материалов на конец месяца из отчетов о движении материальных
ценностей записывают в сальдовые ведомости (формы N 41, 41а) в
количественном и суммовом выражении, включая продукцию и материалы, по
которым в течение месяца не было движения.
Сальдовые ведомости ведутся по материально ответственным лицам в
разрезе балансовых счетов и субсчетов.
При необходимости сведения о количестве и стоимости отдельных
видов продукции и материалов в целом по организации можно получить из
сальдовых ведомостей, открытых по каждому материально ответственному
лицу, путем суммирования показателей отдельных граф.
429. В центральной бухгалтерии организации аналитический учет
ведется в суммовом выражений (без количества) путем открытия по
балансовым счетам аналитических счетов на каждую группу материальных
ценностей в разрезе материально ответственных лиц. На отдельных
аналитических счетах ведется учет отклонений от стоимости по учетным
ценам.
430. Для учета МПЗ, отражаемых по кредиту счета 10 "Материалы",
предназначены журнал-ордер формы N 10-АПК; ведомость учета
материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК). В конце
месяца при журнально-ордерной форме учета итоговые данные о расходе
ценностей непосредственно из отчетов о движении материальных ценностей
и других документов записывают в лицевые счета хозрасчетных
подразделений предприятия (форма N 83-АПК), в ведомости аналитического
учета материальных ценностей (форма N 46-АПК) и журнал-ордер N 10-АПК.
Учет движения материальных ценностей осуществляют и в других
журналах-ордерах. Так, учет материальных ценностей, поступивших от
поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60), отражают
в журнале-ордере формы N 6-АПК (6-АПК - заготовки); приобретенных
подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71) -
в журнале-ордере формы N 7-АПК. Указания о порядке отражения
поступления и выбытия материальных ценностей приведены также в
пояснениях к указанным журналам-ордерам.
431. Аналитический учет материальных ценностей может быть
организован по учетным ценам. Однако и в этом случае в итоге по дебету
синтетического счета 10 "Материалы" должна выводиться фактическая
себестоимость. На этом счете должны найти отражение (в отдельной
графе) отклонения от учетных цен (транспортно-заготовительные и
складские расходы, расходы по переработке и др.) в корреспонденции со
счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23
"Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и
т.п. В случае же применения счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" отклонения выводятся на этом счете с отнесением их на счет
16 "Отклонения в стоимости материалов", с которого они затем
списываются по назначению в соответствии с каналами расходования
материальных ценностей.
432. Учет наличия и движения МПЗ в денежном выражении по местам
хранения (материально ответственным лицам) ведут в ведомости учета
материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК), открываемой
на месяц к синтетическому счету 10 "Материалы" по субсчетам или
группам материалов. Записи в ней производят на основании отчетов о
движении материальных ценностей и других аналогичных документов,
предоставляемых складами и руководителями подразделений.
Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N
46-АПК) используют для распределения израсходованных МПЗ по
направлениям затрат (синтетическим счетам, субсчетам, статьям затрат).
Ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки
заведующие складами (материально ответственные лица) и руководители
подразделений представляют в бухгалтерию организации отчеты о движении
материальных ценностей и другие аналогичные документы. По
наименованиям поступивших и выбывших материальных ценностей в них
приводят остаток ценностей на начало месяца, приход (по каналам
поступления) и расход (по направлениям использования) за месяц и
остаток на конец месяца. Наименования поступивших и выбывших МПЗ в
отчетах группируют по субсчетам и отдельным группам. Материально
ответственные лица в отчетах указывают, как правило, количественные
показатели, а стоимостные определяют работники бухгалтерии.
Данные о поступлении и выбытии МПЗ подтверждаются приложенными к
ним счетами поставщиков, чеками, накладными внутрихозяйственного
назначения, лимитно-заборными картами на получение материальных
ценностей и другими первичными документами. При этом стоимостное
выражение приведенных показателей не должно расходиться с
соответствующими данными лицевых счетов (производственных отчетов)
подразделений, отражающих затраты на производство (издержки
обращения), а также отчетов материально ответственных лиц.
Работники бухгалтерии, осуществляющие учет товарно-материальных
ценностей, проверяют соответствующие документы по приходу и расходу и
устанавливают общий расход ценностей по складам (местам хранения) по
синтетическому счету и субсчетам.
433. Расход товарно-материальных ценностей отражают в отчетах по
направлениям (синтетическим счетам, статьям аналитического учета и
элементам затрат) непосредственно по соответствующим документам:
лимитно-заборным картам, ведомостям расхода кормов,
товарно-транспортным накладным, накладным внутрихозяйственного
назначения и т.п. В стоимость израсходованных на производство сырья,
материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, кормов,
семян, посадочного материала, продукции, переданной в переработку, и
других материальных ресурсов не относят суммы налога на добавленную
стоимость.
Работники бухгалтерии организации, учитывающие
товарно-материальные ценности, проверяют и устанавливают общий расход
материалов в разрезе складов (пунктов хранения), синтетических счетов
и субсчетов.
Полноту оприходования поступивших от поставщиков материальных
ценностей, а также полученных по другим каналам, отраженных в отчетах,
проверяют по данным журналов-ордеров N 6-АПК, 7-АПК и др., в которых
регистрируются первичные документы на материальные ценности,
поступившие на склады в отчетном месяце.
При арендном подряде стоимость отпущенных арендаторам со склада
арендодателя МПЗ должна быть равна данным о расходах арендных
коллективов (отдельных арендаторов), отраженным в их лицевых счетах.
Стоимость поступивших ценностей по учетным ценам, а также суммы
отклонений фактической их себестоимости от оценки по учетным ценам по
субсчетам или группе материалов в целом по организации определяют в
специальном расчете, помещенном на первой странице ведомости формы N
46-АПК (раздел I).
Во втором разделе ведомости формы N 46-АПК в свободных строках 1
- 17 графы "Б" записывают номер склада (фамилию, и.о. материально
ответственного лица) или учетные группы МПЗ, по которым предприятие
(организация) считает целесообразным выявлять соответствующие
отклонения от стоимости по учетным ценам. При арендных отношениях
указание отклонения учитывают в целом по счету без подразделения по
субсчетам, группам, так как они относятся на коммерческие расходы по
счету 44, а не на затраты производства.
В графе 1 по строкам 1 - 17 показывают остатки МПЗ на начало
месяца по каждому складу, материально ответственному лицу или группе
материалов по учетным ценам и итог в целом по организации - строка 18.
Затем по этим же строкам в графах 2 - 5 записывают итоговые данные по
приходу материальных ценностей по учетным ценам, а по строке 20 - их
фактическую себестоимость приобретений (производства) по кредитуемым
счетам, используя показатели других журналов-ордеров и регистров,
данные которых нашли отражение в разделе I ведомости по строкам 1 - 6.
По графе 7 должно быть выделено поступление материальных
ценностей на общехозяйственные и другие склады, представляющее собой
внутренний оборот (возврат со складов цехов, отделений, являющихся
самостоятельными учетными единицами, возврат из производства,
перемещение с других складов, полученных из переработки и учитываемых
на этом же счете, и т.п.). В графе 19 в таком же порядке показывается
отпуск МПЗ с центрального и других складов на склады цехов и отделений
(внутренний оборот). Данные о внутреннем перемещении (обороте) по
приходу и расходу по каждому субсчету счета 10 "Материалы" должны быть
равны.
