на использование изобретений, патентов, лицензий, торговых марок и
знаков, программы для ЭВМ, "ноу - хау", а также иные имущественные
права, в том числе на интеллектуальную собственность (авторские права
в области науки, литературы и искусства и другой творческой
деятельности).
Нематериальные активы учитывают на счете 04 "Нематериальные
активы в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд
предприятия, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий и лиц, - исходя их
фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в
состояние готовности этих объектов;
полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным
путем.
Износ нематериальных активов учитывают на счете 05 "Износ
нематериальных активов".
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в
счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражают по дебету счета
04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями".
Приобретение нематериальных активов за плату у других предприятий
и лиц регистрируется по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других
предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии
правительственного органа, отражают по дебету счета 04 "Нематериальные
активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения"
(субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) первоначальную стоимость их списывают со счета 04
"Нематериальные активы" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов",
субсчет 1. Выручку от реализации нематериальных активов на сторону
(юридическим и физическим лицам) отражают по кредиту счета 48
"Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета
расчетов и денежных средств.
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведут по
видам и отдельным объектам нематериальных активов в том же порядке,
что и основных средств.
Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со счетами:
-----------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| Приобретение нематериальных активов за плату у | |
| других предприятий и лиц: | |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| прямая оплата наличными деньгами | 50 |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| прямая оплата со счетов в банках | 51, 52 |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| оплата через расчеты | 60, 76 |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование нематериальных активов, внесенных | 75-1 |
| учредителями в счет вкладов в уставный фонд | |
| предприятия (принятие задолженности: Д-т счета 75, | |
| К-т счета 85) | |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование нематериальных активов, полученных | 88-3 |
| безвозмездно | |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача нематериальных активов в порядке оплаты | 06 |
| полученных ценных бумаг (со сроком погашения | |
| свыше 1 года) | |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| Выбытие нематериальных активов (продажа, списание, | 48-1 |
| передача безвозмездно и др.) | |
|-------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача нематериальных активов в порядке оплаты | 58-1 |
| полученных ценных бумаг (со сроком до 1 года) | |
-----------------------------------------------------------------------------
Счет 05 "Износ нематериальных активов"
Счет 05 "Износ нематериальных активов" предназначен для обобщения
информации об износе нематериальных активов, принадлежащих предприятию
на правах собственности.
Величину износа по нематериальным активам исчисляют ежемесячно по
нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока
полезного использования их (но не более срока деятельности
предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок полезного использования, норму износа устанавливают из
расчета десяти лет (но не более срока деятельности предприятия).
Начисленную сумму износа нематериальных активов относят в дебет
счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит
счета 05 "Износ нематериальных активов". Начисление износа по
отдельным объектам нематериальных активов производят в течение срока
полезного использования.
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) сумму начисленного по ним износа списывают со
счета 05 "Износ нематериальных активов" в кредит счета 48 "Реализация
прочих активов".
Аналитический учет по счету 05 "Износ нематериальных активов"
ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 05 "Износ нематериальных активов" корреспондирует со
счетами:
--------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|----------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|----------------------------------------------------|-------------------|
| Списание суммы износа по выбывшим нематериальным | 48-1 |
| активам (продажа, списание, передача безвозмездно | |
| и др.) | |
|----------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|----------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм износа нематериальных активов | 08, 20, 23, 25, |
| | 26, 29, 31, 43, |
| | 44, 79 |
--------------------------------------------------------------------------
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений
(инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации
государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий,
созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п.,
а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При
этом вложения в процентные облигации и т.п. бумаги, а также
предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 06
"Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, когда установленный
срок погашения их превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по
которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции),
учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том
случае, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы
по ним более одного года.
К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предусмотрены
субсчета:
06-1 "Паи (долевые взносы) и акции";
06-2 "Облигации";
06-3 "Предоставленные займы".
На субсчете 06-1 "Паи" (долевые взносы) и акции" учитывают
наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в акции
акционерных обществ, уставные фонды других предприятий, созданных на
территории страны (в том числе дочерних), капитал предприятий за
рубежом (в том числе дочерних) и т.п.
На субсчете 06-2 "Облигации" учитывается наличие и движение
долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации
государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные
бумаги.
Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 06
"Долгосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием,
отражают по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и
кредиту счетов, на которых учитывают ценности, переданные в счет этих
вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других
предприятий проводят по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или
других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных
бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей
(кроме денежных средств) в собственность либо в пользование
предприятию - продавцу).
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные
предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы,
подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации,
свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и
др.), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
обособленно.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и
иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при
каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание
части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом
делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам
дохода) и кредиту счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 80 "Прибыли и
убытки" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и 06 "Долгосрочные финансовые
вложения").
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и
иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при
каждом начислении причитающегося по ним дохода производится
доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по
ценным бумагам дохода) и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета
80 "Прибыли и убытки" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами" и 06 "Долгосрочные финансовые
вложения").
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью,
списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося
предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей
суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным
бумагам;
к моменту погашения (выкупа) и продажи ценных бумаг оценка, в
которой они учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые
вложения", должна соответствовать номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг, учитываемых на счете 06
"Долгосрочные финансовые вложения", отражают по дебету счета 48
"Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения".
На субсчете 06-2 учитывается также движение средств в
отечественной и зарубежной валютах, вложенных на длительный срок
предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные
сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).
На субсчете 06-3 "Предоставленные займы" учитывают движение
предоставленных предприятием другим предприятиям долгосрочных денежных
и иных займов. Предоставленные предприятием другим предприятиям
долгосрочные займы, обеспеченные векселями, учитывают на этом субсчете
обособленно.
