статьи 4 - 5 - 6, что и предыдущие затраты.
По субаналитическому счету 1 "Содержание и эксплуатация зерновых
комбайнов" второго аналитического счета затраты списывают на зерновые
культуры пропорционально убранной площади развернуто на следующие
статьи: нефтепродукты, оплата труда, отчисления на социальные нужды,
амортизация основных средств, ремонт основных средств, услуги
вспомогательных производств.
Аналогично списывают затраты с субаналитического счета 4
"Содержание и эксплуатация машин по уборке силосных культур" второго
аналитического счета - только на силосные культуры.
Затраты на эксплуатацию прицепных комбайнов по субаналитическим
счетам 2 "Содержание картофелеуборочных комбайнов" и 3 "Содержание
свеклоуборочных комбайнов" второго аналитического счета по существу
отражается на первом субаналитическом счете "Содержание и
использование тракторов". В этой связи затраты на содержание указанных
комбайнов списывают непосредственно на соответствующие культуры:
амортизация основных средств, ремонт основных средств, услуги
вспомогательных производств.
Четвертый вариант.
Он может применяться в средних и крупных сельскохозяйственных
организациях как при ручной форме учета, так и частичной
автоматизированной обработке учетной информации.
Отличительные особенности его заключаются в следующем. По первым
трем статьям установленной типовой номенклатуры (стоимость
материальных ресурсов (нефтепродуктов), используемых тракторами,
комбайнами и самоходными сельскохозяйственными машинами; расходы на
оплату труда трактористов-машинистов, комбайнеров; отчисления на
социальные нужды) на субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" не
отражают. Их включают в состав затрат на возделывание
сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства, на
содержание отдельных видов и технологических групп скота прямым
способом и относят сразу же на счета 20 "Основное производство"
(субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное
производство"), 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей" и другие счета.
Все остальные затраты на содержание и эксплуатацию тракторов,
комбайнов и других самоходных сельскохозяйственных машин учитывают по
дебету субсчета 23-3 "МТП" на отдельных аналитических счетах:
1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка.
2. Содержание и эксплуатация комбайнов (по видам).
3. Содержание и эксплуатация других самоходных машин (по видам).
Учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других
расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники
(машинно-тракторного парка, зерноуборочных комбайнов и других
самоходных машин) ведется в отдельной ведомости по видам (группам)
основных средств в соответствии с базой их распределения, примерная
форма которой приводится ниже:
Накопительная ведомость
учета амортизационных отчислений
и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники
(при четвертом варианте учета затрат по содержанию
и эксплуатации машинно-тракторного парка)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Виды (группы) | База | Январь | Февраль | С начала | И т.д. |
| основных средств | распределения | | | года | |
|------------------------|-------------------|------------------------|------------------------|------------------------|------------------------|
| | | Амортизация | Затраты | Амортизация | Затраты | Амортизация | Затраты | Амортизация | Затраты |
| | | | на ремонт| | на ремонт| | на ремонт| | на ремонт|
|------------------------|-------------------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Тракторы | Пропорционально | | | | | | | | |
| | стоимости | | | | | | | | |
| | горючего | | | | | | | | |
|------------------------|-------------------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Тракторные | Пропорционально | | | | | | | | |
| прицепы | стоимости | | | | | | | | |
| | горючего | | | | | | | | |
|------------------------|-------------------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Гаражи, навесы, | Пропорционально | | | | | | | | |
| площади для | стоимости | | | | | | | | |
| хранения техники | горючего | | | | | | | | |
|------------------------|-------------------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Почвообрабатывающие | Пропорционально | | | | | | | | |
| машины | площади обработки | | | | | | | | |
|------------------------|-------------------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Сеялки | Пропорционально | | | | | | | | |
| | площади посева | | | | | | | | |
|------------------------|-------------------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Узко - | Пропорционально: | | | | | | | | |
| специализированная: | | | | | | | | | |
|------------------------|-------------------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| - картофелепосадочные | площади посадки | | | | | | | | |
| машины | Уборочной площади | | | | | | | | |
| - и т.д. | зерновых культур | | | | | | | | |
| - зерноуборочные | | | | | | | | | |
| комбайны | | | | | | | | | |
| - и т.д. | | | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка
распределяются в следующем порядке. Суммы амортизации, расходы на
ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов,
тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники
распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и
технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы
тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего (по
статье "Содержание и эксплуатация основных средств" объектов учета
затрат основного производства).
Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся
на транспортные работы по доставке приобретенных материальных
ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов,
учитываемых по дебету счетов 07, 10, 11, 15 и др.
Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин
распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки;
сеялок - пропорционально площади посева; машин для сеноуборки -
пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений
- пропорционально физической массе удобрений, внесенных под
сельскохозяйственные культуры (группы культур) и т.п. Амортизация и
затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых
непосредственно для возделывания конкретных культур, списывают с
кредита счета 23-3 в дебет счета 20 (субсчет 1 "Растениеводство") и
включают в состав затрат по возделыванию соответствующих
сельскохозяйственных культур по статье "Содержание и эксплуатация
основных средств".
Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов
распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади
зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних
трав, убранной на семена. Расходы по содержанию и эксплуатации
специализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных,
картофелеуборочных комбайнов) относят на соответствующие объекты учета
затрат.
Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных
машин и оборудования ведут в Производственном отчете по
вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации
машинно-тракторного парка, в котором на каждый аналитический счет
выделяются отдельные графы.
Записи в отчете производятся на основании "Накопительных
ведомостей учета затрат" (использования машинно-тракторного парка) и
других первичных и сводных документов.
42.7. Расходы на все виды технического обслуживания и ремонта
основных средств включаются в затраты на производство продукции в том
периоде, в котором они возникли.
На сельскохозяйственном предприятии может создаваться резерв
предстоящих затрат на ремонт основных средств. Резерв предстоящих
затрат на ремонт основных средств формируется за счет ежемесячных
отчислений на основе расчетных годовых затрат на все виды ремонта.
Отчисления в этот резерв отражаются по кредиту счета 96 "Резервы
предстоящих расходов" и дебету счетов по учету производственных
затрат.
43. Учет затрат по организации, обслуживанию и управлению
производства, расходов будущих периодов ведется соответственно на
счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы" и 97 "Расходы будущих периодов".
43.1. Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на
организацию производства и управление отдельными отраслями
производства и подразделениями, а также различные производственные
затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную
культуру, либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к
отрасли или к производственному подразделению в целом.
Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению
крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости
от места их возникновения.
Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию
подразделяются на бригадные (фермерские, цеховые), общеотраслевые
(общепроизводственные).
Бригадные (фермерские) и цеховые расходы учитывают отдельно по
каждому внутрихозяйственному подразделению, а общеотраслевые - по
отраслям.