В графе 8 по строкам 18 - 20 записывают итог поступления
ценностей по всем складам или учетным группам (без внутреннего
перемещения) с остатком на начало месяца, которые в обобщенном виде
должны быть отражены также в разделе I ведомости (строка 9). Указанные
данные используют для определения среднего процента отклонений
фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
Общий итог остатка материальных ценностей на начало отчетного
месяца записывают в разделе I по строке 8 из раздела II (строки 18 -
20 графы 1). В разделе II по строкам 1 - 20 (графа 1) отражают остатки
из ведомости по соответствующему субсчету за предшествующий отчетному
месяц из графы 21 по строкам 1 - 20.
По графам 9 - 17 записывают итоговые данные о расходе МПЗ из
отчетов материально ответственных лиц в корреспонденции с дебетом
счетов учета затрат продаж, которые должны быть равны данным графы 16
сводного лицевого счета (производственного отчета, форма N 83-АПК),
составленного по всем подразделениям (службам, отделам) организации в
части производственных затрат по соответствующей статье расходов
(счету). После подсчета общей суммы расходов по графе 20 выводят
остаток на конец месяца (графа 21).
434. Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей
от их стоимости по учетным ценам отражают на отдельных аналитических
счетах каждого синтетического счета по группам однородных материалов
(концентрированные корма, уголь, дрова, минеральные удобрения и т.п.).
По дебету этих счетов отражают остатки отклонений на начало отчетного
периода и увеличение отклонений, а по кредиту - списание отклонений на
соответствующие счета затрат и уменьшение отклонений в случае
превышения стоимости поступивших материальных ценностей в оценке по
учетным ценам над их фактической себестоимостью.
Расходы по доставке материалов относят на счета отклонений на
основании ведомостей распределения работы автотранспорта, лицевых
счетов (производственных отчетов) и других документов.
По данным фактической себестоимости МПЗ, оставшихся на начало
месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным
ценам устанавливают процент и сумму соответствующих отклонений. На
основе выявленного таким образом процента отклонений определяют сумму
отклонений, относящихся к израсходованным материальным ценностям и
подлежащую ежемесячному (ежеквартальному) списанию на счет затрат
(издержек обращения) или продажи пропорционально стоимости этих
ценностей по учетным ценам в целом по организации. Отклонения,
приходящиеся на остаток материалов на конец отчетного месяца,
учитывают в следующем месяце при расчете отклонений.
Например, на 1 января 2002 г. числилось материальных ценностей на
сумму 18000 руб. На субсчете "Отклонения от учетных цен" был остаток в
сумме 2000 руб. Поступило материалов за месяц по учетным ценам (без
внутрихозяйственных перемещений) - сумму 7000 руб., отклонения от
учетных цен составили по ним 500 руб. Списано материалов по учетным
ценам (без внутрихозяйственных перемещений) на сумму 22300 руб. Исходя
из этих данных, расчет отклонений от учетных цен, подлежащих списанию,
будет следующий:
1. Стоимость материалов на 1 января 18000 руб.
2. Стоимость поступивших материалов 7000 руб.
Итого 25000 руб.
3. Отклонения от твердых учетных цен
на 1 января 2000 руб.
4. Отклонения от твердых учетных цен
по поступившим материалам 500 руб.
Итого 2500 руб.
5. Сумма отклонений, приходящихся на 1 руб.
материалов (2500 : 25000) x 100% 10%, или 10 коп.
6. Сумма отклонений, подлежащая
списанию (22300 руб. x 10% / 100%) 2230 руб.
Сумма отклонений (2230 руб.) списывается на соответствующие счета
пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей.
435. Аналитический учет отклонений от учетных цен при
журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере N 10-АПК и
ведомости N 46-АПК.
Каждый вид транспортно-заготовительных расходов (зарплата за
погрузку и выгрузку материалов, работа грузовых автомобилей и
тракторов, принадлежащих организации и привлеченных со стороны, и др.)
в журнале-ордере N 10-АПК и ведомости N 46-АПК записывают по отдельным
строкам по корреспондирующим счетам с указанием сумм в графе
"Отклонения от стоимости по планово-учетным ценам или
транспортно-заготовительные расходы".
В балансах соответствующие материальные ценности показываются по
фактической себестоимости, включая отклонения от твердых учетных цен,
оставшиеся на отдельных субсчетах каждого синтетического счета.
По строке 19 в графы 9 - 17 записывают списываемые суммы
отклонений от учетных цен как результат произведения данных строки 18
(графы 9 - 17) на показатель строки 11 раздела I. Общая сумма по
строке 19 графы 18 должна равняться показателю строки 13 раздела I.
При арендном подряде отклонения от учетных цен МПЗ списывают в
целом по организации в указанном выше порядке в дебет счета 44-1
"Коммерческие расходы" с последующим отнесением на счет 90 "Продажи"
по соответствующей отрасли (виду проданной продукции, работ, услуг).
При отнесении отклонений на счета учета производства
соответствующую сумму включают в сводные лицевые счета
(производственные отчеты формы N 83-АПК), составляемые по отраслям
производства по всем подразделениям (службам, отделам) организации, в
соответствующие графы фактических затрат и выводят общую сумму
стоимости использованных МПЗ. В лицевых счетах (производственных
отчетах) подразделений (служб, отделов) стоимость отпущенных им
материальных ценностей записывают по учетным ценам, а в сводном
лицевом счете (производственном отчете) в целом по отрасли или
организации сумму отклонений включают в фактические расходы по
использованным материальным ценностям. В таком же порядке в лицевых
счетах (производственных отчетах) подразделений отражают списание
отклонений от учетных цен по работам и услугам, выполненным для
подразделений.
В небольших организациях, а также в организациях с бесцеховой
структурой производства, работающих на арендном подряде и имеющих
незначительную номенклатуру МПЗ, учитываемых на одном счете,
отклонения от учетных цен по используемым только в одном производстве
(при выпуске одного вида продукции) МПЗ на субсчетах синтетического
счета 10 "Материалы" можно не отражать, а относить непосредственно в
дебет счетов 44 и 90 на соответствующий вид продукции (работ, услуг).
По строке 20 ведомости формы N 46-АПК записывают фактическую
себестоимость МПЗ по всем кредитуемым (графы 2 - 5) и дебетуемым
(графы 9 - 17) счетам в целом по предприятию (организации).
Общие суммы остатков МПЗ, учитываемых на синтетическом счете 10
"Материалы", по всем складам (цехам и др. местам хранения) (строка 20)
на начало и конец месяца (графы соответственно 1 и 21) должны
соответствовать данным главной книги по этому счету.
Сложившуюся фактическую себестоимость использованных
(реализованных) МПЗ из строки 20 (графа 18) ведомости формы N 46-АПК
записывают в журнал-ордер формы N 10-АПК по кредиту счета. При ведении
ведомости по субсчетам или группам материальных ценностей перед
занесением кредитового оборота в журнал-ордер формы N 10-АПК данные
отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому
счету.
В графах 22 - 24 ведомости формы N 46-АПК организации при
необходимости могут отражать справочно данные по складам, материально
ответственным лицам или группам материалов о поступлении МПЗ от
поставщиков, через подотчетных лиц, их отпуску цеховым складам,
являющимся самостоятельными учетными единицами, в переработку, на
сторону в порядке продаж (на счет 91), а также приводить расшифровку
остатка МПЗ на конец месяца по складам по субсчетам или группам
материалов (если ведомость открыта в целом по синтетическому счету).