Предоставленные займы отражают по дебету счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет"
или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражают по дебету
счета 51 "Расчетный счет" или других соответствующих счетов и кредиту
счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
ведут по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые
осуществлены эти вложения (предприятиям - продавцам ценных бумаг,
другим предприятиям, участником которых является предприятие,
предприятиям - заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического
учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных
финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды | 01, 04, 07, 08, |
| других предприятий, а также предоставленные | 10, 11, 12, 20, |
| предприятием займы путем передачи материальных | 23, 29, 40, 41 |
| средств (по балансовой стоимости) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Продажа основных средств и нематериальных активов | 47-1 |
| в кредит под вексель | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача основных средств в порядке долгосрочных | 47-1 |
| вложений (по договорной цене) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Приобретение ценных бумаг других предприятий, | 51, 52 |
| предоставление долгосрочных денежных займов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Перевод краткосрочных финансовых вложений в | 58 |
| долгосрочные | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Долгосрочные финансовые вложения учредителей в счет их | 75 |
| вкладов в уставный фонд предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Доначисление части разницы между покупной и | 80 |
| номинальной стоимостью облигаций и других ценных | |
| бумаг, если последняя выше покупной (на сумму дохода - | |
| Д-т счета 76, К-т счета 80) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение процентов, включенных в сумму полученных | 83 |
| векселей по долгосрочным финансовым вложениям | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Получение безвозмездно ценных бумаг и зачисление | 88-3 |
| их в долгосрочные финансовые вложения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учтенных | 48 |
| как долгосрочные финансовые вложения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Возврат долгосрочного займа; оплата должником | 51, 52 |
| долгосрочного векселя | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание части разницы между покупной и номинальной | 76 |
| стоимостью приобретенных предприятием облигаций и | |
| других ценных бумаг, если последняя ниже покупной | |
| (на сумму разницы дохода - Д-т счета 76, К-т счета 80) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание задолженности по векселю из-за | 80 |
| неплатежеспособности должника | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание дисконтированных долгосрочных векселей | 92 |
| при их оплате и погашение банком выданного под них | |
| кредита | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 07 "Оборудование к установке"
Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении технологического, энергетического и
производственного оборудования (включая оборудование для мастерских,
опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и
предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых)
объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями -
застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных
частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается
также контрольно - измерительная аппаратура или другие приборы,
предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывают оборудование,
не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки,
строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный
инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь
и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа,
отражают непосредственно на счете 08 "Капитальные вложения" по мере
поступления их на склад или в другое место хранения.
Оборудование учитывают на счете 07 "Оборудование к установке" по
фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся
из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по
заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.
К счету 07 "Оборудование к установке" открывают субсчета:
07-1 "Оборудование к установке отечественное",
07-2 "Оборудование к установке импортное".
Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их
вкладов в уставный фонд предприятия, отражают по дебету счета 07
"Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями".
Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц
регистрируется по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
или др.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывают со счета 07
"Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Капитальные вложения".
При этом завезенное застройщиком на строительную площадку
оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый
учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость
этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает
с балансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка
которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не
снимается с учета у застройщика.
Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется
по местам хранения оборудования.
Счет 07 "Оборудование к установке" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Внутреннее перемещение оборудования | 07 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Дооценка оборудования | 14 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование поступившего оборудования | 15 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование материалов и оборудования собственного | 20, 23, |
| производства и заготовки | 97 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости услуг по доставке оборудования | 23 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование оборудования, полученного от | 60, 76 |
| поставщиков, и отнесение стоимости услуг сторонних | |
| организаций по его доставке | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное страхование и обеспечение | 69 |
| с начисленной суммы оплаты труда при приобретении | |
| оборудования | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда работникам, занятым доставкой | 70, 89 |
| оборудования | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата расходов подотчетными лицами по доставке | 71 |
| оборудования | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление оборудования в счет вкладов учредителей | 75 |
| в уставный фонд предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Расходы транспортных организаций (железнодорожных, | 76 |
| водных), оплачиваемые чеками | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление оборудования от дочернего предприятия | 78 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление оборудования от обособленного | 79 |
| подразделения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование излишков оборудования, выявленных при | 80 |
| инвентаризации | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Безвозмездное поступление оборудования | 88-3 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание оборудования в уплату приобретенных ценных | 06 |
| бумаг | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж | 08 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Уценка оборудования | 14 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача оборудования для укомплектования временных | 30 |
| сооружений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Реализация, списание и прочее выбытие оборудования | 48 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание оборудования в счет краткосрочных финансовых | 58 |
| вложений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Возврат поставщику ранее оприходованного оборудования | 60 |
| при обнаружении дефектов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение завышенной стоимости оборудования, | 63 |
| выявленной при проверке счетов поставщика после их | |
| оплаты | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача оборудования обособленному подразделению | 79 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание потерь от стихийных бедствий | 80 |
| (незастрахованного оборудования) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание недостач оборудования | 84 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Безвозмездная передача оборудования | 88-3 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 08 "Капитальные вложения"
Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения
информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, а
также затратах по формированию основного стада продуктивного и
рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и
сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным
средствам предприятия независимо от стоимости).
На дебете счета 08 предприятия (организации) застройщики
(заказчики) отражают фактические затраты по капитальным вложениям,
выполняемым хозяйственным и подрядным способами, включаемые по
установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных
средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением
основных средств, но по установленному порядку не включаемые в
первоначальную стоимость объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а
также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывают в
течение года со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01
"Основные средства". Затраты, связанные со строительством и
приобретением основных средств, но по установленному порядку не
включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств,
списывают в течение года со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет
счета 81 "Использование прибыли", 88 "Фонды специального назначения"
или 96 "Целевые финансирование и поступления".
На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты
по незаконченным капитальным вложениям.
Подрядные организации на этом счете учитывают затраты по
строительным и монтажным работам, выполняемым для собственных нужд. По
мере сдачи работ (объектов) их фактическую стоимость относят на дебет
субсчета 46-5, а по кредиту показывают сметную стоимость завершенного
строительства, которую относят на дебет счета 01 "Основные средства".
