предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну
Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации,
казну края, области, города федерального значения, автономной области,
автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного
за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего
муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения
или другого муниципального образования, налоговая база определяется
как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом
налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении
каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом
случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели)
указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить
расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в
бюджет соответствующую сумму налога.
4. При реализации на территории Российской Федерации
конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в
том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с
законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов
и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву
наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены
реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений
статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных
товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы,
организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные
осуществлять реализацию указанного имущества.
5. При реализации товаров, передаче имущественных прав,
выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие
на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации
и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения,
договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными
лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом
как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы
налога.
6. В случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна
в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного
реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим,
пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна
в результате перестройки или любых других изменений, или если в
течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на
судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском
международном реестре судов не осуществлена, налоговая база
определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно
было реализовано заказчику, с учетом налога.
При этом налоговым агентом является лицо, в собственности
которого находится судно на момент исключения его из Российского
международного реестра судов, если судно исключено из указанного
реестра, или, если в течение 45 календарных дней с момента перехода
права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику
регистрация судна в Российском международном реестре судов не
осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по
истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права
собственности.
Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке,
предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса,
соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и
перечислить в бюджет.
Статья 162. Особенности определения налоговой
базы с учетом сумм, связанных с расчетами
по оплате товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 -
158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:
1) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ;
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде
финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в
счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг);
3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет
оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,
процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,
рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые
производится расчет процента;
4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска
неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя -
кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают
поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых
признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146
настоящего Кодекса;
5) исключен.
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в
отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в
соответствии со статьями 147 и 148 настоящего Кодекса не является
территория Российской Федерации.
Статья 162.1. Особенности налогообложения
при реорганизации организаций
1. При реорганизации организации в форме выделения вычетам у
реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога,
исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода
долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по
обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или
передачей имущественных прав.
Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в
полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников)
по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или
передачей имущественных прав.
2. При реорганизации организации в форме выделения налоговая база
правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или
иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от
реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у
правопреемника (правопреемников).
3. В случае реорганизации в форме слияния, присоединения,
разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников)
подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной
организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
4. Вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм авансовых
или иных платежей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, а также
сумм налога, указанных в пункте 3 настоящей статьи, производятся
правопреемником (правопреемниками) после даты реализации
соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у
правопреемника (правопреемников) операций в случаях расторжения или
изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих
сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого
возврата.
5. В случае реорганизации организации независимо от формы
реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников)
суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой)
организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении
(ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету,
подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в
порядке, предусмотренном настоящей главой.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом настоящего пункта,
производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной
(реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий
счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой)
организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику
(правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг),
а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую
уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога
продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при
приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками)
этой организации.
6. В целях настоящей главы не признается оплатой товаров (работ,
услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемнику
(правопреемникам) при реорганизации организации. При переходе права
требования от реорганизованной (реорганизуемой) организации к
правопреемнику (правопреемникам) налоговая база определяется
правопреемником (правопреемниками), получающим (получающими) право
требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с
порядком, установленным статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом
положений, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 и пунктом 2
статьи 162 настоящего Кодекса.
7. В случае реорганизации организации положения, предусмотренные
подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 настоящего Кодекса для принятия
сумм налога к вычету или возмещению правопреемником (правопреемниками)
реорганизованной (реорганизуемой) организации, считаются выполненными
при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной
(реорганизуемой) организации.
8. При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ,
услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и
нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога
были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в
порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы
налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной
(реорганизуемой) организацией.
9. В случае реорганизации организации независимо от формы
реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников)
суммы налога, которые в соответствии со статьей 176 настоящего Кодекса
подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации
возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются
правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном настоящей
главой.
10. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из
правопреемников при совершении операций в соответствии с настоящей
статьей определяется на основании передаточного акта или
разделительного баланса.
11. В целях настоящей главы под реорганизуемой организацией
понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме
выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты
государственной регистрации последней из вновь возникших организаций).
Статья 163. Налоговый период
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих
обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты)
устанавливается как квартал.
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также
товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны,
при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.
Положение настоящего подпункта распространяется на работы
(услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на
территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые)
российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за
исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и
иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по
переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на
таможенной территории;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт
отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за
пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на
основании единых международных перевозочных документов;
5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.
Положения настоящего подпункта распространяются на космическую
технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры,
подлежащие обязательной сертификации в соответствии с
законодательством Российской Федерации в области космической
деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с
использованием техники, находящейся непосредственно в космическом
пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из
атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического
пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом
пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли;
подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные
работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и
неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по
исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ
(оказанием услуг) с использованием техники, находящейся
непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их
добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные
металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных
камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской
Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного пользования дипломатического или
административно-технического персонала этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных
в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов
в случаях, если законодательством соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических
и приравненных к ним представительств Российской Федерации,
дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей),
либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении
представительств которых применяются нормы настоящего подпункта,
определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере
международных отношений совместно с Министерством финансов Российской
Федерации.
