|------------------------------------|---------------------------------| | Собственные средства, | | | проданные по состоянию на 01.01.98 | 150 х 2 = 300 тыс. руб. | |------------------------------------|---------------------------------| | Убыток от продажи | 170 - 300 = (130 тыс. руб.) | |------------------------------------|---------------------------------| | Накопленная курсовая разница | 62,5 тыс. руб. | |------------------------------------|---------------------------------| | Консолидированный убыток | (130) + 62,5 = (67,5 тыс. руб.) | |------------------------------------|---------------------------------| | Прибыль компании от продажи | 170 - 150 = 20 тыс. руб. | ------------------------------------------------------------------------ ---------------------------------------------------------------------- | Деконсолидация | | | |-----------------------------|--------------------|-----------------| | Долгосрочные финансовые | Увеличение | Уменьшение | | вложения | 150 тыс. руб. | | |-----------------------------|--------------------|-----------------| | Консолидированные фонды | 87,5 тыс. руб. | | | | (50 х 1,75) | | |-----------------------------|--------------------|-----------------| | Курсовая разница | 62,5 тыс. руб. | | | Собственные средства | | 300 тыс. руб. | |-----------------------------|--------------------|-----------------| | Зачисление в прибыль | | | |-----------------------------|--------------------|-----------------| | Прибыль от продажи | 87,5 тыс. руб. | | | Консолидированные фонды | | 87,5 тыс. руб. | ---------------------------------------------------------------------- ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | Дата и | Доля | Доля | Стоимость | Собственные | Разница | Разница | Резервы | Разница | | изменение | контроля | участия | акций, | средства | гр. (5) | стоимости | и фонды группы по | от пересчета | | балансовых | (процентов) | (процентов) | отраженная в | (чистые | - (гр. | приобретения | первоначальному | | | показателей | | | бухгалтерском | активы) | 4) | долей капитала | курсу | | | | | | балансе | участника | | гр. (4) - | | | | | | | головной | банковской | | гр. (5) х | | | | | | | кредитной | группы | | гр. (2) | | | | | | | организации | | | | | | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|-------------------|--------------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|-------------------|--------------| | 01.01.96 | 100 | 100 | 150 | 150 | - | - | - | - | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|-------------------|--------------| | прибыль за | 100 | 100 | - | 87,5 | 87,5 | - | 87,5 | - | | 1996 - 97 | | | | | | | | | | гг. | | | | | | | | | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|-------------------|--------------| | Разница от | 100 | 100 | - | 50 | 50 | | - | 50 | | пересчета | | | | | | | | | | собственных | | | | | | | | | | средств на | | | | | | | | | | 01.01.96 | | | | | | | | | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|-------------------|--------------| | Разница от | 100 | 100 | | 12,5 | 12,5 | - | - | 12,5 | | пересчета | | | | | | | | | | прибыли | | | | | | | | | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|-------------------|--------------| | Итого за | 100 | 100 | 150 | 300 | 150 | - | 87,5 | 62,5 | | 31.12.97 | | | | | | | | | ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника банковской группы Б -------------------------------------------------------------------------- | До продажи | После продажи | |-----------------------------------|------------------------------------| | Активы | | Активы | | |-------------------|---------------|--------------------|---------------| | Долгосрочные | 150 | Долгосрочные | - | | вложения | | вложения | | | (инвестиции) | | (инвестиции) | | | (балансовая | | (балансовая | | | стоимость) в Б | | стоимость) в Б | | |-------------------|---------------|--------------------|---------------| | Средства в | - | Средства в | 170 | | кредитных | | кредитных | | | организациях | | организациях | | |-------------------|---------------|--------------------|---------------| | Пассивы | | Пассивы | | |-------------------|---------------|--------------------|---------------| | Уставный | 150 | Уставный | 150 | | капитал | | капитал | | | (средства | | (средства | | | акционеров | | акционеров | | | (участников)) | | (участников)) | | |-------------------|---------------|--------------------|---------------| | Резервы и фонды | - | Резервы и фонды | - | |-------------------|---------------|--------------------|---------------| | Нераспределенная | - | Нераспределенная | 20 | | прибыль | | прибыль | | | (убыток) | | (убыток) | | -------------------------------------------------------------------------- Консолидированный балансовый отчет банковской группы после продажи акций ------------------------------------------------------------------- | Активы | | |--------------------------------|--------------------------------| | Долгосрочные вложения | - | | (инвестиции) (балансовая | | | стоимость) в Б | | |--------------------------------|--------------------------------| | Средства в