При хозяйственном способе строительства предприятия оказывают
своему капитальному строительству (включая строительство
индивидуальных жилых домов с надворными постройками) разного рода
услуги и отпускают материальные ценности собственного производства в
порядке реализации.
Независимо от способа выполнения работ и порядка финансирования
капитальных вложений учет ведут по их видам как в целом по
строительству, так и по отдельным объектам (зданию, сооружению и
другим объектам) нарастающим итогом с начала года и строительства до
ввода объектов в эксплуатацию или полного производства соответствующих
работ и затрат.
При открытии в начале года аналитических счетов по объектам
переходящего строительства, выполняемого хозяйственным способом, в их
дебет записывают сумму фактически произведенных затрат прошлых лет
общим итогом и с разбивкой по статьям.
Аналитический учет затрат по приобретению основных средств, не
требующих монтажа, на счете 08 ведут по видам и группам основных
средств (тракторы, автомобили, оборудование, станки и т.д.), а внутри
их - по маркам машин (оборудования).
К счету 08 "Капитальные вложения" предусмотрены субсчета:
08-1 "Строительство и приобретение основных средств",
08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств",
08-3 "Перевод молодняка животных в основное стадо",
08-4 "Приобретение взрослых животных",
08-5 "Доставка животных, полученных безвозмездно",
08-6 "Накладные расходы",
08-7 "Прочие капитальные вложения".
На субсчете 08-1 "Строительство и приобретение основных средств"
учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению
оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов,
предусмотренных проектно - сметной документацией на капитальное
строительство (независимо от того, осуществляется это строительство
подрядным или хозяйственным способом).
Учет затрат на производство строительно - монтажных работ,
осуществляемых хозяйственным способом, застройщики ведут по статьям:
материалы; основная оплата труда; затраты на эксплуатацию строительных
машин и механизмов; прочие затраты; накладные расходы; потери от
брака.
По статье "Материалы" отражают стоимость (франко - приобъектный
склад) фактически израсходованных на строительные и монтажные работы
материалов, включая строительные конструкции и детали (кроме
материалов, электроэнергии и других, используемых для эксплуатации
строительных машин и механизмов, а также затрат, включаемых в состав
накладных расходов).
Стоимость франко - приобъектный склад слагается из стоимости
материалов по ценам приобретения, заготовительно - складских расходов
(включая погрузочно - разгрузочные работы) и затрат по их доставке до
приобъектного склада. Расходы по доставке материалов от приобъектного
склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а
относят на стоимость строительно - монтажных работ по соответствующим
статьям затрат.
По статье "Основная оплата труда" учитывают основную оплату труда
и другие выплаты работникам, в том числе несписочного состава, занятым
непосредственно на строительно - монтажных работах (кроме работающих
на строительных машинах и механизмах и их обслуживающих). В эту статью
включают также оплату труда работников, занятых на доставке материалов
от приобъектного склада до места использования, если доставка
производилась вручную.
На эту статью не относят: суммы основной оплаты труда,
начисленной за возведение временных (нетитульных) сооружений,
приспособлений и устройств, за текущий ремонт основных средств,
благоустройство стройплощадки, за работы, связанные со сдачей объектов
строительства, и за все другие работы, затраты на которые входят в
состав накладных расходов.
По статье "Затраты по эксплуатации строительных материалов и
механизмов" учитывают затраты: на основную оплату труда рабочих,
занятых управлением строительными машинами и механизмами и их
обслуживанием; на электроэнергию, горючие и смазочные и
вспомогательные материалы; амортизационные отчисления; арендную плату
за арендованные машины и механизмы; отчисления (расходы) на ремонт;
расходы по перебазированию машин и механизмов, содержанию и ремонту
рельсовых и безрельсовых путей; по перевозке материалов и конструкций
в пределах стройки (включая оплату труда по погрузке и разгрузке) и по
вывозке и ввозу грунта; прочие затраты по эксплуатации машин и
механизмов.
Расходы по погрузке, разгрузке, транспортировке машин и
механизмов, их монтажу, демонтажу и пробному пуску учитывают отдельно
на субсчете 08-7 и ежемесячно относят в соответствующей доле на
объекты строительства, исходя из сроков работы машин на них.
Учет расходов по эксплуатации отдельных строительных машин ведут
только по крупным машинам. По остальным машинам и механизмам затраты
учитывают по их видам или группам.
Ежемесячно фактические расходы по содержанию и эксплуатации
строительных машин и механизмов на основании данных первичных
документов списывают комплексной статьей прямым путем на
соответствующие объекты строительства; по тем машинам и механизмам, по
которым учет затрат ведется по их видам или группам - путем
распределения пропорционально сметной стоимости отработанных
машиносмен на соответствующих объектах.
По статье "Прочие расходы" учитывают стоимость услуг собственного
и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта,
перевозке материалов от приобъектного склада до места их укладки и др.
По статье "Накладные расходы" отражают общие для строительства расходы
(включая дополнительную оплату труда и отчисления на социальное
страхование строительных рабочих) в доле, приходящейся на данный
объект. Учет накладных расходов по строительно - монтажным работам
застройщики ведут на отдельном субсчете 08-6 "Накладные расходы".
Стоимость изготовленных на площадке отдельных деталей и частей,
использованных для укомплектования оборудования, а также стоимость
элементов, связанных с оснащением, заполнением и укомплектованием
оборудования, являющихся его составной частью, присоединяют к
стоимости оборудования, переданного в монтаж.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты и
инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные
в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, по
стоимости приобретения зачисляют в состав малоценных и
быстроизнашивающихся предметов с уменьшением стоимости объектов.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и
инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первых
комплектов, а также оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса, включают в объем капитальных
вложений и учитывают на счете 08 по принятым банком к оплате счетам
поставщиков после поступления данного оборудования, инструмента и
инвентаря на место назначения, оприходования получателем и сдачи в
установленном порядке на сохранность материально ответственным лицам.
К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и
инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их
доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа,
отражают как затраты по монтажу).
Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов
основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная
стоимость (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы,
прочие расходы, связанные с приобретением основных средств. Основные
средства отражаются в учете по стоимости приобретения, при этом
уплаченные суммы налога на добавленную стоимость списываются равными
долями в течение двух лет с момента ввода в эксплуатацию основных
средств. Исключение составляют колхозы, совхозы, межхозяйственные и
другие сельскохозяйственные предприятия и организации, которые налог
на добавленную стоимость относят сразу на расчеты с бюджетом.
Инвентарная стоимость машин и оборудования слагается из покупной
стоимости по счетам поставщиков (не включая стоимость поступивших в
комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов, которые
приходуют на счете 10 или 12 по соответствующим ценам), транспортных и
других расходов, связанных с их приобретением.
Ввод в действие оборудования, специального инструмента и
инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08
производится:
всех видов оборудования (требующего и не требующего монтажа),
предназначенного и установленного на вновь строящихся объектах, а
также на объектах, на которых осуществляют реконструкцию, расширение и
техническое перевооружение, - одновременно с вводом в действие таких
объектов на основании акта приемочной комиссии, утвержденного в
установленном порядке;
оборудования, требующего монтажа, установленного на действующем
предприятии взамен устаревшего и изношенного, когда это оборудование
не было включено в сметы на техническое перевооружение, реконструкцию
и другие виды смет, - после ввода этого оборудования в эксплуатацию на
основании составленного в установленном порядке акта о приемке;
машин и оборудования, не требующих монтажа, производственного
инструмента и хозяйственного инвентаря, оборудования, требующего
монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, приобретаемых для
действующего предприятия, когда это оборудование не было включено в
сметы на новое строительство (реконструкцию, техническое
перевооружение), а также машин и оборудования, не входящих в сметы на
строительство, - по мере поступления на предприятие (в организацию) на
основании акта о приеме - передаче основных средств.
Научно - исследовательские организации (учреждения) на счете 08
учитывают также затраты по приобретению специального оборудования для
выполнения хоздоговорных научно - исследовательских работ. Указанное
оборудование приходуют на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали" по фактической стоимости
приобретения.
При приобретении зданий и сооружений за счет средств на
капитальные вложения указанные расходы выделяют в отдельную группу и
учитывают на субсчете 08-2.
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних
насаждений ведут по статьям, установленным для растениеводства, по
видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенными номерам
(например, "Сад яблоневый N 3 закладки 1992 года", "Полезащитная
полоса закладки 1992 года в бригаде N 5" и т.д.). Стоимость молодых
насаждений в сумме фактических затрат по их закладке на основании
соответствующих актов принимают на учет и зачисляют в состав основных
средств по дебету счета 01 (аналитический счет по учету молодых
насаждений).
Затраты по уходу и выращиванию молодых насаждений в течение года
учитывают на счете 08 и в конце года присоединяют к стоимости
соответствующих молодых насаждений, учитываемых на счете 01 как
неэксплуатируемые молодые насаждения.
Полученную с молодых многолетних насаждений продукцию приходуют в
оценке возможной реализации или использования и соответствующую сумму
относят на уменьшение затрат по выращиванию насаждений. Расходы по
уборке и транспортированию указанного урожая учитывают на счете 08.
Учет затрат на проведение культуртехнических работ на землях, не
требующих осушения, ведут по статьям, установленным для
растениеводства.
Затраты на проектно - изыскательские работы, выполненные как
собственными силами, так и с привлечением специализированных проектно
- изыскательских организаций, включая и авторский надзор проектных
организаций, относят на конкретные объекты строительства в сумме,
оплачиваемой соответствующими организациями за указанные работы, или в
размере фактических расходов, произведенных своими подразделениями. В
тех случаях, когда эти затраты относятся к нескольким объектам
строительства (реконструкции), их распределяют пропорционально сметной
стоимости вводимых в действие объектов.
Прочие затраты по строительству (реконструкции), предусмотренные
сметами, учитывают отдельными позициями по субсчету 08-1 и отражают,
как правило, по видам затрат. Указанные затраты включают в инвентарную
стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся
к нескольким объектам, их распределяют пропорционально сметной
стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующую
долю этих затрат присоединяют к учтенным прямым затратам лишь по тем
объектам, по которым строительство или реконструкция завершены. Прочие
затраты по объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, включают в их
инвентарную стоимость по нормативам, исходя из соотношения
ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметной
стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания
строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат
делают перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
На субсчете 08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных
средств" учитывают затраты, связанные со строительством и
приобретением основных средств, но по установленному порядку не
включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, а
также прочие списания, в частности:
а) предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных
сметно - финансовых расчетах строящегося предприятия затраты на:
подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом
предприятии;
консервацию незавершенных объектов за счет ассигнований на
капитальное строительство;
затраты перспективного характера, не относящиеся к конкретным
стройкам (изыскательские, геологоразведочные и др.);
б) затраты, не предусмотренные в сводных сметах на строительство
объектов, и прочие списания за счет финансирования:
по объектам, не законченным строительством и переданным
безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном
порядке;
стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно
подрядным организациям при переводе строек, осуществляемых
хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в
пределах установленных для них нормативов оборотных средств,
исчисленных к сумме подрядного договора;
расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет
предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых
накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);
суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и
распоряжениям Правительства;
убытки по основным средствам строительства от стихийных бедствий;
другие затраты в случаях, предусмотренных действующими
положениями.
Затраты по объектам капитальных вложений, переданным другим
предприятиям (организациям), относят с субсчета 08-1 на субсчет 08-2.
Списание производят на основании актов приемки - передачи и
подтверждения о зачислении передаваемых затрат на баланс принимающей
стороны.
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, не
включаются в сметную стоимость объекта и в установленном порядке
списываются с субсчета 08-2 в дебет субсчета 88-1 "Фонды накопления"
(либо в дебет счетов 81, 96).
Стоимость работ и оборудования, числящихся в составе
незавершенного строительства, застройщики при безвозмездной передаче
списывают со счета 08 на счет 88-1 через счет реализации. Застройщики,
принимающие эти средства, увеличивают капитальные затраты на стоимость
полученных средств и в бухгалтерском учете указанные операции отражают
по дебету счета 08 и кредиту счета 88, субсчета 3 "Безвозмездно
полученные ценности".
