| | на технологические цели | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| | 1.8. Работа и услуги | | | | | |
| | сторонних организаций | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 2.| Оплата труда: | | | | | |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| | а) основная | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| | б) дополнительная | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| | в) натуральная | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| | г) другие выплаты | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 3.| Отчисления на | | | | | |
| | социальные нужды | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 4.| Содержание основных | | | | | |
| | средств: | | | | | |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| | а) амортизация | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| | б) ремонт и тех. | | | | | |
| | обслуживание основных | | | | | |
| | средств | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 5.| Работы и услуги | | | | | |
| | вспомогательных | | | | | |
| | производств | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 6.| Налоги, сборы и другие | | | | | |
| | платежи | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 7.| Прочие затраты | + | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 8.| Потери от брака, падежа | | | | | |
| | животных | | + | + | + | + |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 9.| Общепроизводственные | | | | | |
| | расходы | + | + | + | + | |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 10.| Общехозяйственные | | | | | |
| | расходы | + | + | + | | |
|----|-------------------------|-----------------|----------------|--------------|-----------------|----------------|
| 11.| Производственная | | | | | |
| | себестоимость | + | + | + | + | + |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
27. В зависимости от характера и назначения материальных затрат,
связанных с производственным потреблением предметов труда и
обусловленных технологией и организацией сельскохозяйственного
производства, на комплексную статью "Материальные ресурсы,
используемые в производстве" относят стоимость использованных в
производственном процессе:
- семян и посадочного материала собственного производства и
покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих
сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме многолетних
насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих
источников финансирования. Затраты по подготовке семян к посеву
(протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева в
стоимость семян не включаются, а относятся на отдельные статьи
расходов по возделыванию сельскохозяйственных культур. По этой статье
отражают также семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев
погибших посевов. Затраты семян и посадочного материала фиксируют в
натуральных измерителях (кг, тыс. штук) и денежном выражении.
Стоимость израсходованных семян формируется в оценке: покупных - по
ценам приобретения, включая все расходы, связанные с их доставкой в
организацию; собственного производства, перешедших с прошлого года, -
по фактической себестоимости; текущего года - по плановой
себестоимости с корректировкой в конце года до фактической;
- удобрений раздельно минеральных (по стоимости и с учетом
качества в центнерах физического веса и пересчете в кг питательного
вещества) и органических (по стоимости и в тоннах). Сюда же включаются
затраты по посеву и запахиванию люпина, сераделлы и других культур,
использованных на зеленое удобрение. Собственные органические
удобрения (навоз, птичий помет, торф, компосты и др.) отражают по их
оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные -
по стоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в хозяйство.
Минеральные удобрения оценивают по цене приобретения, включая
транспортно-заготовительные расходы, либо по планово-учетным ценам с
выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по
учетным ценам, по ценам первых покупок (способ ФИФО) или ценам
последних приобретений (способ ЛИФО);
- средств защиты растений и животных. Отпуск и списание в затраты
производства средств защиты производят аналогично порядку, принятому
для отпуска и списания покупных удобрений;
- кормов собственного производства и покупных. Израсходованные
корма собственного производства прошлых лет отражают по балансовой
стоимости, которая равна фактически сложившейся себестоимости. Расход
кормов, произведенных в текущем году, оценивают по плановой
себестоимости, а в конце года по данным расчетов исчисления
себестоимости их плановую себестоимость доводят до фактической.
Покупные корма списывают в расход по ценам приобретения, включая
затраты по их доставке в хозяйство;
- сырья для переработки (по стоимости сырья, использованного для
производства готовой продукции). При этом по данной статье
учитывается:
в производстве комбикормов - стоимость зерна, зерносмесей,
травяной муки, жома, кормовых дрожжей, сухого обрата, мясокостной и
рыбной муки, минерального сырья, микродобавок и других компонентов;
в мукомольном производстве - стоимость зерна, крупы;
в первичной обработке льна и льняных культур - стоимость соломки,
тресты;
в производстве по переработке овощей, фруктов и картофеля -
стоимость овощей, плодов и картофеля, бобовых, специй, консервантов и
других продуктов и материалов;
в винодельческом производстве - стоимость винограда, плодов и
ягод, виноматериалов, сокоматериалов, спирта-ректификата, сахара,
вакуум-сусла, коньячного спирта, лимонной кислоты и пр.;
на скотоубойной площадке (цехе) - стоимость скота, птицы, зверей,
кроликов, каракульских ягнят;
в производстве молочной продукции - стоимость молока, сахара,
ванилина и других продуктов;
в мясоперерабатывающем производстве - стоимость мяса в тушах,
субпродуктов, муки, жиров, крахмала, белковых наполнителей,
натуральных и искусственных оболочек и т.д.;
на лесопильном производстве - стоимость леса круглого;
в кирпично-черепичном - стоимость песка и глины.
Сельскохозяйственное сырье собственного производства (зерно,
овощи, плоды, молоко, животные и др.), отпущенное для переработки в
промышленные производства, списывают по плановой себестоимости в
течение года с корректировкой в конце года до фактической;
- нефтепродуктов (по стоимости горючего и смазочных материалов,
израсходованных на выполнение механизированных сельскохозяйственных и
других работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка
на другой, технологических и транспортных работ по обслуживанию
производства в животноводстве и других отраслях, транспортных работ
собственным грузовым автотранспортом, транспортного обслуживания
деятельности служебным легковым автотранспортом).
Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости,
которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в
хозяйство.
Стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов на
выполнение сельскохозяйственных и других работ включается в
себестоимость продукции, работ, услуг исходя из способов оценки других
аналогичных групп покупных материально-производственных запасов;
- топлива и энергии для технологических целей (по стоимости
приобретаемого со стороны топлива всех видов, кроме нефтепродуктов,
расходуемого на технические цели, выработку и приобретение всех видов
энергии - электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других
видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и
иные производственные, хозяйственные и управленческие нужды
организации);
- работ и услуг сторонних организаций (по затратам на оплату
услуг производственного характера, по выполнению отдельных операций
технологического процесса в отраслях растениеводства и животноводства;
по обработке сырья и материалов, изготовлению промышленной продукции,
оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут
быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. В
остальной части работы и услуги производственного характера,
выполняемые для предприятия сторонними организациями, относятся на
другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг). К ним,
в частности, относится стоимость выполняемых работ и услуг за
механизацию работ в растениеводстве, повышение плодородия почв,
химизацию, мелиорацию, транспортные работы, по обработке посевов
средствами химической защиты растений гражданской сельскохозяйственной
авиацией; по техническому обслуживанию животноводства, искусственному
осеменению животных; за расход воды на технологические цели,
охлаждение и хранение перерабатываемой продукции промышленного
производства и т.п.
При необходимости отдельной статьей могут выделяться: мальки в
рыбоводстве, яйца в инкубации и т.п.
Момент принятия к учету операций по осуществлению услуг
производственного характера и возникновения обязательств (кредиторской
задолженности) определяется непосредственно условиями договора между
сельскохозяйственной организацией и сторонним предприятием или иным
контрагентом.
28. В статью "Оплата труда" включаются все виды начисленных
денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда и
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), работникам
различных категорий, непосредственно занятым в технологическом
процессе соответствующего производства.
Состав данной статьи разграничивается по видам основной
дополнительной оплаты, натуральных форм, поощрительных и других выплат
в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, коллективными
договорами, трудовыми соглашениями, локальными нормативными актами
самой организации (Положением о функциональном подразделении - службе
организации, ее филиалах и хозяйствах, должностными инструкциями,
Положениями о системе оплаты труда, о премировании, о выплате
вознаграждения по итогам работы за год и выплате вознаграждения за
выслугу лет и др.).