Отпуск материальных ценностей на производственно-хозяйственные
цели со складов цехов и отделений, являющихся самостоятельными
учетными единицами, в ведомости N 46-АПК показывают обособленно. Их
стоимость по учетным ценам в этом случае отражают на основе лицевых
счетов (производственных отчетов) подразделений (служб, отделов)
итогами за месяц по всем складам цехов и отделений вместе.
Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки
правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей,
поскольку записи в ведомости формы N 46-АПК производят на основании
данных тех же документов, что и в карточках (книгах) складского учета.
При обнаружении расхождений их причины выявляют на основании первичных
документов и отчетов материально ответственных лиц.
436. Для учета наличия, движения и обобщения данных о движении
МПЗ в складах цехов, отделений и т.п., являющихся самостоятельными
учетными единицами и в производстве (цехах, на участках, отделениях и
т.п.), также используют ведомость формы N 46-АПК, которую заполняют в
изложенном выше порядке. При этом суммы поступивших с
общехозяйственных складов и переданных на центральные склады
материальных ценностей, выявленные в ведомостях, открытых по цеховым
складам, должны быть равны сумме, показанной в ведомости формы N
46-АПК по приходу и расходу, открытой по общехозяйственным складам по
соответствующему счету как внутренний оборот (графы 7 и 19).
437. Обобщенные в журнале-ордере формы N 10-АПК и ведомостях
формы 46-АПК и 47-АПК данные о движении МПЗ по организации в целом
сверяют с соответствующими показателями в других регистрах
(журналы-ордера N 6-, 8-, 11-АПК и др.).
В конце месяца после сверки оборотов по каждому синтетическому
счету (10) кредитовые обороты по ним в корреспонденции с другими
счетами из журнала-ордера формы N 10-АПК переносят в главную книгу.
438. Операции, связанные с учетом выхода продукции, т.е.
дебетовые обороты по счетам N 43 "Готовая продукция" и N 10
"Материалы", субсчета "Семена и посадочный материал", "Корма" находят
отражение в ведомости N 46-АПК в корреспонденции с кредитом счета N 20
"Основное производство", а также в лицевых счетах производственных
подразделений.
439. Учет готовой продукции, товаров и операций по их продажам
осуществляется на счетах 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 42
"Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные",
90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
Организации всех видов деятельности синтетический учет операций,
отражаемых на указанных счетах, осуществляют в журнале-ордере формы N
11-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании
итоговых данных соответствующих ведомостей.
440. К журналу-ордеру формы N 11-АПК предусмотрены регистры
аналитического учета:
"Ведомость аналитического учета движения готовой продукции,
продажи товаров, продукции работ и услуг" формы N 60-АПК, которая
ведется в промышленных, строительных, снабженческих и других
организациях;
"Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в
порядке плановых платежей" формы N 61-АПК;
"Ведомости учета продажи продукции, работ и услуг
сельскохозяйственных организаций" формы N 62-АПК - ведется в
сельскохозяйственных организациях;
"Реестр документов по продаже готовой продукции" формы N 63-АПК;
"Реестр документов по продаже материально-производственных
запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов" формы N
64-АПК;
"Ведомость учета прочих доходов и расходов выбытия основных
средств и прочих активов" формы N 65-АПК;
"Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в
расчетах" формы N 66-АПК для снабженческих и сбытовых организаций;
"Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в
расчетах" формы N 67-АПК.
441. Ведомость формы N 60-АПК предназначена для аналитического
учета с целью накапливания и группировки данных из расчетных
документов на отгруженные (отпущенные) продукцию, материальные
ценности, оказанные услуги и выполненные работы. Ведомость состоит из
нескольких разделов. В разделе I отражаются данные по возвращенной от
покупателей готовой продукции по фактической себестоимости или
материальных ценностей и их расходу без отражения по реализации, а
также по движению готовой продукции в разрезе отдельных групп. Здесь
находит отражение движение готовой продукции в 2 оценках: по учетным
ценам и по фактической себестоимости. При этом распределение продукции
по группам производится самой организацией с таким условием, чтобы в
каждой группе была продукция с примерно одинаковыми отклонениями
фактической себестоимости от учетной цены.
Данные раздела I ведомости заполняют на основании показателей
раздела II этой же ведомости.
В разделе II ведомости формы N 60-АПК отражают отгрузку, отпуск и
продажу продукции, товаров и материальных ценностей в разрезе каждого
покупателя, заказчика или плательщика. Записи ведут в хронологическом
порядке на основании первичных документов: счетов,
товарно-транспортных накладных и т.д. В графах 12 - 17 на основании
выписок банка, приходных кассовых ордеров делается отметка об оплате
конкретного документа по продажам.
Стоимость отгруженных (отпущенных) готовой продукции и
материальных ценностей по планово-учетным ценам показывают в ведомости
формы N 60-АПК итогом за месяц по данным копий складских документов на
отгрузку или отпуск, приложенных к расчетным документам. Итог за месяц
устанавливают путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных
в указанных документах. Снабженческие, сбытовые, торговые,
строительные, автотранспортные и другие организации раздел I не
заполняют, а в графах 1 - 8 раздела II ведомости формы N 60-АПК
соответственно могут отражать стоимость МПЗ, товаров, тары, сумму
транспортных расходов, наценок, скидок, стоимость выполненных работ и
оказанных услуг по предъявленным покупателям (заказчикам) документам.
Снабженческие, сбытовые торговые организации при этом учет проданных
товаров отражают в разрезе складов, из которых производилась отгрузка,
для чего на каждый склад отводят по две графы для отражения стоимости
товаров и тары.
Транспортные расходы за счет покупателей по централизованным
перевозкам и по перевозкам своим транспортом отражают обособленно в
отдельных графах ведомости. Торговые скидки записывают методом
"красного сторно". Если в документе на отгрузку (отпуск) отражены и
суммы за материалы, использованные при отгрузке товаров, возмещаемые
покупателями, то эти суммы записывают также в отдельной графе.
Снабженческие и сбытовые организации для ведения аналитического
учета по счетам 45 и 90 в части отгрузки и продажи товаров снабжения
ведомость формы N 60-АПК открывают отдельно по видам продаж: со
склада, на условиях франко-хозяйство потребителя транзитом с участием
в расчетах. Внутри этих видов продаж в зависимости от применяемых
расценок и условий расчетов в ведомости открывают разделы для
отражения операций по продаже товаров по установленным группам.
При необходимости для отдельных видов продаж в ведомости можно
отводить отдельные разделы, для чего используют вкладные листы,
предусмотренные к ведомости.
В тех снабженческих и сбытовых организациях, у которых отгрузка
товаров производится более чем с двух складов, для отражения операций
по отгрузке товаров из каждого склада используют вкладные листы (при
этом правую часть вкладного листа с графы 12 обрезают). При
необходимости на каждый склад можно открыть отдельную ведомость формы
N 60-АПК.
При большой номенклатуре продукции и материальных ценностей, а
также при большом количестве расчетных документов также используют
вкладные листы к ведомости формы N 60-АПК.