кредитных | 170 | | организациях | | |--------------------------------|--------------------------------| | Итого активов | 170 | |--------------------------------|--------------------------------| | Пассивы | | |--------------------------------|--------------------------------| | Уставный капитал (средства | 150 | | акционеров (учредителей)) | | |--------------------------------|--------------------------------| | Резервы и фонды | 87,5 | |--------------------------------|--------------------------------| | Нераспределенная прибыль | (67,5) | | (убыток) | | |--------------------------------|--------------------------------| | Итого пассивов | 170 | ------------------------------------------------------------------- 8. Продажа акций участника банковской группы другому участнику группы Пример. Кредитная организация Г владеет 60% акций кредитной организации А и 80% акций кредитной организации Б. Кредитной организации А принадлежит 70% акций кредитной организации С. Кредитная организация А продает кредитной организации Б все акции участника группы С за 2400 тыс. руб. Балансовые отчеты Г, А, С и Б до продажи выглядят следующим образом: ------------------------------------------------------------------------ | | Г | А | Б | С | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Активы | | | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Акции А | 1200 | | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Акции Б | 1600 | | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Акции С | | 1400 | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Прочие | | 600 | 2000 | 3000 | | активы | | | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Итого | 2800 | 2000 | 2000 | 3000 | | активов | | | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Пассивы | | | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Уставный | 2800 | 2000 | 2000 | 2000 | | капитал | | | | | | (средства | | | | | | акционеров | | | | | | (учредителей)) | | | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Нераспределенная | | | | 1000 | | прибыль | | | | | | (убыток) | | | | | |------------------|-------------|------------|-----------|------------| | Итого | 2800 | 2000 | 2000 | 3000 | | пассивов | | | | | ------------------------------------------------------------------------ Проценты контроля и доли участия кредитных организаций А, Б и С следующие: ------------------------------------------------------------------ | | До продажи | После продажи | |------------|--------------------------|------------------------| | | % контроля | % участия | % контроля | % участия | |------------|-------------|------------|------------|-----------| | А | 60 | 60 | 60 | 60 | |------------|-------------|------------|------------|-----------| | Б | 80 | 80 | 80 | 80 | |------------|-------------|------------|------------|-----------| | С | 70 | 42 | 70 | 56 | ------------------------------------------------------------------ ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ ДО ПРОДАЖИ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | Дата и | Доля | Доля | Стоимость | Собственные | Разница | Разница | Доля группы в | Доля малых | | изменение | контроля | участия | акций, | средства | гр. (5) | стоимости | резервах, фондах | учредителей | | балансовых | (процентов) | (процентов) | отраженная в | (чистые | - (гр. | приобретения | и прибыли | (участников) | | показателей | | | бухгалтерском | активы) | 4) | долей капитала | участника после | в собственных | | | | | балансе | участника | | гр. (4) - | приобретения | средствах участника | | | | | головной | банковской | | гр. (5) х | гр.5 x гр.3 | гр.5 x (100 - гр.2)+ | | | | | кредитной | группы | | гр. (2) | | + изменение гр.(5)x | | | | | организации | | | | | (100 - гр.(3)) | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | А | 60 | 60 | 1200 | 2000 | 800 | - | - | 800 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | Б | 80 | 80 | 1600 | 2000 | 400 | - | - | 400 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | С | 70 | 42 | 1400 | 3000 | 1600 | - | 420 | 1180 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | Итого | | | 4200 | 7000 | 2800 | | 420 | 2380 | ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Изменение величины принадлежащих банковской группе собственных средств в размере 420 тыс. руб. рассчитывается следующим образом: 42 % (доля участия кредитной организации Г в уставном капитале участника группы С) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника группы С, статья "Прибыль") = 420 тыс. руб. Доля малых учредителей в собственных средствах участника группы С в размере 1180 тыс. руб. рассчитывается следующим образом: (100% - 70%) х 2000 тыс. руб. (уставный фонд участника С, см. балансовый отчет участника С) + (100% - 42%) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника группы С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника С, статья "Прибыль") = 1180 тыс. руб. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ДО ПРОДАЖИ Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки, исходя из условий примера ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | NN | Статьи | Балансовый | Показатели участников группы | Промежуточный | Произведенные | Всего | | п/п | консолидированного | отчет |-----------------------------------------------| результат | корректировки | | | | балансового отчета | Г | балансовый | балансовый | балансовый | (гр. 3 + 4 | (в т.ч. взаимные | | | | | головной | отчет | отчет | отчет | + 5 + 6 + | операции) | | | | | кредитной | участника А | участника Б | участника С | ...) |-------------------------| | | | | организации | банковской | банковской | банковской | | Увеличение | Уменьшение | | | | | | группы | группы | группы | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | АКТИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1. | Основные средства | - | - | - | - | - | | | - | | | и нематериальные | | | | | | | | | | | активы, | | | | | | | | | | | хозяйственные | | | | | | | | | | | материалы и | | | | | | | | | | | малоценные и | | | | | | | | | | | быстроизнашивающиеся| | | | | | | | | | | предметы | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 2. | Долгосрочные | 1200 | 1400 | | | 4200 | | 4200 | - | | | финансовые | 1600 | | | | | | | | | | вложения | | | | | | | | | | | (инвестиции) | | | | | | | | | | | (балансовая | | | | | | | | | | | стоимость), в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 3. | Разница стоимости | | | | | | | | | | | приобретения долей | | | | | | | | | | | капитала | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 4. | Прочие активы | - | 600 | 2000 | 3000 | 5600 | | | 5600 | | | кредитных | | | | | | | | | | | организаций | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 5. | Итого активов | 2800 | 2000 | 2000 | 3000 | 9800 | | 4200 | 5600 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | ПАССИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 6. | Уставный капитал | 2800 | 2000 | 2000 | 2000 | 8800 | | 6000 | 2800 | | | (средства | | | | | | | | | | | акционеров | | | | | | | | | | | (участников)) | | | | | | | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 7. | Резервы и фонды | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 8. | Прибыль (убыток) | - | - | - | 1000 | 1000 | 420 | 1000 | 420 | | | за отчетный период | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 9. | Доля малых | | | | | | 2380 | | 2380 | | | учредителей | | | | | | (800 + | | | | | (участников) | | | | | | 400 + | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | 1180) | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 9.1. | Доля собственных | | | | | | 2380 | | 2380 | | | средств, | | | | | | (800 + | | | | | принадлежащая | | | | | | 400 + | | | | | малым учредителям | | | | | | 1180) | | | | | (участникам) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 9.2. | Прибыль (убыток), | | | | | | - | | - | | | принадлежащая | | | | | | | | | | | малым учредителям | | | | | | | | | | | (участникам) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 10. | Итого пассивов | 2800 | 2000 | 2000 | 3000 | 9800 | | 4200 | 5600 | ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Доход от продажи (в индивидуальном балансовом отчете участника группы А): Цена продажи - 2400 тыс. руб. Цена приобретения - 1400 тыс. руб. Доход от продажи 1000 тыс. руб. Собственные средства С на момент продажи составили 3000 тыс. руб. Таким образом, 70% от 3000 тыс. руб. составляют 2100 тыс. руб. Следовательно, фактический доход участника группы А от операции продажи составил 300 тыс. руб. = 2400 тыс. руб. - 2100 тыс. руб. Балансовый отчет участника банковской группы А после продажи акций участника банковской группы С -------------------------------------------------------------------- | Активы | | |---------------------------------|--------------------------------| | Акции С | - | |---------------------------------|--------------------------------| | Средства в кредитных | 2400 | | организациях (Б) | | |---------------------------------|--------------------------------| | Прочие активы | 600 | |---------------------------------|--------------------------------| | Итого активов: | 3000 | |---------------------------------|--------------------------------| | Пассивы | | |---------------------------------|--------------------------------| | Уставный капитал (средства | 2000 | | акционеров (участников)) | | |---------------------------------|--------------------------------| | Резервы и фонды | 700 | |---------------------------------|--------------------------------| | Нераспределенная прибыль | 300 | | (убыток) | | |---------------------------------|--------------------------------| | Средства кредитных организаций | - | |---------------------------------|--------------------------------| | Итого пассивов: | 3000 | -------------------------------------------------------------------- Балансовый отчет участника банковской группы Б после покупки акций участника банковской группы С -------------------------------------------------------------------- | Активы | | |---------------------------------|--------------------------------| | Акции С | 2400 | |---------------------------------|--------------------------------| | Средства в кредитных | - | | организациях | | |---------------------------------|--------------------------------| | Прочие активы | 2000 | |---------------------------------|--------------------------------| | Итого активов: | 4400 | |---------------------------------|--------------------------------| | Пассивы | | |---------------------------------|--------------------------------| | Уставный капитал (средства | 2000 | | акционеров (участников)) | | |---------------------------------|--------------------------------| | Нераспределенная прибыль | - | | (убыток) | | |---------------------------------|--------------------------------| | Средства кредитных организаций | 2400 | | А | | |---------------------------------|--------------------------------| | Итого пассивов: | 4400 | -------------------------------------------------------------------- ОЦЕНКА ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ УЧАСТНИКА БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ ПОСЛЕ ПРОДАЖИ. КАРТОЧКА КОНСОЛИДАЦИИ ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | Дата и | Доля | Доля | Стоимость | Собственные | Разница | Разница | Доля группы в | Доля малых | | изменение | контроля | участия | акций, | средства | гр. (5) | стоимости | резервах, фондах | учредителей | | балансовых | (процентов) | (процентов) | отраженная в | (чистые | - (гр. | приобретения | и прибыли | (участников) | | показателей | | | бухгалтерском | активы) | 4) | долей капитала | участника после | в собственных | | | | | балансе | участника | | гр. (4) - | приобретения | средствах участника | | | | | головной | банковской | | гр. (5) х | гр.5 x гр.3 | гр.5 x (100 - гр.2)+ | | | | | кредитной | группы | | гр. (2) | | + изменение гр.(5)x | | | | | организации | | | | | (100 - гр.(3)) | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | А | 60 | 60 | 1200 | 3000 | 1800 | - | 600 | 1200 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | Б | 80 | 80 | 1600 | 2000 | 400 | - | - | 400 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | С | 70 | 56 | 2400 | 3000 | 600 | 300 | - | 900 | |----------------|-------------|-------------|---------------|-------------|-------------|----------------|------------------|----------------------| | Итого | | | 4200 | 7000 | 2800 | 300 | 600 | 2500 | ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Изменение величины собственных средств участника банковской группы А после продажи акций участника группы С участнику Б составило 1000 тыс. руб., следовательно, изменение величины собственных средств участника А, принадлежащих банковской группе, составит 60% х 1000 тыс. руб. = 600 тыс. руб. После продажи акций участника С внутри группы участник С не получает прибыли от продажи. После продажи доля малых акционеров участника С рассчитывается исходя из доли контроля, а не доли участия, т.е. в расчетах используется 30% от величины собственных средств участника С: 3000 тыс. руб. х 30% = 900 тыс. руб. Доля малых акционеров рассчитывается следующим образом: 40% х 3000 тыс. руб (собственные средства участника группы А) + 20% х 2000 тыс. руб (собственные средства участника Б) + 30% х 3000 тыс. руб. (собственные средства участника группы С) = 2500 тыс. руб. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ПОСЛЕ ПРОДАЖИ Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | NN | Статьи | Балансовый | Показатели участников группы | Промежуточный | Произведенные | Всего | | п/п | консолидированного | отчет |-----------------------------------------------| результат | корректировки | | | | балансового отчета | Г | балансовый | балансовый | балансовый | (гр. 3 + 4 | (в т.ч. взаимные | | | | | головной | отчет | отчет | отчет | + 5 + 6 + | операции) | | | | | кредитной | участника А | участника Б | участника С | ...) |-------------------------| | | | | организации | банковской | банковской | банковской | | Увеличение | Уменьшение | | | | | | группы | группы | группы | | Увеличение | Уменьшение | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | АКТИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1. | Средства в | | 2400 | | | | | 2400 | - | | | кредитных | | | | | | | | | | | организациях | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 2. | Основные средства | | | | | | | | - | | | и нематериальные | | | | | | | | | | | активы, | | | | | | | | | | | хозяйственные | | | | | | | | | | | материалы и | | | | | | | | | | | малоценные и | | | | | | | | | | | быстроизнашивающиеся| | | | | | | | | | | предметы | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 3. | Долгосрочные | 1200 | | 2400 | | 5200 | | 5200 | - | | | финансовые | 1600 | | | | | | | | | | вложения | | | | | | | | | | | (инвестиции) | | | | | | | | | | | (балансовая | | | | | | | | | | | стоимость), в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 4. | Разница стоимости | | | | | | 300 | | 300 | | | приобретения долей | | | | | | | | | | | капитала | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 5. | Прочие активы | | 600 | 2000 | 3000 | 5600 | | | 5600 | | | кредитных | | | | | | | | | | | организаций | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 6. | Итого активов | 2800 | 3000 | 4400 | 3000 | 9800 | | 