При этом к основной оплате труда относится заработная плата,
начисленная за выполненную работу, полученную продукцию или за
фактически проработанное время.
По этому элементу данной статьи отражают:
- заработную плату (оплату труда) по тарифным ставкам и окладам
за отработанное время;
- заработную плату (оплату труда) по сдельным расценкам за объем
выполненных работ (пахота, сев, уход за посевами, уборка, обслуживание
поголовья животных, обслуживание технологического процесса и на
операциях, сопутствующих ему, и т.д.);
- оплату при подрядных формах организации труда в зависимости от
конечного результата работы всего рабочего коллектива и коэффициентов
бестарифной системы в соответствии с принятыми в организации формами и
системами оплаты труда;
- доплату за продукцию с учетом ее качества после уборки урожая,
а в животноводстве - в конце квартала или по периодам производства
продукции;
- заработную плату (оплату труда) в окончательный расчет по
завершении года, обусловленную системами оплаты труда, принятыми в
организации;
- доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых
работах;
- доплаты за работу в ночное время;
- доплаты за многочисленный режим работы;
- оплату работы в выходные и праздничные дни;
- оплату сверхурочной работы;
- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным
для работы в данное хозяйство согласно специальным договорам с
организациями на предоставление рабочей силы, как выданные
непосредственно этим лицам, так и перечисленные соответствующим
организациям;
- оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;
- оплату труда (вознаграждение) работников несписочного состава
за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, если
расчеты за выполненную работу производятся организацией не с
юридическими, а с физическими лицами. При этом размер средств на
выплату вознаграждений этих физических лиц определяется исходя из
сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных
документов;
- оплату простоев не по вине работника.
К дополнительной оплате труда относится такая оплата,
необходимость которой обусловлена особенностями сельскохозяйственного
производства, применением различных видов доплат и премий (за
повышение качества сельскохозяйственных работ, проведение их в лучшие
агротехнические сроки, успешное завершение стойлового периода и
перевода скота на пастбищное содержание, сохранность
сельскохозяйственной техники и т.д.).
К дополнительной оплате относятся также стимулирующие надбавки и
доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное
мастерство и квалификацию и заработная плата за неотработанное время,
предусмотренная законодательством о труде и внутренними Положениями по
оплате труда.
Данный элемент статьи "Оплата труда" включает:
- дополнительную оплату за качественное выполнение работ в
растениеводстве (за качественное проведение сева, посадку культур в
строго установленные сроки; своевременное и качественное проведение
мероприятий по обработке почвы, уходу за пропашными культурами; борьбе
с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; за заготовку
кормов I и II классов; за проведение уборки урожая высокого качества в
установленные сроки, с минимальными потерями зерна и другой продукции;
своевременную уборку зерна и другой продукции на склады, тока, в
хранилища, а также за недопущение потерь урожая и простоя уборочной
техники; за высокое качество подработки зерна на токах, сортировки
картофеля и другой продукции на сортировальных площадках;
дополнительную оплату трактористов-машинистов, комбайнеров за качество
намолоченного зерна и выполняемых работ);
- дополнительную оплату в животноводстве (за повышение
продуктивности животных, сохранность поголовья; за обслуживание скота
на отгонных пастбищах; качество продукции; другие дополнительно
стимулирующие выплаты);
- дополнительную оплату в других отраслях и производствах за
качественное выполнение операций с учетом характера технологического
процесса производства продукции (работ, услуг);
- надбавки к основной оплате (за классность -
трактористам-машинистам и водителям автомобилей; за мастерство -
работникам животноводства и растениеводства; за профессиональное
мастерство и квалификационный разряд - другим категориям работников;
за непрерывный стаж работы по специальности в данном хозяйстве);
- ежемесячные, ежеквартальные или по периодам производства
вознаграждения (надбавки) за выслугу лет;
- премии за выполнение и перевыполнение сменных заданий и других
показателей, при высоком качестве работ; за экономию горюче-смазочных,
строительных и других материальных ресурсов, средств на ремонт
тракторов и сельскохозяйственных машин, сохранность техники;
- оплату специальных перерывов в работе в соответствии с
законодательством;
- разницу в окладах при временном заместительстве;
- суммы индексации (компенсации, пени) за несвоевременную выплату
заработной платы и в связи с повышением стоимости жизни;
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями
труда (по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных,
безводных местностях и в высокогорных районах; процентным надбавкам к
заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и
Дальнего Востока);
- оплату отгулов (дней отдыха), предоставленных работникам в
связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени в
случаях, установленных законодательством;
- надбавки к заработной плате работникам в связи с подвижным
(разъездным) характером работы;
- премии и вознаграждения, носящие систематический характер;
- оплату ежегодных и дополнительных отпусков;
- оплату дополнительных, сверх предусмотренных законодательством,
отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным
договором;
- оплату льготных часов отдельных категорий работников в
соответствии с действующим законодательством;
- оплату учебных отпусков, предоставленных работникам,
обучающимся в образовательных учреждениях;
- оплату на период обучения работников организации, направленных
на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение
вторым профессиям;
- оплату, сохраняемую по месту основной работы за работниками,
привлекаемыми к выполнению государственных или общественных
обязанностей;
- оплату работникам за дни медицинского осмотра (обследования),
сдачи крови и отпуска, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
- оплату за время вынужденного прогула.
Натуральная оплата как составной элемент калькуляционной статьи
"Оплата труда" во многом определяется внутренними потребностями
организации, общественной значимостью того или иного продукта, спросом
его на рынке, степенью платежеспособности предприятия по выдаче
заработной платы (стоимости труда) в денежной форме.
Натуральная оплата обычно производится по трем вариантам: как
часть основной денежной оплаты; через выполненную нормо-смену с учетом
тарифных коэффициентов; выплаты натурой полностью за выполненную норму
выработки на сельскохозяйственных работах.
Натуральная оплата работникам организации может производиться как
растениеводческой (зерно, картофель, овощи и т.д.), так и
животноводческой продукцией (мясо, молоко, телята и пр.), независимо
от того, в какой отрасли или цехе они трудятся.
Кроме того, в счет зарплаты работникам хозяйства, а также
гражданам, принимавшим участие в выращивании и уборке картофеля,
овощей, плодов, ягод, винограда, бахчевых культур, могут выдаваться
натуральные премии. В животноводстве может быть принят аналогичный
подход к натуральному премированию работников отрасли по небольшому
кругу показателей (увеличение валового производства, сохранение
маточного поголовья скота и птицы и т.д.).
По данному элементу статьи "Оплата труда" отражают:
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
труда. Натуральная оплата труда включается в затраты производства в
оценки по средним ценам продажи (реализации) продукции с учетом ее
качества;
- стоимость натуральных премий, носящих систематический характер.
К другим выплатам, представляющим собой элемент статьи "Оплата
труда", относятся:
- единовременные премии;
- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение
за выслугу лет (стаж работы);
- денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
- иные выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно
предоставляемые работникам в соответствии с условиями коллективного
договора, соглашений и трудовых договоров (суммы, выплачиваемые
работникам на удешевление питания; суммы оплаты медицинских и бытовых
услуг и др.);
- другие выплаты, включаемые в соответствии с установленным
порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда
в составе вложений во внеоборотные активы, в составе
внереализационных, операционных и чрезвычайных расходов, а также
выплачиваемых за счет чистой прибыли организации).