Для увеличения числа граф с целью отражения количественных,
стоимостных и других данных по продаже конкретного вида МПЗ используют
дополнительный вкладной лист. В этом случае правую часть вкладного
листа (с графы 12) отрезают.
Ведомость формы N 60-АПК можно открывать на каждую группу готовой
продукции и материальных ценностей. В случае, если в одном расчетном
документе отражены материальные ценности, относимые к различным
группам, отдельные ведомости не открывают, а необходимые показатели
приводят в отдельных графах ведомости.
При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку
или отпуск МПЗ, за выполненные работы и оказанные услуги данные по
этим документам можно группировать в необходимых разрезах в этой же
ведомости, в которой отражены данные об отгрузке или отпуске готовой
продукции, МПЗ, работ и услуг.
При необходимости данные по отгрузке, отпуску и продаже
продукции, товаров, материальных ценностей, работ и услуг можно
накапливать в реестре формы N 64-АПК, а итоговые данные из него
переносить в ведомость формы N 60-АПК.
Суммы оплаты, списаний и зачета в ведомости формы N 60-АПК все
организации записывают в тех же строках, где отражены показатели об
отгруженных или отпущенных МПЗ, выполненных работах и оказанных
услугах, относящихся к оплаченному документу или документу, по
которому производится списание или зачет. Поступление платежа на
расчетные счета или в порядке расчетов по зачету взаимных требований
отражают по данным выписок банка, в кассу - на основании приходных
кассовых ордеров. При поступлении платежа частями сумму дополнительных
платежей записывают по строке над суммой первого платежа.
При полной оплате покупателями (заказчиками) стоимости
отгруженных ему ценностей, выполненных работ и услуг по отдельному
счету или другому документу отмеченные суммы платежа, зачета или
списаний должны равняться общей сумме по счету или другому документу,
зарегистрированному в ведомости.
Стоимость готовой продукции, материальных ценностей, работ и
услуг, отпускаемых в порядке продажи для собственных нужд, не
подлежащая оплате (отпуск на производственные нужды, на капитальное
строительство и т.п.), описывают полностью в том месяце, в котором был
произведен отпуск, на основании документов об отпуске.
Если покупатель (заказчик) отказался от уплаты предъявленного ему
счета или другого документа, а ценности по этому документу находятся
на ответственном хранении у покупателя, в ведомости по строке, где был
зарегистрирован данный документ, делают отметку об отказе от оплаты, а
в случае возврата ценностей (до оплаты счета) - отметку об их
возврате.
Отметки об оплате покупателями (заказчиками) счетов или других
документов (или о соответствующих списаниях) делают в течение двух
месяцев в той же ведомости, в которой произведены записи об отгрузке
или отпуске товарно-материальных ценностей (работ, услуг). По записям
об оплате (или списаниях) определяют сумму выручки от продажи. В
ведомости по тем записям, против которых нет отметок об оплате либо об
отказе от акцепта или о списании, ведут контроль за состоянием
расчетов с покупателями и заказчиками. Суммы, не оплаченные в течение
двух месяцев, переносят в ведомости следующего (третьего) месяца.
Для удобства записей в ведомости формы N 60-АПК сначала списывают
счета и другие заменяющие их документы, ранее предъявленные
покупателям и не оплаченные ими или оплаченные частично, как остаток
неоплаченных расчетных документов на начало месяца. После итога не
оплаченных на начало месяца расчетных документов производят записи
предъявленных покупателям расчетных документов за товары и документов
на товары для внутрихозяйственного потребления.
В конце месяца данные о платежах и списаниях, подлежащие
отражению в журнале-ордере ф. N 11-АПК как обороты по кредиту счетов
45, 90, 91 группируют по корреспондирующим счетам и записывают в
разделе 3 - ведомости формы N 60-АПК итогами за месяц.
442. Ведомость формы N 61-АПК применяют организации при
осуществлении расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию в
порядке плановых платежей. В ней находят отражение как данные по
отгрузке (отпуску) продукции, так и расчеты с каждым отдельным
покупателем за отчетный период, а не обособленно по каждому счету или
товарно-транспортной накладной.
Ведомость формы N 61-АПК при использовании вкладных листов можно
открывать на квартал, полугодие или год (с ежемесячным выведением
итогов).
Показатели ведомости формы N 61-АПК о стоимости отгруженной или
отпущенной продукции принимают в расчет при заполнении в ведомости
формы N 60-АПК раздела I "Движение готовой продукции", а остальные
данные - при составлении журнала-ордера формы N 11-АПК.
443. Аналитический учет продажи продукции, работ и услуг в
сельскохозяйственных организациях осуществляется в ведомости формы N
62-АПК. Она открывается на месяц. К этой ведомости ведутся
вспомогательные регистры: реестр документов по продаже
материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств
и прочих активов формы N 64-АПК и реестр документов по продаже готовой
продукции формы N 63-АПК. Эти вспомогательные регистры ведутся в
случаях большого количества первичных документов по продаже продукции,
выполненных работ и услуг для их предварительного накапливания и
систематизации.
444. Реестр формы N 63-АПК применяется для накапливания и
систематизации данных о продаже продукции покупателям и другим
организациям. Записи в реестре ф. N 63-АПК производятся на основании
документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке. На каждый
вид продукции и каналы продажи открывают отдельный реестр ф. N 63-АПК.
В реестре формы N 63-АПК ежедневно записывают все
товарно-транспортные накладные на отправленную продукцию. При этом в
реестре отражаются качественные показатели проданной продукции (сорт,
стандарт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), а также каналы
продаж (продажа заготовительным организациям, продажа торговым
организациям, продажа работникам хозяйства и т.п.).
В гр. А указывают подразделение (бригаду, ферму, цех, отделение и
т.п.); в гр. Б - наименование заготовительной организации
(покупателя), в гр. В - сорт, качество продукции. В гр. Г, Д, 1 - 8,
объединенных общим названием "Отправлено, отпущено в дебет счета 90 с
кредита счетов", указывают реквизиты товарно-транспортных накладных
(номер и дату выписки), а также количество или физическую
(натуральную) массу отправленной продукции, стоимость ее, коммерческие
расходы, стоимость тары и т.п., а также корреспондирующий счет (10,
11, 20-1, 20-2, 43, 79 и др.).
В разделе "Принято к оплате (с кредита счета 90 в дебет счета
62)" в гр. 10 - 18 отражают номер приемной квитанции и дату ее
выписки, принятое количество продукции в трех измерителях: по
натуральной массе, по расчетной массе, по цене продажи, суммы доплат,
надбавок, скидок и корреспондирующий счет.
В разделе "Отметка об оплате" (графы 20 - 22) на основании
выписок банка, кассовых приходных ордеров производят отметку об оплате
реализованной продукции. По окончании месяца в реестре формы N 63-АПК
подсчитывают итоги за отчетный месяц и группируют месячные обороты по
корреспондирующим счетам. Затем эти обороты переносят в ведомость
формы N 62-АПК.
Реестр формы N 63-АПК можно открывать на несколько месяцев с
ежемесячным выведением промежуточных итогов.
445. Реестр документов по продаже материально-производственных
запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов формы N
64-АПК используют для систематизации данных о прочих продажах (кроме
сельскохозяйственной продукции). Регистр открывают на месяц. В нем
указывают подразделение (отделение, бригада, ферма, цех, звено,
центральный склад, ремонтная мастерская, автогараж и др.), заказчика,
получателя, плательщика, наименование материальных ценностей, работ и
услуг, единицы измерения.