При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ
по оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных
организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее
принятых ими счетов за выполненные работы) заказчик и подрядчик
обязаны внести взаимно согласованные исправления в соответствующие
данные учета и расчетов.
Заказчик сумму завышения стоимости работ, выполненных подрядчиком
в отчетном году, сторнирует по дебету счета 08 (субсчет 1) и кредиту
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму завышения
стоимости работ, выполненных до текущего года по объектам, не
законченным строительством на начало года (оплаченных заказчиком
подрядчику), списывают с кредита счета 08 (субсчет 1) на счет 60.
При выявлении завышения сметной стоимости работ, выполненных
хозяйственным способом в отчетном году или до отчетного года, по
объектам, не законченным на начало года, соответствующие данные о
выполнении объекта работ в сметной стоимости исправляют в
аналитическом учете.
Выявленные суммы завышения стоимости работ по объектам, введенным
в действие до отчетного года, удержанные с подрядчика и зачисленные на
счет финансирования застройщика, последний отражает по дебету счета 88
и кредиту счета 60.
На субсчете 08-3 отражают фактическую себестоимость выращенного и
переведенного в основное стадо молодняка всех видов продуктивного и
рабочего скота, включая племенной (кроме птицы, пушных зверей,
кроликов, семей пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных,
которые являются оборотными средствами независимо от стоимости).
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по
фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и
рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывают в течение года
со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08
"Капитальные вложения" по стоимости, числящейся на начало года по
балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста
за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо.
Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуют счет 01
"Основные средства" и кредитуется счет 08 "Капитальные вложения". В
конце года после составления отчетной калькуляции разницу между
указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и
его фактической себестоимостью списывают дополнительно или сторнируют
со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08
"Капитальные вложения" при одновременном уточнении оценки скота на
счете 01 "Основные средства".
На субсчете 08-4 учитывают фактические затраты по покупке
взрослого продуктивного и рабочего скота для формирования основного
стада, включающие стоимость скота и расходы по доставке его на
предприятие.
Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, отражают
по дебету счета 08 "Капитальные вложения" по фактической себестоимости
их приобретения, включая расходы по доставке. Сельскохозяйственные
предприятия в стоимость приобретения взрослого скота не включают налог
на добавленную стоимость.
На субсчете 08-5 учитывают расходы по доставке на предприятие
взрослого скота, полученного безвозмездно от других организаций,
производимые за счет средств специальных фондов.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада
списывают со счета 08 на счет 01. Сальдо по счету 08, субсчетам 3, 4,
5 на конец отчетного периода представляет собой сумму незаконченных
затрат по формированию основного стада.
На субсчетах 08-3, 08-4 и 08-5 затраты учитывают на отдельных
аналитических счетах по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи,
овцы, лошади, волы и т.д.).
На субсчете 08-6 предприятия (организации) застройщики ведут учет
накладных расходов по строительству хозяйственным способом по статьям
затрат, в частности:
административно - хозяйственные расходы по строительству
(основная и дополнительная оплата труда работников аппарата управления
и производственно - технического персонала, отчисления на социальное
страхование, канцелярские, почтово - телеграфные расходы, содержание
зданий, занимаемых аппаратом управления, расходы по оплате
командировок работников аппарата управления и др.);
расходы по обслуживанию работников строительства (дополнительная
оплата труда и доплаты работникам, занятым на строительстве и
эксплуатации строительных машин и механизмов, отчисления на социальное
страхование со всей суммы оплаты труда и других доплат к ней указанных
работников, расходы по санитарно - бытовому обслуживанию, охране труда
и технике безопасности и др.);
расходы по организации работ на строительных площадках
(содержание производственного оборудования и инвентаря, затраты по
которым не предусмотрены в сметах прямых затрат, арендная плата; износ
и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
производственного инвентаря, временных (нетитульных) зданий,
сооружений и приспособлений, возводимых или приобретаемых за счет
накладных расходов; содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы
по рационализации производства, по проектированию производства работ,
включая оплату услуг проектных организаций, если они не предусмотрены
в смете прямых затрат по благоустройству и содержанию строительных
площадок, по подготовке объектов строительства к сдаче, затраты по
производственным командировкам работников строительства, расходы по
перемещению строительных машин и механизмов и др.);
непроизводительные расходы (обязательные платежи и отчисления, не
предусмотренные нормами накладных расходов и производимые в
соответствии с действующими положениями, недостачи и потери от порчи
материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не
относятся за счет виновных лиц; расходы по уплате процентов по
кредитам и иным долговым обязательствам, использованным на эти цели;
затраты, возмещаемые заказчиком сверх норм накладных расходов, и др.).
Все накладные расходы ежемесячно относят на затраты по
производству строительно - монтажных работ, учитываемых на счете 08, и
на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений и
прочие некапитальные работы, учитываемые на счете 30, по
соответствующим объектам учета пропорционально прямым затратам.
На капитальное строительство и другие капитальные работы,
выполняемые хозяйственным способом, относят также общехозяйственные
расходы, учитываемые на счете 26, при условии:
если строительство на предприятии (организации) не имеет своего
хозяйственного аппарата и административно - хозяйственное обслуживание
строительства выполняется штатом и средствами предприятия (в пределах,
установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем
работ);
если строительство частично имеет хозяйственный аппарат и свои
административно - хозяйственные расходы (в пределах сумм, исчисленных
на фактический объем работ по сметному проценту);
если на закладку и выращивание многолетних насаждений не
утверждены особые сметы накладных расходов (в соответствии с порядком,
установленным для растениеводства).
На субсчете 08-7 "Прочие капитальные вложения" на отдельных
аналитических счетах отражают затраты по строительству подрядным и
хозяйственным способом индивидуальных жилых домов с надворными
постройками по каждому строящемуся объекту. При хозяйственном способе
строительства этих объектов затраты учитывают по статьям,
установленным для капитального строительства, при подрядном - в общей
сумме, оплаченной подрядной организации.