Затраты труда по статье "Оплата труда" отражают в двух
измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и в
трудовом - количество затраченных часов.
Затраты на оплату труда производственного персонала прямо
включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (работ,
услуг).
29. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают
обязательные отчисления единого социального налога по установленным
ставкам в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонды
обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ от всех
видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции
(работ, услуг) (как правило, все выплаты и иные вознаграждения,
которые принимаются в качестве расходов при определении налоговой базы
по налогу на прибыль), за исключением тех, на которые эти взносы не
начисляются (обычно применительно к перечню выплат, не учитываемых в
целях налогообложения прибыли).
30. В статью "Содержание основных средств" включают затраты,
связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно
в данном производстве.
В составе затрат на содержание основных средств учитываются:
- расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные
средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом
процессе производства сельскохозяйственной продукции);
- отчисления на социальные нужды, начисленные на вышеуказанные
выплаты;
- амортизационные отчисления основных средств, непосредственно
относимые на данную культуру (группу культур) или вид животных, исходя
из учетной стоимости объектов основных средств по установленным нормам
в зависимости от срока их полезного использования;
- затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание
основных средств.
В состав затрат на ремонт основных средств относят:
- расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом и
техническим обслуживанием основных средств (вне ремонтной мастерской
организации);
- отчисления на социальные нужды, начисленные на вышеуказанные
выплаты работникам в производственных подразделениях, выполняющих
работы по ремонту основных средств;
- стоимость запасных частей, ремонтно-строительных и других
материалов, расходуемых при ремонте основных средств;
- стоимость услуг пунктов технического обслуживания, мастерских
по ремонту тракторов, машин и оборудования (кроме сторонних
организаций);
- затраты по ремонту и замене гусениц и резиновых шин тракторов и
сельскохозяйственных машин;
- стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и
парников.
Затраты на содержание сельскохозяйственных машин и оборудования,
используемых в растениеводстве, относят на себестоимость продукции
отдельных культур и видов незавершенного производства в порядке,
изложенном в разделе V "Учет затрат на производство продукции (работ,
услуг)" настоящих Методических рекомендаций.
Расходы на содержание зернохранилищ, овощехранилищ списывают на
себестоимость отдельных видов продукции пропорционально массе
продукции, заложенной на хранение, или пропорционально площадям
помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением
на себестоимость продукции тех культур, которые обслуживаются
хранилищами, а мелиоративных основных средств - пропорционально
посевным площадям сельскохозяйственных культур, пастбищам и сенокосам,
расположенным на мелиорированных землях.
Затраты на содержание мелиоративных основных средств относят
только на ту продукцию сельскохозяйственных культур, которую
возделывают на орошаемых и отдельно на осушенных землях. По орошаемым
землям указанные затраты, если они не могут быть прямо отнесены на
определенную культуру, распределяют по соответствующим культурам
пропорционально площадям поливных земель, занятых каждой из
сельскохозяйственных культур. По осушенным землям эти затраты
распределяют по соответствующим культурам (группам культур), пастбищам
и сенокосам пропорционально занимаемой ими площади.
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств,
используемых в животноводстве, относятся прямо на соответствующие виды
или технологические группы животных. При содержании в животноводческих
помещениях нескольких видов или технологических групп животных
указанные расходы распределяются между ними пропорционально занимаемой
площади.
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств во
вспомогательных, промышленных, обслуживающих производствах и
хозяйствах включаются, как правило, в состав затрат на эксплуатацию и
содержание отдельных видов вспомогательных производств и обслуживающих
хозяйств.
31. По статье "Работы и услуги" отражаются затраты на работы и
услуги вспомогательных производств своего предприятия (организации),
обеспечивающих производственные нужды.
К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации
относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт,
производство и службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению,
холодильным установкам.
Услуги грузового автотранспорта и гужевого транспорта по
перемещению расходуемых непосредственно в производственном процессе
материальных ресурсов с центральных складов, складов производственных
подразделений предприятия и других мест их постоянного хранения на
поля, фермы, места заправки тракторов, комбайнов и других
сельскохозяйственных машин во время работы на поле, вывозке
сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и
использования (закладка силоса и т.п.) исчисляются исходя из объема
выполненных работ (тонно-километров, рабочих коне-дней) и фактической
себестоимости.
Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению
определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе
электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической
себестоимости.
Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок
распределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.)
пропорционально объему обслуживаемых помещений, а по видам продукции -
пропорционально тонно-дням ее хранения.
32. На статью "Налоги, сборы и другие платежи" относят:
- налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог,
экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах
установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в
окружающую среду; транспортный и другие налоги, определенные
действующим законодательством);
- платежи по обязательным видам страхования, по страхованию
имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а
также отдельных категорий работников, занятых в производстве
соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с
порядком, установленным действующим законодательством, а также прочие
денежные расходы.
33. По статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно
связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из
указанных выше статей.
В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают:
- расходы по искусственному осеменению животных (содержанию
пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты);
- расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание
летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального
характера для животных);
- затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров,
строительству санпропускников и других объектов, связанные с
ветеринарно-санитарными мероприятиями, не предусмотренные сметами;
- затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением
вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов
(животноводческих комплексов, парниково-тепличных комбинатов,
птицефабрик, промышленных цехов). Указанные затраты предварительно
учитывают в составе расходов будущих периодов и включают в затраты
соответствующих производств в течение нормативного срока освоения
производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет;
- разницу между себестоимостью взрослой птицы, проданной или
забитой на мясо, и выручкой от ее реализации в птицеводстве яичного
направления.
Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на
соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), виды
животных и продукцию подсобных промышленных и других производств.
34. По статье "Потери от брака, падежа животных (в учете)" в
промышленных производствах отражают стоимость окончательно
забракованной продукции, расходы по исправлению брака, а также
стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх
установленных норм при наладке оборудования.
В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на
исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). К исправимому
браку относится забракованная продукция, которая после дополнительных
затрат может быть использована по прямому назначению, а к
неисправимому - изделия, исправление которых технически невозможно или
экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак делится на внутренний (обнаруженный в
хозяйстве до отправки продукции покупателям, потребителям) и внешний
(выявленный покупателем, потребителем после ее получения).
Окончательно забракованные изделия изымаются из производства.
Забракованную продукцию разрешается оценивать по плановой или
нормативной себестоимости, за исключением затрат по статье "Расходы на
нужды управления", которые на внутренний брак не относятся.
Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат
на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление
дефектной продукции, оплаты труда рабочих, начисленной за работы по
исправлению брака, а также соответствующего размера
общепроизводственных (цеховых) расходов.
В стоимость внешнего брака включается себестоимость забракованной
покупателями (потребителями) продукции и расходы на ее исправление,
замену, транспортировку.
Затраты на исправление брака состоят из стоимости сырья и
материалов, израсходованных на эти цели, а также из соответствующей
доли цеховых затрат.
К суммам, обращаемым на уменьшение потерь от брака, относятся:
стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;
удержания из оплаты труда работников, допустивших брак; суммы,
взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции,
сырья, материалов или полуфабрикатов.
Потери от брака в учете списываются ежемесячно на затраты
соответствующего вида производства и включаются в себестоимость той
продукции (изделий), по которой обнаружен брак. Указанные потери не
относятся на незавершенное производство. Потери от внешнего брака по
продукции, изготовленной в прошлом отчетном периоде, списываются на
себестоимость аналогичной продукции (изделий) текущего отчетного
периода. Если организация не производила в данном периоде такую
продукцию, потери от внешнего брака относятся на всю продукцию
(изделия) по способу, установленному для распределения расходов на
нужды управления.
