком
до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. В случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную
систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором
впервые применена упрощенная система налогообложения.
2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты
постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с
абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае
организация и индивидуальный предприниматель вправе применять
упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в
налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в
налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в
соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов и городских округов, законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали
быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на
основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с
начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате
единого налога на вмененный доход.
3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и
подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили
20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода
допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4
статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой
налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной
системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены
указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного
режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце
налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную
уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти
налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного
размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право
налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения,
подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12
настоящего Кодекса.
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом
4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении
отчетного (налогового) периода.
6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала
календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15
января года, в котором он предполагает перейти на иной режим
налогообложения.
7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на
упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после
того, как он утратил право на применение упрощенной системы
налогообложения.
Статья 346.14. Объекты налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3
настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться
налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен
с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором
налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение
налогового периода налогоплательщик не может менять объект
налогообложения.
3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15. Порядок определения доходов
1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения
учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 настоящего Кодекса.
Абзацы четвертый - пятый утратили силу.
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций
по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284
настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего
Кодекса;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на
доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном
главой 23 настоящего Кодекса.
2. Утратил силу.
Статья 346.16. Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом
положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также
создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом
положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения,
полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных
вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем,
секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование
указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании
лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по
получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности,
включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в
соответствии с пунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников,
имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам
(работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим
включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и
статьей 346.17 настоящего Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе
связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора,
пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской
Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются
в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на
публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за
исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей
главой;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с
приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и
вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и
обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных
объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,
реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг
требованиям технических регламентов, положениям стандартов или
условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях
контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора
об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе
правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о
межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида
деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации
(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1
настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для
исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264,
265 и 269 настоящего Кодекса.
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных
активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы
налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)
нематериальных активов в период применения упрощенной системы
налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на
бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных)
основных средств, а также приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную
систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных
активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение первого
календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение
первого календарного года применения упрощенной системы
налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года -
30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов
стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет
применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости
основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему
налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах,
стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по
первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке,
установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных
средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном
пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств
осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в
данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения факта подачи документов на
регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в
эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов
осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего
Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и
нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов
на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе
расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных
средств и нематериальных активов со сроком полезного использования
свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения
(сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)
налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период
пользования такими основными средствами и нематериальными активами с
момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком)
до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего
Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
4. В целях настоящей главы в состав основных средств и
нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные
активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего
Кодекса.
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается
день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения
доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день
поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по
указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком
указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в
счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ,
оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата
уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором
произведен возврат.
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или)
передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе
расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению
сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный
порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование
заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг
третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из
следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных
товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической
оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически
уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате
налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе
расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные
(налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную
задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных
активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи
346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного
(налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные
расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным
активам, используемым при осуществлении предпринимательской
деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по
приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче
налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом,
расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за
приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.
Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены
договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в
векселе.
3. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в
соответствии с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложения
в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по
условиям договора обязательство (требование) выражено в условных
денежных единицах.
4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в
виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в
которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при
исчислении налоговой базы не учитываются.
Статья 346.18. Налоговая база
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой
признается денежное выражение доходов организации или индивидуального
предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом
доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по
рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в
размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период
сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7
настоящей статьи.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на
сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в
которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и
использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов. При этом под убытком понимается превышение
расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего
Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15
настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие
налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен
целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды
производится в той очередности, в которой они получены.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине
реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать
налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены
настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми
организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база
по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования
права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов
налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему
налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении
упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на
иные режимы налогообложения.
8. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам
деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса,
ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным
налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при
исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при
применении указанных специальных налоговых режимов.
Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Статья 346.20. Налоговые ставки
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут
быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5
до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют
сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и
фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм
авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за
налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых
платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по
налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,
уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм
авансовых платежей по налогу.
5. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу
засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за
отчетный период и суммы налога за налоговый период.
6. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по
месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой
декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи
346.23 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа
первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Статья 346.22. Зачисление сумм налога
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней
и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
Статья 346.23. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода
представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего
нахождения.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Абзац утратил силу.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по
истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в
налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Абзац утратил силу.
3. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 346.24. Налоговый учет
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей
исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 346.25. Особенности исчисления
налоговой базы при переходе на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов налогообложения и при
переходе с упрощенной системы налогообложения на иные
режимы налогообложения
1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему
налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций
использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему
налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до
перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам,
исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на
упрощенную систему налогообложения;
2) утратил силу.