После окончания строительства индивидуальные жилые дома с
надворными постройками по фактической стоимости приходуют на субсчет
41-6 "Индивидуальные жилые дома для реализации".
На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном
порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному
строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране этих
объектов.
Предприятия - застройщики указанные затраты списывают по мере
принятия решения на списание в установленном порядке за счет
соответствующих источников. До решения вопроса об их списании их
учитывают на субсчете 08-7 в общем порядке.
Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству,
на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по
субсчету 08-7 в особую группу.
При списании затрат по окончательно прекращенному строительству
(с учетом расходов по сносу, демонтажу и охране объектов, а также
стоимости проектно - изыскательских работ по неосуществленному
строительству) следует руководствоваться указаниями о порядке списания
затрат по прекращенному строительству, проектно - изыскательских работ
по неосуществленному строительству.
Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину
капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и
приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по
формированию основного стада.
Аналитический учет по счету 08 "Капитальные вложения" ведут: по
капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением
основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту
основных средств. При этом построение аналитического учета должно
обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные
работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования;
приобретение машин и оборудования, требующего монтажа; приобретение
оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря,
предусмотренных сметами капитальных вложений; приобретение
оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного
запаса; приобретение зданий и сооружений; закладка и выращивание
многолетних насаждений, проведение культуртехнических работ на землях,
не требующих осушения; проектно - изыскательские работы, прочие
затраты по капитальным вложениям;
по капитальным вложениям, связанным с формированием основного
стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади
и т.д.).
Счет 08 "Капитальные вложения" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление суммы износа собственных и арендуемых | 02-1, |
| основных средств в сфере капитальных вложений | 02-2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление суммы износа нематериальных активов в | 05 |
| сфере капитальных вложений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости оборудования, переданного для | 07 |
| монтажа | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на объекты капитальных вложений сумм | 08-6 |
| накладных расходов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости покупных материальных ценностей, | 10, 12 |
| использованных на строительно - монтажные работы, а | |
| также посадочного и других материалов для закладки | |
| и ухода за молодыми многолетними насаждениями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание стоимости животных, переведенных в основное | 11 |
| стадо | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание материальных ценностей для оборудования | 10 |
| транспортных средств, а также кормов, использованных | |
| при перевозке покупного и полученного безвозмездно | |
| взрослого скота (субсчета 08-4, 08-5) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление суммы износа малоценных и | 13 |
| быстроизнашивающихся предметов, временных сооружений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Дооценка незавершенного строительства по решениям | 14 |
| Правительства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений от учетной стоимости оборудования | 16 |
| и материалов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение доли общехозяйственных расходов | 26 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание расходов будущих периодов | 31 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сметной стоимости использованных | 46 |
| материальных ценностей собственного производства, | |
| услуг вспомогательных производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости почтово - телеграфных и других | 51, 52 |
| мелких расходов, процентов по кредитам и иным | |
| обязательствам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление поставщикам и подрядчикам сумм за | 60 |
| выполненные работы, оказанные услуги и поступившие | |
| машины и оборудование и взрослый продуктивный и | |
| рабочий скот, включая налог на добавленную стоимость | |
| (кроме колхозов, совхозов, межхозяйственных и других | |
| сельскохозяйственных предприятий и организаций) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание сумм неудовлетворенных претензий, не | 63 |
| подлежащих взысканию | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление платежей по обязательному страхованию | 65 |
| незавершенного строительного производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление платежей во внебюджетные фонды (дорожные, | 67 |
| занятости и др.) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление платежей в бюджет, относимых на затраты | 68 |
| по капитальным вложениям | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное страхование, обеспечение, | 69 |
| медицинское страхование | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда | 70 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение расходов по подотчетным суммам | 71 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование незавершенного строительства, | 75 |
| переданного в счет взносов учредителей в уставный фонд | |
| предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Принятие незавершенного производства, переданного | 78, 79 |
| от дочернего предприятия, внутреннего подразделения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение недостач и порчи ценностей, принятых за | 84 |
| счет предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление машин и оборудования, не требующего | 88-3 |
| монтажа, взрослого скота безвозмездно | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление резерва отпусков в ремонтный фонд и др. | 89 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование в состав основных средств объектов | 01 |
| капитальных вложений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача незавершенного строительства в порядке | 06 |
| долевого взноса по балансовой стоимости | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Распределение накладных расходов (субсчет 08-6) | 08 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Уценка строительных материалов и оборудования, | 14 |
| находящихся в незавершенном строительстве, по решениям | |
| Правительства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование выстроенных для реализации | 41-6 |
| индивидуальных жилых домов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание незавершенного строительства, передаваемого в | 48 |
| порядке долевого взноса по балансовой стоимости | |
| (одновременно Д-т счета 06 К-т счета 48 - по | |
| договорной оценке) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение суммы по выявленным претензиям | 63 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание убытков и затрат, не включаемых в стоимость, | 80, 81, |
| основных средств | 88, 96 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание выявленных недостач материалов и | 84 |
| оборудования, переданных на стройку | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Безвозмездная передача незавершенного строительства | 88-1 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению" предназначен для
обобщения информации о состоянии расчетов с арендаторами за основные
средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет
используется предприятиями - арендодателями.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты,
договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и
арендатора) по которым предусматривается переход их в собственность
арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при
условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду
арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (через
счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"). При этом
стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке,
согласованной арендатором и арендодателем, относится в дебет счета 09
"Арендные обязательства к поступлению" и кредит счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". Кредитовое сальдо по счету 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств" (разница между
стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке,
согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью
этих объектов) списывается на счет 83 "Доходы будущих периодов".
Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды
проводятся по дебету счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" в
корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Соответствующая часть
разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в
оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной
стоимостью этих объектов списывается со счета 83 "Доходы будущих
периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Поступление арендной платы отражают по дебету счетов учета
денежных средств или расчетов и кредиту счета 09 "Арендные
обязательства к поступлению".