В животноводстве по указанной статье учитывают потери от гибели
молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме,
птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. На эту статью не относят
потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также потери вследствие
стихийных бедствий.
35. По статье "Общепроизводственные расходы" отражают
производственные расходы в бригадах, фермах, цехах и иных
подразделениях предприятия.
К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в
подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и
ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану
труда и технику безопасности, использование инвентаря и
принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка
работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные
с организацией и обслуживанием производства в соответствующих отраслях
данного хозяйства).
Общепроизводственные расходы учитываются раздельно по отраслям
(растениеводства, животноводства и других отраслей). Эти расходы
включаются в себестоимость только той продукции, которая производится
в данной отрасли. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы
распределяются на объекты учета затрат только соответствующих
структурных подразделений.
36. На статью "Общехозяйственные расходы" относятся затраты,
связанные с управлением производства в целом по организации как
имущественно-финансовому комплексу: расходы на оплату труда,
отчисления на социальные нужды административно-управленческого
персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские,
типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и
амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного
назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и
технику безопасности и другие.
V. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
37. Учет производственных затрат в сельскохозяйственных
организациях осуществляется на основе первичных документов,
оформленных в соответствии с установленным порядком.
Учет должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и
полной информации по предприятию в целом и его структурным
подразделениям (бригадам, фермам, кооперативам, арендным коллективам)
о трудовых, материальных и денежных затратах на производство и
реализацию продукции, количестве и стоимости полученной продукции
(выполненных работ, оказанных услуг). При этом организация
производственного учета может осуществляться по следующим вариантам.
А. Учет производственных затрат при традиционной
системе бухгалтерского учета
38. Учет затрат на производство (производственный учет) в
традиционной учетной практике представляет собой часть общей системы
бухгалтерского учета. При этом собственно бухгалтерский (финансовый) и
производственный учет взаимоопределены и взаимосвязаны между собой,
поскольку имеют единые процедуры документального оформления
хозяйственных операций и их стоимостной оценки. Причем данные единой
системы бухгалтерского учета могут быть преобразованы либо в
финансовую, либо в управленческую информационную базу в зависимости от
целей пользователей этой информацией.
При этом показатели финансовой отчетности, характеризующие
преимущественно финансовое положение и финансовые результаты
организации в целом, могут дополняться оперативными сведениями и
внутренней отчетностью материально ответственных лиц, что позволяет
оценить рациональность организации производства на любом его участке.
В этом случае учет приобретает управленческую ориентацию.
В единой системе бухгалтерского учета производственный учет
является важнейшей частью единой интегрированной информационной
системы, призванной, с одной стороны, обеспечить эффективное
управление затратами и результатами в достижении основной цели
деятельности организации - получение необходимой прибыли, а с другой,
- удовлетворение информацией о производственной деятельности
индивидуальных и общественных потребностей всех участников
экономических отношений.
В системе производственного учета выделяется два важнейших
связанных между собой направления: первое - аналитический учет затрат
и выхода продукции, второе - калькулирование ее себестоимости. В
аналитическом учете затрат и выпуска систематизируется информация,
детализируемая в необходимых разрезах для текущего управления
издержками. Цели первого направления учета - текущий оперативный
контроль затрат в местах их возникновения, разграничение и измерение
затрат по видам затрат, периоду времени, продукту или заказу,
выявление отклонений от норм и стандартов затрат и стандартных
требований к готовой продукции. Цели второго направления
производственного учета - группировка издержек в аналитических
разрезах, позволяющих определить себестоимость продукции с применением
приемов и способов исчисления себестоимости единицы продукции
(калькуляции).
Для рациональной организации производственного учета является
важным определение объектов учета затрат, способов учета затрат,
объектов калькулирования, калькуляционных единиц и приемов
калькулирования себестоимости продукции.
39. Объекты учета затрат на производство - это реально
возникающие затраты производства, сгруппированные по различным
признакам, необходимым для получения информации в целях контроля и
управления (по видам деятельности, видам производства, периодам
возникновения затрат, способу их включения в себестоимость продукции,
местам возникновения затрат и другим признакам, указанным в разделе II
настоящих Методических рекомендаций). При этом особое значение имеет
разграничение затрат по видам деятельности (отдельно по обычной
уставной деятельности и в сфере капитальных вложений), по видам
производств (их разграничение в разрезе основного и вспомогательных
производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также в процессах
заготовления материальных ресурсов и продажи готовой продукции) и
местам возникновения затрат (по структурным подразделениям хозяйства,
где непосредственно происходит производственное потребление ресурсов с
целью получения готовой продукции, осуществления услуги или работы).
Именно в рамках указанного подхода к организации
производственного учета представляется возможным получение обобщенной
информации для управления по всей иерархической структуре объектов
учета затрат: по видам деятельности - производствам - подразделениям
первого и последующих порядков (местам возникновения затрат).
40. Метод учета затрат на производство представляет собой
совокупность приемов и способов наблюдения за производственными
затратами, обеспечивающих достоверное и всестороннее их отражение по
объектам учета и позволяющих получать объективные обобщенные
показатели.
Применение конкретных приемов и способов, составляющих тот или
иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой
организации, формирование которой непосредственно зависит от
особенностей хозяйственной деятельности.
Методология различных приемов и способов учета затрат позволяет
произвести их классификацию в двух вариантах:
- в разрезе объектов учета затрат (при традиционной системе учета
фактических затрат);
- в разрезе целей контроля за их уровнем, прогнозирования и
регулирования (при управленческой направленности в отношении
эффективности оперативного контроля за использованием ресурсов).
Для отражения затрат в зависимости от выбора того или иного
объекта учета могут использоваться следующие основные методы: простой,
позаказный, попередельный, попроцессный и обезличенный (котловой), а
также система нормативного учета производственных затрат.
В целях контроля за затратами, их прогнозирования и регулирования
могут применяться приемы нормативного и ненормативного учета затрат в
разрезе их видов. Оба варианта позволяют формировать затраты по местам
их возникновения (структурным подразделениям), носителям затрат
(объектам учета затрат) и видам получаемой продукции. Указанные методы
учета применяются при наличии в организации соответствующих
производств.
Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых
(однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых
является отсутствие незавершенного производства, промежуточного
продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции,
получаемой в результате краткого единовременного технологического
процесса. В сельском хозяйстве данный способ вполне применим во
вспомогательных производствах (электро-, водо-, теплоснабжении и др.).
При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных
видов продукции (услуг).
Позаказный способ учета применяется в производстве, где продукция
носит характер отдельных заказов. По заказу локализуют и группируют
прямые затраты на производство, они же (заказы) выступают признаками
аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически
распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах
последовательно собираются все затраты по данному заказу. До
завершения заказа затраты на него представляют собой незавершенное
производство, а после его завершения независимо от длительности его
выполнения - себестоимость готового продукта.
Позаказный метод и его модификации могут использоваться в
ремонтном производстве (при ремонте зданий, сооружений, ремонте
сельскохозяйственных машин, оборудования, транспортных средств,
изготовлении запасных частей, инструментов и инвентаря в ремонтных
мастерских хозяйства), строительстве хозяйственным способом, а также в
основных отраслях (где каждая культура, группа культур, отдельный вид
животных или обособленный вид промышленного производства будут
представлять собой производственные заказы).