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам
налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
4) расходы, осуществленные организацией после перехода на
упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми
из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему
налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена
после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов
организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения
такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения,
при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений выполняют следующие
правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав) в период применения упрощенной системы
налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до
даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по
методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период
применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг,
имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены)
налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по
налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено
главой 25 настоящего Кодекса.
Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы
признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление
налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием
метода начислений.
2.1. При переходе организации на упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на
упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой
приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и
суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25
настоящего Кодекса.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде
доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость
основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не
определяется.
При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
организации, применяющей систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса, в налоговом
учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость
приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и
приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов,
определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму
расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта
4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, за период применения главы 26.1
настоящего Кодекса.
При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с
главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного
перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему
налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения,
изготовления, создания самой организацией) основных средств и
нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, за период применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы
налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим
налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы,
расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой
организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения
общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему
налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период
применения упрощенной системы налогообложения в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату
перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных
средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на
упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за
период применения упрощенной системы налогообложения в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.
4. Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов
налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной
системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют
правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее
применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную
систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком
налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты,
полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или
передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на
упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем
налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика
налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения,
при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога
покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную
систему налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие
упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим
налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему
упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров
(работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к
расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной
системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий
режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего
Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Статья 346.25.1. Особенности применения
упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями на основе патента
1. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 настоящей
статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе
патента.
2. Применение упрощенной системы налогообложения на основе
патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим
следующие виды предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных
уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей,
номерных знаков, указателей улиц;
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной
аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление
металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением
компьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного
рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17) выделка и крашение шкур животных;
18) выделка и крашение меха;
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
20) расчес шерсти;
21) стрижка домашних животных;
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и
болезней;
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала
заказчика;
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27) распиловка древесины;
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву,
керамике;
29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных
билетов;
30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные,
окантовочные, картонажные работы;
31) чистка обуви;
32) деятельность в области фотографии;
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35) предоставление прочих видов услуг по техническому
обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение
защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное
сопровождение обрядов;
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38) автотранспортные услуги;
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по
переводу;
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и
вычислительной техники;
41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения,
инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту,
компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на
магнитную ленту, компакт-диск;
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43) услуги по уборке жилых помещений;
44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
45) ремонт и строительство жилья и других построек;
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно -
технических и сварочных работ;
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги
художественного оформления;
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за
исключением металлолома;
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях,
на курсах, и услуги по репетиторству;
53) тренерские услуги;
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
55) производство хлеба и кондитерских изделий;
56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей,
собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на
дачных земельных участках;
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах,
аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58) ветеринарные услуги;
59) услуги платных туалетов;
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
62) услуги общественного питания;
63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том
числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов,
хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и
полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за
исключением пиломатериалов);
64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции
(хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и
транспортировка);
65) оказание услуг, связанных с обслуживанием
сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические,
мелиоративные, транспортные работы);
66) выпас скота;
67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
68) занятие частной медицинской практикой или частной
фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные
виды деятельности;
69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим
лицензию.
2.1. При применении упрощенной системы налогообложения на основе
патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных
работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера,
среднесписочная численность которых, определяемая в порядке,
устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый
период пять человек.
2.2. Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика
превысили размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13
настоящего Кодекса, и (или) если в течение налогового периода допущено
несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 настоящей
статьи, такой налогоплательщик считается утратившим право на
применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и
перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода,
на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в
соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и
уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на
применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей.
3. Решение о возможности применения индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента
на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами
соответствующих субъектов Российской Федерации.
Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности
применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным
предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему
налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 настоящего
Кодекса. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на
основе патента на общий порядок применения упрощенной системы
налогообложения и обратно может быть осуществлен только после
истечения периода, на который выдается патент.
4. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе
патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым
органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской
деятельности, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного
до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан
патент.
5. Заявление на получение патента подается индивидуальным
предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального
предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один
месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной
системы налогообложения на основе патента.
Форма указанного заявления утверждается федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать
индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в
выдаче патента.
Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который
хранится в налоговом органе.
Патент действует только на территории того субъекта Российской
Федерации, на территории которого он выдан.
Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на
получение другого патента в целях применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента на территории другого субъекта
Российской Федерации.
В случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в
налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на
получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской
Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с
заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет
в этом налоговом органе.
6. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая
налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 настоящего
Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду
предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 настоящей
статьи, потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на
более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость
патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того
периода, на который был выдан патент.
7. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год
законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов
предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение
индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения
на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового
дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской
деятельности индивидуальными предпринимателями на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта
Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской
деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, размер
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем
годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом
календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается
размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году.
Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит
индексации на указанный в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12
настоящего Кодекса коэффициент-дефлятор.
