В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая
может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и
доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами
Российской Федерации.
5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от
операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями
физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской
Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими
лицами в результате заключения между этими лицами договоров
гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Статья 209. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за
пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статья 210. Налоговая база
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со
статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению
суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие
удержания не уменьшают налоговую базу.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом
особенностей, установленных настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше
суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих
налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому
налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На
следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в
этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если
иное не предусмотрено настоящей главой.
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые
ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты,
предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со
статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные
(номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату
фактического получения доходов (на дату фактического осуществления
расходов).
Статья 211. Особенности определения налоговой
базы при получении доходов в натуральной форме
1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и
индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная
исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному
статьей 40 настоящего Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и
исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных
им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме,
в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
Статья 212. Особенности определения
налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной
выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с
банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в
договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом
2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров
(работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у
физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая
база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из
двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной
исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной
исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении
заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление
налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном
настоящим Кодексом.
3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая
база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров
(работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся
взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных)
товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая
база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг,
определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены
ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их
приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной
границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается
федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
Статья 213. Особенности определения налоговой базы
по договорам страхования
1. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные
налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат,
полученных:
1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением
договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае
выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного
возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по
условиям такого договора страховые взносы уплачиваются
налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм
внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную
путем последовательного суммирования произведений сумм страховых
взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню
окончания каждого года действия такого договора добровольного
страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий
год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации. В противном случае разница между указанными
суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты.
В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок
рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного
месяца года действия договора страхования жизни, на количество
суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного
страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за
исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного
страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и
возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в
соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров
выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за
вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов
учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению
у источника выплаты;
3) по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью
и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за
исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4) по договорам добровольного пенсионного страхования,
заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми
организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного
страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования
по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу
денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами
страхования и условиями договора выплате при расторжении таких
договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных
налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении
налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного пенсионного
страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования
по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой
базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы
страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный
налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219
настоящего Кодекса.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу
денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного
страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода,
равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому
договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел
право на получение социального налогового вычета, указанного в
подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную
налоговым органом по месту жительства налогоплательщика,
подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового
вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы
предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте
4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация
соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога,
подлежащую удержанию.
1.1. Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту
жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение
налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей
факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального
налогового вычета, утверждается федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
2. Утратил силу.
3. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых
взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств
работодателей либо из средств организаций или индивидуальных
предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех
физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением
случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам
обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования
или договорам добровольного пенсионного страхования.
4. По договору добровольного имущественного страхования (включая
страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу
третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев
транспортных средств) при наступлении страхового случая доход
налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества
третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и
рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения
указанного договора (на дату наступления страхового случая - по
договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на
сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как
разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами,
необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества
(в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта
(восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта),
увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества
страховых взносов.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта
(восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт
(восстановление) не производился, подтверждается документом
(калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или
независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление)
застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ
(об оказании услуг);
2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ
(оказанных услуг);
3) платежными документами, оформленными в установленном порядке,
подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных
страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в
связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая,
установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а
также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим
законодательством и условиями договора имущественного страхования.
5 - 6. Утратили силу.
Статья 213.1. Особенности определения налоговой
базы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и договорам обязательного пенсионного
страхования, заключаемым с негосударственными
пенсионными фондами
1. При определении налоговой базы по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного
страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не
учитываются:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
накопительная часть трудовой пенсии;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами в свою пользу;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными
работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами в пользу других лиц.
2. При определении налоговой базы учитываются:
суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями
и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами в пользу других лиц;
денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов),
внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в
соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за
исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не
зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой
негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий
указанных договоров в отношении срока их действия.
Указанные в настоящем пункте суммы подлежат налогообложению у
источника выплат.
Внесенные физическим лицом по договору негосударственного
пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых
физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет,
указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса,
подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за
исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по
причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной
(выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).
При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате
физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму
налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов),
уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный
год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального
налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219
настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную
налоговым органом по месту жительства налогоплательщика,
подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового
вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы
социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1
статьи 219 настоящего Кодекса, негосударственный пенсионный фонд
соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую
удержанию.
Статья 214. Особенности уплаты налога
на доходы физических лиц в отношении доходов
от долевого участия в организации
Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе -
налог) в отношении доходов от долевого участия в организации,
полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих
положений:
1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников
за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком
самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по
ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за
пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога,
исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога,
исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только
в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с
которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения.