7300 | 5900 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | ПАССИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 7. | Средства | | | 2400 | | | | 2400 | | | | кредитных | | | | | | | | | | | организаций | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 8. | Уставный капитал | 2800 | 2000 | 2000 | 2000 | 8800 | | 6000 | 2800 | | | (средства | | | | | | | | | | | акционеров | | | | | | | | | | | (участников)) | | | | | | | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 9. | Резервы и фонды | | 700 | | | | 420 | 700 | 420 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 10. | Прибыль (убыток) | | 300 | | 1000 | 1300 | 180 | 1300 | 180 | | | за отчетный период | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11. | Доля малых | | | | | | 2500 | | 2500 | | | учредителей | | | | | | (1200 | | | | | (участников) | | | | | | + 400 | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | + 900) | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11.1. | Доля собственных | | | | | | 2500 | | 2500 | | | средств, | | | | | | (1200 | | | | | принадлежащая | | | | | | + 400 | | | | | малым учредителям | | | | | | + 900) | | | | | (участникам) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11.2. | Прибыль (убыток), | | | | | | | | | | | принадлежащая | | | | | | | | | | | малым учредителям | | | | | | | | | | | (участникам) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 12. | Итого пассивов | 2800 | 3000 | 4400 | 3000 | 9800 | | 7300 | 5900 | ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Корректировки консолидированного баланса --------------------------------------------------------------------------------------------------------- | | Консолидированный | Консолидированный | Разницы в | Корректировки | Окончательные | | | баланс до | баланс | результате | | значения | | | продажи | после | продажи | | | | | | продажи | | | | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Активы | | | | | | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Разница | | | | | | | стоимости | | | | | | | приобретения | | | | | | | долей | | | | | | | капитала | | | | | | | участника С | | 300 | 300 | 180 | 120 | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Прочие | | | | | | | активы | 5600 | 5600 | | | | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Итого активов | 5600 | 5900 | 300 | 180 | 120 | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Пассивы | | | | | | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Уставный | 2800 | 2800 | | | | | капитал | | | | | | | (средства | | | | | | | акционеров | | | | | | | (участников)) | | | | | | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Резервы и | 420 | 420 | | | | | фонды | | | | | | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Прибыль | | 180 | 180 | (180) | 0 | | группы | | | | | | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Малые | 2380 | 2500 | 120 | | 120 | | акционеры | | | <*> | | | |----------------|-------------------|-------------------|------------|---------------|-----------------| | Итого | | | | | | | пассивов | 5600 | 5900 | 300 | (180) | 120 | --------------------------------------------------------------------------------------------------------- Доля малых акционеров в консолидированном доходе от продажи кредитной организации С участником группы А: 120 тыс. руб. = 40% х 300 тыс. руб. Корректировка влияния на прибыль банковской группы: Прибыль от продажи 300 тыс. руб. Доля малых акционеров 120 тыс. руб. Корректировка разница стоимости приобретения долей капитала 180 тыс. руб. 9. Слияние участников банковской группы Пример. Кредитной организации М принадлежит 80% акций кредитной организации А и 60% акций кредитной организации Б. Кредитная организация А поглощает кредитную организацию Б. Балансовые отчеты участников банковской группы на дату слияния выглядят следующим образом: Кредитная организация М: ---------------------------------------------------------------------- | Активы | | |---------------------------------|----------------------------------| | Долгосрочные вложения | 400 | | (инвестиции) (балансовая | | | стоимость) в А | | |---------------------------------|----------------------------------| | Долгосрочные вложения | 600 | | (инвестиции) (балансовая | | | стоимость) в Б | | |---------------------------------|----------------------------------| | Прочие активы | 1200 | |---------------------------------|----------------------------------| | Итого активов | 2200 | |---------------------------------|----------------------------------| | Пассивы | | |---------------------------------|----------------------------------| | Уставный капитал (средства | 1000 (100 акций по 10 тыс. руб.) | | учредителей (участников)) | | |---------------------------------|----------------------------------| | Резервы и фонды | 1200 | |---------------------------------|----------------------------------| | Итого пассивов | 2200 | ---------------------------------------------------------------------- Кредитная организация А ---------------------------------------------------------------------- | Активы | | |---------------------------------|----------------------------------| | Прочие активы | 700 | |---------------------------------|----------------------------------| | Итого активов | 700 | |---------------------------------|----------------------------------| | Пассивы | | |---------------------------------|----------------------------------| | Уставный капитал (средства | 500 (100 акций по 5 тыс. руб.) | | учредителей (участников)) | | |---------------------------------|----------------------------------| | Резервы и фонды | 200 | |---------------------------------|----------------------------------| | Итого пассивов | 700 | ---------------------------------------------------------------------- Кредитная организация Б ---------------------------------------------------------------------- | Активы | | |---------------------------------|----------------------------------| | Прочие активы | 1400 | |---------------------------------|----------------------------------| | Итого активов | 1400 | |---------------------------------|----------------------------------| | Пассивы | | |---------------------------------|----------------------------------| | Уставный капитал (средства | 1000 (50 акций по 20 тыс. руб.) | | учредителей (участников)) | | |---------------------------------|----------------------------------| | Резервы и фонды | 400 | |---------------------------------|----------------------------------| | Итого пассивов | 1400 | ---------------------------------------------------------------------- Курс обмена акций: Собственные средства А: 700 тыс. руб. за 100 акций, 1 акция А = 7 тыс. руб. Собственные средства Б: 1400 тыс. руб. за 50 акций, 1 акция Б = 28 тыс. руб. Таким образом, 1 акция участника группы Б обменивается на 4 акции участника группы А. Участник А увеличивает свой уставный фонд на 200 акций = 50 акций х 4. Увеличение уставного фонда составляет 200 акций х 5 руб. = 1000 тыс. руб. Собственные средства участника группы Б 1400 тыс. руб. -------------- Премия слияния 400 тыс. руб. Собственные средства кредитной организации А -------------------------------------------------------------------- | | Уставный | Резервы | Премия | Итого | | | капитал | и фонды | слияния | | | | (средства | | | | | | учредителей | | | | | | (участников)) | | | | |----------------------|---------------|---------|---------|-------| | До слияния | 500 | 200 | | 700 | |----------------------|---------------|---------|---------|-------| | Слияние | 1000 | | 400 | 1400 | |----------------------|---------------|---------|---------|-------| | После слияния | 1500 | 200 | 400 | 2100 | -------------------------------------------------------------------- Премия слияния относится на статью "Резервы и фонды". До слияния кредитная организация М владела 80 акциями = 100 акций х 80% доли участия участника группы А. После слияния кредитная организация М владеет: - 80 акциями участника группы А; - 30 акциями участника группы Б (60% от 50 акций), которые равны 120 акциям А (60% х 200 акций (50 акций х 4)). Следовательно, кредитная организация М владеет 200 акциями участника группы А. Уставный фонд участника группы А составляет 300 акций (200 + 100). Таким образом, доля контроля кредитной организации М в уставном капитале участника группы А составляет после слияния 66,67%. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ДО СЛИЯНИЯ Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | NN | Статьи | Балансовый | Показатели участников группы | Промежуточный | Произведенные | Всего | | п/п | консолидированного | отчет М |-----------------------------------------------| результат | корректировки | | | | балансового отчета | головной | балансовый | балансовый | балансовый | (гр. 3 + 4 | (в т.ч. взаимные | | | | | кредитной | отчет | отчет | отчет | + 5 + 6 + | операции) | | | | | организации | участника А | участника Б | участника ... | ...) |-------------------------| | | | | | банковской | банковской | банковской | | Увеличение | Уменьшение | | | | | | группы | группы | группы | | Увеличение | Уменьшение | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | АКТИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1. | Средства в | | | | | | | | | | | кредитных | | | | | | | | | | | организациях | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 2. | Основные средства | | | | | | | | | | | и нематериальные | | | | | | | | | | | активы, | | | | | | | | | | | хозяйственные | | | | | | | | | | | материалы, | | | | | | | | | | | малоценные и | | | | | | | | | | | быстроизнашивающиеся| | | | | | | | | | | предметы | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 3. | Долгосрочные | 400(А) | | | | 1000 | | 1000 | | | | финансовые | 600(Б) | | | | | | | | | | вложения | | | | | | | | | | | (инвестиции) | | | | | | | | | | | (балансовая | | | | | | | | | | | стоимость) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 4. | Разница стоимости | | | | | | | | | | | приобретения долей | | | | | | | | | | | капитала | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 5. | Прочие активы | 1200 | 700 | 1400 | | 3300 | | | 3300 | | | кредитных | | | | | | | | | | | организаций | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 