В состав бригадных (фермерских, цеховых, общеотраслевых) расходов
входят: затраты на оплату труда с отчислениями аппарата управления и
прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ в
бригадах, на фермах, в цехах и отрасли; расходы на ремонт основных
средств общеотраслевого (бригадного, цехового) назначения; другие
расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного
процесса в бригадах, на фермах, в цехах и в отрасли в целом.
Для указанных расходов устанавливается единая методика учета и
контроля затрат: по каждому их виду составляется плановая смета с
подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют
также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со
сметными и устанавливают отклонения.
Аналитический учет расходов по обслуживанию производства и
управлению в составе счета 25 "Общепроизводственные расходы"
(субсчета: 25-1 "Общепроизводственные расходы растениеводства", 25-2
"Общепроизводственные расходы животноводства" и 25-3
"Общепроизводственные расходы промышленных производств")
осуществляется по следующей номенклатуре статей:
- Материальные затраты (стоимость различных материалов, топлива,
производственного и хозяйственного инвентаря и т.д.; услуги сторонних
организаций на общепроизводственные цели - общеотраслевые, бригадные,
фермерские нужды).
- Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная и т.д.
соответствующего цехового персонала).
- Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам от
суммы оплаты труда соответствующего цехового персонала).
- Амортизация основных средств (зданий, сооружений, специальных
машин, инвентаря общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого
назначения).
- Услуги вспомогательных производств.
- Прочие расходы (не учтенные в предыдущих статьях).
- Непроизводительные расходы (потери от простоев, испорченные
ценности при хранении в бригадных и цеховых кладовых и т.д.).
В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета
расходов по обслуживанию производства и управлению. При этом
рекомендуется исходить из требования рациональности (насколько затраты
на ведение учета оправдываются доходами от использования этой
информации в управлении). В таких случаях (при выборе способа учета
общепроизводственных расходов при составлении учетной политики)
организация самостоятельно устанавливает номенклатуру этих статей с
выделением наиболее существенных из них. Эти расходы целесообразно
закрепить за местами возникновения затрат или центрами ответственности
для усиления контроля за ними.
Общепроизводственные затраты на основании соответствующих
первичных документов ежемесячно накапливаются по установленным
объектам и статьям в "Накопительной ведомости учета
общепроизводственных расходов" следующей примерной формы (приложение 2
к настоящим Методическим рекомендациям).
Итоги учета по объектам и статьям в конце месяца с Ведомости
переносят в Производственный отчет по общепроизводственным и
общехозяйственным расходам, где ведут аналитический учет этих затрат
по бригадам, фермам, цехам и другим местам возникновения затрат.
Бригадные, фермерские, цеховые расходы включаются в себестоимость
только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в
данном цехе. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в
себестоимость продукции, производимой в растениеводстве,
животноводстве, промышленными производствами.
Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25
"Общепроизводственные расходы", распределяются в фактическом или
нормативном (плановом) размере по назначению с корректировкой до
фактических сумм в конце года. Указанные расходы распределяют по
объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме
основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат
на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. При необходимости
для целей управления и иных потребностей данного предприятия
общепроизводственные расходы могут распределяться комбинированным
способом в следующем порядке:
Общепроизводственные расходы растениеводства (общебригадные,
общеотраслевые):
а) расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате
труда производственного персонала в растениеводстве;
б) остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда
производственного персонала + затраты на содержание основных средств.
Общепроизводственные расходы животноводства (общефермские,
отраслевые):
а) расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате
труда производственного персонала в животноводстве;
б) остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда
производственного персонала + затраты на содержание основных средств.
Общепроизводственные расходы промышленных производств
(общецеховые):
а) расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате
труда производственного персонала (производственных участков)
промышленных производств;
б) остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда
производственного персонала + затраты на содержание основных средств.
43.2. Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и
обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы,
связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию
материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе
управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого
имущественно-финансового комплекса.
Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из
следующих статей:
- Материальные затраты.
- Оплата труда.
- Отчисления на социальные нужды.
- Амортизация основных средств.
- Услуги вспомогательных производств.
- Налоги, сборы и другие платежи.
- Прочие расходы.
- Непроизводительные расходы.
В свою очередь указанные расходы могут подразделяться на расходы,
связанные с содержанием аппарата управления обслуживающего
хозяйственного персонала; общехозяйственные расходы (по содержанию и
ремонту зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного характера,
рационализации и изобретательству, охране труда и т.п.);
общехозяйственные непроизводительные расходы и др.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на
собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Учитывая комплексный состав и характер расходов, аналитический
учет общехозяйственных затрат осуществляют по объектам их традиционной
номенклатуры с обобщением по вышеприведенной типовой номенклатуре
статей в целом по организации.
В средних и крупных организациях для получения
систематизированной информации в этих целях рекомендуется ведение
сводного регистра, обеспечивающего совмещение статей и элементов
затрат, - "Накопительной ведомости учета общехозяйственных расходов",
примерная форма которой представлена в приложении 3 к настоящим
Методическим рекомендациям. Данную ведомость целесообразно составлять
ежемесячно на основании соответствующих первичных документов: табелей
учета использования рабочего времени, нарядов на сдельную работу,
накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов, ведомостей
начисления амортизации основных средств, платежных и расчетных
документов, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.
Итоговую информацию за месяц и нарастающим итогом из Ведомости
переносят в Производственный отчет по общепроизводственным и
общехозяйственным расходам по указанным в ней статьям по хозяйству в
целом.
Для небольших организаций пообъектный учет общехозяйственных
расходов рекомендуется вести по укрупненной номенклатуре с
подразделением на три группы, в каждой из которых выделяются следующие
комплексные статьи:
Расходы на управление:
- Оплата труда аппарата управления.
- Отчисления на социальные нужды.
- Командировки и перемещения.
- Содержание пожарной и сторожевой охраны.
- Прочие расходы.
Хозяйственные расходы:
- Оплата труда неуправленческого персонала.
- Отчисления на социальные нужды.
- Содержание основных средств.
- Охрана труда.
- Прочие расходы.
Непроизводительные расходы:
- Недостачи и потери от порчи продукции.
- Прочие непроизводительные расходы.
Аналогично средним и крупным организациям осуществляется
разложение этих комплексных расходов по элементам затрат.
Общехозяйственные расходы ежемесячно или ежеквартально в сумме
фактических затрат (нормативном или плановом размере) относят по
назначению и включают в себестоимость продукции основных производств,
работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а
также обслуживающих производств и хозяйств (в случаях, если они
производили услуги на сторону) с корректировкой до фактических сумм в
конце года.