В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с
арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09
"Арендные обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих периодов"
быть не должно.
Если объект основных средств переходит в собственность арендатора
до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной
арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном
выше для отражения поступления арендной платы.
Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к
поступлению" ведут по каждому договору аренды.
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение задолженности по новым объектам, не | 01 |
| имеющим износа и передаваемым по балансовой стоимости | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости переданных объектов основных | 47 |
| средств в долгосрочную аренду по согласованной | |
| стоимости (одновременно Д-т счета 47 К-т счета 01; | |
| Д-т счета 02 К-т счета 47) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм процентов по договору долгосрочной | 80 |
| аренды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление (начисление) арендной платы, процентов | 50, 51, |
| (одновременно: Д-т счета 83 К-т счета 80) | 52, 76 |
------------------------------------------------------------------------------
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
На счетах данного раздела отражают наличие и движение
принадлежащих предприятию (в том числе находящихся в переработке)
предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или
использования в производстве либо для хозяйственных нужд: сырья,
материалов, тары, топлива, строительных материалов, запасных частей,
животных на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей
пчел, скота, птицы и продукции, закупаемых у граждан по договорам,
запасов семян и кормов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
временных (нетитульных) сооружений, устройств и приспособлений, а
также материалов длительного использования. Кроме того, в этот раздел
включены счета для учета операций по заготовлению (приобретению),
переоценке товарно - материальных ценностей и учету отклонений.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение,
учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности,
принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика,
принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не
оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые
в переработку".
Учет производственных запасов организуют в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 20 марта 1992 года N
10.
В местах хранения наличие и движение материальных ценностей ведут
в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам,
размерам и другим показателям в карточках (книгах) складского учета
материалов или приравненных к ним технических носителях информации.
Учет производственных запасов осуществляют в единицах измерения,
предусмотренных соответствующими сборниками учетных цен.
В бухгалтерии аналитический учет поступления, выбытия и остатков
материальных ценностей осуществляют в денежном выражении. Данные
складского учета контролируют путем оценки складских остатков и
сопоставления полученного итога со стоимостью этих остатков по данным
бухгалтерского аналитического учета.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара,
используемые для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и
другие материальные ресурсы отражают в синтетическом учете по их
фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется
исходя из затрат их приобретения (включая оплату процентов за
приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов),
наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные
снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг
товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку,
хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Сырье и материалы, продукцию собственного производства и покупные
учитывают по учетным ценам с выделением отклонений их фактической
себестоимости от стоимости по этим ценам или транспортно -
заготовительных расходов, наценок снабженческих организаций. После
исчисления в конце отчетного периода фактической себестоимости
продукции, сырья, материалов выявленные отклонения от учетной цены
отражают в составе отклонений по соответствующим счетам.
Фактическую себестоимость израсходованных и оставшихся на конец
отчетного периода материальных ценностей в этих случаях определяют
исходя из их стоимости по учетным ценам и отклонений от них.
Единые учетные цены на покупные материалы и сырье устанавливают
исходя из стоимости их приобретения, включая снабженческие и другие
наценки, а также транспортно - заготовительные расходы. Учетные цены
на продукцию, сырье и материалы собственного производства определяют в
размере средней их стоимости. При этом продукцию производства прошлых
лет (периода) принимают в расчет по ее фактической себестоимости,
текущего года (периода) - по плановой. Указанные цены на отдельные
виды материальных ценностей могут быть дифференцированы в зависимости
от их качества.
В учете суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости
их по учетным ценам показывают отдельно по каждой однородной группе
или виду материальных ценностей. В тех случаях, когда различия в
уровнях отклонений между группами продукции, сырья и материалов,
учитываемых на одном субсчете, незначительны, их определяют в целом по
субсчету. Отклонения от учетных цен, относящиеся к соответствующим
группам (видам) израсходованных материальных ценностей, ежемесячно
списывают на счета учета издержек по принадлежности в целом по
предприятию (организации).
На промышленных предприятиях, приобретающих в качестве сырья
сельскохозяйственную продукцию (молоко, скот, птицу, шерсть,
кожевенное сырье, сахарную свеклу, лен и другое сырье), в фактическую
ее себестоимость включают покупную стоимость, а также все транспортно
- заготовительные расходы.
На предприятиях (организациях) к расходам по заготовке и доставке
материальных ценностей относятся:
оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным,
водным, автомобильным и воздушным транспортом; железнодорожные или
водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми
дополнительным сборами; расходы по доставке и разгрузке на складах
прибывшего груза (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих);
затраты на содержание специальных заготовительных пунктов,
складов и агентств, организованных в местах заготовок; средств,
израсходованных на командировки по непосредственному заготовлению
материальных ценностей; недостачи сырья и материалов в пути.
Расходы по содержанию службы снабжения и заводских (фабричных,
общехозяйственных) складов не включают в себестоимость заготавливаемых
материальных ценностей, а учитывают в составе общехозяйственных
расходов.
На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию, а также на строительных предприятиях,
заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и
доставке указанных ценностей на предприятие (стройку) до включения в
фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей
учитывают на счете 44 "Издержки обращения" (при наличии на предприятии
специального заготовительного аппарата).
Ремонтно - технические предприятия, выполняющие функции
снабжения, запасные части, ремонтные и другие материалы, поступающие
для производственных нужд с собственной снабженческой базы, приходуют
с кредита счета 48 "Реализация прочих активов".
Материальные ценности, полученные от поставщиков, приходуют с
кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 15
"Заготовление и приобретение материалов" независимо от того, когда они
поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Учет продукции сельскохозяйственного производства по ее видам
ведут на счетах 10 "Материалы" (субсчета 1, 7, 9), 40 "Готовая
продукция", 41 "Товары".