В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения
источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с
настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;
2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде
дивидендов, является российская организация, указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по
каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных
доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего
Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса.
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с
ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги или фондовые индексы,
рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных
бумаг
1. При определении налоговой базы по доходам по операциям с
ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного
фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые
индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг,
учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые
индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг,
осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
2. Налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 1
настоящей статьи, определяется отдельно с учетом положений настоящей
статьи.
Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в целях настоящей главы
понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.
3. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг
определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными
бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового
периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется
как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных
бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными
налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд).
К указанным расходам относятся:
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных
бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого
инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором
инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в
соответствии с порядком, установленным законодательством Российской
Федерации об инвестиционных фондах;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при
получении ценных бумаг в порядке наследования;
налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке
дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217
настоящего Кодекса;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и
хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их
профессиональной деятельности.
В случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен
(конвертация) акций, при реализации акций, полученных
налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве
документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются
расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их
обмена (конвертации).
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком
при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается
стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277
настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения
налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев)
реорганизуемых организаций.
При реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных
управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных
налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в
имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение
этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные
расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в
имущество паевого инвестиционного фонда.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том
числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные
бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных
бумаг, погашения инвестиционных паев в качестве документально
подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг
учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при
приобретении (получении) данных ценных бумаг.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается
(увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование
денежными средствами, привлеченными для совершения сделки
купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из
действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации.
По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной
границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных
бумаг, в целях настоящей главы относятся ценные бумаги, допущенные к
обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального
органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.
При реализации инвестиционного пая в случае, если указанный
инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг,
расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного
пая, включая надбавки.
Абзац утратил силу с 1 января 2008 года.
При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного
фонда у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление
имуществом, составляющим данный паевой инвестиционный фонд, в случае,
если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном
рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость
инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. В
случае, если правилами доверительного управления паевым инвестиционным
фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного
пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая
с учетом такой надбавки.
Абзац утратил силу с 1 января 2008 года.
Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к
расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных
бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной
оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления
этих расходов.
Абзац утратил силу с 1 января 2007 года.
При продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет,
налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи
220 настоящего Кодекса.
Вычет в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете
и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера,
доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по
договору поручения или по иному подобному договору в пользу
налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче
налоговой декларации в налоговый орган.
Абзац утратил силу с 1 января 2007 года.
Абзац утратил силу с 1 января 2007 года.
4. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг
(погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов)
определяется как доход, полученный по результатам налогового периода
по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям
купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов) определяется в соответствии с пунктом 3
настоящей статьи.
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных
операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по
операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения
отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму
убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
5. Доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок (за исключением операций, предусмотренных пунктом 6
настоящей статьи) определяется как сумма доходов, полученных по
совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по
таким операциям.
При этом доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок определяется как разница между суммами доходов,
полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок
(срочных сделок), включая начисленные суммы вариационной маржи и (или)
премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных
налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных
с заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая
расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а
также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или)
премии по сделкам с опционами.
К указанным расходам также относятся:
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных
бумаг;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
другие расходы, непосредственно связанные с операциями с
финансовыми инструментами срочных сделок, произведенные за услуги,
оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках
их профессиональной деятельности.
6. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги,
доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных
сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами),
увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным
активом.
7. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая
инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным
управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 4 - 6
настоящей статьи, с учетом требований настоящего пункта.
В расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные
учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем)
доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации
произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), для
выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного
управления, указанный доход определяется с учетом условий договора
доверительного управления.
В случае, если при осуществлении доверительного управления
совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также
если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов
(в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база
определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду
дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно
отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами
соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида
дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода
(дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей
категории).
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в
налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с
ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, а доходы, полученные по указанным
операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с
ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает
налоговую базу по операциям с ценными бумагами соответствующей
категории и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
соответственно.
8. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по
окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога
осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или
при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до
истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до
истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли
дохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей,
соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля
дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение
суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату
выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в
качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств
налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода
расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее
уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов на их
приобретение.
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), признается
доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по
указанным операциям с учетом положений настоящей статьи.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания
налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи
ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из
средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока
действия договора доверительного управления или до окончания
налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого в
соответствии с пунктом 7 настоящей статьи, соответствующей фактической
сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления
(выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется
как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к
стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в
доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных
средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из
средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в
налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с
зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта
понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных
средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица
по требованию физического лица.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер,
доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по
договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу
налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения
этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по
месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме
задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае
производится в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.