Порядок применения настоящего подпункта устанавливается
Правительством Российской Федерации;
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в
таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи
припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые
необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских
судов, судов смешанного (река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном
транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке
экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и
вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов
переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также
связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том
числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке,
перегрузке;
10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском
международном реестре судов, при условии представления в налоговые
органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов
при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки,
телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых
полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины,
баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки,
окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов -
ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их
основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной
основе, фруктового и пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и
бараночные изделия);
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося
балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра,
севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы,
кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского,
чира);
море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и
других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением
деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося
балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги,
стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых,
среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к,
теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига
сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося
балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных
конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
продуктов детского и диабетического питания;
овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной,
дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних
трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных
изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных
уборов;
швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и
кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными
вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и
старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе
плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов,
одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения
настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из
натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных
овчины и кролика;
обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой,
дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской,
школьной;
кроватей детских;
матрацев детских;
колясок;
тетрадей школьных;
игрушек;
пластилина;
пеналов;
счетных палочек;
счет школьных;
дневников школьных;
тетрадей для рисования;
альбомов для рисования;
альбомов для черчения;
папок для тетрадей;
обложек для учебников, дневников, тетрадей;
касс цифр и букв;
подгузников;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
абзацы третий - шестой утратили силу.
В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием
понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее
постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного
раза в год.
В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям
рекламного характера относятся периодические печатные издания, в
которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера
периодического печатного издания;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства:
лекарственных средств, включая лекарственные средства,
предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные
субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.
Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также
Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются
Правительством Российской Федерации.
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов
в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров
(работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а
также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155
настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в
соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при
реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с
налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при
реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в
соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации
автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего
Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 -
4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в
соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться
расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное
отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3
настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на
соответствующий размер налоговой ставки.
5. Исключен.
5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3
настоящей статьи.
6. Утратил силу с 1 января 2007 года.
Статья 165. Порядок подтверждения права на
получение возмещения при налогообложении по
налоговой ставке 0 процентов
1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или)
подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи,
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории
Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие
государственную тайну, вместо копий полного текста контракта
представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для
проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях
поставки, о сроках, цене, виде продукции);
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от реализации указанного товара (припасов)
иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку
банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком
полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии
приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров
(припасов).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным
законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на
незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг),
полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации
и их оприходование.
В случае, если выручка от реализации товара (припасов)
иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего
лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией)
представляется договор поручения по оплате за указанный товар
(припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом),
осуществившей (осуществившим) платеж;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и
российского таможенного органа, в регионе деятельности которого
находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный
таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи представляется полная
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного
органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим
экспорта.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная
декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза
товаров.
Абзац утратил силу с 1 января 2009 года.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется
таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного
органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт),
открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной
территории Российской Федерации.
При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской
Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства -
участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль
отменен, в налоговые органы представляются:
таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского
таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под
таможенный режим экспорта;
копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию
государства - участника Таможенного союза, на границе с которым
таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого
государства, подтверждающей факт уплаты налога;
В порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может
представить:
реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически
вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа
Российской Федерации вместо таможенных деклараций (их копий),
представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего
подпункта;
реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном
оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с
отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт
помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных
деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами
вторым, третьим и седьмым настоящего подпункта;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов
с учетом следующих особенностей.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через
морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы
представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием
порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни
Российской Федерации;
копия коносамента, морской накладной или любого иного
подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара
документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место,
находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных
и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров.
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для
подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной авиационной грузовой накладной с
указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут не представляться в случае
вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом
или по линиям электропередачи.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются
копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов,
подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской
Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море)
плавания.
В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при
вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне
региона деятельности пограничного таможенного органа, для
подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы
представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой
"Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего
таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой
пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за
пределы территории Российской Федерации;
копия коносамента, морской накладной или любого иного
подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара
документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место,
находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской
Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства -
участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль
отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных
документов с отметками таможенного органа Российской Федерации,
подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
5) в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной
таможенной зоны, представляются:
контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой
экономической зоны;
копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента
особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми
экономическими зонами, или его территориальным органом;
выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от реализации товаров от резидента особой
экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке, или
выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение
налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, и
копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое
поступление от резидента особой экономической зоны выручки (при
расчете наличными денежными средствами), либо при ввозе товаров в
портовую особую экономическую зону иные подтверждающие передачу
товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы;
таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о
выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной
таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону
российских товаров, помещенных за пределами портовой особой
экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения
припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного
органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным
таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на
совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном
оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной
таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая
особая экономическая зона;
документы, предусмотренные подпунктом 1 настоящего пункта, в
случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных
за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим
экспорта или перемещения припасов.