Общехозяйственные расходы относят на капитальное строительство,
выполняемое хозяйственным способом, при условии, если:
- на закладку и выращивание многолетних насаждений не
утверждаются сметы накладных расходов;
- строительство в организации не имеет своего хозяйственного
аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства
выполняется штатом и средствами данной организации. В том случае, если
строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат,
общехозяйственные расходы относят на строительство в сумме разницы
между расходами, предусмотренными сметами, и фактически понесенными
затратами. Накладные расходы по строительству, предусмотренные
сметами, определяют с учетом фактически выполненных объемов
капитальных работ.
Общехозяйственные расходы не относят на затраты по орошению,
осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и
других самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования,
а также на жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные
учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения.
До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм
вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и
выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особых смет
накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы
накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму
общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства,
а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического
учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных
затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян,
кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. Допускается также
комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с
распределением общепроизводственных расходов (см. п. 43.1 настоящих
Методических рекомендаций).
Если организация признает управленческие расходы как операционные
расходы и отражает их в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2
бухгалтерской отчетности) немедленно по окончании отчетного периода,
то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26
"Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи".
При принятии такого способа списания общехозяйственных расходов
их следует распределить по аналитическим счетам продаж (реализации)
соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от
их продажи в течение отчетного периода и не включать в
производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
43.3. В сельскохозяйственных организациях особую группу затрат
составляют расходы будущих периодов, которые относятся к нескольким
циклам производства и распределяются между ними в установленном
порядке.
Учет таких расходов ведется на счете 97 "Расходы будущих
периодов".
К расходам будущих периодов в сельскохозяйственных организациях
относятся:
- затраты по устройству некапитальных сооружений и временных
приспособлений для нужд производства (полевые станы, летние лагеря и
загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений
для силосования, сенажирования), используемых в течение нескольких
лет;
- затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых
видов продукции и технологических процессов (освоение новых технологий
выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в
промышленных производствах, в индустриальных животноводческих
комплексах и т.д.);
- затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за
счет собственных средств и включаемые в себестоимость ряда лет;
- начисленные суммы амортизации на внутрихозяйственные
мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации;
- затраты на ремонт основных средств (для равномерного включения
в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения
по годам, особенно по крупным капитальным ремонтам аварийного
характера);
- затраты финансового характера (на подписку периодической и
специальной литературы; оплата услуг телефонной и радиосвязи,
перечисляемой за последующие периоды; арендная плата объектов основных
средств или их отдельных частей (помещений) в соответствии с договором
за последующие периоды; платежи по добровольному страхованию
имущества; платежи, связанные с уплатой процентов по кредиту;
приобретение лицензий, подлежащих отражению в качестве текущих
расходов, а в последующем списываемых в течение срока их действия на
счет 26 "Общехозяйственные расходы" и др.).
В развитие данного счета открывают отдельные аналитические счета
по видам (объектам) расходов будущих периодов, на дебет которых
относят затраты, производимые в текущем отчетном периоде, а с кредита
списывается на счета затрат основных производств, общепроизводственных
или общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на данный отчетный
период.
По аналитическим счетам, открытым по объектам строительства
временных сооружений и приспособлений, по видам освоения новых
технологий объектам, имеющим материальный характер, рекомендуется
вести учет по следующим статьям:
- Материальные ресурсы.
- Оплата труда.
- Отчисления на социальные нужды.
- Амортизация основных средств.
- Работы и услуги вспомогательных производств.
- Прочие затраты.
По этим затратам определяют себестоимость того или иного объекта,
которая будет распределена по годам (в течение 2 - 3 лет) на
соответствующие аналитические счета растениеводства, животноводства,
промышленных производств. Амортизацию по мелиоративным фондам относят
равными долями в течение трех лет на себестоимость растениеводческой
продукции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель.
По остальным видам затрат будущих периодов их списание
производится на счета общепроизводственных и общехозяйственных
расходов в сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению
на затраты производства.
Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих
периодов, однозначно не определен, организация может установить его
самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или
распоряжением руководителя предприятия.
В качестве отдельного вида расходов будущих периодов могут
учитываться затраты по внесению удобрений (при осуществлении
единовременных мероприятий по восстановлению и повышению плодородия
земель). В этих случаях распределение (отнесение) стоимости удобрений
в зависимости от их вида, периода действия и последействия на почву с
кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет аналитических
счетов по культурам (объектам производства) производится согласно
следующим пропорциям:
органических удобрений: в 1-й год действия - 60%;
во 2-й год действия - 30%;
в 3-й год действия - 10%.
минеральных удобрений:
- азотных в 1-й год - 100%;
- фосфорных в 1-й год - 55%;
во 2-й год - 30%;
в 3-й год - 15%;
- калийных в 1-й год - 70%;
во 2-й год - 30%.
Как и по другим производственным счетам, расходы, которые должны
быть отнесены на издержки производства в отчетном году, оформляются
соответствующими первичными документами. Данные первичных документов
по аналитическим счетам и статьям затрат систематизируют в
"Накопительной ведомости учета затрат". Итоговую информацию из
Ведомости в конце каждого месяца переносят в Производственный отчет по
прочим видам затрат.
44. Учет затрат на основное производство осуществляется на счете
20 "Основное производство". К основному производству относят отрасли
растениеводства, животноводства и промышленные производства.
Затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции
только того периода, к которому они относятся, независимо от времени
их оплаты.
Объектами аналитического учета затрат основного производства
являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по
технологии выращивания культур), отрасли или производственные
подразделения (бригады, фермы, арендные или прочие коллективы), виды
или половозрастные группы животных, виды промышленных производств или
отдельные стадии технологического процесса.
44.1. При этом объектами учета затрат в растениеводстве являются
сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии
выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты,
подлежащие распределению; прочие объекты.
Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп
устанавливается организацией в зависимости от специализации хозяйства,
исходя из особенностей технологии выращивания отдельных культур,
масштабов производства, размеров предприятия, возможностей
автоматизации учета.
Исходя из этого требования, на специализированных организациях
необходима более детальная и объективная информация о результатах
выращивания каждой культуры. Например, на специализированных
овощеводческих организациях затраты учитывают по каждой овощной
культуре или группе однородных культур. Сельскохозяйственные
организации, не специализирующиеся на выращивании овощей, учет затрат
ведут в целом по овощеводству открытого грунта.
Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на
ту или иную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат
первой группы, т.е. по выращиваемым культурам.
Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам
выделяются в том случае, когда затраты на выполнение этих работ не
могут быть сразу отнесены на ту или иную культуру отчетного года. Это
относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному
производству растениеводства.
Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают
по тем же статьям, что и затраты по культурам под урожай текущего
года. Поэтому работы незавершенного производства в растениеводстве
представляют собой объект учета затрат, характерным для которого
является поэлементное (постатейное) распределение затрат в будущем
году (после окончания посевных работ и определения фактических
площадей посева под те или иные культуры) по соответствующим объектам
учета затрат.