При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко
определено при получении из производства (например, некоторые виды
кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на
счетах по учету соответствующей продукции. Продукцию, назначение
которой четко не определено, учитывают на счете 40. После завершения
подработки и определения назначения применения этой продукции часть
ее, подлежащую использованию на кормовые и семенные цели, переносят на
счет 10, а переданную на общественное питание в собственную торговую
сеть - на счет 41 "Товары".
Стоимость оплаченных материальных ценностей, оставшихся на конец
месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах
учета материальных ценностей не отражают.
Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе
производственной и хозяйственной деятельности, списывают на
соответствующие счета учета затрат (издержек) после составления
первичных документов установленной формы, подтверждающих их расход.
Продукцию, сырье и материалы, отпускаемые со складов предприятия
(организации) цехам, участкам и другим подразделениям, списывают под
отчет материально ответственных лиц этих подразделений. Если
подразделения (арендные коллективы) не имеют своих складов, то
указанные товарно - материальные ценности относят непосредственно на
производство.
Продукцию, сырье и другие материалы собственного производства,
направляемые в порядке реализации (через счет 46) для нужд своего
капитального строительства, отражают по сметной (плановой) стоимости,
а в промышленную переработку - по фактической себестоимости (минуя
счет 46).
Выявленные при инвентаризации недостачи и потери товарно -
материальных ценностей (включая животных) списывают по их фактической
себестоимости со счетов по учету производственных запасов в дебет
счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Инвентаризацию производственных запасов осуществляют в порядке,
установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности, в сроки,
определяемые предприятием. Выявленные при инвентаризации излишки
производственных запасов подлежат оприходованию и зачислению
соответственно на финансовые результаты.
Счет 10 "Материалы"
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов,
топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей.
Материалы учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного
производства текущего года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в
течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции)
учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой
отчетной калькуляции плановая себестоимость продукции корректируется
до фактической себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью
ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения
(заготовления) ценностей отражается на счете 10 "Материалы" или 16
"Отклонение в стоимости материалов".
К счету 10 "Материалы" открываются следующие субсчета:
10-1 "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и
животных";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции
и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на
сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Корма, семена и посадочный материал".
На субсчете 10-1 "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты
растений и животных" учитывают наличие и движение: сырья и основных
материалов (в том числе строительных - у строительных предприятий),
входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или
являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также
используемые при выполнении работ и услуг. Здесь учитывают и
вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции
или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для
содействия производственному процессу.
Перерабатывающие предприятия на этом субсчете учитывают также
сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, предназначенные для
переработки; приобретенные со стороны, после определения ее
себестоимости на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей".
Сельскохозяйственные предприятия на субсчете 10-1 отражают
покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем
хозяйстве (например, сахар для выработки соков, металл для
изготовления изделий и запасных частей, соль для консервирования
овощей). Сельскохозяйственную продукцию собственного производства,
предназначенную для использования в качестве сырья для промышленной
переработки в своем хозяйстве, учитывают на счете 40 "Готовая
продукция".
На субсчете 10-1 учитывают также органические и минеральные
удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с
указанием содержания действующего вещества.
Кроме того, на данном субсчете сельскохозяйственные предприятия
учитывают средства защиты растений и животных (ядохимикаты,
биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с
вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных,
проведения опытов с растениями, животными и т.п.). При этом рыбий жир,
ацидофилин и тому подобное, ветеринарно - профилактические материалы
относят к витаминным кормам и отражают на субсчете 10-9 "Корма, семена
и посадочный материал".
Указанные материалы в местах хранения (склады, ветаптеки,
ветлечебницы, ветучастки и т.п.) учитывают по каждому наименованию и
количеству, а в бухгалтерии - в денежном выражении по каждому их виду.
Списание использованных биопрепаратов, медикаментов и химикатов
производят по актам, составляемым на основании записей и регистрации
по амбулаторному журналу, подписанным главным ветврачом и утвержденным
руководителем предприятия (организации). Особо дефицитные
лекарственные средства (спирт - ректификат, опий, морфий и другие), а
также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества,
списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпущены.
Использованные биопрепараты, медикаменты и химикаты,
приобретенные за счет специальных источников, списывают за счет
средств этих источников.
На этом субсчете учитывают также медицинские аптечки и
медпрепараты в указанном выше порядке.
Научно - исследовательские и другие организации (учреждения) на
этом субсчете учитывают различные материалы для научных и других целей
(реактивы, химикаты, стекло, химпосуда, электро- и радиоматериалы,
бумага для издания печатной продукции, металл, материалы, используемые
неоднократно или длительное время, и другие).
На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали" учитывают наличие и движение покупных
полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе
строительных конструкций и деталей - у строительных предприятий),
приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования
выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их
обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации,
стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают
на счете 41 "Товары".
Научно - исследовательские, конструкторские предприятия, учебные
организации (учреждения), приобретающие на стороне необходимые им в
качестве комплектующих изделий для проведения научных
(экспериментальных) работ по определенной научно - исследовательской
или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты,
приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали". Оборудование и приборы общего применения на счете 10
"Материалы" не учитывают, а отражают в составе основных средств или
малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
На субсчете 10-3 "Топливо" учитывают наличие и движение горючего,
смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенных
или заготовленных для технологических нужд, эксплуатации машин и
транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления
зданий (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные материалы,
мазут, газ, уголь, дрова, торф, используемые как топливо отходы и
отбросы, полученные в процессе производства, древесные опилки,
стружка, обрезки и тому подобное, а также дрова, полученные от
списания зданий, сооружений, многолетних насаждений и др.).
При использовании единых талонов на нефтепродукты учет их ведут
также на субсчете 10-3 "Топливо". Нефтепродукты учитывают в объемных
единицах измерения и смазочные материалы в единицах массы, находящихся
на нефтескладах, в стационарных заправочных пунктах, подразделениях,
цехах, бригадах и других местах хранения.
Учет бензина, дизельного топлива, полученных водителями
автомобилей и трактористами - машинистами на пунктах заправки
предприятия (организации), осуществляют в натуре и в виде талонов.
|