Удержанный у налогоплательщика налог подлежит перечислению
налоговыми агентами в течение одного месяца с даты окончания
налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи
ценных бумаг).
Статья 214.2. Особенности определения налоговой
базы при получении доходов в виде процентов,
получаемых по вкладам в банках
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в
банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов,
начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов,
рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять
процентных пунктов, действующей в течение периода, за который
начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя
из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Статья 215. Особенности определения доходов
отдельных категорий иностранных граждан
1. Не подлежат налогообложению доходы:
1) глав, а также персонала представительств иностранного
государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их
семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами
Российской Федерации, за исключением доходов от источников в
Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской
службой этих физических лиц;
2) административно-технического персонала представительств
иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними,
если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают
в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников
в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических
лиц в этих представительствах;
3) обслуживающего персонала представительств иностранного
государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или
не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей
службе в представительстве иностранного государства;
4) сотрудников международных организаций - в соответствии с
уставами этих организаций.
2. Положения настоящей статьи действуют в случаях, если
законодательством соответствующего иностранного государства установлен
аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3
пункта 1 настоящей статьи, либо если такая норма предусмотрена
международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень
иностранных государств (международных организаций), в отношении
граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи,
определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере
международных отношений совместно с Министерством финансов Российской
Федерации.
Статья 216. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а
также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с
действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим
налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и
родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим
законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса
и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при
исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700
рублей за каждый день нахождения в командировке на территории
Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения
в заграничной командировке, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,
назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного
заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с
обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой
оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с
законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за
каждый день нахождения в командировке на территории Российской
Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в
заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения
применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном
или административном подчинении организации, а также членам совета
директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим
(выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или
другого аналогичного органа этой компании;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и
иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов
(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в Российской Федерации
международными, иностранными и (или) российскими организациями по
перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской
Федерации;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных,
иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области
науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства,
средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому
Правительством Российской Федерации, а также в виде премий,
присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской
Федерации (руководителями высших исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся
достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым
высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации
(руководителями высших исполнительных органов государственной власти
субъектов Российской Федерации);
8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим
чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые
являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий
или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного
им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника
выплаты;
работодателями членам семьи умершего работника или работнику в
связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а
также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной
формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке
российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами,
объединениями), в соответствии с законодательством Российской
Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и
натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и
внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми
ежегодно соответствующими органами государственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на
территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые
являются членами семей лиц, погибших в результате террористических
актов на территории Российской Федерации, независимо от источника
выплаты;
работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при
рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч
рублей на каждого ребенка;
8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального
бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за
оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в
выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических
актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или
совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам
федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной
власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями
своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по
старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости
приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых
указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и
оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской
Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты)
стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании
которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и
оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской
Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей),
если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим
Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой
организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные
налоговые режимы.
В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным
организациям относятся санатории, санатории-профилактории,
профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно -
оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные
детские лагеря;
10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их
распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и
медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и
их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за
лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у
медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия
документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и
медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае
безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями
инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское
обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных
денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно
налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления
средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в
учреждениях банков;
11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального
образования или послевузовского профессионального образования,
научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального
профессионального и среднего профессионального образования, слушателей
духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими
учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации,
органами законодательной (представительной) или исполнительной власти
Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации,
благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств
бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы
занятости;
12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального
бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на
работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством об оплате труда работников;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в
личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской
Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как
в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном
виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и
пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии
представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим
органом местного самоуправления, правлениями садового, садово -
огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция
произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его
семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного
хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в
течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не
применялась.