Попередельный способ учета затрат используется при производстве
массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки
сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт.
В сельском хозяйстве этот метод учета затрат может применяться в
промышленных производствах, где, как правило, себестоимость единицы
готовой продукции калькулируется на последней стадии (при небольшом
объеме производства) - при забое скота, переработке молока,
кирпично-черепичном производстве и пр., или же использовать
полуфабрикатный вариант (в том случае, если объем и организация
производства позволяют учитывать затраты по каждой стадии
технологического процесса), например, в табаководстве, на
плодоовощеперерабатывающих, молокоперерабатывающих,
мясоперерабатывающих предприятиях.
При этом способе прямые затраты обычно учитываются по переделам,
а внутри их - по видам производимой продукции (там, где это возможно).
Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по
переделам, а затем распределяются внутри каждого передела по видам
изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются
в аналогичном порядке между переделами и видами продукции (изделий).
Попередельный способ учета затрат может быть: бесполуфабрикатным
и полуфабрикатным. При бесполуфабрикатном варианте учета контроль за
движением полуфабрикатов осуществляется в бухгалтерском учете
оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. В каждом
цехе (переделе) учитываются только его собственные затраты без учета
стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (переделов).
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется расчетно
путем исчисления долей участия отдельных цехов в формировании
себестоимости готовой продукции. При полуфабрикатном варианте затраты
учитываются по каждому цеху и каждому виду полуфабрикатов и готовой
продукции, соответственно рассчитывается себестоимость по каждой
стадии производства продукции. Полуфабрикатный способ может быть
использован как с применением счета 21 "Полуфабрикаты собственного
производства", так и без применения этого счета.
При любом варианте учета оперативный учет осуществляется только в
количественном (натуральном) выражении. Соответствие данных
бухгалтерского и оперативного учета обычно определяется только на
основе инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся в
производстве, т.е. инвентаризации незавершенного производства. В
зависимости от системы учета затрат на производство по-разному будет
осуществляться и инвентаризация незавершенного производства: при
полуфабрикатном варианте учета - по каждому цеху (переделу) в
отдельности, а при бесполуфабрикатном - только по организации в целом.
Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного,
позволяет исчислить среднюю себестоимость калькуляционной единицы.
В организациях с массовым производством используется также
попроцессный способ учета. Он позволяет определить себестоимость
продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий
(процессов), в которых не образуются полуфабрикаты.
Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за
продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой
операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их
средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат
между выпуском и незавершенным производством, а также между
несколькими видами продукции производится на любой стадии
производственного процесса.
Этот метод учета производственных затрат является наиболее
распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты
систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в
растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в
животноводстве) в соответствии с установленной технологией
производства.
В отдельных организациях (преимущественно небольших), в целях
уменьшения трудоемкости учетных работ и где не ставится задача
исчисления себестоимости, может применяться так называемый
обезличенный (котловой) способ учета затрат. Его использование
целесообразно в том случае, если производится один вид продукции или
их ограниченный круг. Учет осуществляется, как правило, лишь по
элементам затрат без выделения статей. Кроме того, при этом способе
характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически
обоснованным установленным группам продукции. Исчисление себестоимости
единицы продукции в этом случае может быть осуществлено только путем
распределения обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными
видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.
Наряду с вышеизложенными методами производственного учета
выделяется отдельно система нормативного учета, так как позаказный,
попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть
нормативными.
Организация нормативного учета в основном реализуется в двух
вариантах:
- способом учета фактических затрат и последующим определением
отклонений от установленных норм;
- нормативным способом (с учетом отклонений от установленных норм
в процессе производственного потребления ресурсов).
Первый способ организации нормативного учета дает возможность
использовать нормы и нормативы затрат как средство оперативного
контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа
причин и регулирования на последующих этапах производства.
Второй вариант организации нормативного учета предполагает
изменения форм первичных учетных документов, в которых должны быть
отдельные позиции отклонения от норм, ведение аналитического учета
обособленным учетом отклонений в разрезе отдельных статей затрат по
объектам учета, составление сводного учета затрат на производство по
нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и
калькулирование продукции.
В современных условиях использование нормативного учета или его
элементов может привести к повышению эффективности деятельности
организации в целом и ее подразделений.
41. Для учета производственных затрат в сельскохозяйственных
организациях выделяются четыре группы счетов: счета учета затрат
основного производства, счета учета затрат вспомогательных
производств, счета учета расходов по управлению и обслуживанию
производства и счета учета затрат в обслуживающих производствах и
хозяйствах.
Производственные затраты учитываются по элементам и статьям
раздельно по местам их возникновения (по видам производств и хозяйств,
где они произведены), в разрезе счетов и субсчетов, входящих в раздел
3 "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций
агропромышленного комплекса, утвержденного Приказом Минсельхоза России
от 13.06.2001 N 654:
счет 20 "Основное производство";
счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
счет 23 "Вспомогательные производства";
счет 25 "Общепроизводственные расходы";
счет 26 "Общехозяйственные расходы";
счет 28 "Брак в производстве";
счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
42. Учет затрат вспомогательных производств, которые обслуживают
основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или
оказания услуг, ведется по их видам: ремонтные мастерские, ремонт
зданий и сооружений, грузовой автомобильный транспорт, гужевой
транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение,
газоснабжение, холодильные установки.
42.1. На синтетическом счете 23-1 "Ремонтные мастерские"
объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды
ремонтируемых сельскохозяйственных машин (тракторы, комбайны,
автомашины) по маркам и наименованиям, а также изготавливаемых
изделий, инструментов, хозяйственных принадлежностей.
По этому субсчету аналитические счета открываются на каждый заказ
(ремонтируемый объект, наименование производимых запасных частей,
инструментов и т.д.).
На каждом аналитическом счете затраты отражают в разрезе
вышеприведенной типовой номенклатуры калькуляционных статей для счета
23 "Вспомогательные производства", кроме статей 8, 9, 10. Они
представляют соответствующие элементы затрат и содержат прямые расходы
по отношению к каждому заказу. Все косвенные затраты объединены в
обособленной статье "Общепроизводственные (цеховые) расходы ремонтной
мастерской" (содержание управленческого и хозяйственного персонала,
содержание и ремонт оборудования, здания мастерской и т.д.). Они в
течение отчетного периода отражаются на отдельном аналитическом счете
аналогичного названия по следующей номенклатуре статей:
- Материальные ресурсы (стоимость материалов на ремонт и
содержание здания, оборудования и других основных средств мастерской).
- Оплата труда (административно-управленческого и хозяйственного
персонала мастерской, работников, занятых на обслуживании и ремонте
основных средств мастерской).
- Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам ЕСН от
суммы оплаты труда, отраженных во второй статье).
- Амортизация основных средств ремонтной мастерской (здания,
оборудования и др.).
- Услуги других вспомогательных производств.
- Налоги, сборы и другие платежи (относящиеся к указанному
производству).
- Прочие затраты (командировочные, представительские, амортизация
нематериальных активов и др.).
В течение отчетного периода затраты по перечисленным статьям
отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов в
корреспонденции с кредитом счетов: по учету амортизации основных
средств, нематериальных активов, материалов, расчетов с персоналом по
оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и т.д.
Аналитический учет затрат в мастерских ведут в регистре сводного
учета "Журнал учета затрат в ремонтной мастерской", в котором
накапливаются данные из первичных документов о затратах в ремонтной
мастерской. На отдельных страницах Журнала систематизируются
общепроизводственные (цеховые) расходы по установленной номенклатуре
затрат, а также расходы передвижных мастерских.