В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат
в растениеводстве выделяются:
- Амортизация и затраты на ремонт основных средств
растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилища,
овощехранилища и другие);
- Затраты по орошению, подлежащие распределению (для учета в
течение отчетного периода затрат по орошению, которые не могут быть
отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые
на орошаемых землях). Указанные затраты учитывают в разрезе статей и
распределяют на соответствующие культуры (группы культур)
пропорционально посевным площадям;
- Затраты по осушению, подлежащие распределению, - для учета
затрат по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть
отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на осушенных
землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и
гидротехнических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы
в конце отчетного периода распределяются пропорционально посевным
площадям культур, размещенных на осушенных землях;
- Силосование - для учета затрат по закладке силоса;
- Сенажирование - для учета затрат по заготовке сенажа;
- Заготовка витаминно-травяной муки - для учета затрат по
заготовке витаминно-травяной муки.
Затраты по каждому объекту учета группируются в соответствии с
вышеприведенной типовой номенклатурой статей.
44.2. Затраты на производство продукции животноводства
осуществляются в течение года более равномерно, поэтому нет
необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все затраты
отчетного года в животноводстве, как правило, включаются в состав
себестоимости продукции текущего года. Исключение составляют такие
отрасли, как пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, где может быть
незавершенное производство на конец учетного года.
В целях обеспечения реальности оценки незавершенного производства
и исчисления себестоимости готовой продукции указанных производств
необходимо в его стоимость включать затраты отчетного года по
технологическому процессу:
- в пчеловодстве - это стоимость меда, оставленного в ульях в
качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период;
- в птицеводстве - по цеху инкубации в затратах незавершенного
производства отражают как стоимость заложенных яиц, так и затраты по
инкубации за период их пребывания в инкубаторе до 1 января;
- в рыбоводстве также оценка незавершенного производства включает
в себя не только стоимость сеголеток, но и затраты по их содержанию в
зимовальных прудах.
В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют
отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. Например, по
молочному стаду крупного рогатого скота это - основное стадо, животные
на выращивании и откорме; по свиноводству - это основное стадо свиней
(с поросятами до отъема), свиньи на выращивании и откорме; в
овцеводстве - в пределах каждого направления - основное стадо овец и
молодняк овец на выращивании и откорме и т.д.
Выбор объектов учета затрат определяется специализацией и
размерами хозяйства, объемами на производство той или иной отрасли
животноводства, и в значительной степени зависит от технологии
содержания животных и организации производства. Например, в
индустриальных сельскохозяйственных организациях (на птицефабриках, в
комплексах с промышленной технологией) является строгое деление птицы
и свиней на определенные технологические группы, обусловленные
технологическими процессами по уходу за ними и физиологическими
особенностями животных. Поэтому в таких организациях объекты учета
затрат могут быть более детализированными: на птицефабриках - в
зависимости от технологии выращивания птицы; на комплексах по
производству говядины - доращивание молодняка и заключительный откорм
скота; на комплексах по производству свинины - основное стадо,
поросята-отъемыши, ремонтный молодняк и свиньи на откорме. Отдельными
объектами учета являются также затраты по приготовлению кормов в
кормокухнях и на кормоцехах. По отдельным статьям затрат учитывают на
пневматическую подачу кормов в помещения, снабжение паром для
технических целей и отопление.
По каждому аналитическому счету производственные затраты в
животноводстве учитываются по вышеприведенной типовой номенклатуре
калькуляционных статей.
44.3. В связи с тенденциями дальнейшего развития промышленных
производств наряду с традиционной типовой номенклатурой объекты их
аналитического учета могут выделяться (по видам производств)
применительно к порядку, установленному для соответствующих отраслей
промышленности, например, в мясожировом производстве - убой и
переработка скота, обработка субпродуктов, кишечное производство,
производство костных жиров и др.; в мясоперерабатывающем производстве
- колбасное производство, производство мясных полуфабрикатов и
кулинарных изделий, консервное производство, производство технических
жиров, переработка шерсти и др.; производство хлебобулочных изделий;
кондитерское производство; швейное производство; гончарное
производство; лесоразработки и т.д.
Исходя из наличия объектов промышленных производств, каждая
сельскохозяйственная организация открывает аналитические счета для
учета затрат, выхода продукции и калькуляции ее себестоимости по видам
промышленных производств.
Объектами производства затрат в промышленном производстве в
зависимости от размера и характера деятельности являются отдельные
виды промышленных производств или стадии (фазы) технологического
процесса (переделы).
В многопрофильных производствах, на которых осуществляется выпуск
продукции многих наименований, затраты отражают в целом по
производству (цеху).
Если же производство носит узкоспециализированный характер (в
случае выпуска продукции одного-двух наименований), то стоимость
израсходованных сырья и основных материалов (образующих основу
изготовления продукции или являются необходимым компонентом при ее
изготовлении), а также затраты на оплату труда производственного
персонала учитывают по каждому виду продукции. Все другие затраты
(топливо, энергия на технологические цели, амортизация, ремонт
основных средств и т.д.) учитывают вместе в целом по производству и
распределяют между видами выпускаемой продукции пропорционально ее
количеству в пересчете на условные единицы (банки и т.д.), ее
стоимости по реализационным ценам или используются другие способы их
распределения, принятые в учетной политике данной организации.
Аналитический учет затрат по каждому объекту ведут в соответствии
с вышеприведенной типовой номенклатурой статей.
44.4. Учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным
статьям ведется в Производственных отчетах, открываемых на каждую
отрасль (растениеводство, животноводство, промышленное производство) в
отдельности.
Записи в производственные отчеты осуществляются на основании
первичных документов, отчетов о движении материальных ценностей,
накопительных ведомостей, отчетов по переработке продукции и других
документов и регистров.
Для учета затрат ведутся также соответствующие вспомогательные
ведомости: Ведомость начисления амортизации и резерва предстоящих
затрат на ремонт основных средств, Ведомость начисления амортизации
основных средств (без автотранспорта), Ведомость учета недостач и
потерь, Ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям
работников, Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары.
Итоговые данные указанных ведомостей используются для заполнения
производственных отчетов. Показатели производственных отчетов
используются для контроля затрат, выхода продукции, определения
результатов деятельности структурных подразделений и организации
сводного учета затрат и выхода продукции в целом по организации.
45. К обслуживающим производствам и хозяйствам в
сельскохозяйственных организациях относятся: жилищно-коммунальное
хозяйство, предприятия общественного питания, столовые, бани,
прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома
отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового обслуживания
(при этом расходы по содержанию временно организуемых столовых в
полевых условиях включаются непосредственно в состав
общепроизводственных расходов растениеводства).
Объектами учета затрат являются виды обслуживающих производств и
хозяйств.