15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими
лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных
для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов),
недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции,
полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной
продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении
любительской и спортивной охоты;
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и
промышленных образцов;
18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если
иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том
числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,
полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями
и сестрами);
19) доходы, полученные от акционерных обществ или других
организаций:
акционерами этих акционерных обществ или участниками других
организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде
дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между
акционерами или участниками организации пропорционально их доле и
видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной
номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном
капитале;
акционерами этих акционерных обществ или участниками других
организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций
(долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников,
пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций
(долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи)
создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется
присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций
(долей, паев);
20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные
спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места
на следующих спортивных соревнованиях:
Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных
шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от
официальных организаторов или на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления за счет
средств соответствующих бюджетов;
чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от
официальных организаторов;
21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и
дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным
программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в
российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую
лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих
соответствующий статус;
22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными
предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и
реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания
собак-проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную
собственность кладов;
24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от
осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются
плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, а также при налогообложении которых применяется
упрощенная система налогообложения и система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог);
25) суммы процентов по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а
также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению
представительных органов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися
членами семей, доходы которых на одного члена не превышают
прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных
в установленном порядке, и религиозных организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по
вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации,
если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять
процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные
проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам
в иностранной валюте;
проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора
либо продления договора были установлены в размере, не превышающем
действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в
течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не
повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу
превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более
трех лет;
28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из
следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций
или индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,
законодательных (представительных) органов государственной власти или
представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,
родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту),
а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,
назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения
предоставляется при представлении документов, подтверждающих
фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ,
услуг);
суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными
организациями инвалидов;
29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих
военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в
виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по
месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных
фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации,
кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа
государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на
должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации,
предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и
избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты
представительного органа муниципального образования, кандидатов на
должность главы муниципального образования, на иную должность,
предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую
посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных
объединений, избирательных фондов региональных отделений политических
партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов
референдума инициативной группы по проведению референдума Российской
Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного
референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской
Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской
Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ,
непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний,
кампаний референдума;
31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе
материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за
исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых
обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими
организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие
расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и
спортивных мероприятий;
32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской
Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;
33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки,
которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами
Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период
войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией,
вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими
узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими
несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест
принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в
период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за
налоговый период;
34) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для
обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки
семей, имеющих детей;
35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат
(части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);
36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого
помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для
приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно
- ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в
соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 117-ФЗ "О
накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих";
38) взносы на софинансирование формирования пенсионных
накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной
поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с
Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на
накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений";
39) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с
Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на
накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не
более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу
которого уплачивались взносы работодателем;
40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными
предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате
процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство
жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
41) доходы в виде жилого помещения, предоставленного в
собственность бесплатно на основании решения федерального органа
исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом
от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
42) средства, получаемые родителями, законными представителями
детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части
родительской платы за содержание ребенка в образовательных
учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу
дошкольного образования;
43) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве
оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных
товаропроизводителей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи
346.2 настоящего Кодекса, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде
сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или)
работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника,
имущественных прав, переданных указанными организациями и
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.
Предусмотренное настоящим пунктом освобождение от налогообложения
предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в
течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном
году при одновременном соблюдении следующих условий:
общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода,
полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4 300
рублей;
общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода,
полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину
заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в
неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных в абзаце
первом настоящего пункта организаций и крестьянских (фермерских)
хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 миллионов
рублей.
Если при соблюдении установленных настоящим пунктом ограничений
общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода,
полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4
300 рублей, разница между этой суммой и фактически полученной суммой
указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода учитывается при
расчете предельной суммы дохода, установленной абзацем третьим
настоящего пункта, в последующих месяцах календарного года;
44) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием
работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;
45) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты
стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18
лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных
учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;
46) доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками,
пострадавшими от террористических актов на территории Российской
Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных
обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению
налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным
программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных
учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных
образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период
указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в
указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их
интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг
санаторно-курортных организаций.
Статья 218. Стандартные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право
на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации
последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС
или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС
(в том числе временно направленных или командированных),
военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и
привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации
указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел, Государственной
противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне
отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и
переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке
из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей,
пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от
времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации
костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи
инвалидности;
лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах,
связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей,
сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах
на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или
командированных);
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также
военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот
период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно
- технический составы гражданской авиации, независимо от места
дислокации и выполняемых ими работ;
лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел,
Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных
с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне
отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также
военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в
1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";
ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и
другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из
числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц,
принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в
1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации
последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году,
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из
населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии
внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав
войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы
в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим
добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября
1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период
с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в
реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в
реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения
составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению
с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц,
выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза
облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по
сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной
местности);
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в
атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого
оружия до 31 января 1963 года;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия
других поражающих факторов ядерного оружия;
лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных
аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных
кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в
установленном порядке федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области обороны;
лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе
военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению
радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III
групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите
СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей
военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других
категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к
указанным категориям военнослужащих;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также
лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского
Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности
СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах,
участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для
назначения пенсии на льготных условиях, установленных для
военнослужащих частей действующей армии;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите
СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944
года независимо от срока пребывания;
бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей,
гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской
Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или
военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных
работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное
оружие и космическую технику;
младший и средний медицинский персонал, врачей и других
работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами
источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки
на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы),
получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании
медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986
года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся
со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних
дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и
органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные
заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне
отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе
детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии
внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный
состав войсковых частей и специального контингента, которые были
эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом
к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября
1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по
1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в
реку Теча;
|