Затраты, накопленные на аналитическом счете "Общепроизводственные
расходы ремонтной мастерской", в конце отчетного периода
распределяются по аналитическим счетам, открытым по заказам,
пропорционально сумме прямой оплаты труда, учтенной по статье "Оплата
труда" данной номенклатуры.
В случаях, когда проводимые ремонты носят длительный характер
(например, капитальный ремонт), учтенные на отдельном аналитическом
счете общепроизводственные (цеховые) расходы мастерских включают в
заказы (объекты учета) в нормативном размере, установленном
организацией в процентах к прямой оплате труда. В конце года размер
этих расходов, отнесенных на заказы, корректируют до фактических
размеров путем списания сумм разниц на соответствующие объекты учета.
Общепроизводственные (цеховые) расходы относят также на незавершенное
производство мастерских.
По каждому завершенному заказу (законченному ремонту, видам
изготовленных инструментов, запасных частей и т.д.) определяется
фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги)
мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается
в дебет счетов запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей
работ и услуг - затрат других вспомогательных производств, основного
производства и т.д.
Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как
незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного
периода.
В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в
ремонтной мастерской можно открывать по каждому производственному
подразделению (бригаде, ферме и т.д.). Обособленно учитываются затраты
по выполняемым заказам, оказываемым услугам на сторону.
Стоимость работ и услуг вспомогательных производств в течение
отчетного периода относится на затраты основных производств по
соответствующим объектам учета исходя из объемов выполненных работ или
оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ
(услуг).
В конце каждого месяца по учтенным в журнале затратам
подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет по
вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации
машинно-тракторного парка.
42.2. По субсчету 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" ведут учет
всех затрат по проведению подрядным или хозяйственным способом
объектов капитального и текущего ремонтов независимо от источников их
покрытия.
Ремонт зданий и сооружений следует проводить в соответствии с
планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих
ремонту (соответствующих установленной классификации), исходя из
системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого самой
организацией с учетом технических характеристик основных средств,
условий их эксплуатации и других факторов. Система
планово-предупредительного ремонта предусматривает: обслуживание
основных средств, текущий и средний ремонт, капитальный и особо
сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и
система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем
организации.
По этому субсчету открывают две группы аналитических счетов с
раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего
ремонтов. В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также
расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации
оборудования и подвижного состава, если эти мероприятия осуществляются
одновременно с ремонтом и за счет средств, предназначенных на
капитальный ремонт.
Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, самоходных машин,
автомобилей и другой сложной сельскохозяйственной техники,
производимый собственными силами организации (хозяйственным способом),
выполняют в своих ремонтных мастерских и на данном субсчете не
отражают (учитывают на счете 23-1 "Ремонтные мастерские").
При капитальном ремонте объектов подрядным способом организация
заключает с подрядчиком договор на его проведение. Выписывается
наряд-заказ, и объект передается заказчику. После выполнения ремонта
подрядчиком выписывается счет на оплату за ремонтные работы. На
основании актов приема выполненных работ, систематизированных в
регистре сводного учета "Акт приема-сдачи выполненных работ и
оказанных услуг", производят записи по элементу "Работы и услуги
сторонних организаций" комплексной статьи "Материальные ресурсы" (без
отражения по другим статьям затрат):
дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений",
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям",
кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Учтенные затраты составляют фактическую себестоимость
отремонтированного объекта.
Фактические затраты по законченному капитальному ремонту могут
быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в
ремонтном фонде. Сумма затрат, не покрытая фондом, переносится на счет
97 "Расходы будущих периодов" с отражением в балансе в составе этой
статьи, а затем списывается с него по мере поступления средств в
ремонтный фонд.
Может иметь место и другой вариант учета. Поскольку основная
часть затрат по капитальному ремонту на сельскохозяйственных
организациях приходится на первые месяцы года, то затраты по ремонту
зданий и сооружений лучше учитывать сначала на счете 97 "Расходы
будущих периодов", постепенно списывая их на счета издержек
производства. Это должно быть отражено в учетной политике организации.
Затраты по законченному капитальному ремонту списывают сначала в дебет
счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита 23-2 "Ремонт зданий и
сооружений", а затем равными частями с кредита 97 на счета издержек
производства или обращения.
Аналитический учет затрат по каждому ремонтируемому объекту в
составе субсчета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" ведут в специальной
"Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту".
Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений также отражаются на
счете 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", где открывают отдельную
группу аналитических счетов "Текущий ремонт" и учитывают по следующим
статьям:
- Материальные ресурсы (стоимость израсходованных на объектах
текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича,
цемента, шифера, лесоматериалов, железа, стекла, гвоздей, краски и
т.п., а также услуг сторонних организаций).
- Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная оплата
труда работников, занятых на ремонтных работах).
- Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам ЕСН от
суммы оплаты труда).
- Амортизация основных средств (машин, механизмов и других
основных средств, используемых при проведении текущего ремонта).
- Работы и услуги вспомогательных производств (стоимость
электроэнергии, воды, услуг автотранспорта и т.д.).
Затраты по каждой статье оформляют соответствующими первичными
документами. На их основании расходы обобщаются по статьям по каждому
объекту ремонта в "Накопительной ведомости учета затрат".
Себестоимость отремонтированных объектов с кредита счета 23-2
"Ремонт зданий и сооружений", отдельных аналитических счетов
списывается в дебет счетов - заказчиков (Растениеводство,
Животноводство, другие Вспомогательные производства, Расходы будущих
периодов, Общепроизводственные, Общехозяйственные расходы и т.д.).
Если в организации создается резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств, то себестоимость отремонтированных объектов с
кредита счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" списывается на
уменьшение резерва (в дебет счета 96-4 "Резерв на ремонт основных
средств"). В этом варианте расходы на ремонт заранее резервируются по
дебету счетов: 20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3
"Промышленные производства" и т.д. по основной статье "Содержание
основных средств", элементу "Ремонт основных средств", с кредита счета
96-4 "Резерв на ремонт основных средств".
Из "Накопительной ведомости учета затрат" итоги затрат
переносятся в "Производственный отчет по ремонту зданий и сооружений":
по каждому объекту расходы - в дебетовую часть, себестоимость
завершенного ремонтом и сданного объекта - в кредитовую часть.
42.3. На субсчете 23-4 "Автомобильный транспорт" учитывают
затраты по содержанию и эксплуатации грузового, легкового,
пассажирского автотранспорта и автомашины специального назначения.
В развитие этого субсчета целесообразно открыть следующие
аналитические счета (при большом парке автомобилей):
23-4-1 "Грузовой автотранспорт" (бортовые машины, самосвалы,
бензовозы, молоковозы и т.д.);
23-4-2 "Пассажирский транспорт" (автобусы и др.);
23-4-3 "Легковой автотранспорт" (легковые автомобили разных
модификаций);
23-4-4 "Специальные автомашины" (пожарные автомашины, тягачи,
краны и т.д.);
23-4-5 "Общепроизводственные расходы", которые в свою очередь
учитываются по следующим статьям:
1. Материальные ресурсы (стоимость горюче-смазочных материалов,
расходы мелкого производственного инвентаря, обтирочных материалов,
спецодежды, отопление и освещение гаражей, стоимость услуг сторонних
организаций и т.д.).
2. Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная шоферов,
обслуживающего и административно-управленческого персонала и т.д.).
3. Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам ЕСН
от сумм оплаты труда).