6. | Итого активов | 2200 | 700 | 1400 | | 4300 | | 1000 | 3300 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | ПАССИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 7. | Средства | | | | | | | | | | | кредитных | | | | | | | | | | | организаций | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 8. | Уставный капитал | 1000 | 500 | 1000 | | 2500 | | 1500 | 1000 | | | (средства | | | | | | | | | | | акционеров | | | | | | | | | | | (участников)) | | | | | | | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 9. | Резервы и фонды | 1200 | 200 | 400 | | 1800 | 400 | 600 | 1600 | | | | | | | | | (160 + | | | | | | | | | | | 240) | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 10. | Прибыль (убыток) | | | | | | | | | | | за отчетный период | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11. | Доля малых | | | | | | 700 | | 700 | | | учредителей | | | | | | (140 + | | | | | (участников) | | | | | | 560) | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11.1. | Доля собственных | | | | | | 700 | | 700 | | | средств, | | | | | | | | | | | принадлежащая | | | | | | | | | | | малым учредителям | | | | | | | | | | | (участникам) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11.2. | Прибыль (убыток), | | | | | | | | | | | принадлежащая | | | | | | | | | | | малым учредителям | | | | | | | | | | | (участникам) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 12. | Итого пассивов | 2200 | 700 | 1400 | | 4300 | | 1000 | 3300 | ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ПОСЛЕ СЛИЯНИЯ Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | NN | Статьи | Балансовый | Показатели участников группы | Промежуточный | Произведенные | Всего | | п/п | консолидированного | отчет М |-----------------------------------------------| результат | корректировки | | | | балансового отчета | головной | балансовый | балансовый | балансовый | (гр. 3 + 4 | (в т.ч. взаимные | | | | | кредитной | отчет | отчет | отчет | + 5 + 6 + | операции) | | | | | организации | участника А | участника ... | участника ... | ...) |-------------------------| | | | | | банковской | банковской | банковской | | Увеличение | Уменьшение | | | | | | группы | группы | группы | | Увеличение | Уменьшение | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | АКТИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1. | Средства в | | | | | | | | | | | кредитных | | | | | | | | | | | организациях | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 2. | Основные средства | | | | | | | | | | | и нематериальные | | | | | | | | | | | активы, | | | | | | | | | | | хозяйственные | | | | | | | | | | | материалы, | | | | | | | | | | | малоценные и | | | | | | | | | | | быстроизнашивающиеся| | | | | | | | | | | предметы | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 3. | Долгосрочные | 400(А) | | | | 1000 | | 1000 | | | | финансовые | 600(Б) | | | | | | | | | | вложения | | | | | | | | | | | (инвестиции) | | | | | | | | | | | (балансовая | | | | | | | | | | | стоимость), в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 4. | Разница стоимости | | | | | | | | | | | приобретения долей | | | | | | | | | | | капитала | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 5. | Прочие активы | 1200 | 2100 | | | 3300 | | | 3300 | | | кредитных | | | | | | | | | | | организаций | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 6. | Итого активов | 2200 | 2100 | | | 4300 | | 1000 | 3300 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | ПАССИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 7. | Средства | | | | | | | | | | | кредитных | | | | | | | | | | | организаций | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 8. | Уставный капитал | 1000 | 1500 | | | 2500 | | 1500 | 1000 | | | (средства | | | | | | | | | | | акционеров | | | | | | | | | | | (участников)) | | | | | | | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 9. | Резервы и фонды | 1200 | 600 | | | 1800 | | 200 | 1600 | | | | | (200 + | | | | | (600 х | | | | | | 400) | | | | | 33,33%) | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 10. | Прибыль (убыток) | | | | | | | | | | | за отчетный период | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11. | Доля малых | | | | | | 700 | | 700 | | | учредителей | | | | | | 2100 х | | | | | (участников) | | | | | | 33,33% | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11.1. | Доля собственных | | | | | | | | | | | средств, | | | | | | | | | | | принадлежащая | | | | | | | | | | | малым учредителям | | | | | | | | | | | (участникам) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 11.2. | Прибыль (убыток), | | | | | | | | | | | принадлежащая | | | | | | | | | | | малым учредителям | | | | | | | | | | | (участникам) | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 12. | Итого пассивов | 2200 | 2100 | | | 4300 | | 1000 | 3300 | ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10. Продажа основных средств участником банковской группы другому участнику: Головная кредитная организация А 31 декабря 1996 года продала основные средства участнику банковской группы Б за 70 тыс.