В соответствующих графах раздела "Отправлено, отпущено,
выполнено" указывают дату и номер документа, количество и стоимость
отпущенных МПЗ или объем и стоимость выполненных работ и оказанных
услуг с указанием корреспондирующего счета.
В разделе "Принято к оплате" указывают дату и номер документа,
подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически проданных
материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также
корреспондирующий счет.
В разделе "Отметка об оплате" показывают суммы полученной оплаты
за проданные материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги с расшифровкой по корреспондирующим счетам.
Записи в этом разделе производят по операциям кредита счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" либо счета 76 в корреспонденции
с дебетуемыми счетами 50, 51, 66, др.
446. По окончании месяца итоговые данные из реестров формы N
63-АПК и ф. N 64-АПК переносятся в "Ведомость учета продажи продукции,
работ и услуг сельскохозяйственных организаций" ф. N 62-АПК. Здесь
ведут учет продаж в разрезе структурных подразделений по каналам
продаж: продажа заготовительным организациям, продажа работникам
предприятия, продажа торговым организациям, обслуживающим
производствам и хозяйствам, реализация на рынке и др. (По продаже
основных средств и прочих активов данные из реестра формы N 64-АПК
переносят в ведомость формы N 65-АПК.)
В ведомости формы N 62-АПК записи ведут не только на основании
итоговых данных формы N 63-АПК и формы N 64-АПК, но и при небольшом
количестве документов по продаже непосредственно на основании
первичных документов на отгрузку продукции, выполненные работы и
услуги.
В ведомости формы N 62-АПК производят накапливание сводных данных
по количеству и стоимости за месяц по видам проданной продукции в двух
направлениях:
по группам проданной продукции (продукция растениеводства,
животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств,
работ и услуг);
в разрезе направлений реализации.
Для каждого канала продаж и группы проданной продукции
предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости
ведут с применением вкладных листов.
Если же номенклатура проданной продукции невелика, вкладные листы
не используют и записи ведут на одном развороте ведомости. В этом
случае при записях необходимо предусмотреть отдельные строки для
выведения итогов по каждой группе проданной продукции и направлению
продажи. На отдельных страницах ведомости формы N 62-АПК отражают
продажу заготовленной продукции у населения.
Однако и в этом случае, если номенклатура реализуемой продукции
невелика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с
выделением промежуточных итогов по каждому каналу продаж.
В ведомости в гр. Б указывают наименование производственного
подразделения, в графах В и Г - номер реестра формы N 63-АПК или формы
N 64-АПК, из которых перенесены итоговые данные, а если учет ведется
без применения указанных реестров, то номер товарно-транспортной
накладной и дату ее составления. Необходимо подсчитывать промежуточные
итоговые данные по продаже в разрезе подразделений.
Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции,
ее качественных характеристик, единицы измерения. В графах 1 - 9
"Отправлено, отпущено, выполнено (дебет счета 90 с кредита счетов)"
записывают количество и стоимость проданной продукции с
систематизацией ее по корреспондирующим счетам (43, 11, 10 и др.).
В этом разделе формы N 62-АПК стоимость проданной продукции
отражают в течение года по плановым (учетным) ценам; скота и птицы -
по плановой себестоимости; работ и услуг - по плановой себестоимости.
В конце года делают корректировочные записи.
В разделе "Принято к оплате" в графах 10 - 18 отражают обороты с
кредита счета 90 в дебет счетов 50, 51, 52, 62, 70, 71, 79. Показатели
этого раздела заполняют на основании данных реестров формы N 63-АПК и
формы N 64-АПК.
Обороты за месяц по количеству и продажной стоимости
реализованной продукции отражают по каналам продаж. При этом
продукцию, проданную заготовительным организациям, показывают в
натуральной и зачетной массе (по количеству).
Итоговые данные ведомости формы N 62-АПК ежемесячно переносят в
журнал-ордер ф. N 11-АПК.
На последней странице ведомости формы N 62-АПК приводятся
аналитические данные к счетам 90, 62 в разрезе каналов продаж
нарастающим итогом с начала года.
447. Для аналитического учета расходов, отражаемых на счете 44
"Расходы по продажам" и списываемых на счета 90, 91 для включения в
себестоимость проданных МПЗ и основных средств, можно использовать
бланки ведомости формы N 84-АПК или лицевого счета (производственного
отчета) подразделения формы N 83-АПК. По окончании месяца коммерческие
расходы с кредита счета 44 списывают в дебет счетов 90, 91 на
основании расчета распределения этих расходов между проданной,
отгруженной продукцией и остатком ее на складе, а также между
проданными основными средствами и прочими активами.
448. "Ведомость учета прочих доходов и расходов реализации
(выбытия) основных средств и прочих ценностей" (форма N 65-АПК)
предназначена для отражения операций по счету 91 "Прочие доходы и
расходы".
При большой номенклатуре реализуемых материальных ценностей
целесообразно к ведомости формы N 65-АПК вести "Реестр документов по
продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных
средств и прочих активов" формы N 64-АПК, итоговые данные которого
переносятся в ведомость формы N 65-АПК. По окончании месяца итоговые
данные ведомости формы N 65-АПК переносят в журнал-ордер N 11-АПК.
На последней странице ведомости приводят аналитические данные к
счету 91 в разрезе каналов продаж выбытия нарастающим итогом с начала
года.
449. Ведомость формы N 66-АПК применяют для аналитического учета
снабженческие и сбытовые организации при осуществлении транзитных
операций с участием в расчетах. В связи с этим в них находят отражение
расчеты как с поставщиками, так и с покупателями, что позволяет
осуществлять контроль за своевременным оформлением счетов и других
документов покупателям и одновременно получать данные, необходимые для
заполнения форм отчетности.
Сумму оплаты счета поставщика с расчетного счета, списываемую в
порядке зачета взаимных требований, показывают в ведомости раздельно в
соответствующих графах по той же строке, где отражена сумма по счету
или другому документу. Если оплата производится со спецссудного счета,
то для отражения этих сумм используют одну из граф ведомости. Оплату
через кассу и суммы списаний отражают в графах "с других счетов".
По оформленным покупателям счетам и другим документам за
отгруженные транзитом (с участием в расчетах) товары соответствующие
данные и суммы оплаты этих счетов покупателями или списываемые суммы
находят отражение в специальном разделе ведомости в соответствующих
графах. При этом записи производят по тем же строкам, по которым были
отражены данные счетов или других документов поставщиков.
Порядок отражения в ведомости формы N 66-АПК данных по расчетам с
покупателями, выявления суммы продаж и задолженности покупателей
аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомости формы N
60-АПК.
450. Ведомость формы N 67-АПК снабженческие и сбытовые
организации применяют для учета оборотов по продаже и отпуску товаров
снабжения поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда эти
организации не участвуют в расчетах за эти товары, а также для учета
расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке
наценки.
В этой ведомости по каждому предъявленному покупателю счету или
другому документу отражают сумму оборотов по отгруженным транзитом
товарам и суммы взыскиваемой наценки. По этой же строке делают отметку
о сумме оплаты или списания по счету.