В случае, если вид предпринимательской деятельности,
предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, входит в перечень видов
предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи
346.26 настоящего Кодекса, размер потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду
предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой
доходности, установленной статьей 346.29 настоящего Кодекса в
отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности,
умноженную на 30.
8. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной
трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после
начала осуществления предпринимательской деятельности на основе
патента.
9. При нарушении условий применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей
предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по
договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе
патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в
законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной
оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8
настоящей статьи, индивидуальный предприниматель теряет право на
применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в
периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать
налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом
стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным
предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган
об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на
основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15
календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения,
вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе
патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право
на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
10. Оплата оставшейся части стоимости патента производится
налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания
периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся
части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
11. Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23
настоящего Кодекса, налогоплательщиками упрощенной системы
налогообложения на основе патента в налоговые органы не
представляется.
12. Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на
основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном
статьей 346.24 настоящего Кодекса.
Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Статья 346.26. Общие положения
1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим
Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и
применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей
главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе -
единый налог) может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или)
отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в
пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по
хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением
штрафных автостоянок);
4.1) утратил силу.
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве
(пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных
средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны
с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная
торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью
торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание
услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации
общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более
150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного
питания, признается видом предпринимательской деятельности, в
отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие зала
обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию
организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте
предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного
размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной
торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной
торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не
имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и
нестационарной торговой сети, а также объектов организации
общественного питания.
2.1. Единый налог не применяется в отношении видов
предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей
статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления
их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в
соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса.
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской
деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2 настоящей статьи,
в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными
предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего
Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные
организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои
объекты организации торговли и (или) общественного питания
произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства.
2.2. На уплату единого налога не переводятся:
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная
численность работников которых за предшествующий календарный год,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает
100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не
распространяется на организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет
не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие
свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19
июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских
обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на
хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются
потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность
в соответствии с указанным Законом;
3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с
главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения
на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые
по решениям представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
переведены на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального
обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг
общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей
статьи, если оказание услуг общественного питания является
неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и
эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14
пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во
временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и
автогазозаправочных станций.
2.3. Если по итогам налогового периода налогоплательщиком
допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2
пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на
применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и
перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода,
в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом
суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима
налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь
созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей.
Если налогоплательщик, утративший право на применение системы
налогообложения, установленной настоящей главой, осуществляет виды
предпринимательской деятельности, переведенные решениями
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату
единого налога, без нарушения требований, установленных подпунктами 1
и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, то он обязан перейти на систему
налогообложения, установленную настоящей главой, с начала следующего
налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала,
следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены
несоответствия установленным требованиям.
3. Нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:
1) утратил силу.
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2
настоящей статьи.
При введении единого налога в отношении предпринимательской
деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень
их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих
переводу на уплату единого налога;
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27
настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности.
4. Уплата организациями единого налога предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в
отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в
отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога
(в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на
доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога
на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и
выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего
Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в
настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с
иными режимами налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных
и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии
с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления
налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется
налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными
режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с
общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют
следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные
и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм
оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого
налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания
услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после
перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем
налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика
налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии
документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в
связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие
единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют
следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога,
по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам),
которые не были использованы в деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий
режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего
Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Статья 346.27. Основные понятия, используемые
в настоящей главе
Для целей настоящей главы используются следующие основные
понятия:
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика
единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины единого налога по установленной
ставке;
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного условия на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
Значения коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение
потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации,
см. в Справочной информации.
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в
предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение
потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации
в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит
официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в
том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим
работы, величину доходов, особенности места ведения
предпринимательской деятельности, площадь информационного поля
электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с
любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля
наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество
автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых
автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных
судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и
иные особенности;
бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные
Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг
по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов;
ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и
организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными
правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским
классификатором услуг населению;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим
лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским
классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги
по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и
обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на
платных автостоянках и штрафных автостоянках;
транспортные средства (в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26
настоящего Кодекса) - автотранспортные средства, предназначенные для
перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов,
легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся
прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. В автотранспортном средстве,
предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в
целях настоящей главы определяется как количество мест для сидения (за
исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных
технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного
средства. Если в техническом паспорте завода - изготовителя
автотранспортного средства отсутствует информация о количестве
посадочных мест, то это количество определяется органами
государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и
других видов техники в Российской Федерации на основании заявления
организации (индивидуального предпринимателя), являющейся
(являющегося) собственником автотранспортного средства,
предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в
соответствии с настоящей главой;
платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые
площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по
предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки
автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств
(за исключением штрафных стоянок);
розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная
с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не
относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 -
10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке
изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания,
|