4. Содержание основных средств (амортизация основных средств -
зданий и оборудования гаража, автомашин, прицепов, оборудования,
навесов, площадок и т.д.). По этой же статье отражают суммы затрат на
ремонт основных средств, относящихся к автотранспорту, либо отчислений
в резерв на ремонт основных средств.
В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с
восстановлением износа автомобильных шин (по вулканизации авторезины,
наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению).
Сюда же списывают стоимость авторезины при замене износившейся.
5. Работы и услуги вспомогательных производств (относят
выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных
производств).
6. Налоги, сборы и другие платежи (относящиеся к указанному
производству).
7. Прочие затраты (не учтенные в предыдущих статьях).
8. Общепроизводственные расходы автотранспорта (данная статья
выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и
других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются
постатейно).
При небольшом парке автомобилей по автотранспорту открывается
один аналитический счет (он же субсчет) независимо от их марок и
грузоподъемности. Затраты учитываются по вышеприведенной номенклатуре
статей (без статьи "Общепроизводственные расходы").
Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта
группируются в "Накопительной ведомости учета затрат" (работы
грузового автотранспорта), записи в которой производятся на основании
путевых листов, ведомостей на получение горючего, смазочных материалов
и продуктов со склада, товарно-транспортных накладных и др. Указанные
затраты распределяются ежемесячно по потребителям услуг
пропорционально объему выполненных работ (в тонно-километрах,
отработанным машино-дням) и их фактической себестоимости.
В том случае, если расходы на управление и организацию работ
автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом
счете, их распределяют на соответствующие объекты учета в конце
отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству
отработанных машино-дней.
На основании соответствующих разделов "Накопительной ведомости
учета затрат" производятся записи о производственных показателях
автотранспорта, выполненной работе, затрат по каждой статье,
направлениях выполненных работ по потребителям в "Производственном
отчете по автотранспорту".
42.4. По субсчетам 23-5 "Энергетические производства", 23-6
"Водоснабжение", 23-8 "Прочие вспомогательные производства"
открываются отдельные аналитические счета, где в разрезе установленных
статей затрат (аналогично автомобильному транспорту) расходы по
электроснабжению, теплоснабжению, водоснабжению, газоснабжению,
холодильным установкам учитываются раздельно по каждому виду.
В затраты по электро-, водо-, тепло-, газоснабжению, холодильным
установкам входят расходы на содержание электростанций, подстанций,
электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, насосных станций
и водокачек, водопроводов, котельных, тепловых сетей и установок,
газовых сетей, газовых и холодильных установок, стоимость топлива,
вспомогательных материалов, мелкого инвентаря, спецодежды, суммы
амортизации основных средств (зданий, оборудования станций и
подстанций, наружных и внутренних сетей, электродвигателей,
осветительной проводки и арматуры, затраты по ремонту зданий, сетей,
оборудования, на содержание помещения).
В затраты на услуги этих вспомогательных производств включается
стоимость соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа,
поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и
тепловой энергии на своем предприятии. Распределение затрат на услуги
по потребителям производится пропорционально количеству потребленной
энергии, воды, газа и их фактической себестоимости.
По указанным вспомогательным производствам фактические затраты
распределяются по потребителям услуг ежемесячно.
Сельскохозяйственные предприятия могут списывать стоимость работ
и услуг вспомогательных производств в течение отчетного периода на
затраты основных производств по соответствующим объектам учета по
плановой себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае
разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ
и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты учета в
следующем отчетном периоде.
На предприятиях, где водоснабжение, теплоснабжение и другие
вспомогательные службы обслуживают только один вид производства или
отрасль, в состав их затрат по статье "Работы и услуги вспомогательных
производств" можно включать затраты на содержание и эксплуатацию
вспомогательных производств, минуя счет 23 "Вспомогательные
производства".
По субсчету 23-5 "Энергетические производства и хозяйства" для
обобщения данных об использовании электроэнергии используется сводный
регистр "Отчет об использовании электроэнергии". В нем подводятся
общие сведения о полученной электроэнергии от собственных
электростанций, государственной электросистемы и других коммерческих
электростанций и энергосистем, а затем осуществляется подробное
распределение полученной электроэнергии по отраслям, а внутри каждой
отрасли по соответствующим учетным группам, по видам производств, на
освещение и бытовое обслуживание, отпуск другим предприятиям и
учреждениям, потери электроэнергии в электросети, трансформаторах и
преобразователях.
По субсчету 23-8 "Прочие вспомогательные производства",
аналитическому счету "Холодильные установки" для учета движения
продукции по складу-холодильнику используется "Отчет по
складу-холодильнику". Отчет составляется в двух экземплярах за каждый
день и в целом за месяц на основании соответствующих первичных
документов по движению мяса на складе-холодильнике (накладных
внутрипроизводственного назначения, товарно-транспортных накладных и
др.).
По данным учета аналитических счетов ежемесячно определяется
себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет затрат по каждому виду вспомогательных
производств ведут в "Производственном отчете по вспомогательным
производствам, содержанию и эксплуатации машино-тракторного парка",
записи в котором производят из документов по субсчетам, статьям затрат
и корреспондирующим счетам. В отчетах отражают выход продукции,
производство работ и услуг за месяц и нарастающим итогом с начала
года.
42.5. Затраты по содержанию рабочего скота учитывают на отдельном
аналитическом счете по субсчету 23-7 "Гужевой транспорт".
Затраты по гужевому транспорту отражают в разрезе следующих
статей:
9. Материальные ресурсы (средства защиты животных, стоимость
кормов, колесной мази, мелкого инвентаря, сбруи, расходы по ковке
лошадей, включая услуги сторонних организаций по профилактическому и
другому ветеринарному обслуживанию).
Израсходованные корма на основании "Ведомости учета расхода
кормов" и обобщенные в "Журнале учета расхода кормов" по видам
включают по статье "Корма" по их стоимости: покупные корма и корма
собственного производства прошлого года - по фактической себестоимости
приобретения или производства; корма, произведенные в текущем году, -
по плановой себестоимости, без корректировки их в конце года до уровня
фактической себестоимости.
10. Оплата труда (конюха и других работников по содержанию
рабочего скота, кроме оплаты труда персонала на конно-ручных работах).
11. Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам ЕСН
от сумм оплаты труда).
12. Амортизация основных средств и расходы на ремонт
(амортизационные отчисления по рабочему скоту, кроме волов и оленей,
по зданиям и другим основным средствам, а также расходы по ремонту
зданий и других основных средств гужевого транспорта).
13. Работы и услуги других вспомогательных производств.
14. Прочие затраты (не учтенные в предыдущих статьях).
Кроме "Ведомостей расхода кормов", для учета затрат по гужевому
транспорту используются и другие документы: накладные, табели учета
использования рабочего времени, учетные листы труда и выполненных
работ и др.
На основании этих документов затраты систематизируются по статьям
в "Накопительную ведомость учета затрат". Услуги (работы) гужевого
транспорта ежемесячно списываются на счета потребителей по плановой
себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) рабочего скота.
При равномерной загрузке гужевого транспорта в течение года
вполне возможно ежемесячное списание фактических затрат по выполненным
работам (исходя из фактической себестоимости рабочего дня).
Расходы по содержанию молодняка рабочего скота на субсчете 23-7
"Гужевой транспорт" не отражают. Их учитывают на отдельном
аналитическом счете в составе счета 20 "Основное производство",
субсчет 2 "Животноводство".
Информацию из "Накопительной ведомости учета затрат" ежемесячно
переносят в "Производственный отчет по гужевому транспорту": о
произведенных затратах в дебетовую часть, о выполненной работе и
полученном приплоде - в кредитовую.