451. Синтетический учет продажи готовой продукции, МПЗ, работ и
услуг организации ведут в журнале-ордере N 11-АПК.
Для заполнения журнала-ордера используют итоговые данные
ведомостей форм N 60-АПК (в промышленных, строительных, снабженческих
и других организациях), 62-АПК (в сельскохозяйственных организациях),
66-АПК и 67-АПК (в снабженческих и сбытовых организациях), 65-АПК - по
учету прочих доходов и расходов.
Кредитовые обороты по счету 42 "Торговая наценка" записывают по
данным ведомости формы N 60-АПК, по счету 44-1 "Коммерческие расходы"
- на основании ведомости формы N 84-АПК или лицевого счета
(производственного отчета) подразделения формы N 83-АПК.
Обороты по кредиту счета 45 "Товары отгруженные" по фактической
себестоимости товаров записывают по показателям таблицы аналитических
данных к этому счету на оборотной стороне журнала-ордера N 11-АПК,
остальные данные по кредиту этого счета - на основании соответствующих
первичных документов.
Обороты по кредиту счета 90 "Продажи" приводят по итоговым данным
ведомостей форм N 60-АПК, N 61-АПК и N 62-АПК; по кредиту счета 91 -
на основании ведомости формы N 65-АПК.
452. Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 43, 41, 42, 44,
45, 90, 91 в журнале-ордере N 11-АПК сверяют по дебету
корреспондирующих счетов с данными других регистров. Итоги дебетовых
оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также
сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других
журналов-ордеров по принадлежности.
После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые
обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в
главную книгу.
10. УЧЕТ НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МПЗ
453. Налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный
при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с
оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в
фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не
предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов,
включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах
учета МПЗ.
454. Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к
уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по
приобретенным МПЗ предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.
На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам" учитывают уплаченные
(причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную
стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов,
полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также
товаров.
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога по приобретенным
материально-производственным запасам в корреспонденции со счетами
учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость
отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68
"Расчеты по налогам и сборам".
455. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая
продавцом покупателю, регулируется главой 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового Кодекса Российской Федерации.
Общая сумма налога на добавленную стоимость может быть уменьшена
на установленные статьей 171 главы 21 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК) налоговые вычеты при обязательном соблюдении
трех условий:
а) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные покупателю и уплаченные или при приобретении товаров,
работ, услуг на территории России либо уплаченные при ввозе товаров на
таможенной территории Российской Федерации;
б) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) и
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на
добавленную стоимость;
в) после принятия на учет товаров (работ, услуг) и наличии
первичных учетных документов.
456. При использовании в расчетах покупателем за приобретенные
товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего
лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога,
фактически уплаченные векселедателем, исчисляются исходя из сумм
фактически уплаченных их по собственному векселю.
При возврате товаров (работ, услуг) или отказе от них вычеты сумм
налога производятся в полном объеме и после проведения в учете
соответствующей корректировке при частном возврате, но не позднее 1
года с момента возврата или отказа.
457. Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в
случае предварительной оплаты материалов одновременно с их
оприходованием) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по
соответствующим субсчетам.
458. Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в
дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции,
выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом,
включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции,
работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы
налога, ранее списанные на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам",
относятся на счета учета затрат.
459. Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих
производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты
спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п.,
жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие
объекты), списывается со счета "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" в порядке, изложенном в главе 21 НК.
460. Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на
увеличение стоимости вклада с отражением указанной суммы по дебету
счетов учета финансовых результатов.
461. Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели
(благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных
пунктов и т.п.), списывается на внереализационные расходы.
462. Отпуск материалов филиалам и другим обособленным
подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные
балансы, производится без учета суммы налога, по фактической
себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным
ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов,
относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти
материалы используются филиалами или другими обособленными
подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска
продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от
обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров
(продукции, работ, услуг) в порядке, изложенном в пункте 106 настоящих
Методических рекомендаций.
463. При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг),
часть из которой облагается, а часть не облагается налогом,
организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего
налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего
отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции
(работ, услуг).
Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:
а) определяется стоимость материалов, использованных на
изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как
произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции
(работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном
периоде;
б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте "а",
подразделяется на три группы:
материалы, приобретенные по ставке налога 20%;
материалы, приобретенные по ставке налога 10%;
материалы, не облагаемые налогом.
Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях
(отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным
материалам в целом по организации;
в) определяется величина налога, списываемая на затраты
(себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений
стоимости материалов, исчисленной в подпункте "б" на ставки 20% и 10%,
соответственно, деленная на 100;
г) сумма налога, определенная в подпункте "в", отражается по
дебету счетов учета затрат и кредиту счета "Расчеты с бюджетом" по
соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат
может осуществляться пропорционально плановой (нормативной)
материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте "а"
настоящего расчета.
В случае, если удельный вес материальных затрат в общем объеме
расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение
стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ,
услуг), не облагаемой налогом (подпункты "а" и "г"), исходя только из
величины материалов, непосредственно израсходованных на производство
этой продукции (работ, услуг), то есть без учета расхода материалов на
общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.
11. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ
464. МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с
их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из
способа использования в производстве продукции, выполнения работ,
оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
465. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском
балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов
оценки запасов.
466. МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично
потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная
стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под
снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение
стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых
результатов организации на величину разницы между текущей рыночной
стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше
текущей рыночной стоимости. При этом сумма образованного и отраженного
в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса
отдельно не отражается. Порядок отражения на счетах сумм снижения
материальных ценностей следующий. Перед составлением, как правило,
годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления
(приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью
(стоимостью возможной продажи). Сравнение двух оценок осуществляют по
испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам,
которые полностью или частично устарели или рыночные цены на них
устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже
текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных
ценностей принимают наименьшую, то есть фактическую себестоимость.
Если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической
себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей
рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от
снижения стоимости запасов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации", ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, следует
исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к
признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных
доходов и активов. Организация в отчетном периоде не должна допустить
завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в
будущем убытков, относящихся к данному периоду.
Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной
продажи) материальных ценностей понимают сумму денежных средств,
которую организация может получить в случае продажи соответствующих
запасов. При определении текущей рыночной стоимости целесообразно
основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной
информации. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с
событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ
"События после отчетной даты" 7/98, утвержденными Приказом Минфина
Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н) и подтверждающими
условия, имевшими место на конец отчетного периода.
Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной
стоимостью следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а в
отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей. Не
рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех
строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или
материалов.
Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой
оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На
суммы снижения стоимости материальных ценностей образуют резервы за
счет прибыли отчетного года.
467. МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо
переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в
оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением
фактической себестоимости.
468. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности, как минимум, следующая информация:
о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
о стоимости МПЗ, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
469. В бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций
информация о наличии и движении МПЗ отражается в следующих формах:
Бухгалтерский баланс (форма N 1), раздел II "Оборотные активы";
Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (форма N
7-АПК);
Отчет о затратах на основное производство (форма N 8-АПК);
Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства
(форма N 9-АПК);
Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства
(форма N 13-АПК);
Баланс продукции (форма N 16-АПК).
Порядок составления отчетности и формирования показателей изложен
в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса за
2002 год. Данные рекомендации утверждаются ежегодно Минсельхозом
России.