руб. В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 31.12.96 отражаются по следующей стоимости: ---------------------------------------------------------------------- | а) первоначальная стоимость основных средств - | 100 тыс. руб. | |------------------------------------------------|-------------------| | б) износ основных средств - 50 тыс. руб. | | | (норма амортизации 10%, срок - 10 лет) | | |------------------------------------------------|-------------------| | в) остаточная стоимость основных средств - | 50 тыс. руб. | | у участника - продавца | | |------------------------------------------------|-------------------| | г) стоимость, по которой основные - | 70 тыс. руб. | | средства приобрел участник Б | | | (норма амортизации 10%, срок 10 лет) | | |------------------------------------------------|-------------------| | д) прибыль,полученная головной - | 20 тыс. руб. | | кредитной организацией А | | | от продажи основных средств | | ---------------------------------------------------------------------- По состоянию за 31 декабря 1996 года головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри банковской группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости: а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником - покупателем, - 70 тыс. руб.; б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника - продавца в момент продажи на - 50 тыс. руб; в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником - продавцом, - 20 тыс. руб. Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Кроме данных корректировок в 1997 году головная кредитная организация делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств: а) исключается сумма амортизации, начисленная участником - покупателем основных средств после их приобретения, - 7 тыс. руб. (70 тыс. руб. : 10 = 7 тыс. руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год); б) восстанавливается сумма амортизации, рассчитанная от остаточной стоимости у участника - продавца, - 5 тыс. руб. (50 тыс. руб. : 10 лет = 5 тыс. руб.). Данные корректировки повторяются ежеквартально до момента полного списания стоимости основных средств на расходы участника - покупателя. В 1998 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 1997 году до полной амортизации основных средств. Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому. 1-й год Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.1997 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | NN | Статьи | Балансовый | Показатели участников группы | Промежуточный | Произведенные | Всего | | п/п | консолидированного | отчет |-----------------------------------------------| результат | корректировки | | | | балансового отчета | головной | балансовый | балансовый | балансовый | (гр. 3 + 4 | (в т.ч. взаимные | | | | | кредитной | отчет | отчет | отчет | + 5 + 6) | операции) | | | | | организации | участника Б | участника ... | участника ... | |-------------------------| | | | | А | банковской | банковской | банковской | | Увеличение | Уменьшение | | | | | | группы | группы | группы | | Увеличение | Уменьшение | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | АКТИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 1. | Денежные средства | | | | | | | | | | | и счета в | | | | | | | | | | | Центральном банке | | | | | | | | | | | РФ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 2. | Долгосрочные | 600 | | | | 600 | | | 600 | | | финансовые | | | | | | | | | | | вложения | | | | | | | | | | | (инвестиции) | | | | | | | | | | | (балансовая | | | | | | | | | | | стоимость) в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 3. | Основные средства | 200 | 300 | | | 500 | 50 | 70 | 480 | | | и нематериальные | | | | | | | | | | | активы, | | | | | | | | | | | хозяйственные | | | | | | | | | | | материалы и | | | | | | | | | | | малоценные и | | | | | | | | | | | быстроизнашивающиеся| | | | | | | | | | | предметы | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 4. | Прочие активы | 800 | 325 | | | 1125 | | | 1125 | | | кредитных | | | | | | | | | | | организаций | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 5. | Итого активов | 1600 | 625 | | | 2225 | 50 | 70 | 2205 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | | ПАССИВЫ | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 6. | Уставный капитал | 1400 | 400 | | | 1800 | | | 1800 | | | (средства | | | | | | | | | | | акционеров | | | | | | | | | | | (участников)) | | | | | | | | | | | всего, в т.ч. | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 7. | Резервы и фонды | 100 | 125 | | | 225 | | | 225 | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 8. | Прибыль (убыток) | 100 | 100 | | | 200 | | 20 | 180 | | | за отчетный период | | | | | | | | | |-------|---------------------|-------------|---------------|---------------|---------------|---------------|------------|------------|---------| | 10. | Итого пассивов | 1600 | 625 | | | 2225 | | 20 | 2205 | ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.97 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | N | | Показатели | Показатели участников группы | Промежуточный | Произведенные | Всего | |