42.6. Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного
парка (тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных
машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные),
погрузо-разгрузочных и транспортных работах) учитываются
предварительно на счете 23-3 "Машинно-тракторный парк".
При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая
и на транспортных работах), а также комбайнов и других самоходных
машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах.
Сельскохозяйственные организации при ведении учета затрат по
содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования
могут применять различные варианты построения производственного учета.
Первый вариант.
При этом варианте выделяются две группы аналитических счетов:
- "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";
- "Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных
машин".
Для ведения учета по ним затраты отражают по следующим статьям:
- Материальные ресурсы (в том числе нефтепродукты на работу
тракторов).
- Оплата труда (основная, дополнительная трактористов-машинистов
и других работников на тракторных работах).
- Отчисления на социальные нужды (в том числе на оплату труда
механизаторов и других работников на тракторных работах).
- Амортизация основных средств (тракторов, тракторных прицепов,
гаражей, навесов, площадок для хранения техники и т.д.).
- Ремонт основных средств.
- Работы и услуги других вспомогательных производств.
- Прочие прямые расходы (включаемые в элемент "Прочие затраты").
- Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка.
Для отражения затрат по соответствующим статьям используются
первичные учетные документы: "Отчет о движении горючего и смазочных
материалов", "Учетный лист тракториста-машиниста", "Путевой лист
трактора" и др. На основании указанных первичных документов делают
записи в "Накопительную ведомость учета затрат". Затраты по статьям 1
- 3, 6 - 7 накапливаются в этом регистре сводного учета и являются
прямыми.
По статье "Амортизация основных средств" учет амортизационных
отчислений сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной
Ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой
их распределения.
По статье "Ремонт основных средств" отражают расходы по ремонту
тракторов, прицепных сельскохозяйственных машин и орудий и т.д., также
ведут в отдельной Ведомости. Они предварительно учитываются на
отдельных аналитических счетах ремонтной мастерской (в составе
субсчета 23-1) и переносятся с кредита этих счетов на аналитические
счета: 1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка", 2
"Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин".
По статье "Общепроизводственные расходы машинно-тракторного
парка" затраты предварительно систематизируются на отдельном
аналитическом счете аналогичного названия по отдельным статьям
(аналогично учету общепроизводственных расходов автомобильного
транспорта).
Накопленные затраты с данного аналитического счета распределяются
между двумя группами аналитических счетов "Содержание и эксплуатация
МТП" и "Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин"
пропорционально затратам по второй статье основных затрат "Оплата
труда".
После определения объема выполненных работ в эталонных гектарах и
обобщения всех затрат определяется себестоимость эталонного гектара в
разрезе статей затрат и в целом (материальные ресурсы, оплата труда с
выделением по видам и в том числе на оплату трактористов-машинистов и
других работников и т.д.). По объектам сельскохозяйственных
механизированных работ (по отдельным аналитическим счетам
растениеводства) затраты машинно-тракторного парка по себестоимости
эталонного гектара распределяются по статьям: нефтепродукты, оплата
труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств.
Остальные суммы включаются в состав статьи "Работы и услуги
вспомогательных производств".
На объекты потребителей транспортных услуг машинно-тракторного
парка (кроме аналитических счетов растениеводства) затраты включаются
по себестоимости эталонного гектара без подразделения по статьям в
комплексную статью "Работы и услуги вспомогательных производств"
аналитических счетов потребителей (животноводства,
общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.). По тракторным
работам, кроме того, определяется себестоимость тонно-километра.
На аналитических счетах второй группы "Содержание и эксплуатация
комбайнов и других самоходных машин" учет затрат по комбайнам ведут по
той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списываются
затраты в таком же порядке постатейно.
Второй вариант.
Его целесообразно использовать в сельскохозяйственных
организациях, где количество используемых тракторов, комбайнов и
другой сельскохозяйственной техники незначительно.
В этом случае не выделяются отдельные аналитические счета по
видам техники, а затраты по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования ведут на одном субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк".
Учет затрат машинно-тракторного парка осуществляется по тем же
статьям, что и в первом варианте, за исключением статьи
"Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка", которые при
ведении учета в поэлементном разрезе превращаются в прямые затраты.
Последующая процедура учета является аналогичной первому варианту.
Третий вариант.
Рекомендуется для крупных сельскохозяйственных организаций в
условиях автоматизированной обработки учетной информации, где широко
используется систематизация номенклатур по независимым аналитическим
разрезам в детализации вплоть до субаналитических позиций, а также
накапливание и списание затрат машинно-тракторного парка.
При этом варианте в составе субсчета 23-3 "Машинно-тракторный
парк" открывают следующие аналитические и субаналитические счета:
По первому аналитическому счету "Содержание и эксплуатация
машинно-тракторного парка":
- субаналитический счет 1 "Содержание и использование тракторов"
(тракторных прицепов; гаражей, навесов, площадок для хранения
техники);
- субаналитический счет 2 "Содержание и использование
почвообрабатывающих машин" (по видам);
- субаналитический счет 3 "Содержание и использование сеялок" (по
видам);
- субаналитический счет 4 "Содержание и использование
узкоспециализированной техники (кроме комбайнов)" (по видам машин).
По второму аналитическому счету "Содержание и эксплуатация
комбайнов и других самоходных машин":
- субаналитический счет 1 "Содержание и эксплуатация зерновых
комбайнов";
- субаналитический счет 2 "Содержание картофелеуборочных
комбайнов";
- субаналитический счет 3 "Содержание свеклоуборочных комбайнов";
- субаналитический счет 4 "Содержание и эксплуатация машин по
уборке силосных культур";
- субаналитические счета (по видам комбайнов и других самоходных
машин).
Третий аналитический счет "Общепроизводственные расходы
машинно-тракторного и комбайнового парка" является общим для первых
двух аналитических счетов.
По каждому из этих аналитических счетов затраты отражают в том же
порядке, что и при первом варианте.
При этом общепроизводственные расходы машинно-тракторного и
комбайнового парка в течение месяца накапливаются на отдельном
аналитическом счете и ежемесячно распределяются в дебет
соответствующих аналитических счетов пропорционально начисленной
амортизации соответствующих машин. После чего аналитический счет
"Общепроизводственные расходы машинно-тракторного и комбайнового
парка" закрывается.
Затраты, накопленные на субаналитическом счете 1 "Содержание и
использование тракторов" первого аналитического счета относят
пропорционально объему выполняемых тракторами механизированных
сельскохозяйственных работ по культурам (группам культур), видам
незавершенного производства и объектам выполненных транспортных работ
в условных эталонных гектарах на статьи: оплата труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация основных средств, работы и услуги других
вспомогательных производств.
Затраты по субаналитическому счету "Содержание и использование
почвообрабатывающих машин" первого аналитического счета списывают на
соответствующие культуры и работы незавершенного производства
пропорционально обрабатывающим площадям по статьям: амортизация
основных средств, ремонт основных средств, услуги вспомогательных
производств.
Затраты по субаналитическому счету "Содержание и использование
сеялок" первого аналитического счета аналогично списывают на
соответствующие культуры пропорционально площади посевов на статьи:
амортизация основных средств, ремонт основных средств, услуги
вспомогательных производств.
Затраты по субаналитическому счету "Содержание и использование
узкоспециализированной сельскохозяйственной техники" (кроме комбайнов)
того же аналитического счета списывают пропорционально убранным
площадям соответствующих культур прямо на отдельные культуры и те же
|