Аналитический учет затрат и выхода продукции, выполненных работ и
оказанных услуг ведут в Производственном отчете по прочим
производствам и хозяйствам по каждому виду производства (хозяйства) в
разрезе установленной номенклатуры статей затрат.
Записи производятся на основании первичных документов,
листков-расшифровок, накопительных и сводных регистров учета.
Все затраты по содержанию и эксплуатации обслуживающих
производств и хозяйств учитываются на дебете счета 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства", а по кредиту его отражают выход продукции,
доходы и поступления, а также списание затрат за счет установленных
источников.
Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитывают по видам
поступлений (квартирная плата и др.). Учет целевых сборов (доходов)
ведут также с детализацией по их видам: плата за отопление, освещение,
водоснабжение, канализацию и др. Убыток от эксплуатации
жилищно-коммунального хозяйства списывают в дебет счета 91-2 "Прочие
расходы" с кредита счета 29-1. При возмещении части расходов по
содержанию и ремонту жилищного фонда за счет бюджетных средств на
указанные суммы производится запись по кредиту счета 91 и дебету счета
98 (предварительно эти суммы отражаются по дебету счета 86 и кредиту
счета 98).
Учтенные фактические затраты по выполненным заказам
ремонтно-пошивочные мастерские списывают в конце отчетного периода
(месяца, квартала) на дебет субсчета 90-4 "Продажи продукции (услуг)
обслуживающих производств". Фактические расходы, учтенные по субсчету
29-3 "Производства общественного питания" в конце отчетного периода
(месяца, квартала) также списывают с кредита счета 29 в дебет счета
90-4. Выручка за реализованную продукцию предприятий общественного
питания отражается по дебету счетов учета денежных средств (счета 50,
51) и кредиту счета 90-4.
Затраты по содержанию детских дошкольных учреждений, которые
учитывают на отдельном аналитическом счете, списывают в конце
отчетного периода (месяца, квартала) за счет соответствующих
источников.
В конце отчетного периода (месяца, квартала), после завершения
всех записей по учету затрат на содержание и эксплуатацию
обслуживающих производств и хозяйств и списания их доходов на
соответствующие корреспондирующие счета, кредитовые обороты из
Производственного отчета по прочим производствам и хозяйствам
переносят в журнал-ордер N 10-АПК.
46. Сводный учет затрат на производство обеспечивает их
группировку по производственным подразделениям, объектам учета и в
целом по предприятию. Сводный синтетический учет затрат на
производство при журнально-ордерной форме учета ведется в
журнале-ордере N 10-АПК в разрезе счетов (субсчетов). В этом
журнале-ордере объединен синтетический учет по счетам материальных
ценностей, затрат на производство, расходов на оплату труда, резервов,
основных средств и др.
Журнал-ордер N 10-АПК является сводным регистром для учета
дебетовых и кредитовых оборотов по перечисленным выше счетам. В нем по
каждому счету (субсчету) дебетовые и кредитовые обороты накапливаются
по корреспондирующим счетам на основании отчетов движения продукции
материалов, производственных отчетов и других регистров.
Сгруппированные по корреспондирующим счетам обороты
журнала-ордера N 10-АПК сверяют с другими регистрами бухгалтерского
учета, после чего кредитовые обороты его переносят в Главную книгу.
В условиях автоматизированной обработки учетной информации
получают ведомости учета затрат на производство продукции
растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных
производств по статьям, объектам учета затрат, структурным
подразделениям и в целом по предприятию. Ведомости являются регистрами
аналитического и синтетического учета и используются для заполнения
форм отчетности.
Б. Учет производственных затрат в системе
управленческого учета
47. Управленческий учет представляет собой систему экономической
информации о затратах и доходах по отдельным объектам управления,
представленной в различных аналитических группировках по установленным
признакам. Это позволяет выявить влияние факторов на затраты, объемы
производства, объемы продаж, прибыль и воздействовать на них в целях
получения высоких экономических результатов.
Объектами учета затрат в системе управленческого учета являются
статьи и экономические элементы затрат, структурные подразделения
(места возникновения затрат; центры затрат - наиболее важные для
управления группировки затрат; носители затрат - виды выпускаемой
продукции, работ и услуг).
В системе управленческого учета организуются отдельные
направления, призванные выполнять функции контроля. Это оперативный
контроль по всем объектам учета затрат, структурным подразделениям,
ответственным лицам; текущий контроль за использованием в производстве
ресурсов, полнотой отражения факторов хозяйственной жизни,
правильности отнесения затрат по объектам учета затрат и носителям
затрат, а также осуществление последующего контроля и аудита системы
внутреннего контроля.
Задачи управленческого учета в рыночных условиях, помимо
традиционных задач производственного учета, включают:
- выбор соответствующих форм внутренней отчетности по объектам
управления и объектам учета, определение их содержания для целей
анализа, контроля и регулирования затрат;
- определение затрат и результатов по местам возникновения
затрат, центрам затрат и центрам ответственности;
- осуществление маржинального анализа по производственным
подразделениям (центрам ответственности) и по выпускаемой продукции;
- использование метода бюджетирования;
- оценка состояния развития организации, его ресурсного
потенциала;
- определение производственных мощностей организации;
- оценка конкурентных преимуществ и определение слабых сторон
организации.
48. Центры затрат - первичные производственные и обслуживающие
единицы, которые характеризуются единообразием функций и
производственных операций, сходным уровнем технической оснащенности и
организации труда, направленностью затрат. Их выделяют в качестве
объекта планирования и учета затрат в целях детализации затрат,
усиления контроля и повышения точности калькулирования.
Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом,
отделением, участком, бригадой, фермой) или же быть подразделением,
входящим в состав этой единицы. Основой выделения центров затрат
является единство используемых основных средств и оборудования,
выполняемых операций или функций.
Степень детализации центров затрат зависит от трудоемкости
ведения учета и возможностей эффективного использования получаемой
информации.
Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что
представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по
отдельным операциям, работам (процессам), функциям внутри
производственных подразделений.
Группировка затрат по центрам затрат представляет составную часть
системы калькулирования, и его лучше всего вести в единстве с
калькуляционным учетом.
49. Центры ответственности - организационные подразделения,
которые находятся под управлением единственного руководителя. Это
такая группировка затрат, которая позволяет совместить в одном учетном
процессе места возникновения затрат: производство, участок, бригаду,
ферму с ответственностью возглавляющих их руководителей (менеджеров).
Таким образом, это сегмент деятельности внутри организации, во главе
которого стоит ответственное лицо, принимающее решение.
При формировании организационной структуры организации для
каждого центра ответственности должны быть определены права и
обязанности, в которых предусматривается круг решаемых самостоятельно
вопросов и самостоятельность в принятии управленческих решений
(например, по регулированию технологического процесса, по внутренним и
внешним затратам). В то же время определяются границы, за пределами
которых центр ответственности должен передавать информацию
вышестоящему центру либо предоставлять ее для коллегиального принятия
управленческих решений.