Приложение 1
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов в сельскохозяйственных
организациях
РАСЧЕТЫ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО СПОСОБАМ
СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО И ЛИФО
Первый вариант -
путем определения средней себестоимости
(взвешенная оценка)
------------------------------------------------------------------
| N | Содержание операций |Кол-во|Покупная|Сумма |
|п/п| | (кг) | цена |(руб.)|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
| |А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ | | | |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|1 |Остаток на 1 января | 1000| 5-00 | 5000|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|2 |Поступило в январе: | | | |
| |- первая партия | 6000| 10-00 | 60000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- вторая партия | 4000| 12-00 | 48000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- третья партия | 20000| 20-00 |400000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |Итого поступило за январь | 30000| |508000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |Всего с остатком на начало месяца | 31000| |513000|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|3 |Отпущено в январе: | | | |
| |- на производство | 16000| | |
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- на продажу | 1000| | |
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- обслуживающим производствам | 5000| | |
| |и хозяйствам | | | |
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |Итого отпущено | 22000| | |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|4 |Остаток на 1 февраля | 9000| | |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
| |Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ | | | |
| |СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ | | | |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|5 |Средняя цена в январе: | | | |
| |513000 / 31000 = 16,55 | | | |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|6 |Итого списывается в январе (см. п. 3)| | | |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|7 |В том числе: | | | |
| |- на производство | 16000| 16,55 |264800|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- на продажу | 1000| 16,55 | 16550|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- обслуживающим производствам | 5000| 16,55 | 82750|
| |и хозяйствам | | | |
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |Итого | 22000| |364100|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|8 |Остаток на 1 февраля | 9000| 16,54 |148900|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
| |В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО| | | |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|9 |Израсходовано в январе, | | | |
| |в том числе: | | | |
| |- по цене остатка на начало месяца | 1000| 5-00 | 5000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- по цене первой партии | 6000| 10-00 | 60000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- по цене второй партии | 4000| 12-00 | 48000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- по цене третьей партии | 11000| 20-00 |220000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |Итого списывается | 22000| 15-14 |333000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |В том числе: | | | |
| |- на производство (с учетом | 16000| 15-14 |242160|
| |округлений) | | | |
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- на продажу | 1000| 15-14 | 15140|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- обслуживающим производствам | 5000| 15-14 | 75700|
| |и хозяйствам | | | |
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |Итого (с учетом округлений) | 22000| 15-145 |333000|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|10 |Остаток на 1 февраля | 9000| 20-00 |180000|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
| |Г. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ЛИФО| | | |
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|11 |Израсходовано в январе: | | | |
| |- по цене третьей партии | 20000| 20-00 |400000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- по цене второй партии | 2000| 12-00 | 24000|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |Итого списывается | 22000| 19-27 |424000|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|12 |В том числе: | | | |
| |- на производство (с учетом | 16000| 19-27 |308380|
| |округлений) | | | |
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- на продажу | 1000| 19-27 | 19270|
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |- обслуживающим производствам | 5000| 19-27 | 96350|
| |и хозяйствам | | | |
| |-------------------------------------|------|--------|------|
| |Итого (с учетом округлений) | 22000| 19-27 |424000|
|---|-------------------------------------|------|--------|------|
|13 |Остаток на 1 февраля | 9000| 9-89 | 89000|
------------------------------------------------------------------
Примечания. 1. В пункте 9 расчета показана последовательность
списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на
начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая
партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество,
подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из
поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько,
сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
Материалы по способу ЛИФО списываются в обратном порядке: сначала
списывается последняя партия из числа поступивших в отчетном месяце,
затем предыдущая партия и т.д.
2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство,
продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели)
списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая
определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на
списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
по способу средней себестоимости - 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
по способу ФИФО - 333000 : 22000 кг = 15-14 (п. 9, итог);
по способу ЛИФО - 424000 : 22000 кг = 19-27 (п. 11, итог).
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по
сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО
определен (п. 10):
гр. 3 - из исходных данных (п. 4);
гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
Таким же путем определен остаток по способу ЛИФО (п. 13).
4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способам ФИФО
и ЛИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале
устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а
остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это
выглядит так:
----------------------------------------------------------------------
| N |Содержание операций | ФИФО | ЛИФО |
|п/п| |-------------------|-------------------|
| | |кол-во|цена |сумма |кол-во|цена |сумма |
|---|------------------------|------|-----|------|------|-----|------|
| 1 |Остаток материала | 9000|20-00|180000| 1000| 5-00| 5000|
| |на 1 февраля | | | | 6000|10-00| 60000|
| | | | | | 2000|12-00| 24000|
| |------------------------|------|-----|------|------|-----|------|
| |Итого | 9000|20-00|180000| 9000| 9-89| 89000|
|---|------------------------|------|-----|------|------|-----|------|
| 2 |Материалы, поступившие в| 31000| |513000| 31000| |513000|
| |январе, с добавлением| | | | | | |
| |остатка на 1 января | | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|------|------|-----|------|
| 3 |Материалы, подлежащие| 22000| |333000| 22000| |424000|
| |списанию в январе (п. 2| | | | | | |
| |- п. 1) | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------
Второй вариант -
путем определения цены в момент отпуска
материала (скользящая цена)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по
среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом
применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может
определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем
определения цены исходя из состояния данного материала к моменту
отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может
осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней
себестоимости, ФИФО, ЛИФО) на момент (по мере) каждого отпуска
материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в
первом варианте.