2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера,
поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо
агентскому договору для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие
документы:
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор
(копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или
агентом;
2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку
товаров на экспорт или поставку припасов по поручению
налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором
поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку
товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской
Федерации;
3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу
на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в
российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия),
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или
комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском
банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие
фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя
товаров (припасов).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным
законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на
незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы
(их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание
услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской
Федерации и их оприходование.
В случае, если выручка от реализации товара (припасов)
иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего
лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией)
представляется договор поручения по оплате за указанный товар
(припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом),
осуществившей (осуществившим) платеж;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 - 5 пункта 1
настоящей статьи.
3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности
Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и
правительством соответствующего иностранного государства об
урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в
счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
2) копия соглашения между Министерством финансов Российской
Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в
счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам;
3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской
Федерации на счет налогоплательщика в российском банке;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи или в случае, если товары помещены под таможенный
режим свободной таможенной зоны, документы, предусмотренные подпунктом
5 пункта 1 настоящей статьи.
4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и
3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет
в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или
российского лица - покупателя указанных работ (услуг).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ
(услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в
соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством
Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной
выручки на территории Российской Федерации;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и
(или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который
товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или)
ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее
копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг,
непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров,
помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с
учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей
статьи;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта
применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта
1 настоящей статьи.
5. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном
транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются:
реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление
выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы
(оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском
банке. В случае, если расчеты за указанные в настоящем пункте работы
(услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными
указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками с железными
дорогами иностранных государств, или с международными договорами
Российской Федерации, в налоговые органы представляются документы,
предусмотренные указанными договорами;
реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках
товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или
кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых
железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок
таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о
помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим
международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении
вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов
переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.
В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных
перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных
документов представляются указанными в абзаце первом настоящего пункта
перевозчиками в течение 30 календарных дней с даты получения
соответствующего требования налогового органа. Перевозочные документы,
включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов,
свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим
экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита,
либо свидетельствующую о помещении вывозимых с таможенной территории
Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего
таможенного транзита.
При реализации указанными в абзаце первом настоящего пункта
перевозчиками услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164
настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы представляются реестры единых
перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и
багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования
с указанием пунктов отправления и назначения, или иные документы,
предусмотренные договорами, заключенными указанными в абзаце первом
настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных
государств, или международными договорами Российской Федерации.
6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не
предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие
документы:
1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные
услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с
учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и
подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;
2) реестр единых международных перевозочных документов по
перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с
указанием пунктов отправления и назначения.
7. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор или контракт (копия договора или контракта)
налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию
(поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного или российского лица за
реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет
налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2
настоящей статьи;
3) акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию
(поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
4) сертификат (его копия), выданный в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на реализуемую космическую
технику, включая космические объекты, объекты космической
инфраструктуры (товары).
8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов
или драгоценных камней;
2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных
металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку
Российской Федерации, банкам.
9. Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей
статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней,
считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта,
международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны,
перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на
налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей
статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска
товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной
таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения
припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их
копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным
пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),
обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов,
уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке
и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
Документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг),
предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на
перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей
о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим
международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении
вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов
переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита. Если по
истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил
документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, операции по
реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по налоговой ставке
18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки
0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату
налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены
статьей 176 настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на
налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей
налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей
статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их
копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0
процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных
подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, представляют
документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи,
в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей
вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на
территорию Российской Федерации), проставленной пограничными
таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180
календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в
подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, операции по реализации
работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной
пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные
суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
9.1. В случае реорганизации организации правопреемник
(правопреемники) представляет (представляют) в налоговый орган по
месту налогового учета документы, в том числе с реквизитами
реорганизованной (реорганизуемой) организации, предусмотренные
настоящей статьей в отношении операций по реализации указанных в
пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса товаров (работ, услуг), которые
были осуществлены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, если
на момент завершения реорганизации право на применение налоговой
ставки 0 процентов по таким операциям не подтверждено.
10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются
налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0
процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок
определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой
налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы
налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров,
перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного
контроля и таможенного оформления, определяется Правительством
Российской Федерации.
12. Порядок применения налоговой ставки 0 процентов,
установленной международными договорами Российской Федерации, при
реализации товаров (работ, услуг) для официального использования
международными организациями и их представительствами, осуществляющими
деятельность на территории Российской Федерации, определяется
Правительством Российской Федерации.
13. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 10 пункта
1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный
налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной
регистрации построенного судна в Российском международном реестре
судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права
собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
2) выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по
окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском
международном реестре судов;
3) документы, подтверждающие факт перехода права собственности на
судно от налогоплательщика к заказчику;
4) документы, подтверждающие мощность главных двигателей и
вместимость судна.
Статья 166. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со
статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками -
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется
налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с
порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.
4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых,
установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к
соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде.
5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей
160 настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3
статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по
каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз
сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком,
установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма
налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по
налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой
операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей
статьи.
7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета
или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право
исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на
основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Статья 167. Момент определения налоговой базы
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы,
если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей
статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
2. Утратил силу.
3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но
происходит передача права собственности на этот товар, такая передача
права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его
отгрузке.
4 - 6. Утратили силу.
7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на
хранение по договору складского хранения с выдачей складского
свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам
определяется как день реализации складского свидетельства.
8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном
пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой
базы определяется как день уступки денежного требования или день
прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных
пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день уступки
(последующей уступки) требования или день исполнения обязательства
должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего
Кодекса, - как день передачи имущественных прав.
9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса,
моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам,
услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный
пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с
даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного
таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов
(а для налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи
165 настоящего Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные
декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с
территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской
Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на
перевозочных документах), момент определения налоговой базы по
указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено
настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов,
предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на
181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах
отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под
таможенный режим экспорта или таможенный режим международного
таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с
таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под
процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения
налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в
соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае
реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с
датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты,
момент определения налоговой базы определяется правопреемником
(правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата
государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в
случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый
государственный реестр юридических лиц записи о прекращении
деятельности каждой присоединяемой организации).
В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских
товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны
под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок
представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165
настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров
под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.
9.1. При исключении судна из Российского международного реестра
судов моментом определения налоговой базы налоговым агентом является
день внесения соответствующей записи в указанный реестр.
В случае если в течение 45 календарных дней с момента перехода
права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику
регистрация судна в Российском международном реестре судов не
осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом
определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.
10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления является последнее число каждого налогового периода.
11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при
передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных
нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей
главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
12. Принятая организацией учетная политика для целей
налогообложения утверждается соответствующими приказами,
распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января
года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая
организацией, является обязательной для всех обособленных
подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого
налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения,
принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня
создания организации.
Абзацы пятый и шестой утратили силу.
13. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров
(работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести
месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской
Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ,
услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день
отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания
услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм
налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления операций по производству товаров
(работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком -
изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с
налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия
такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного
бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность
производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их
наименования, срока изготовления, наименования организации -
изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по
выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и
топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом
и заверенный печатью этого органа.
14. В случае, если моментом определения налоговой базы является
день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на
день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день
передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной
оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161
настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в
порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая
продавцом покупателю
1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5
статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг),
имущественных прав соответствующую сумму налога.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории
Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю
этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога,
исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего
Кодекса.
2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому
виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как
соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1
настоящей статьи цен (тарифов).
3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры
не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав
или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3
статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в
пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются
счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169
настоящего Кодекса.
4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и
реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога
выделяется отдельной строкой.
Абзац утратил силу с 1 января 2009 года.
5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения
обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные
документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения
соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается
соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным
ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные
цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах
сумма налога не выделяется.
7. При реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли
и общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими
платные услуги непосредственно населению, требования, установленные
пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Статья 169. Счет-фактура
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),
имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют
реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени)
сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом
сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не
может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога,
предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса.
5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ,
услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при
возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре
товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения
(при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее
указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае
применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в
себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все
количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ,
услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых
налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав с учетом суммы налога;
13) исключен.
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта,
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не
является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные
товары, несет ответственность только за соответствие указанных
сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в
полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
5.1. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть
указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг),
имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг),
имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых
ставок.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени
организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в
иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть
выражены в иностранной валюте.
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается
Правительством Российской Федерации.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты
по производству и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные
им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе
основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для
производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146
настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.
3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам
(работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей
главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных
прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в
размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества,
нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому
вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей
главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в
документах, которыми оформляется передача указанных имущества,
нематериальных активов и имущественных прав;
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав
для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за
исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта,
и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в
общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в
размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде,
в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и
нематериальные активы, и имущественные права были переданы или
начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций,
указанных в пункте 2 настоящей статьи.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в
соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога,
принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным
правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат
восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на
указанные режимы.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении
налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в
соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится покупателем в том
налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам
(работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке,
установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в
котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего
договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты,
полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые
налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),
имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым
для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной
политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в
общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога
налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
|