Центры ответственности, как объекты учета затрат, могут совпадать
с местом возникновения затрат или объединить несколько мест. Их
выделение необходимо для эффективного осуществления всех функций
управления.
Главная цель выделения центров ответственности как объекта -
оперативное управление и контроль за издержками и объемами выпуска
продукции.
Центры ответственности можно по отношению к процессу производства
разделить на основные и функциональные. Основные центры
ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их
возникновения: производственный комплекс отвечает за затраты цехов,
входящих в него, цех - за затраты входящих в него участков, участок -
за затраты бригад, ферм.
Функциональные центры распространяют контроль затрат на многие
места их возникновения, если затраты в них формируются под влиянием
данного центра. По функциональному признаку выделяют:
- производственные (начальники цехов, управляющие отделениями,
участками, бригадиры, заведующие фермами и т.д.);
- обслуживающие (начальники, главные специалисты - механики,
энергетики, заведующие котельных, компрессорных станций, электрических
и холодильных подстанций и другие);
- материальные (заведующие отделов и служб снабжения, складов);
- сбытовые (заведующие отделов и служб сбыта, магазинов, рынков);
- управляющие (главные специалисты).
По территориальному признаку выделяют филиалы, отделения, участки
и т.д., находящиеся на разных территориях. Они могут заниматься одним
функциональным направлением или несколькими.
Внутри организационных структур центры ответственности могут
объединяться или иметь более детальное деление по подчиненности,
функциям. Могут быть выделены центры ответственности по сходству
осуществляемых затрат, например, в ремонтно-механической мастерской
заведующему (начальнику цеха) подчиняются несколько центров
ответственности, возглавляющие участки, занимающиеся разными видами
ремонтных работ или отвечающие за функционирование ряда одинаковых
станков, машин.
50. Бюджетирование - технология финансового планирования, учета и
контроля доходов и расходов, получаемых от коммерческой деятельности
на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать
прогнозируемые и полученные финансовые показатели. Это процесс
разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана,
охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющей
сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты на
предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам.
Роль бюджетирования в системе управленческого учета заключается в
том, чтобы представить необходимую финансовую информацию, показать
движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов
организации в максимально удобной форме для управленца (менеджера),
представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в
наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений
виде.
Система бюджетирования охватывает как производственные, так и
функциональные службы и подразделения непроизводственной обслуживающей
сферы деятельности данного хозяйства.
В целях организации системы управления затратами через механизм
их бюджетирования следует создать в организации сквозную систему из
функциональных бюджетов по элементам затрат:
- материальных затрат и потребления энергии всех видов, в том
числе электроэнергии;
- фонда оплаты труда;
- амортизации;
- финансовых затрат;
- прочих затрат.
Это позволит повысить конкурентоспособность по отдельным видам
продукции и услуг, видам бизнес-процессов и структурным подразделениям
организации, обеспечивая, в конечном счете, финансовую устойчивость
всего предприятия.
51. Внедрение системы управленческого учета является достаточно
сложным и продолжительным процессом, состоящим из нескольких
последовательных этапов:
- описание существующей информационной (бухгалтерской) системы
организации;
- определение требований к необходимой управленческой информации;
- построение формализованной системы, способной обеспечить
управленческий персонал различного уровня необходимой управленческой
информацией;
- построение системы управленческой отчетности;
- построение системы бюджетирования.
Первый этап характерен для организаций, существующих довольно
продолжительное время. Задачами этапа являются описание и анализ
существующей информационной системы организации, по преимуществу
системы производственного бухгалтерского учета. Результатом являются
схемы организационно-управленческой структуры, информационных потоков
организации, описание системы финансового и производственного учета.
На этом этапе должны быть определены особенности и недостатки
организации существующей системы.
На втором этапе определяется качественный и количественный состав
информации, требуемый для эффективного управления организацией. Здесь
выявляются пробелы существующей информационной системы, выясняются
причины этого, оценивается объем изменений в системе управления.
Именно на этом этапе принимается решение о целесообразности
дальнейшего внедрения.
На третьем этапе должна быть сформирована соответствующая
формализованная система, способная собирать, обрабатывать и
представлять соответствующую потребностям управляющих информацию.
Здесь выделяются центры ответственности - сегменты внутри организации,
во главе которых стоят ответственные лица, принимающие решения.
Также на данном этапе внедряются варианты учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции. Внедрение того
или иного варианта управленческого учета обуславливается потребностями
хозяйствующего субъекта <*>. Для некоторых крупных организаций может
быть использован мировой опыт формирования учетной информации, что
наиболее эффективно при разделении финансового и управленческого учета
и применении метода "Затраты-выпуск". Соответственно бухгалтерский
аппарат разделяется на финансовую и управленческую бухгалтерии.
Используется четырехкратный принцип отражения хозяйственных операций
на счетах: результат, вытекающий из измерения имущественного состояния
организации; результат, исчисляемый соизмерением затрат и выпуска;
результат, определяемый в процессе перечисления затрат из финансовой
бухгалтерии в управленческую; производственный результат
соответствующих центров ответственности.
--------------------------------
<*> Сущность и принципы организации и методика управленческого
учета по различным вариантам подробно освещены в разделе 3
"Методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных
организаций", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N
654.
В организации управленческого учета варианты предусматривают: без
специального отражения операций на счетах; взаимосвязь между
управленческим и финансовым учетом осуществляется при помощи
контрольных счетов; с отдельным отражением на счетах бухгалтерского
учета, где используются парные контрольные счета одного и того же
наименования (отраженные, зеркальные счета или счета-экраны);
применение специальных передаточных счетов, через которые передаются
обороты из одной системы в другую.
Таким образом, создаются возможности для выявления финансовых
результатов по сегментам деятельности, центрам ответственности,
осуществление попродуктного калькулирования и гибкого ценообразования.
Четвертый этап характеризуется построением системы управленческой
отчетности. Управленческая отчетность представляет собой совокупность
отчетов и сводок, лицевых счетов и т.д., составляемых центрами
ответственности, включающих как сопряженную информацию с
производственным учетом, так и другую необходимую для управленцев
(менеджеров) информацию с любым заданным уровнем детализации. При
построении такой системы необходимо иметь в виду, что определенная
отчетность может быть не обусловлена никакими юридическими нормами,
часто составляется в реальном масштабе времени или на краткий срок. На
данном этапе назначаются ответственные лица за формирование
отчетности, создаются формы отчетности, устанавливаются периодичность
их составления и представления, графики движения отчетности.
Заключительный этап - постановка системы бюджетирования. В данном
случае система бюджетирования во многом основывается на системе
управленческой отчетности. Но если система управленческой отчетности в
значительной степени оперирует текущей фактической информацией, то
бюджетирование используется для планирования, контроля и анализа
отклонений.