Приложение 2
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов в сельскохозяйственных
организациях
ПРИМЕРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА
ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ (ТЗР)
------------------------------------------------------------------
|N и наименование| Содержание расходов |
| статьи расхода | |
|----------------|-----------------------------------------------|
|1. Расходы по |Расходы по транспортировке материалов |
|транспортировке |и погрузке их в транспортные средства, |
| |подлежащие оплате покупателем сверх продажной |
| |цены этих материалов согласно договору |
| |купли-продажи поставки и другим подобным |
| |договорам, в том числе связанные с оплатой: |
| |а) железнодорожных, водных, авиационных |
| |и других видов перевозок, включая |
| |дополнительные сборы (оплату дополнительных |
| |услуг), кроме штрафов; |
| |б) доставки материалов от станции, порта, |
| |пристани назначения до складов организации |
| |и разгрузки их силами и средствами |
| |специализированных автотранспортных предприятий|
| |и других организаций; |
| |в) автомобильных перевозок до склада |
| |организации, осуществляемых поставщиком |
| |или специализированными автотранспортными |
| |предприятиями либо другими организациями, |
| |включая плату за провоз тяжеловесных грузов |
| |при проезде по автомобильным дорогам общего |
| |пользования |
|----------------|-----------------------------------------------|
|2. Наценки |Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения|
|снабженческих |(стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, |
|организаций |внешнеэкономическим и иным организациям |
|----------------|-----------------------------------------------|
|3. Таможенные |Таможенные пошлины и иные платежи, связанные |
|платежи |с импортом материальных ценностей. |
| |Оплата за хранение материалов в местах |
| |приобретения на железнодорожных станциях, |
| |портах, пристанях |
|----------------|-----------------------------------------------|
|4. Оплата за |Расходы по содержанию специальных |
|хранение |заготовительных контор, складов и агентств, |
| |организованных предприятием в местах |
| |заготовления (закупки) материалов: аренда, |
| |ремонт, отопление и освещение зданий |
| |(помещений) |
|----------------|-----------------------------------------------|
|5. Командировки |Оплата работникам организации командировочных |
|по заготовлению |расходов, связанных непосредственно |
|материалов |с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой |
| |(сопровождением их в организацию) |
|----------------|-----------------------------------------------|
|6. Расходы по |1. Стоимость тары, поступившей от поставщиков |
|таре |вместе с поставленной продукцией и оплаченной |
| |отдельно сверх стоимости поставленной продукции|
| |(кроме сумм предъявленных поставщикам претензий|
| |и исков). |
| |2. Суммы, удержанные (взысканные) с отправителя|
| |тары тарополучателем при оплате стоимости |
| |возвращенной тары в возмещение расходов |
| |тарополучателя по очистке, промывке и ремонту |
| |тары. |
| |3. Расходы по ремонту возвратной тары, |
| |поступившей с поставленными материалами |
| |(стоимость израсходованных материалов), |
| |за вычетом сумм претензий и исков, |
| |предъявленных за повреждение тары поставщику |
| |и (или) транспортной организации. |
| |4. Стоимость доставки тары, возвращаемой |
| |поставщику или тароремонтной (тарособирающей) |
| |организации, если договором (условиями |
| |поставки) предусмотрено, что доставка |
| |возвратной тары производится за счет |
| |таросдатчика, а также в случаях, когда |
| |соглашением сторон расходы по доставке |
| |возвратной тары распределяются между |
| |таросдатчиком и тарополучателем |
|----------------|-----------------------------------------------|
|7. Недостача и |Недостачи и потери от порчи материалов в пути, |
|порча материалов|исчисленные в договорных ценах, в пределах норм|
|в пути |естественной убыли, при доставке материальных |
| |ценностей транспортом (силами) организации |
|----------------|-----------------------------------------------|
|8. Содержание |Расходы на оплату труда работников организации,|
|заготовительно- |непосредственно занятых заготовкой, приемкой, |
|складского |хранением и отпуском приобретаемых материалов: |
|аппарата |- работников заготовительных контор, складов и |
| |агентств, организованных в местах заготовления |
| |(закупки) материалов; |
| |- работников, непосредственно занятых |
| |заготовкой (закупкой) материалов и доставкой |
| |(сопровождением) их в организацию; |
| |- работников складов организации, |
| |непосредственно занятых приемкой, хранением |
| |и отпуском приобретаемых материалов. |
| |Суммы отчислений в единый социальный налог |
| |(взнос) |
|----------------|-----------------------------------------------|
|9. Прочие |Другие расходы, включаемые в фактическую |
|расходы |себестоимость материалов (кроме поименованных |
| |выше в статьях 1 - 8) |
------------------------------------------------------------------
Примечание к статье расхода 8. Если работники организации,
указанные в статье расхода 8, занимаются не только заготовкой,
приемкой и отпуском материалов, но и имущества, относящегося к
внеоборотным активам, а также полуфабрикатов, комплектующих изделий
собственного изготовления, готовой продукции и товаров, то допустимо
отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата
непосредственно на затраты на производство (расходы на продажу) по
соответствующим калькуляционным статьям расходов.
Приложение 3
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов в сельскохозяйственных
организациях
УСЛОВНЫЙ РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОТКЛОНЕНИЙ
И ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ
ЗА __________ МЕСЯЦ 200_ ГОДА
(руб.)
-------------------------------------------------------------------
| N | Содержание |Вид | Учетная |Сумма |
|п/п| |материала | стоимость |отклонений|
| | |(группа | материала |или ТЗР |
| | |материалов)| (группы | |
| | | |материалов)| |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
|1. |Остаток на начало месяца |Сталь | 19000 | 15000 |
| |на складах, в кладовых | | | |
| |подразделений организации | | | |
| |и других местах хранения | | | |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
|2. |Поступило за отчетный | | 11000 | 900 |
| |месяц (без внутреннего | | | |
| |оборота) | | | |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
|3. |Итого (п. 1 + п. 2) | | 30000 | 2400 |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
|4. |Процент отклонений или ТЗР| | | 8,0 |
| |(2400 / 30000) x 100 | | | |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
|5. |Списано за отчетный месяц | | | |
| |(период) на: | | | |
| |- основное производство | | 6500 | 520 |
| |- вспомогательное | | 2000 | 160 |
| |производство | | | |
| |- общепроизводственные | | 1500 | 120 |
| |расходы | | | |
| |- общехозяйственные | | 1000 | 80 |
| |расходы | | | |
| |- подсобным производствам | | 500 | 40 |
| |- расходы будущих периодов| | 400 | 32 |
| |- расходы на продажу | | 100 | 8 |
| |- потери от брака | | 200 | 16 |
| |- реализовано на сторону | | 800 | 64 |
| |Итого по п. 5 | | 13000 | 1360 |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
|6. |Остаток на конец месяца | | 17000 | 1360 |
| |(отчетного периода) | | | |
| |(п. 3 - п. 5) | | | |
-------------------------------------------------------------------
Приложение 4
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов в сельскохозяйственных
организациях
УПРОЩЕННЫЙ ВАРИАНТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ,
КОГДА ВСЯ СУММА ОТКЛОНЕНИЙ ИЛИ ТЗР ОТНОСИТСЯ
НА СЧЕТ ОСНОВНОГО, ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
И НА УДОРОЖАНИЕ МАТЕРИАЛОВ, ОТПУЩЕННЫХ
(ПРОДАННЫХ) НА СТОРОНУ
(руб.)
-------------------------------------------------------------------
| N | Содержание |Вид | Учетная |Сумма |
|п/п| |материала | стоимость |отклонений|
| | |(группа | материала |или ТЗР |
| | |материалов)| (группы | |
| | | |материалов)| |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|--------------------------|-----------|-----------|----------|
| |Списано за отчетный месяц | | | |
| |(период) на: | | | |
| |- основное производство | | 6500 | 727 |
| |- вспомогательное | | 2000 | 224 |
| |производство | | | |
| |- общепроизводственные | | 1500 | - |
| |расходы | | | |
| |- общехозяйственные | | 1000 | - |
| |расходы | | | |
| |- подсобным производствам | | 500 | - |
| |- расходы будущих периодов| | 400 | - |
| |- расходы на продажу | | 100 | - |
| |- потери от брака | | 200 | - |
| |- продано | | 800 | 89 |
| |Итого по п. 5 | | 13000 | 1040 |
-------------------------------------------------------------------
Распределению подлежит вся сумма отклонений или ТЗР,
приходящихся на отпущенные в течение месяца (отчетного периода)
материалы. При этом указанная сумма относится только на увеличение
учетной стоимости материалов, списанных на нужды основного,
вспомогательного производства и проданных, то есть:
(13000 x 8) / 100 = 1040 - расчет величины отклонений или ТЗР,
приходящейся на отчетный месяц;
1040 / (6500 + 2000 + 800) = 11,18% - расчет процента
отклонений или ТЗР.
Сумма отклонений или ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости
материалов, отпущенных:
(6500 x 11,2) / 100 = 7270 - в основное производство;
(2000 x 11,2) / 100 = 224 - во вспомогательное производство;
(800 x 11,2) / 100 = 89 - на стоимость продаж.
|