52. Для построения эффективной системы управленческого учета
необходимо интегрировать в нее систему производственного учета. Это
позволит исключить дублирование документации, повысить
производительность и снизить издержки, связанные с обслуживанием
системы. Особое внимание следует уделить автоматизированным системам
управления производством и обработки экономической информации,
позволяющим оперативно подготавливать отчетность в различных разделах
с заданным уровнем детализации.
В системе управленческого учета основным объектом являются
затраты. Определение характера зависимости величины затрат от
воздействия различных факторов, их отношение к технологическому
процессу позволяет определить существенность факторов и их управление.
Освоение методов контроля за затратами дает возможность обеспечить
эффективное производственное использование ресурсов. Использование
разных способов включения затрат и распределения косвенных расходов в
себестоимость конкретных видов продукции дает возможность исчислить
полную себестоимость и себестоимость для разных целей.
Учет затрат в системе управленческого учета является основанием
для определения (калькуляции) себестоимости продукции и контроля цен.
На базе определения себестоимости составляются цены-предложения с
помощью калькуляции. Исходя из всех возникающих в организации затрат
устанавливают нижние границы цен, по которым предприятие еще может
предложить свою производимую продукцию без убытка для себя. Полную
себестоимость при таких условиях включить в цены и предложить на рынке
невозможно, не нарушив его правила ценообразования. Полученные
цены-предложения организации проверяются на рынке потребителями и
конкурентами, что может привести к необходимому контролю цен с помощью
проверочной калькуляции.
Это дает возможность вести наблюдения, контроль и политику цен,
определить результаты деятельности организации, уровень доходности
каждого вида продукции и осуществлять гибкое ценообразование в
соответствии со сложившейся конъюнктурой.
Разделение затрат на продукт и выделение расходов периода также
позволяет существующими способами контролировать, определять их
соотношение, исчислять ограниченную (усеченную) себестоимость и
осуществлять гибкую ценовую политику, которая обеспечивает стабильное
получение доходов и обеспечивает развитие организации.
53. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости необходимо
организовывать производство таким образом, чтобы не превышать этот
приемлемый уровень, и обеспечивать возможность его постоянного
снижения. В основе такого учета и управления затратами лежит их
классификация по отношению к изменению объемов производства на
переменные и постоянные, по прямому отношению на объекты учета первых,
с максимальным приближением к поэлементному их отражению, что
приводится ниже:
Классификация издержек производства
по отношению к объему производства, элементам
и статьям калькуляции и номенклатура статей затрат
для сельскохозяйственных организаций
---------------------------------------------------------------------
| N | Наименование статей и элементов| Затраты, требующие контроля |
|п/п| затрат для учета по циклам | при исчислении себестоимости |
| | производства |------------------------------|
| | | 1 | 2 | 3 | 4 |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-------------------------------------------------------------------|
| I. Прямые переменные материальные и приравненные |
| к ним затраты (пропорциональные) |
|-------------------------------------------------------------------|
| 1.| Семена и посадочный материал: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - покупные и собственные| | | | |
| | прошлых лет | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - собственные текущего года | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 2.| Удобрения: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - минеральные: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | азотные | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | фосфорные | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | калийные | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - бактериальные | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - органические | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - сидераты | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 3.| Средства защиты растений и| | | | |
| | животных: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - гербициды | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - инсектициды | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - фунгициды | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - прочие средства защиты| | | | |
| | растений | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - медикаменты и стимуляторы | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - прочие средства защиты| | | | |
| | животных | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 4.| Корма (по видам): | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - корма покупные: | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - минеральные (добавки)| | | | |
| | покупные | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - корма собственные (прошлых| | | | |
| | лет) | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - корма собственные текущего| | | | |
| | года | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | Подстилка | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 5.| Сырье для переработки: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - сырье покупное: | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - полуфабрикаты покупные | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - сырье собственного| | | | |
| | производства: | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - полуфабрикаты | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 6.| Эксплуатационные затраты: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - нефтепродукты | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 7.| Топливо и энергия на| | | | |
| | технологические цели (по видам)| + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 8.| Работы и услуги сторонних| | | | |
| | организаций (по видам) | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| 9.| Прочие материальные затраты: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - запасные части | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - производственный инвентарь | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - прочие материалы | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|10.| Непроизводительные потери: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - естественная убыль | + | + | - | + |
|-------------------------------------------------------------------|
| II. Прочие прямые переменные затраты |
|-------------------------------------------------------------------|
|11.| Оплата труда | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|12.| Отчисления на социальные нужды | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|13.| Содержание основных средств: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - затраты на ремонт основных| | | | |
| | средств | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - арендная плата | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - лизинговые платежи | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|14.| Работы и услуги вспомогательных| | | | |
| | производств: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - ремонтные мастерские | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - ремонт зданий и сооружений | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - машинно-тракторный парк | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - автомобильный транспорт | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - энергетические производства | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - водоснабжение | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - гужевой транспорт | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - теплоснабжение | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - газоснабжение | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - холодоснабжение | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - компрессорные установки | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - прочие работы и услуги | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|15.| Налоги, сборы и другие платежи:| | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - расходы по страхованию | + | - | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - сельскохозяйственный налог | + | - | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|16.| Непроизводительные потери: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - потери от брака | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - потери от падежа | + | + | - | + |
|-------------------------------------------------------------------|
| III. Косвенно-переменные затраты |
|-------------------------------------------------------------------|
|17.| Затраты труда постоянных| | | | |
| | (штатных) работников, чел.-час | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | Затраты на оплату труда| | | | |
| | постоянных работников, руб.: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - основная оплата | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - дополнительная оплата | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - натуральная оплата | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - другие выплаты | + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|18.| Отчисления на социальные нужды| | | | |
| | постоянных (штатных) работников| + | + | + | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|19.| Содержание основных средств: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - затраты на амортизацию | + | + | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|20.| Налоги, сборы и другие| | | | |
| | обязательные платежи: | | | | |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
| | - прочие расходы | + | - | + | + |
|-------------------------------------------------------------------|
| IV. Постоянные косвенные затраты |
|-------------------------------------------------------------------|
|21.| Общепроизводственные | | | | |
| | (отраслевые) расходы (по| | | | |
| | организации и обслуживанию) | + | - | - | + |
|---|--------------------------------|-------|-------|-----|--------|
|22.| Общехозяйственные расходы (на| | | | |
| | нужды управления) | + | - | - | + |
|-------------------------------------------------------------------|
| 1-22. Производственные затраты (себестоимость) |
|-------------------------------------------------------------------|
|23.| Внепроизводственные расходы| | | | |
| | (расходы на продажу) | - | - | - | + |
|-------------------------------------------------------------------|
| 1-24. Полная (коммерческая) себестоимость |
---------------------------------------------------------------------
Примечания: 1 - по совокупным издержкам;
2 - по переменным издержкам;
3 - по прямым издержкам;
4 - по коммерческой себестоимости.
Представленная номенклатура статей затрат учитывает особенности,
направления и целевое назначение отдельных расходов, объективно и
конкретно отражает издержки производства по роли в процессе
производства и связи с его объектом, а также с факторами их снижения,
по способам их включения в себестоимость продукции. Она позволяет
осуществить внедрение не только различных способов производственного
учета, но и систем управленческого учета раздельно или в интеграции.
Это обеспечит функционирование системы управления формированием
себестоимости продукции в различных ее режимах: оперативном,
тактическом и стратегическом, а также получение показателей
"усеченной" и полной себестоимости продукции (работ, услуг) в
зависимости от целей управления деятельностью.
54. В соответствии с современными требованиями реформирования
организационной структуры внутрихозяйственные подразделения
трансформируются в "центры ответственности", которые одновременно
являются центрами формирования затрат и маржинального дохода. Данный
подход к формированию центров ответственности даст возможность
учитывать лишь за те прямые затраты, которые возникают у них и
являются подконтрольными им. Эти затраты должны соответствовать
производственной программе подразделения, быть переменными, зависящими
от объема производства (количества и качества производимой продукции
(работ, услуг)) конкретного центра. В свою очередь контроль за
формированием переменных затрат позволит подразделениям воздействовать
на формирование маржинального дохода, который представляет разницу
между выручкой за реализованную продукцию (работы, услуги) и прямых
переменных затрат (сумма покрытия затрат).
В ситуациях, когда продукция (работы и услуги) одного
подразделения (центра) передается для внутрихозяйственного оборота
другому подразделению (центру), используются внутрихозяйственные
расчетные (трансфертные) цены, установленные в результате соглашения
продающего и покупающего подразделения одной организации.
При этом обеспечивается связь прямых переменных затрат с объемом
производства продукции (работ, услуг) в центрах формирования затрат и
маржинального дохода, уровень которого зависит от объема продаж. В
целом же по предприятию (организации) будут учтены все затраты и на их
основе будет исчисляться полная фактическая себестоимость продукции, а
также в установленном порядке определяться финансовый результат и все
расчеты с бюджетом. Учет таких расходов, как общепроизводственные,
общехозяйственные, отчисления на социальные нужды, амортизационные
отчисления, ведется в целом по организации без распределения по
подразделениям (центрам) в связи с тем, что их уровень не зависит от
их деятельности.
В результате организуется двухуровневая система учета затрат:
- первый уровень: по центрам ответственности (структурным
подразделениям) в разрезе прямых переменных затрат без деления их по
объектам учета (управленческий компонент), составляющий
конфиденциальную информацию;
- второй уровень: в обычном порядке (в соответствии с
действующими нормативными документами по организации учета) по
объектам учета затрат и исчислением полной фактической себестоимости
произведенной продукции (составляющая производственного учета),
носящий открытый характер.
Применение данного варианта управленческого учета позволит
преобразовать (трансформировать) традиционный производственный учет в
определенную систему хозяйствования, обеспечивающую предупреждение и
своевременное устранение негативных отклонений в формировании затрат,
усиление его контрольно-аналитической функции.
При этом варианте учет прямых переменных затрат, формируемых и
контролируемых соответствующими подразделениями, а также объема продаж
продукции (ее передача другим подразделениям, оказания услуг)
обеспечивается в специальной форме "Лицевого счета подразделения
(центра ответственности)", в которой отражаются все необходимые
показатели. Данные (реквизиты) Лицевого счета подразделения (центра
ответственности) заполняются бухгалтерским аппаратом организации на
основании соответствующих первичных учетных документов. По итогам
работы каждого отчетного месяца руководство центра ответственности
получает Лицевой счет с результатами работы.
В целом по организации ведение аналитического учета затрат (по
соответствующим объектам) осуществляется в Производственных отчетах по
видам производств и затрат.
VI. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ И УСЛУГ)
55. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в
сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях:
- установления уровня безубыточной цены;
- контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в
результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его
снижения);
- определения эффективности проектируемых и осуществляемых
агрозоотехнических, технологических, организационных мероприятий по
развитию и совершенствованию производства;
- расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции
(работ, услуг).
56. Себестоимость продукции (работ и услуг) определяется исходя
из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур),
вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или
производство, и выхода продукции (объема выполненных работ, оказанных
услуг).
Общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается как
из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие
культуры, виды животных и виды промышленных и прочих производств, так
и из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощью
предусмотренных способов и приемов.
При этом в растениеводстве, кроме видов получаемой продукции,
объектами исчисления себестоимости могут также быть
сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай
будущего года и относящиеся к незавершенному производству.
В животноводстве, кроме себестоимости прироста живой массы и
другой продукции, исчисляют себестоимость живой массы, по которой
оценивают выбывших животных (проданных, переведенных в основное стадо)
и оставшихся на конец года. В фактическую себестоимость прироста живой
массы по соответствующим видам (группам) животных включаются потери от
гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме,
птицы, зверей, кроликов и семей пчел, за исключением потерь,
подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие
эпизоотии и стихийных бедствий. Стоимость молодняка животных и
взрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий и
эпизоотии, относится на финансовые результаты.
57. Побочная продукция растениеводства (солома, ботва и др.)
оценивается исходя из фактических затрат на ее уборку, прессование,
скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке
этой продукции.
Стоимость побочной продукции животноводства (навоза, помета)
определяется исходя из фактических затрат на ее уборку и хранение,
стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы амортизации
основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других
расходов.
Прочая побочная продукция, получаемая в животноводстве,
оценивается по ценам возможной реализации или использования.
Перед составлением отчетных калькуляций себестоимость другой
побочной продукции корректируется с учетом изменения затрат
(нормативных, расчетных), обусловленных ее заготовкой.
58. Калькуляция предполагает разграничение затрат, относящихся на
продукцию производства текущего года (отчетного года) и на
незавершенное производство, а также использование отдельных счетов
исчисления себестоимости конкретных видов продукции (всей и
калькуляционной единицы).
Затраты, приходящиеся на продукцию отчетного периода, исчисляются
следующим образом:
З = (НЗП + З - НЗП ),
факт. н оп к
где З - фактические затраты, приходящиеся на продукцию
факт.
отчетного периода, т.е. затраты по отдельному объекту учета,
подлежащие включению в себестоимость производственной продукции;
НЗП - размер незавершенного производства на начало отчетного
н
периода;
НЗП - размер незавершенного производства на конец отчетного
к
периода;
З - сумма производственных затрат за отчетный период.
оп
59. Себестоимость всей произведенной продукции исчисляется как
разность между стоимостью незавершенного производства на начало
|